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序論：在您撰寫農產品的稅收優惠時，參考他人的優秀作品可以開闊視野，小編為您整理的7篇范文，希望這些建議能夠激發您的創作熱情，引導您走向新的創作高度。
一、稅收優惠政策的解讀
目前，對于農產品的各種稅收優惠政策來自于國務院頒布實施的《中華人民共和國增值稅暫行條例》和《中華人民共和國企業所得稅實施條例》，以及財政部和國家稅務總局等部門頒布的一系列文件中，這些稅收優惠政策主要是針對農產品的增值稅和企業所得稅優惠，具體優惠政策見下表。
以上稅收優惠政策是針對農產品普遍適用的優惠政策，此外，國家還出臺了一些針對特定農產品的優惠政策，如《關于免征蔬菜流通環節增值稅有關問題的通知》（財稅[2011]137號）、《關于免征部分鮮活肉蛋產品流通環節增值稅政策的通知》（財稅[2012]75號）等文件。
從現有的農產品稅收優惠政策來看，優惠主要集中在農產品產業鏈條的上游，即生產（種植、養殖）、初加工環節，并且對農產品和農產品初加工范圍有明確的界定，而對深加工環節、流通環節少有優惠。因此，針對從事農產品加工企業，要充分研究稅收優惠政策，利用國家對農產品生產（種植、養殖）、初加工環節的稅收優惠，合理安排組織生產，事先做好納稅籌劃，減輕企業負擔。
二、案例分析
對于農產品加工企業來說，如何利用現有的稅收優惠政策進行納稅籌劃，減輕企業負擔，關鍵在于要充分利用現有針對農產品生產（種植、養殖）和初加工環節的稅收優惠政策。本文以茶葉加工企業為例進行說明。
茶葉從種植到加工制成成品賣給消費者，大致經過茶青（從茶樹上采摘下來的鮮葉和嫩芽）、毛茶（經吹干、揉拌、發酵、烘干等工序初制的茶）、精制茶（初制毛茶的基礎上再進行精細加工而制成的茶）幾個階段，作為消費者在市場上購買到的就是茶葉生產鏈條的最后一個產品――精制茶。根據財稅[1995]52號文，茶青、毛茶屬于初級農產品，農業生產者自產自銷的免征增值稅；根據《企業所得稅實施條例》第86條，茶葉種植項目享受企業所得稅減半征收優惠，依據財稅[2008]149號文，毛茶屬于農產品初加工范圍，免征企業所得稅。下面以案例來闡述茶葉加工企業納稅籌劃方案。
[案例]假設A公司為一家茶葉加工企業，為了精制上好的茶葉，該公司擁有自己的茶場，打造了茶葉種植、初制、精制全產業鏈條，保證了成品茶葉的品質。A公司為一般納稅人，2015年全年銷售精制茶葉不含稅收入 1 000f元，用自產毛茶加工精制茶，產品銷售成本600萬元（種植、初制階段成本400萬元，精制階段200萬元），種植、初制階段成本中含化肥、農藥等成本100萬元（不含稅），企業期間費用100萬元。精制茶適用稅率為17%，化肥、農藥等適用低稅率13%。假定城建稅7%，地方教育費附加2%。
全年A公司應納增值稅=1 000×17%-100×13%=157（萬元）。
城建稅+教育費附加+地方教育費附加=157×（7%+3%+2%）=18.84（萬元）。
在不考慮納稅調整的情況下，應納稅所得額=1 000-600-100-18.84=281.16（萬元）。
應納企業所得稅=281.16×25%=70.29（萬元）。
納稅籌劃方案：對公司業務進行拆分，將A企業分別設立兩家企業，分別為以茶場為基地成立業務為種植、初加工的企業B和精制加工企業C。假設不考慮企業分拆帶來管理成本的增加，B企業生產的毛茶市場售價為600萬元（不含稅），相應成本不變，即種植、初制成本仍為400萬元（不含稅），其中化肥、農藥成本100萬元（不含稅）；C企業為精制茶加工企業，從B企業按照市價600萬元購入毛茶加工制成精制茶對外銷售，精制加工成本不變仍為200萬元，對外售價為1 000萬元，原有A企業期間費用100萬元在B、C企業分攤，假定B企業為60萬元，C企業為40萬元。
B企業由于生產的毛茶屬于農產品初級產品，免征增值稅，這樣B企業購進的化肥、農藥等成本的進項增值稅就不能抵扣，要計入成本，這樣B企業的銷售成本為400+100×13%=413（萬元）。
B企業增值稅為0，相應城建稅、教育費附加、地方教育費附加也為0。
在不考慮企業所得稅納稅調整的情況下，B企業應納稅所得=600-413-60=127（萬元）。
由于B企業從事茶葉種植與初加工業務，根據《關于實施農、林、牧、漁業項目企業所得稅優惠問題的公告》（國家稅務總局公告2011年第48號）規定，B企業從事茶葉種植項目所得減半征收企業所得稅，茶葉初加工項目所得免征企業所得稅，這就要求B企業對種植項目、初加工項目分段核算，分別計算各項目的所得。同時，國家稅務總局公告2011年第48號文也提到“企業同時從事適用不同企業所得稅政策規定項目的，應分別核算，單獨計算優惠項目的計稅依據及優惠數額；分別核算不清的，可由主管稅務機關按照比例分攤法或其他合理方法進行核定。”本案例中，采用簡單的比例分攤方法，假定種植項目所得占比60%，茶葉初加工項目占比40%。
則B企業應納企業所得稅=127×60%×25%×50%=9.525（萬元）。
C企業為茶葉深加工企業，其產品不享受稅收優惠，但是其原料為初制茶，來自農業生產者自產，按照稅法規定可以按照買價的13%作為進項稅額抵扣。
C企業應納增值稅=1 000×17%-600×13%=92（萬元）。
城建稅+教育費附加+地方教育費附加=92×12%=11.04（萬元）。
假設不考慮企業所得稅納稅調整項目，應納稅所得=1 000-600×（1-13%）-200-40-11.04=226.96（萬元）。
應納企業所得稅=226.96×25%=56.74（萬元）。
納稅籌劃結果：增值稅稅負減少157-92=65（萬元），降幅41.4%；城建稅、教育費附加、地方教育費附加減少18.84-11.04=7.8（萬元），降幅41.4%；企業所得稅減少70.29-9.525-56.74=4.025（萬元），降幅5.7%。
通過將A企業進行拆分為B企業和C企業，即茶場（種植和初加工）和深加工廠兩個獨立的法人，可以充分享受稅法給予農產品的稅收優惠，減輕企業的稅收負擔。
三、政策思考
上述納稅籌劃的結果是在假定企業分拆不增加企業管理成本的基礎上，事實上企業通過分拆設立兩家企業的方式會增加企業管理成本，同時人為地割裂了市場機制形成的農產品全產業鏈條，不利于農業產業規模的形成。基于此，筆者對我國現有的農產品稅收優惠政策進行了思考，存在以下不足：
（一）農產品初加工產品增值稅和企業所得稅范圍不一致
針對農產品增值稅的優惠政策，農產品是指種植業、養殖業、林業、牧業、水產業生產的各種植物、動物的初級產品，具體范圍見《農業產品征稅范圍注釋》（財稅字[1995]52號）；而針對企業所得稅的優惠政策，指的是農、林、牧、漁業項目所得，其中農產品初加工項目范圍詳見《享受企業所得稅優惠政策的農產品初加工范圍（試行）》（財稅[2008]149號）和《關于享受企業所得稅優惠的農產品初加工有關范圍的補充通知》（財稅[2011]26號）。可見，增值稅、企業所得稅農產品初加工產品范圍的確定依據的是不同的文件。筆者仔細比較了這幾個文件，發現增值稅和所得稅關于農產品初加工的定義都采用了描述法和列舉法（含正列舉和反列舉），兩者在表述上不盡相同，在具體產品上也存在錯位現象，如：增值稅優惠中原木初加工是指將砍伐倒的喬木去其枝芽、梢頭或者皮的喬木、灌木，以及鋸成一定長度的木段，明確了鋸材不屬于本貨物的征稅范圍；而企業所得稅優惠中對林木產品初加工定義為“通過將伐倒的喬木、竹（含活立木、竹）去枝、去梢、去皮、去葉、鋸段等簡單力口工處理，制成的原木、原竹、鋸材”，明確鋸材屬于初加工農產品。以上的錯位現象在增值稅和所得稅優惠政策中還存在。究其原因，是兩者依照的稅收優惠文件不同，增值稅依照的稅收優惠文件還是1995年制定的，至今仍沿用，很顯然已不能適應現代經濟的發展，相較而言企業所得稅優惠中的農產品初加工規定更為合理。由于增值稅和企業所得稅優惠政策中農產品初加工產品范圍的不同，一直困擾著納稅人，也給稅收征管帶來困擾。
（二）農產品初加工產品界定不盡合理
盡管在增值稅和企業所得稅稅收優惠中都對農產品初加工有了具體的規定，在特定的產品中，仍存在一些爭議。比方說茶葉，茶葉精加工的工藝主要是篩分切細，風選、揀剔、拼配以及干燥等工序，而毛茶（初制茶）的加工程序為通過對茶樹上采摘下來的鮮葉和嫩芽進行殺青（萎凋、搖青）、揉捻、發酵、烘干、分級、包裝等簡單加工處理。按照現行的稅法規定，毛茶屬于初級農產品和農產品初加工項目，享受增值稅和所得稅的優惠，而精制茶則不屬于初級農產品和農產品初加工項目，不能享受稅收優惠。從生產工藝及最終產品來看，精制茶選用的原料屬于茶葉采摘后的粗茶片（毛茶），加工后的茶葉沒有改變茶葉的內在成分，精制茶歸屬為初級農產品和農產品初加工項目更為合理。
（三）稅收優惠范圍過小，僅限于初級農產品和農產品初加工項目
r產品加工企業為了享受稅收優惠政策，只能將農產品加工企業進行分拆設立不同企業，阻礙了農產品企業全產業鏈條的市場形成。如案例中提到的精制茶加工企業，為了享受稅收優惠政策，就必須將企業一拆為二，一個從事種植和初加工，一個從事精制加工。這種產業的分工合作不是市場機制引起的，而是稅收優惠政策引起的，因而并不能帶來企業資源的優化配置。相反，由于農產品企業的特殊性，做大做強的企業需要控制整個產業鏈條，才能保證最終產品的質量。針對于農產品深加工企業而言，本身加工業務并不復雜，并不需要將初加工業務車間獨立出來，人為割裂了農業產業鏈條的連續性，增加了企業的管理成本，增加了社會運營成本。究其原因，在于稅收優惠僅限于初級農產品和農產品初加工項目。目前，我國農產品增值稅稅收優惠適用的范圍是1995年制定的《農業產品征稅范圍注釋》，企業所得稅優惠適用的是2008年制定和2011年補充的，相較于WTO《農產品協議》適用農產品范圍要小很多，WTO 所指農產品范圍更廣，既包括初級產品，還包括以農產品為原料的加工品（如啤酒、黃酒、奶粉等）。由此可見，我國農產品稅收優惠范圍過小。
（四）稅收優惠形式單一
目前我國出臺的增值稅和企業所得稅稅收優惠都是稅收豁免或者稅率優惠方面的，這種優惠形式更多體現為對農業的照顧，而非激勵。要促使農業的發展，我國應出臺更多針對農產品企業的稅收激勵措施，可以促進農產品企業的發展，帶動農村經濟的發展和農民增收。在農產品企業所得稅優惠中，應更多采用加速折舊、投資抵免等間接優惠措施，促進農產品企業利用稅后利潤來進行資本積累，有利于農產品企業投資增長和技術進步，加速農產品生產規模化、產業化發展，形成品牌優勢，帶動農村經濟和農業發展。
（五）稅收優惠環節不全面
目前，從我國出臺的關于農產品的稅收優惠政策來看，稅收優惠主要集中在農業生產環節和初加工環節，而農產品深加工環節和流通環節卻鮮有稅收優惠。在流通環節，僅針對蔬菜和部分鮮活肉蛋產品流通環節征收增值稅。現有的增值稅優惠政策強調農業生產者自產農產品免征增值稅，不利于農產品的流通。企業所得稅的優惠也僅限于農產品生產、初加工項目。農產品的生產（種植、養殖等）、加工、流通是一個產業鏈條，而稅收優惠僅限于生產、初加工（簡單加工）環節，農產品深加工企業為了享受政府稅收優惠，就必須人為地將生產、初加工環節從企業分立，人為地割裂了農業產業鏈條，不利于農產品企業的長遠發展。
四、結論
盡管我國出臺了許多農產品的稅收優惠政策，農產品加工企業要享受稅收優惠政策，就需要將初加工業務和深加工業務分立，分別設立兩個公司，人為地割裂了市場對于農產品產業鏈條的整合。此外，現有稅收優惠政策還存在農產品相較于WTO中農產品的定義偏小、優惠形式單一、優惠環節不全面等諸多不利因素。因此，希望政府出臺更多關于農產品優惠的政策，擴大農產品優惠的范圍，豐富農產品稅收優惠的形式，將稅收優惠環節延伸到深加工、流通環節，進而促進農產品企業向高附加值企業的轉變，拉動農業經濟。
參考文獻：
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[6]財政部，國家稅務總局.享受企業所得稅優惠政策的農產品初加工范圍（試行）[S].財稅[2008]149號.
[7]國家稅務總局.關于實施農、林、牧、漁業項目企業所得稅優惠問題的公告[S].國家稅務總局公告2011年第48號.
關鍵詞：農業；產業化；稅收政策
引言
農業產業化是現代農業發展的趨勢，對我國整體農業發展有很好的帶動作用，是加速實現我國農業現代化的有效經營模式。農業產業化的重點在于傳統的農業飼養、種植以及農產品的加工、輸出，利用現代化的管理與科技技術將生產要素進行組合，旨在滿足市場需求，從而不斷提升農業產業的經濟利益［1］。
1我國現行農業產業化稅收政策
1．1與農業相關的稅收政策
我國目前還未出臺與農業產業化相關的專門的稅收政策，但是有許多涉及農業生產經營方面的稅收政策，主要包括個人與企業所得稅、出口退稅以及增值稅及附加稅等稅種。
1．1．1增值稅目前我國的稅收政策主要對農產品生產者和經營者的稅收進行優惠，具體包括：免于征收從事生產和銷售農產品以及經營農機、化肥和種子等農業生產資料的企業和個人的增值稅，對于銷售農產品的納稅人免收增值稅，對于進行廢物利用生產的企業的產品增值稅實行先征收后退還的優惠政策。
1．1．2出口退稅目前我國主要針對高科技農產品與初級農產品的加工設備實行出口退稅優惠。除此之外，國家規定進口的高科技農產品設備若在已批準的目錄之中，則對其相應的進口環節增值稅與關稅實行免征。此外，出口退稅政策規定，出口企業收購的非視同自產產品出口適用增值稅免稅政策，其進項稅額不得抵扣和退稅。
1．1．3所得稅目前我們國家的稅收政策主要對從事農業方面的企業和個人進行稅收優惠。比如，免于征收個人從事飼養業、養殖業、捕撈業以及種植業的相應的所得稅；免于征收從事以下項目的企業所得稅：種植棉花、水果、堅果、麻類、油料等，樹木種植與培育，新品種的農作物選育，維修農業設備與推廣農業技術，中草藥種植等；減半征收種植花卉、茶、香料以及飲料等作物的企業所得稅。
1．1．4印花稅根據《中華人民共和國印花稅暫行條例》規定，自1988年10月1日起，國家指定的收購部門與村民委員會、農民個人書立的農副產品收購合同免納印花稅，農牧業畜類保險合同免征印花稅。
1．2與農業產業化鏈條相關的稅收政策
農業稅收政策隨著市場經濟的發展而不斷調整完善，在農業產業化發展的不同階段實施的稅收政策各有不同，其主要在出口農業、衍生農業、基礎農業以及加工農業等方面有所體現。在出口農業方面，對于出口的自產農產品實行退稅，外購的農產品出口實行免稅；出口的初加工農產品實行退稅，而對于進口的高科技農業設備關稅實行免予征稅。在衍生農業方面，免予征收農業技術在進行轉讓和服務時產生的營業稅以及針對推廣農業技術和維修農業設備等所產生的企業所得稅；在基礎農業方面，對企業所得稅實行免予征收或者減半征收，對增值稅實行免予征收，并且取消相關的農業稅，取消農業特產稅；在加工農業方面，免予征收對農產品進行初步加工的企業和個人的所得稅。
1．3現行稅收政策對農業產業化的影響
1．3．1積極影響首先，所得稅與增值稅稅收優惠政策使得農產品的生產者與對農產品進行初步加工的個人或企業的經濟利益得到了有效的保障，激發了農產品生產者的熱情，加大了生產力度，從而為農業產業化發展打下了扎實的基礎；其次，施行出口退稅的優惠政策能夠促進產業內部進行產業鏈的延長和農業產業升級，使得生產成本得到有效減少，經濟利益得到明顯提升，從而增強市場競爭力，為產業的可持續發展增強動力。
1．3．2阻礙作用首先，我國現行的稅收政策中農業產業化發展與非產業化發展適用統一的稅收優惠政策，并沒有專門針對農業產業化的相關稅收優惠政策，不存在較強的政策針對性和優勢；其次，對基礎農業產品生產給予一定稅收優惠，但對農產品加工業稅收優惠較少，在當前基礎農業還很薄弱的情況下，限制了農業產業化的發展空間；最后，目前的稅收政策未落實到農業產業化的每一個鏈條環節，并且存在不合理的地方，例如一般納稅人購進農產品進項稅額抵扣中使用發票的極少，可能導致少繳稅款，農產品收購發票的管控難度較大。
2農業產業化中稅收政策發展趨勢
2．1優化基礎及衍生農業稅收
在基礎農業方面，結合其攤子大卻缺乏后勁的特點，在針對農產品生產者的個人所得稅實行免征稅賦的同時，也免征或者減征從事基礎農業相關的中小型企業的企業所得稅，將承包土地或者投資土地的個人或企業在開展基礎農業生產時產生的增值稅用于進項稅額的抵扣。而在衍生農業方面，為使企業和個人的利益得到有力保障，調整所得稅，使出口的農產品的退稅率得到有效提升。適當減免農產品加工企業的土地使用稅，一般直接用于農、林、牧、漁業的生產用地是不會收取土地使用稅的，但不包含農副產品加工場地等衍生農業。適當減免農產品物流服務的稅收，降低農產品物流成本。
2．2農業產業化發展應享有更多稅收優惠政策
農業是國民經濟的基礎，各國都有一些保護和扶持本國農業的優惠政策，作為農業大國，我們必須把對農業投入作為重點，務必確立保護和支持農業產業化發展的總體戰略方向，努力建立與我國國情相適應的農業稅收優惠政策體系。調整我國產業化農業稅收優惠政策，把促進農業產業化發展作為保護和扶持農業的重點。在尊重國際規則的條件下，明確對我國農業生產、農產品交易和加工等領域的稅收傾斜，建立保護和支持我國農業發展的稅收優惠政策，盡快提高我國農業在國際農業市場的地位和競爭力。同時，為鼓勵農業的產業化發展，對投資農業的機構、組織和個人都給予適當的稅收優惠。
3稅收政策存在的問題及改進建議
3．1農業產業化稅收服務水平有待提高
首先，稅務部門缺乏或不重視稅收服務意識，一些稅務部門工作人員意識中存在自身是公務員“高人一等”，在開展稅務工作中缺乏“服務”意識；其次，企業對于農業產業化稅收的相關政策宣傳服務水平不到位，農業產業化企業不能及時有效的了解與掌握相關稅收服務信息；最后，缺乏對農業產業化稅收服務工作的專業指導，稅務部門缺乏與相關農業企業的有效溝通與走訪。對于農業產業化來說，實行透明公開且能夠快速落實的稅收政策十分重要。首先，提高服務意識，對相關的稅收程序進行優化，明確農業稅收政策的工作內容與職責，加強稅收服務的專業性和針對性，針對農業產業化發展相關的稅務問題進行及時跟進和處理，使稅務部門工作效率得到明顯提升，從而助力農業產業化發展。其次，政府相關稅務部門有必要進行職能理念的轉變，化被動為主動，利用短信與微信公眾號等形式進行稅務信息及時公開，以便經營者能夠在第一時間了解和掌握相關信息，對于企業提出的疑問與建議進行及時解答與回復。除此之外，稅務部門還可以對部分企業進行走訪和調研，對稅收政策的落實情況進行充分的了解和掌握，以便動態地為相關納稅單位提供更好的服務。最后，稅務部門有必要加強對農業稅收優惠政策的宣傳和輔導，通過各種媒體廣泛宣傳并及時征集反饋信息，這樣有助于國家稅收政策的全面落實，使農業企業更好地了解和掌握最新稅收政策，引導農業產業化發展方向，實現平穩健康發展。
3．2稅收優惠力度不大，難以有效促進農產品的深加工
目前，針對農產品深加工的稅收優惠力度不夠大，缺乏有效刺激農業產業化發展的動力，由于農業產業化的資金投入大、回收周期長，目前沒有針對農業產業化進行細化的稅收優惠，難以支持農產品深加工業的發展。然而，農產品深加工是使農業走向產業化發展的關鍵，但是目前我國主要對農業生產與初步加工方面施行稅收優惠，卻忽略了對農產品深加工的支持。應進一步加大農產品深加工優惠力度，促進農產品深加工業向產業化發展方向靠攏。比如，2019年最新國家增值稅稅率調整后，對增值稅一般納稅人購進農產品扣除率為9％，對增值稅一般納稅人用于生產或委托加工的農產品按10％的扣除率計算進項稅額。稅務部門應當對農產品稅收優惠目錄盡快完善，加強對農產品深加工的重視，對其實施科學合理的稅收優惠，推動農產品深加工的發展。
3．3自產銷售和外購銷售農產品稅收不一致
我國增值稅暫行條例規定，對農民以及從事農業生產的單位和個人銷售的自產農產品免征增值稅，外購農產品則屬于征稅范圍。針對自產自銷的農產品免收稅負與征收從外部購入進行銷售的農產品的稅負的相關政策，在全球經濟不斷推進以及我國經濟不斷進步與發展的背景之下，使得我國的農業產業化發展受到限制。自產銷售和外購銷售農產品稅收可消除稅收差別來促進農業產業化發展。因此，政府部門應當消除自產和外購兩種類型的農產品的區別對待，統一免征農產品流通環節增值稅，只有這樣才能促進農產品流通業的更好發展，實現農產品生產與流通的對接，也有助于世界范圍內發展農業獲得的紅利與我國分享，從而加強與其他國家的農業管理與技術的溝通交流，推動我國農業產業化發展，實現健康平穩的發展目標。
一、稅收優惠政策支持農業發展的理論依據
所謂稅收優惠，是政府根據一定時期內經濟與社會發展政策目標，對某些特定的課稅對象、納稅人或地區給予稅收鼓勵和照顧措施。隨著市場經濟體制改革的逐步深化和完善，稅收政策導向對經濟增長的影響越來越大，利用稅收優惠政策促進農業發展責無旁貸。
1．農業具有公共產品的性質。農業具有良好的外部社會效應性。我國農業是典型的小農生產，和國外農業農場制的生產方式明顯不同。國外尤其是發達國家由于地廣人稀、產業化水平高等特點，農業具有明顯的商業化生產性質。我國農村人口比例大，土地資源稀缺，農產品商品化率低，土地不僅僅只是生產資料，已成為農業生產者生存保障的基礎，因而農業承擔了一定的社會職能。長期以來，我國工農業“剪刀差”一直存在，農業始終扮演著為工業和城市集聚資本的角色。因此，我國農業具有相當的公共產品的性質，國家應從稅收政策等方面給予優惠和支持。
2．稅收優惠影響農業技術進步。加快農業發展，最根本是要促進農業科學技術的發展。稅收優惠政策對農業技術進步具有促進作用，主要表現在以下兩個方面：一是利用稅收優惠政策支持農業企業研究開發費用供給。為支持農業技術開發工作，可以將企業用于研究開發的支出看做是企業的一種投資，實行“費用扣除”和“所得稅抵免”的雙重優惠。二是稅收優惠政策可以有效地促進企業承擔更大的風險。常見的激勵企業承擔風險的稅收措施有：資本性損失可抵免所得稅，允許損失轉期，降低資本利得稅的稅率并對投資于科技開發領域的資金給予特殊的稅收優惠待遇等。
3．稅收優惠政策影響農業結構調整。中國農村資源短缺，如何將有限的資源，尤其是短缺的資本資源用于農村經濟發展的薄弱部門和對經濟增長有著整體推動作用的主導產業，如何決定向哪些部門投資，哪些項目應當優先發展，政府部門可根據國家產業政策目標，利用稅收優惠政策進行引導。稅收優惠政策以其主動、靈活、直接、剛性的調節方式，成為政府調節產業結構和優化資源配置的重要手段。一方面對于制約經濟發展的瓶頸產業可給予稅收優惠政策傾斜，促使其優先發展；另一方面，可根據產業發展規律和經濟發展長遠目標，選擇主導產業和支柱產業，利用稅收優惠政策重點扶植，以推動產業結構的升級。從理論上分析，稅收調節產業結構的機制有二：一是實行差別稅率或通過稅率變動來影響相對價格結構，相對價格結構的變動影響投資結構，進而引起產業結構的變化；二是通過稅收優惠的激勵措施調節稅后投資收益，進而影響投資結構和技術狀況來達到調節產業結構的目的。
二、我國現行農業稅收優惠政策考察
除農業稅廢除外，現有稅收政策在流轉稅、所得稅、地方稅等多個稅種對農業發展給予優惠。按照其享受稅收優惠的形式，稅收優惠可以分為影響應納稅額的稅率減免、稅收抵免的直接優惠和影響應納稅所得稅額的加速折舊、費用加計扣除的間接優惠。一般而言，直接優惠要企業盈利才能夠享受，而間接優惠則與企業盈利與否無關，能較好體現政府與企業在技術創新領域風險共擔的原則。本文結合財政部和國家稅務總局的各種稅收條款，對中國現行支持農業發展的稅收優惠政策進行分稅種、分形式考察，并按時間序列進行分類歸納。
1．支持農業發展的流轉稅優惠政策。流轉稅中支持農業發展的稅種主要涉及增值稅、消費稅、關稅等，多采用稅額減免、稅率減免等優惠形式，屬于直接優惠，具體優惠措施（限于條款內容較多，本表只歸納了當前影響面比較大的主要優惠政策措施）。
2．支持農業發展的所得稅優惠政策。支持農業發展的所得稅優惠政策大部分是近幾年出臺的，稅收優惠的形式主要是采用直接優惠，但隨著稅務管理水平的不斷提高和企業會計制度的日趨完善，稅前扣除等間接優惠形式也逐漸被應用。稅收優惠政策的具體內容（表略）。
3．支持農業發展的其他稅種優惠。為支持農業發展，中國在土地使用稅、車船稅、印花稅等稅種方面也有一定的優惠，（表略）
三、我國現行農業稅收優惠政策存在的主要問題
1.稅收優惠難以充分體現對農業的支持。我國農業稅收優惠政策不少，對農業產前、產中、產后和涉農企業都規定了減免稅優惠，這在一定程度上減輕了納稅人稅收負擔。但有些優惠政策并未充分體現對“三農”的支持。第一，增值稅條例對“農業生產者銷售自產農產品免征增值稅”。由于農業產品的需求彈性小，增值稅很容易轉嫁，因而對銷售自產農產品免征增值稅，實際上是對農產品消費者的一種稅收優惠，并非對農業生產者的免稅照顧。第二，國家對農業生產資料給予減免增值稅政策，政策初衷是為了照顧農民利益，減輕農民負擔，但實際上真正獲利的是生產廠家或經銷商，生產資料水漲船高，農民并沒有真正得到實惠。第三，農民購進農業生產資料所包含的增值稅進項稅款不能在銷售農產品時得到抵扣而是由農民自己承擔。據測算，農民購置農業生產資料的增值稅稅收負擔率平均為農產品總產量的7.8%。在農產品總產量中，能夠真正成為商品進入流通領域的僅占35%~40%。即使按40%計算，將農民購進農業生產資料負擔的7.8%的增值稅稅款換算成銷售農產品的商品所不能抵扣的增值稅進項稅金，則稅負達19.5%（7.8%÷40%），比一般貨物的增值稅的稅率還要高出2.5個百分點。農民從事農產品生產實際承受了比一般加工品生產還要高的增值稅稅負。第四，在車輛購置稅方面，除個別車型外，農民從事農業生產購置的農用運輸車需要繳納車輛購置稅；農民在生產過程中使用的載貨機動車船、人力或畜力非機動車船還須繳納車船使用稅。這勢必降低農民對農用車輛的購買需求。第五，對農村電管站在收取電價時一并向用戶收取的農村電網維護費免征增值稅，對農業發展和農民增收并無實際意義。
2.稅收優惠形式單一。目前針對我國農業發展的稅收優惠形式主要是稅收豁免和優惠稅率等直接優惠，使得優惠政策對農業的照顧作用遠大于鼓勵作用。在涉農企業所得稅稅收優惠中，大多是以定期減免稅的直接優惠方式為主，加速折舊、投資抵免等間接優惠方式較少運用。不利于農業企業利用稅后利潤來進行資本積累，完成產品結構調整和擴大再生產。單一的稅收優惠雖然可以在一定程度上減輕納稅人的稅收負擔，但不利于農業及涉農企業的投資增長和技術進步，也不利于農業生產規模化、產業化發展，缺乏政策導向作用。
3.稅收優惠環節不全面。現行稅優惠政策主要集中在農業生產環節，農產品儲運、保鮮和深加工環節的優惠較少。在加工環節，稅收政策對農產品簡單加工免征增值稅、農產品初級加工免征企業所得稅，沒有形成從種養、加工、銷售環節全程滲透激勵機制。而農業產業化是一條從種（養）植、收購、初加工、深加工直至營銷的鏈條。稅收優惠環節不全面，一方面導致稅收優惠政策割裂了生產與前后環節平衡連續性，沒有激勵從農產品的初加工向深加工轉變和傳統規模型增收向科技創新型轉變的機制，也相應提高了農業產業化企業的稅負。另一方面會導致稅負不均，目前農產品收購環節增值稅進項抵扣率為13％，而銷售環節增值稅率為17％，考慮到抵扣是按買價直接乘以13%，因此二者“高征低扣”相差1．5％左右，再加上農產品加工企業基本為勞動密集型企業，本身風險很大，產品利潤少，農產品加工企業增值稅實際稅負過高。三是有失公平。現行增值稅政策對從事種植、養殖并實行深加工的增值稅一般納稅人來講，主要原材料為自產不是外購，無法取得進項稅額，從而造成稅負畸重，不利于農業產業化經營。同專業化生產企業可按購進農產品依13％扣除率抵扣進項稅額相比，稅負不公平。
4.稅收優惠范圍較窄。第一，我國稅收政策往往只對部分農產品實施優惠，而且一般只針對特定的初級農產品。初級產品是指種植業，養殖業、林業、牧業、水產業生產的各種植物、動物的初級產品。這割裂了農業產業鏈條的連續性，使農業加工企業被迫采取變通做法，人為割裂生產前后環節平衡連續性，增加了社會成本。而WTO所指農產品既包括上述初級產品，還包括以農產品為原料的加工品（如啤酒、葡萄酒、奶粉、奶制品、食糖等）。第二，新《企業所得稅法》實施后，免征企業所得稅政策推廣到大部分農業企業，但對花卉、飲料作物、香料作物的種植和養殖業特別規定減半征收企業所得稅，而這些產業都是農業領域前景無限的陽光產業。第三，對土地承包經營權的流轉，除了農村、農場和農民個人將土地承包（出租）、轉讓符合條件的給予免征營業稅外，采取互換、拍賣等形式流轉土地承包經營權的，稅收上尚未明確。第四，對個人來源于農業企業等投資分紅收益，按現行政策規定須繳納個人所得稅，挫傷了投資者投資的積極性。第五，缺乏對農村新興產業的營業稅優惠政策，如觀光農業等。
5.稅收優惠政策不利于農民專業合作社發展。我國農業生產規模小、數量大、經營分散，小農戶與大市場的矛盾突出，制約著農村經濟發展。農民專業合作組織可以在小農戶和大市場之間起到連接紐帶作用，提高農業生產的規模化，有效解決農民增收、農產品增值問題。但目前我國對農業專業合作組織的稅收扶持政策并不到位。第一，優惠范圍窄。現行支持農民專業合作社發展的稅收優惠政策主要體現在農業生產、加工、流通和服務等方面，但范圍過窄，力度不夠，對合作社成員之間開展培訓、技術、信息、認證等服務的稅收優惠政策還是空白。第二，在農民專業合作社稅收優惠政策上，沒有對農民個人減免的稅收優惠政策，不利于提高農民入社的積極性。第三，對農民專業合作社取得的社會力量捐贈、收入、政府資助等沒有規定是否免稅。第四，對社會力量向農民專業合作社提供服務，在企業所得稅和個人所得稅稅前列支受到嚴格的政策限制。第五，對農產品主要銷售者———農村經紀人沒有優惠政策。
6.農產品出口退稅率偏低。目前，我國農產品出口退稅率實行5%為主、13%為輔的兩檔退稅率，不僅低于一般發達國家水平，而且比國內其他出口行業平均15%的出口退稅率也要低。這使得大部分農產品的出口價格中包含尚未退還的間接稅，增加了農產品出口成本，削弱了農產品出口的價格競爭力。據了解，國家在2008年之前取消了給小麥、稻谷、大米、玉米等品種支付的13%的出口退稅，部分品種甚至還增加了出口關稅。此外，中國出口退、免稅的稅種只有增值稅和消費稅，隨同增值稅等三稅征收的城市維護建設稅等實質是增值稅等的附加稅，目前并不在退稅之列。
7.稅收優惠政策有失公平。（1）目前許多稅收優惠政策存在城鄉差異，有失公平。比如勞動就業服務企業減免稅政策、再就業稅收優惠政策、軍隊退役干部就業稅收政策只局限于城市失業或就業人員，農村人員不能享受，在稅收政策上沒有體現出農村與城市、農業與工業、農民與工人之間的平等。吸納下崗職工的企業享受稅收優惠政策，不包括農業企業和鄉鎮企業。農業產業化企業也是勞動密集型的企業，卻沒有同等的稅收政策扶持，顯示出城市與農村、農業與工業、農民與工人的不平等性。（2）新改革的燃油稅沒有很好地顧及到農村。中國燃油稅改前，農機用油沒有稅收壓力，不需要繳納養路費，享受免費過路、過橋的優惠政策。燃油稅改后，農機用油也繳燃油稅，其中包含養路費和部分過路過橋費等。這使農業機械作業成本大幅度增加，加重了農民的生產負擔。國外實現農機化的國家普遍實行農機用油免稅政策，農機供油征稅明顯不合理。（3）人民生活水平的不斷提高，一些原先屬于高檔消費品的商品已成為普通消費品。如摩托車現在已成為大眾化的交通運輸工具，2/3的消費群體在農村，普遍將摩托車用于生產運輸。消費稅稅目調整的滯后性影響了對這些商品的消費。
四、優化中國農業發展稅收優惠政策的建議
1.完善增值稅優惠政策。（1）對農戶購入農用機械、種子、化肥等農業生產資料時，依據取得的收購憑證、普通發票或其他合法銷售憑證，對其所含的進項稅額實行退稅。（2）對從事農產品加工的一般納稅人企業，不論規模大小、不論加工程度深淺，其增值稅銷項稅率均降為13%。（3）對種養、加工、銷售一體的企業給予一定期限增值稅全免或全退，并對其長期給予低稅率的政策鼓勵，將稅收優惠政策從注重生產向加工、銷售轉變，刺激農業投入和產業鏈的延伸，提高農業產業附加值。（4）對農業專業合作組織為農業生產提供的服務性收入免征營業稅，統購統銷的行為視同農業生產者給予免征增值稅或即征即退政策。（5）擴大農產品初加工范圍，對沒有納入農產品初加工范圍的初加工項目或不合理的項目重新界定。
2.完善所得稅優惠政策。（1）為支持農村中小企業發展，在費用扣除方面，對種植業、養殖業的科研費用，可全額從收入中扣除；對一些科技含量較高或價值較大的機器、設備折舊采用加速折舊法，以促進農業生產向科技化、現代化方向發展。（2）對農村興辦的農產品經銷組織暫免征收企業所得稅；對農村各類經濟實體、社會中介機構舉辦的農民職業技能、教育培訓，免征所得稅。（3）對農民專業合作社從事生產、農產品流通、初加工，提供農業技術、培訓、信息、倉儲等服務所得收入免征企業所得稅；對農民專業合作社成員的股息、紅利、盈余返還等免征個人所得稅（4）對個人來源于農業企業等投資分紅收益，免征個人所得稅；對農民和其他個人從事種植業、養殖業、飼養業和捕撈業所取得的收入免征個人所得稅；對農民工打工收入免稅，對農村村民、或者在農村村組投資經營的小規模納稅人免征個人所得稅；對各級政府和部門給予農村科技人員的個人獎勵，免征個人所得稅；凡在從事農村義務教育工作的人員的收入全部免征個人所得稅，對農村義務教育工作者在衣、食、住、行等方面均可酌情給予一定的稅收優惠照顧。（5）對農民專業合作取得的政府資助、社會力量捐贈、收入給予免稅；對企事業單位、社會團體和個人等社會力量向農民專業合作社的捐贈支出，在繳納所得稅時全額扣除。（6）對農業產業化企業吸收農民就業的享受勞動就業服務企業稅收優惠政策，對農民進城從事第三產業的享受下崗再就業稅收優惠，鼓勵農民走集約化和產業化之路。（7）對外發包的基礎設施工程項目，如農村住房、公路、電信和供電、沼氣、飲水、水利等，對取得此類建筑安裝工程收入的施工單位和個人，可減征所得稅。（8）對農村信用社向農業貸款收入給予減免所得稅的優惠；對商業銀行涉農貸款利息收入免征企業所得稅。（9）對集體和個人投資開發荒山荒地造林，前三年內免征各種稅費；對固定資產投入可免稅和采用加速折舊法；經營虧損可享受延轉期攤銷；如遇自然災害的年份，可享受遞延納稅甚至減免稅。（10）鼓勵各類經濟實體參加農村基礎設施建設，改善農村居民生存環境。凡從事農村住房、公路、水利、飲水、沼氣、電信和供電等基礎設施建設的，第一年至第二年免征企業所得稅、第三年至第五年減半征收企業所得稅。
一、農業稅收優惠政策
（一）增值稅
2008年中華人民共和國國務院令第538號 《中華人民共和國增值稅暫行條例》2010年的國家稅務局頒發的15條指令，《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》第三十五條規定，自2009年1月1日起，從事種植業、養殖業、林業、牧業、水產業農業生產的單位和個人銷售的自產初級農產品項目免征增值稅。
財稅〔2011〕137號規定，對從事蔬菜批發、零售的納稅人銷售的蔬菜免征增值稅。
財稅〔2012〕75號規定，凡是銷售農產品以及批發的企業和個人里面的肉蛋等產品可以減免增值稅。
財關稅〔2012〕33號指出，經國務院批準，為了能夠把優良品種進入到農村，增強目前品種的稀有性，更加豐富我國的動植物資源，更快的開展高效率的農林業，在125期間凡是進口的幼苗、幼魚苗等等野生動植物種都可以享受免增值稅的優惠。
2010年國家稅務總局公告第16號指出，承包土地的各種企業，如果有請農民來幫忙前期的種植以及后期的銷售，然后在進行二次回收，類似這種銷售形式的農產品，是可以根據有關規定減免增值稅。
（二）營業稅
2008年中華人民共和國國務院令540號 《中華人民共和國營業稅暫行條例》 第6條，2009年財政部國家稅務總局第56號令 《中華人民共和國營業稅暫行條例實施細則》 第二十二條規定，自2009年1月1日起“在農業、林業、牧業中生產中從事農業機械進行耕作（包括耕耘、種植、收割、脫粒、植物保護等）的業務，從事對農田進行灌溉或排澇的業務、從事農業、林業、牧業、漁業的病蟲害測報和防治業務，從事為種植業、養殖業、牧業種植和飼養的動植物提供保險的業務以及相關技術培訓業務，從事家禽、牲畜、水生動物的配種和疾病防治業務、包括與該項勞務有關的提供藥品和醫療用具的業務項目免征營業稅”。
1994年財稅字第2號文件規定，農業生產者如果用農業企業的土地種植生產農產品，企業轉讓土地經營權取得的租金收入，免征營業稅。
（三）企業所得稅
2007年中華人民共和國主席令第63號《中華人民共和國企業所得稅法》第二十七條，2007年中華人民共和國國務院令第512號《中華人民共和國企業所得稅法實施條例》第八十六條 自2008年1月1日起，企業種植蔬菜、谷物、薯類、油料、豆類、棉花、麻類、糖料、水果、堅果；選擇培育新的品種；種植一些中草藥；培育以及種植樹木；養育牲口，家禽；采集好的林產品；去遙遠的海上去捕撈等以上這些都可以免交所得稅。對于一些企業搞海上養殖的還有培育茶、花、香料等等的。可以免交所得稅。
2010年國家稅務總局公告第2號 自2010年1月1日開始一種新的生產模式出現了，就是農戶加公司的模式，根據國家稅法規定，以這種營業模式從事農林漁業的都可以免交企業所得稅。
2012年國家稅務總局公告第48號規定企業根據委托合同，受托對符合《財政部和國家稅務總局關于享受企業所得稅優惠政策的農產品初加工范圍（試發）的通知》（財稅[2010]221號）和《財政部和國家稅務總局關于享受企業所得稅優惠的農產品初加工有關范圍的補充通知》里面農產品的初加工可以免收稅費，不過自己的加工費是要額外收取的。
（四）城鎮土地使用稅房產稅
1987年國務院令第19號《中華人民共和國城鎮土地使用稅暫行條例》第7條指出，如果企業直接是將土地用于農林牧漁等用地的話，是可以免征城鎮土地使用稅的。
1998年國稅地字第13號第十四條規定，企業直接是將土地用于農林牧漁等用地，意思是在土地上用于種植，飼養等等，而不是加工產品，也不是生活辦公的地方。這一定要謹記。
2008年財稅158號第七條規定，在城鎮土地使用稅征收范圍內進行水果的采摘以及觀光農業，這就跟上述的規定貼切，直接用于采摘、觀光的種植、養殖、飼養的土地，就可以根據“直接用于農、林、牧、漁業的生產用地”的規定，免征城鎮土地使用稅。
2012年財稅〔2012〕63號《財政部 國家稅務總局關于農產品批發市場 農貿市場房產稅 城鎮土地使用稅政策的通知》規定，針對一些有專業的批發市場以及農貿市場，所占用的土地以及房產都可以暫時的減免房產稅和城鎮土地使用稅。對同時經營其他產品的農產品批發市場和農貿市場使用的房產、土地，按其他產品與農產品交易場地面積的比例確定征免房產稅和城鎮土地使用稅。符合上述說明規定的，可以拿著相關資料去向稅務機關申報免稅。
二、稅務籌化
納稅籌化是指企業為實現企業價值最大化或投資人權益最大化，企業管理者在法律、法規許可范圍內，通過經營、投資等系列活動，準確運用稅法所提供的一切優惠政策，對多種納稅方案進行優化選項擇的一種財務活動。農業企業相對于其它企業而言管理人員文化與專業水平相對較低，合理進行稅務籌化，關系到企業稅負水平是否科學合理，作為農業生產型企業怎樣正確解讀國家稅法和合理籌化企業稅負很重要。工作中稍有疏忽可能給企業納稅工作帶來被動，利益受損，事先科學進行稅務籌化尤其重要，農業企業從以下方面進行稅務籌化。
（一）企業設立與重組全過程稅務籌化
農業企業包括從事農、林、牧、漁種植、養殖為主的農業生產企業，從事農產品初加工生產農產品加工企業，從事農產品批發的農產品批發企業，從事農業生產技術服務的農業服務企業。各類企業所能享受的稅收優惠政策各不相同，與企業的規模與經營項目相關，比如從事種植、養殖業的農業企業享受增值稅、營業稅、所得稅減免和種養用地的城鎮土地使用稅與房產稅的減免，從事農產品初加的農業企業只能享受所得稅減免，從事農業技服務的農業企事業單位享受增值稅、營業稅、所得稅減免，從事農產品批發的企業享受增值稅、營業稅、所得稅減免和用于農產品批發用地的城鎮土地使用稅與房產稅的減免。在企業設立與重組時要準確把握企業的規模，明確主營項目，將主營項目與相關稅收優惠政策相片配，不能貪大求全，錯失稅收優惠政策。
（二）企業核算流程的籌化
農業企業從事經營項目較多，有的項目有稅收優惠政策，有的沒有稅收優惠政策，未分開核算的不得享稅收優惠政策；在核算時必須進行嚴格分類，分別核算免稅項目和應稅項目的收入、成本、費用，按適用的稅收優惠政策最大限度地享受稅收優惠。
怎么樣才能夠客觀的告訴農業企業主動地采取應對措施，做到依法納稅以及合理避稅的統一，是農業企業必須面對的課題。在設置會計核算流程時，要按稅收優惠政的要求，做好財務會計與稅務會計的協調統一，在不影響財務會計信息質量的前提下盡量側重稅務會計方向，避免因稅務會計事項的不合規而錯失稅收優惠政策。
（三）納稅申報的籌化
國家給予了農業企業稅收優惠政策，那么企業能不能夠真正的體驗到這種優惠政策，只有企業在履行了相關的義務后才能真正享受到政策優惠；一般稅收優惠政策的管理方式為事先備案和事后報送相關資料兩種，具體劃分由稅務機關確定；我國出臺的這么多稅收的優惠政策，只要是沒有明確為審批事項的，都必須要實行備案管理。
開征不動產稅(或物業稅)。不動產稅(或物業稅)屬于財產稅，是對不動產，特別是土地和房屋征收的一種稅。未來我國財產稅改革可以開征不動產稅(或物業稅)，將現行的土地使用稅、房地產稅等歸并，最終實現城鄉稅制統一。在統一的不動產稅(或物業稅)中，可分設農用土地和城鄉房地產等稅目，對農用土地和城鄉房地產設置不同的稅率，充分體現稅收對農業生產的扶持。農用土地稅的征稅對象為農村集體農用土地和國有農用土地，農用土地實行差別定額稅率，按照農用土地類型、土地等級、面積、產量實行分檔定額征稅。農用土地稅的收入應全部支出在農村建設上。
完善現行對農產品征收增值稅的制度。一是推行消費型增值稅，以利于農業生產發展、農村產業結構調整和農業技術進步。二是適當降低農產品稅率，提高農產品增值稅扣除率，進一步減輕農產品稅收負擔。三是完善增值稅稅收優惠政策，提高優惠效率。對農民難以受益的優惠政策可以取消，改為財政直接補助形式。比如對農資產品生產、加工的工業企業的稅收不再實行減免，而是按規定的稅率恢復征稅，所征收的稅款集中上交國庫，由國家統一對農民和農業實行直接補貼，真正體現“工業反哺農業”的政策策略。
對個體農戶征收個人所得稅。從目前從事農業生產經營的農民收入情況看,絕大多數農民收入達不到起征點,只有規模化經營的有收入所得的農業生產者才承擔稅負，基本不會增加農民的負擔，又能夠充分發揮個人所得稅在全社會范圍內調節個人收入的作用。具體思路是:可在目前的個人所得稅征稅范圍中,加入農業生產經營所得條款,適用個體工商戶生產經營所得的稅率。
改革和完善營業稅、企業所得稅、契稅、印花稅、車船使用稅、城市維護建設稅等，促進社會主義新農村建設。在今后的營業稅、企業所得稅、契稅、印花稅、車船使用稅等改革中．要考慮農村實際情況和新農村建設的需要，在城鄉稅制基本統一的前提下，給予農村一定的稅收制度上的照顧。此外，可改城市維護建設稅為城鄉維護建設稅，稅收支出主要用于農村基礎設施建設，充分體現城市扶持農村的原則。
在盡快完善和改革稅收制度的同時，針對現行稅收政策，目前宜進行適應新農村建設需要的調整。
稅收政策要系統化，協調好各政策之間的內在聯系。要對目前大量的涉農稅收優惠政策進行歸并和簡化，使之系統化，更易于操作。要重視各類政策相互之間的內在聯系，避免出現政策矛盾，影響政策效果。
加大稅收政策對農業產業化和農產品生產經營的扶持力度。國家一方面要集中扶持一批規模大、競爭力強、效益好、帶動農民增產增收作用顯著的骨干龍頭企業，提高農業產業化經營程度;另一方面也要加大一般性的農產品生產經營活動的稅收扶持。如加大對國家級農業產業重點龍頭企業從事種植業、養殖業和農林產品、研究開發新產品、新技術、新工藝產品等的稅收優惠力度;對農產品原料生產基地、農村合作經濟組織和農業集約化經營給予一定的稅收政策支持；加大對農產品企業進出口稅收優惠政策的力度，增強農產品的國際競爭力;鼓勵農業科研機構、高等院校積極參與研究開發農業優良品種和農業生產技術，鼓勵生產優質高效無公害綠色產品，大力發展“生態農業”等；對農村金融機構以及城市金融機構投資于農村經濟建設，也要給予一定的稅收優惠政策。
稅收優惠政策要體現城鄉一致。取消目前對農村的一些歧視性稅收條款，凡是目前給予城市的稅收優惠政策，只要符合規定條件，農村都可享受。而且在北京、上海等特大城市，由于有一定的財力保障，建議把現行只適用于城市的部分稅收優惠政策擴大到農村，并作為近期稅收促進新農村建設的重點。比如，對失地農民在城鎮非農產業再就業給予稅收照顧。對農村富余勞動力在非農產業再就業，或自謀職業，對企業或就業者本人給予與城鎮下崗職工一樣的政策優惠。對農村退伍軍人就業或者自謀職業給予一定的稅收優惠政策等。
目前，我國“三農”問題的關鍵，與其說是收入增長趨緩，不如說是就業困難。盡管改革開放以來，已吸收了近1.5億農村剩余勞動力，但在2008年接近5億的農村勞動力中，隱性失業量為4937萬（如表1）。理論上，當前解決農村剩余勞動力就業問題主要有三個途徑：一是城市就業，通過城市二、三產業發展創造的就業機會吸納農村勞動力；二是農村城鎮化就業，通過農村工業化、城鎮化為農村勞動力提供就業機會，實現農村勞動力的就地轉移；三是深化農業內部就業，利用勞動密集取向技術發展農業，調整農業內部生產結構，增加農業產出和深化農業部門內部就業。然而，我國與西方許多發達國家在工業化過程中遇到的情況不一樣，在農村存在剩余勞動力的同時，城市也有大量失業，在這種情況下，農村剩余勞動力的解決要立足于國情和實際，在農業外部和農業內部同時進行。因此，發展我國農業產業化，深化農業內部就業空間具有重要理論意義和現實意義。
二、深化農業內部就業的必要性和可行性
（一）深化我國農業內部就業必要性分析
1.農村剩余勞動力數量依然比較大我國農村人多地少，隨著農業生產力不斷提高，傳統農業能容納勞動力越來越少。另外，還有兩個因素：一是農業生產的季節性造成農業就業人員“3個月種田，9個月賦閑”，季節性（或階段性）勞動力剩余大量存在；二是傳統農業的易操作性和家庭經營中勞作的隨意性。使得農業勞動力就業問題比較突出。雖然，工業化、城鎮化戰略吸納相當一部分農村勞動力，但農村勞動力隱性失業數量依然比較大，根據中國統計年鑒數據和對農村剩余勞動力統計方法，計算我國農村的隱性失業量和隱性失業率（如表1所示）。計算農村隱性失業量的公式為：RDU=RE-TVE-PE-IE-FE-CE，其中RDU為農村隱性失業量；RE為農村總勞動力量；TVE為鄉鎮企業就業量；PE為私營企業就業量；IE為個體勞動就業量；FE為流入城市崗位（民工）就業量；CE為農業可容納就業量。公式右邊的幾個數據中，RE、TVE、PE、IE可直接從《中國統計年鑒》中“就業人員和職工工資”獲得。FE可以采取根據《中國統計年鑒》其他數據進行換算，即先求得農村流動勞動力在城市成功找到就業崗位者占城鎮就業人數的比例，則歷年民工就業量可以用這一比例乘以城鎮就業人數計算得到。最后，CE數據是在滿足一定的農業總產出的要求下，社會對農業的支出成本，主要是勞動力成本和資本成本，最低情況下的固定資產和農業勞動力人數的最優配置。
2.工業化、城鎮化戰略吸納農村勞動力的能力有限目前，我國正處于經濟增長方式轉變和產業結構調整時期，城鎮吸納農村勞動力的能力有限，主要表現在：第一，城鎮高失業制約吸納農村勞動力的能力。近年來，伴隨著城鎮國有企業的改革深化、產業結構調整與轉型和金融危機的蔓延，大學生就業困難，城鎮失業率上升。城鎮高失業率的存在阻礙農村勞動力向城鎮轉移或流動，資料顯示，從1996年到2007年流入城市崗位（民工）就業人數增加量沒有發生太大變化，但2008年呈下降趨勢；流入城市崗位（民工）就業人數增長率則在1996年達到最大值為4.64%，以后逐年下降，到2008年為-1.66%（如圖1）。第二，鄉鎮企業吸納農村勞動力的能力下降。無論過去還是現在，鄉鎮企業在創造就業機會、吸收農村勞動力方面發揮著重要的作用。但從20世紀90年代末以來，鄉鎮企業的發展轉入低潮，吸納農村勞動力的能力明顯下降。從圖2可以看出，1992~2008年鄉鎮企業吸收農村勞動力變化可以分為三個階段：第一個階段為20世紀90年代初期，增長速度每年呈兩位數增加；第二個階段為20世紀90年代中后期，波動比較大，但整體上呈下降趨勢，1994年、1997年、1998年分別下降了2.66%、3.39%和3.93%；第三個階段為2000年以后，增長趨于平穩，增長率較低。第三，農村城鎮化戰略，實施結果并沒有預期那樣好。曾有人樂觀地估算，轉移我國2億農村勞動力，只需要把1/4的城鎮的人口規模擴大到5萬人左右。事實上，從1999年《關于制定國民經濟和社會發展第十個五年計劃的建議》正式提出“城鎮化”一詞開始，10年過去了，除了一些東部沿海發達地區外，廣大中西部地區依靠農村城鎮化來轉移農業勞動力的情況并不容樂觀，進一步來說，只有經濟發展水平比較高尤其農村經濟發展到一定程度，農村城鎮化才能得以實施。
（二）深化農業內部就業可行性分析
隨著社會對農業投資不斷增加，農業可容就業人數也不斷增加，據測算，1992年全國農業可容納勞動力就業量為10179萬人，占農村勞動力總數的21.08%；2008年全國農業可容納勞動力就業量為20781萬人，占農村勞動力總數的43.96%；兩項指標2008年比1992年分別多10602萬人和占22.88%。從圖3也可以得知，除2004年農業可容納勞動力就業人數是負增長以外，其他年份都是正增長，其中2005年增長率為15.99%（如圖3）。深化農業內部就業，就是要對落后的農業生產條件、低水平的農業生產結構和傳統的農業經營方式的全面革新，以此來挖掘農業內部就業潛力。
1．農業產業化發展開拓了農業內部就業的“新領域”在我國傳統農業生產中，產前、產中、產后之間的應有聯系被截斷，農業僅僅是社會一個生產部門，而非完全意義的一個產業，尤其農業的產前和產中環節與加工和流通的產后環節相脫節。這種傳統農業發展模式不僅造成農業相對效益低下，而且也使得農村勞動力在農業內部就業渠道局限于農業生產部門，其結果是，一方面農民增收面臨著困難，另一方面大大降低了農業吸納農村勞動力的能力。通過發展現代農業產業化經營，按照市場機制組織農產品的生產、加工和銷售，則可以形成農村勞動力在農產品生產、加工和銷售與服務部門等多渠道就業的格局，既可增加農民收入、促進農村經濟的發展，又可為勞動力的轉移提供空間。據專家測算，全國農產品加工產值每增加0.1個百分點，可吸納230萬人就業，每個農民可增收190元。
2.大力發展勞動密集型農業和新型現代農業勞動密集型農業主要是指畜產品、糖料以及水果、花卉等農畜產品生產業。與傳統勞動密集型農業不一樣，這一產業的特點，不僅受土地資源的制約較弱，而且創造的附加值高，可以吸納更多農村勞動力就業。新型現代農業類型很多，比如休閑農業、特色農業和觀光農業等。發展這些農業類型既能促進當地生態建設和環境保護，又能提高農民收入，促進農村勞動力就業。因此，通過開發庭院農業、發展生態農業、立體農業和精細農業等等，可使有限的土地容納更多的勞動力就業。
3．農業基礎設施建設創造大量的就業機會目前，我國農業水利設施薄弱，農村的道路、橋梁、通信的公共基礎設施還滿足不了農業產業化發展的要求，加強農業水利設施和農村公共基礎設施建設是提高農產品生產、價格、流通的能力，保證農業可持續發展的關鍵。而農業水利設施和農村公共基礎設施建設需要大量的勞動力，又不要求勞動力具有復雜的技術。同時，當前面臨著難得的機遇：一是公共財政資金逐漸向農村傾斜，國家大幅度增加對農業水利設施和農村公共基礎設施建設的投資；二是加強基礎設施建設和生態環境改善是實行西部大開發戰略的重點。利用此契機，可吸納大量的農村勞動力。
三、深化我國農業內部就業的稅收政策問題
目前，稅收優惠政策對促進農業產業化的發展、繁榮農村經濟、增加農民收入以及深化農業內部就業起到了積極的作用。但從政策的操作及效應層面來看，還存在著一些亟待解決的問題，主要體現在：
（一）稅收優惠割裂了農業產業鏈條的連續性，制約就業帶動效應
農業產業化是包括種植（養殖）、收購、初加工、深加工直至銷售的一條完整的產業鏈條。現行農業稅收優惠主要體現在三個方面：一是在所得稅上，流轉稅方面優惠不夠；二是在加工環節上，主要涉及初級農產品和初加工農產品，而精深加工的農產品則沒有惠及；三是在流通環節中，主要集中在生產環節，缺乏流通方面的稅收優惠政策。農業稅收優惠范圍只涉及某個稅種或某個加工環節或某個流通環節中，這就割裂了農業產業鏈條的連續性，也相應提高了農業產業化企業的稅負，對農業產業化發展和農業產業鏈形成產生不利的影響，也制約農業產業鏈的就業帶動效應。
（二）增值稅稅負不合理，影響農業生產、投資的積極性
現行的增值稅稅負不合理，影響了農民從事農業生產的熱情，也影響農業生產企業和農產品加工企業投資的積極性。在基礎農業方面，農戶或農業生產企業銷售農產品免征增值稅，但同時要求其購進的如農藥、農膜、農機等生產資料不能抵扣進項稅額，這使得其為生產成本負擔13%的增值稅。對以農產品為原料加工產品的一般納稅人企業來說，對農業初級產品實行13%的增值稅扣除率會增加按17%繳納增值稅的一般納稅人企業的負擔，由此造成深加工產品稅率與原材料進項抵扣率之間的差異，這樣一來，由于“高征低扣”，使從事農產品深加工的企業增值稅稅負高于其他行業的企業。
（三）企業所得稅優惠范圍過窄、形式單一，沒有考慮就業因素
我國涉農企業所得稅優惠存在范圍過窄、形式單一的問題。范圍過窄主要表現在：從現行企業所得稅法來看，對于基礎農業，從事一般基礎農業生產的企業免征企業所得稅，具有一定收益的特色基礎農業生產的企業減半征收企業所得稅；對于加工農業，優惠政策主要體現在初加工環節，而對于能增加農產品附加值的精深加工企業，缺乏相應的稅收優惠支持；對于流通農業，能夠促使大批量農產品快速流通的大型農產品批發公司，稅收優惠支持不夠。現行涉農企業所得稅優惠形式單一，主要是優惠稅率和稅收豁免，缺乏加速折舊、投資抵免、納稅扣除等其他間接優惠形式。這些涉農企業所得稅優惠雖在一定程度上減輕了納稅人的稅收負擔，但是，沒有考慮吸納農村勞動力就業給予一定稅收優惠，不利于個人和企業對農業投資的增長，也不利于提高農業內部勞動力就業的能力。
四、國外經驗借鑒
世界各國都通過制定和實施有效的稅收優惠政策，營造有利于發展本國農業的稅收環境，加大稅收對農業的支持力度，增強農業吸納就業能力。國外農業稅收制度主要包括流轉稅、收益稅、財產稅。
（一）流轉稅
在流轉稅方面，主要有關稅和增值稅（也有征銷售稅），關稅包括出口關稅和進口關稅。出口關稅只有極少數國家往往對少部分產品征，進口關稅大部分國家和地區都開征。只要開征增值稅的國家，征稅對象一般都包括農產品。但大多數國家對農業產品征收增值稅時采用低于基本稅率的特別優惠稅率，盡量減輕農民的稅收負擔。例如，在德國，對于農業產品，銷項稅率為11%，但投入物稅率為8%可作進項稅額抵扣，其實，最終農業企業也無需繳銷項稅額與進項稅額之間差額，而是政府作為一種額外的財政支援形式由企業保留。在西班牙，增值稅優惠政策的特點就是給予納稅人靈活的繳納方式選擇，即農業生產者可以理性根據自己的情況選擇稅收繳納方式，從而可以減輕自己的稅收負擔，具體來說包括三種方式：一是對農業實行特別優惠稅率，農業產品的增值稅率為4%；二是簡單增值稅，對農業生產者出售農產品收入加上補貼按2%比例征收增值稅；三是一般增值稅。同時，為鼓勵本國農業的生產和投資，政府規定對于投資農業而購買機械設備和其他投資的，在三年內退還全部所征稅款。
（二）收益稅
在收益稅方面，主要有公司所得稅和個人所得稅。西方發達國家一般對農業生產經營所得征收統一的公司所得稅或個人所得稅；發展中國家有的征收統一的的公司所得稅或個人所得稅，有的單獨征農業所得稅（如土耳其、印度等）。為了鼓勵農民、農業企業及涉農相關企業的生產和投資積極性，大多數國家采取了多項稅收優惠措施減輕農民、農業企業及涉農相關企業的收益稅負擔。例如，美國政府規定，農業生產者個人和企業可以自主選擇對自己有利的記賬方法，允許農民在計繳個人所得稅方面采用“現金記賬法”，減少應納稅基數，從而減輕農民的稅收負擔。同時，美國《國內收入法》中明確規定農產品加工（包括初加工和深加工）企業在納稅申報時要采用加速折舊法。德國政府規定，對農業企業及涉農相關企業的純收益平常按事業年度來計算，而征稅時調整為征稅年度來計算，以降低其應納稅額。對于個人所得稅，農業生產者可在收到農產品的銷售款后扣除各項生產所需的開支才向稅務部門報告納稅，這樣，農業生產者可以通過從當年收入中減去購買生產資料支出的方法，減少應納稅額，同時還會根據農業生產者的家庭成員人數給予一定的免稅額等。
（三）財產稅
在財產稅方面，主要有遺產稅、贈予稅和土地稅，以及歐美等國對個人和公司專門征收的財產稅等。土地稅主要對土地所有者征收，按稅種屬性和計征標準劃分，土地稅大體有土地收益稅、土地所得稅、土地財產稅三類。財產稅方面大多數國家也給予稅收優惠，例如，美國政府規定計繳遺產稅時農地價值可以按照實際的農業用途估算，用這種估算方法的農地價值一般要比按照市場價格計算低30%～70%，從而減少農業經營的稅收負擔。同時，對農業經營者還可以延緩遺產稅的支付期限，規定農場主的遺產稅可以在財產擁有人死亡5年后開始繳納，并在一個更長的時期（2～10年）內按4%年利率分期繳納完畢。西班牙則對從事農業的土地和財產不征收財產稅，只征收土地稅，農村按評估價值征收0.06%稅率的稅收，而對資產總額在10.8萬歐元以下的土地和財產免于征收土地稅。從上述稅收內容中可以看出，歐美等發達國家都非常重視運用稅收政策來扶持農業的發展，稅收優惠有如下共同特點：一是與其他產業相比較農業稅收優惠力度大，無論是流轉稅還是所得稅、財產稅，要么農業生產者不負擔稅負，要么負擔稅負要遠比其他產業低得多；二是優惠范圍大，不僅包括基礎農業還包括加工農業和流通農業，不僅包括流轉稅、所得稅還包括財產稅，稅收優惠涉及農業產業鏈每一個環節；三是優惠形式多樣，不僅包括稅收豁免、優惠稅率還包括加速折舊、納稅扣除等間接稅收優惠形式。這些政策都充分體現了各國政府提高農民收入，增進農民福利和促進農業發展的宗旨，稅收優惠和稅收鼓勵已成為政府扶持農業發展、深化農業內部就業的重要手段。
五、深化我國農業內部就業的稅收政策建議
我國涉農稅收政策應本著“多予、少取、放活”的基本方針，充分發揮稅收的宏觀調控職能，在促進農業產業化發展，延長農業產業鏈的同時，也延長就業鏈。
（一）稅收優惠覆蓋整個農業產業鏈同時，形成其就業鏈
首先，采用加工“增加值比”的方法界定初級加工和精深加工，繼續保持對基礎農產品和初級農產品生產稅收優惠，加大對以農產品和初加工產品為原材料進一步精深加工的涉農企業稅收支持力度。其次，研究制定農產品流通環節的稅收扶持政策，一方面，培育和發展一批有規模、有效率，按照市場機制運作的農產品綜合或專業市場；另一方面，培育大中型流通企業，加快農產品流通服務業的發展。最后，積極利用稅收優惠政策在較短的時間內培育出一批引導農業和農村經濟結構戰略性調整的骨干力量，從而大幅度提高農產品加工工業增加值，帶動更多的農戶和生產基地，吸納更多農村勞動力就業，促進農民穩定增收。通過稅收優惠促進農業產業化發展，延長產業鏈，使每個鏈條都可以吸收大量勞動力就業，從而形成就業鏈。
（二）加大稅收優惠刺激農業生產和投資，吸納更多勞動力就業
農業產業發展需要社會資金大量不斷投入，社會資源重新合理配置，通過加大農業稅收優惠刺激社會資金投入農業生產、加工和銷售，吸納更多農村勞動力就業。在增值稅方面，首先，減輕農戶或農業生產企業生產資料稅收負擔，解決基礎農業生產成本高的問題。經稅務機關審核通過后，農戶或農業生產企業憑借其購入農藥、化肥、農用機械等農業生產資料取得的普通發票，即可退還購買生產資料所對應的進項稅額，或稅額由政府按畝平均分配補給農民。其次，稅收減免政策從生產延伸到加工、銷售，降低農產品加工業（包括初加工和深加工）的增值稅稅率，促進農產品深加工企業的壯大。對從事農產品加工的一般納稅人企業，不論加工程度深淺、規模大小、所有制形式差別，均適用13%的增值稅銷項稅率，解決“高征低扣”問題。最后，在不違反WTO規則的前提下，提高我國進口且屬國內弱勢農產品的關稅稅率以保護弱勢農業產業發展，同時，考慮到WTO允許對出口貨物實行增值稅零稅率、我國農產品出口退稅率的實際情況及大多數國家對其農產品進行財政補貼，對我國出口農產品實行零稅率政策。在企業所得稅方面，首先，直接降低農產品加工企業所得稅稅率，按照20%優惠稅率征稅并給予新辦企業一定期限的所得稅減免；其次，在計算農產品加工企業應納稅所得額時，允許其采用加速折舊方法，促進其技術改造，提高加工產品的科技含量；再次，按投資額的一定比例抵扣應納稅所得稅額，鼓勵社會資金投資于基礎農業、加工農業及農產品的流通領域；最后，參照企業雇傭殘疾人員的稅收優惠政策，對于涉農企業所雇用的農村勞動力的工資加計扣除標準給予扣除，這樣既減輕了涉農企業的負擔，又鼓勵其雇用更多農村勞動力，從而解決農村勞動力的就業問題。
關鍵詞： 農業產業化； 增值稅； 所得稅； 稅收政策
中圖分類號： F810.42 文獻標識碼： A 文章編號： 1673-9973（2013）01-0109-04
A study on the Tax Policy in Agricultural Industrialization
LI Yu-jie1，2
（1. Shaanxi Province Office.SAT， Xi’an 710068， China； 2. Northwest A&F University， Yang ling712100， China）
Abstract： “San Nong” problem has always been an overall and fundamental problem in related to the development of our Party and our people's cause. Tax， as an important policy tool， must actively cooperate with other policies in promoting the agricultural industrialization. The tax policy is an effective measure to increase farmers’ income. How to further cultivate the positive role of tax in promoting the rapid development of agricultural industrialization is an important issue worth constantly exploring in the new era to advance “San Nong” task.
Key words： agricultural industrialization； value added tax； income tax； tax policy
同時多次指出，農業豐則基礎強，農民富則國家盛，農村穩則社會安。為促進農村經濟又好又快發展，全面建設社會主義新農村，必須推行中國特色的農業產業化經營模式，農業產業化是推動農業體制創新，優化農業結構，增加農民收入，加快農業現代化步伐，推進社會主義新農村建設的重要舉措。稅收作為一項重要的政策工具，是增加農民收入的有效手段，在工業反哺農業、城市支持農村的大背景下，面對新形勢，如何進一步發揮稅收在促進農業產業化快速發展中的積極作用，是我們經濟工作者必須關注的一個重要課題。
一、農業產業化的定義
農業產業化即以主導產業和產品為重點，市場為導向，經濟效益作為重心，組合各種生產要素，進行規模化建設、區域性布局、專業性生產、加工系列化、服務社會化、管理企業化，進而形成種植、飼養、加工、銷售等經營體系一體化，使農業走上發展、積累、約束調節的良性發展軌道。[1] 它的實質是指對傳統農業進行技術改造，推動農業科技進步的過程。這種經營模式從整體上推進傳統農業向現代農業的轉變，是加速農業現代化的有效途徑。
農業產業化的主要特征是農業專業化和集中化。包括農業企業專業化、農藝過程專業化和農業地區專業化三個方面。最突出的表現形式是農工商一體化，產供銷一條龍。服務社會化是農業產業化發展的客觀要求。利益分配體制合理化是農業產業化發展的本質所在。
二、中國農業產業化現狀及存在的問題
目前，中國農業產業化發展態勢良好，龍頭企業競爭力不斷提高，產業規模不斷擴大，產業化運行機制和經營環境也逐步完善。
（一）中國農業產業化現狀
1． 產業化經營組織快速發展。截止2010年12月，中國農業產業化組織總數達到了21萬多個。其中，全國各類龍頭企業12.4萬家，占產業化總數的57.4%。已經形成了我國的農業產業化組織群。各種產業組織帶動了全國8000多農戶，占農村總戶數的31.6%，平均每個國家級重點企業帶動農戶數為7萬戶。[2]
2． 農戶與企業的利益機制不斷得到完善。全國各地通過發展各類中介組織、改進傳統方式，和農戶“契約式”生產，使農戶與企業的利益機制從散沙型向密集型推進。
3． 初步形成了各具形式的農業產業化發展格局。各地因地制宜，把農業產業化與發展本地經濟、小城鎮建設積極結合起來，引導重點大型企業在工業園區落戶。目前，我國已經形成了分工協作，優質農產品和特色農產品共同發展、齊頭并進的農業產業化發展新格局。
4． 農業產業化的發展環境進一步得到優化。多年來，各級政府不僅積極出臺扶持農業產業化的政策措施，還進一步加強指導和服務對農業產業化的發展。充分利用現代化技術，及時把國家的政策、先進科技、各種市場信息、產品價格走勢等信息提供給農業生產企業，進一步優化了農業產業化發展的環境。
（二）中國農業產業化發展存在的問題
近年來，中國農業產業化發展迅速，成績喜人。在總結成功經驗的同時，也發現農業產業化發展還存在一些問題。一是產業組織規模小，約束了產業化規模效益的更大化；二是利益聯結關系不緊密，目前一些龍頭企業存在帶農、惠農意識不強，只顧自身發展，忽略農戶利益的問題；三是國際競爭能力有待提高；四是農業產業化環境還需要進一步改善；五是農業產業化區域發展不平衡。中國地域廣闊，各地受資源、技術及生產力發展水平的影響，全國各地農業產業化發展也是多層次、多樣化的。東部地區發展快，西部地區也在加緊發展，但與東部地區相比還是存在一定的差距。
三、中國現行農業產業化相關的稅收政策及評價
（一）增值稅方面
1. 現行主要優惠政策。農業生產單位和個人銷售自產的初級農產品免稅；納稅人經營農業生產資料（農膜、種子、化肥、飼料、種苗、農藥、農機）免稅；購進免稅農產品用于生產銷售準予抵扣的進項稅額為買價的13%；對于綜合利用農林水產廢物生產的產品，可以享受增值稅先征后退政策；國家級重點龍頭企業主要享有農業生產者銷售農業產品免征增值稅以及生產資料產品增值稅免征或者先征后返的稅收優惠；對于銷售農產品為主的個體工商戶，把增值稅起征點統一調整為月銷售額2萬元。[3]
2. 現行增值稅優惠政策評價。一是減稅范圍界定不科學。現行稅收政策對農產品及部分農業生產資料免征增值稅，采取正列舉的方式，這種方式有利于明確征免范圍，但隨著經濟的發展，已漸顯弊端。農業產品初、深加工界定也不明確。稅法中的農業產品是指農業生產者生產的初級農產品和通過物理手段簡單加工過的可食用和可使用產品，如一些企業在向農民個人收購半熟玉米，經過殺菌、簡單包裝后作為產品銷售，此類產品應作為農產品的糧食還是作為蔬菜罐頭，在實際操作中會出現稅企雙方對農產品范圍界定的分歧。二是稅收優惠政策環節單一。稅收優惠主要集中在生產環節。農業產業化存在一條從種（養）植、收購、初加工、深加工直至營銷的鏈條。現行稅收優惠政策沒有貫穿于農業產業化的全程，沒有出臺從初加工向深加工轉變、由傳統模型向科技創新型轉變的激勵機制，使生產與前后各個環節脫鉤，缺少連續性，從而增加了企業的稅負。三是稅收優惠政策不平等。涉農稅收優惠只過多地考慮了農民，而沒有考慮為農民提供就業機會的農業產業化企業，在優惠對象上主要針對國家級農產品加工龍頭企業以及農業科研方面，覆蓋面比較狹窄。[4]
（二）所得稅方面
1. 現行主要優惠政策。在新企業所得稅實施后，根據企業所得稅法及其實施條例規定，從事農、林、牧、漁業項目的所得，可以享受免征或減征的照顧。企業從事下列項目的所得，免征企業所得稅：蔬菜、谷物、薯類、油料、豆類、棉花、麻類、糖料、水果、堅果的種植；農作物新品種的選育；中藥材的種植；林木的培育和種植；牲畜、家禽的飼養；林產品的采集；農產品初加工、獸醫、農技推廣和農業機械維修等項目；遠洋捕撈。企業從事花卉、茶以及其他飲料作物和香料作物的種植等減半征收企業所得稅。此外，暫不征收個人或個體戶從事種植、養殖業、飼養業、捕撈業取得所得的個人所得稅；不再征收家庭或幾個人合伙經營從事飼養業的個人所得稅。[5]
2. 現行所得稅優惠政策評價。現行企業所得稅涉農優惠以直接減免方式為主，而加速折舊、投資抵免等間接優惠方式運用較少。不利于企業利用稅后利潤來進行資本積累，完成產品結構調整和擴大再生產。對個人來源于農業企業等投資分紅收益，按現行政策規定需繳納個人所得稅，挫傷了投資者的積極性。此外，對農產品加工免征企業所得稅的優惠僅僅限于初加工，而不包括深加工，從產業化鏈條的源頭上人為地抑制了農產品精深加工及促進農業產業化經營企業的規模擴大和經濟效益的提高。對農民專業化合作社取得的社會力量捐贈收入、政府資助等是否予以免稅沒有明確規定，影響了社會對其投資。
（三）出口退稅方面
1. 現行主要優惠政策。除國家另有規定的免稅或不予退（免）稅外，出口農產品適用退稅率為5%，小麥粉、玉米粉、分割鴨、分割兔等部分農產品出口退稅率為13%。對于符合國家高新技術目錄和國家有關部門批準目錄進口項目的農產品加工設備、除按照《國內投資項目不予免稅的進口商品目錄》所列商品外，免征進口關稅和進口環節增值稅。免征進口用于農、林、牧、漁的生產和科研的各類種子進口環節的增值稅。[6] 2. 現行出口退稅優惠政策評價。一是出口退稅率低。目前中國農產品出口退稅率執行的是5%或13%，未體現零稅率原則。二是出口農產品稅負重。農業生產部門沒有被納入增值稅鏈條，稅法規定的可抵扣進項稅額的農產品范圍過窄，限制了農產品在國際市場的競爭力，這與國際上通行的農產品出口零稅率做法，形成了鮮明的對比，阻礙了農業企業的發展。
（四）稅收管理方面
1. 現行政策規定。農產品收購發票一般是由國稅機關發售給農產品經營單位和以農產品為原料或主要材料的生產加工企業，由企業自行填開。現行發票管理規定：到本省、自治區、直轄市以外從事臨時經營活動的單位或個人，應當憑所在地稅務機關的證明，向經營地稅務機關申請領購經營地的發票，實行屬地管理。
2. 現行稅收管理政策評價。一是發票管理難以控管。企業領購農產品收購憑證后，何時開具，開具內容是否真實，稅務部門不能及時了解和掌握，監管力度和手段跟不上。使企業虛開收購憑證有機可乘。二是異地使用發票問題難以解決，屬地管理政策束縛農業生產者跨地區發展。這種管理方式給征納雙方都帶來很大的管理難題。三是稅收優惠的政策服務和管理服務還不到位。由于缺乏規范的稅法公告制度，加之稅收政策宣傳力度不夠，降低了稅收政策的透明度。
（五）現行稅收政策對農業產業化的影響
通過對農業產業化各稅種和各環節甚至稅收管理當中的稅收政策進行分析，現行稅收政策對農業產業化的積極影響是有限的，即使原先對國家重點農業龍頭企業單獨賦予企業所得稅減免政策也是如此，不完善的稅收優惠政策甚至阻礙了農業產業化的進程。具體表現為：對基礎農業產品生產給予一定的稅收優惠，收效不大，無法實現基礎農業生產的規模經營，基礎農業還很薄弱；二是對衍生農業有部分稅收優惠政策，但不全面，力度也不大，農業基礎設施缺乏，為基礎農業服務的行業薄弱，導致基礎農業的生產投入資金不足、技術匱乏、成本高、利潤低；三是加工農業享有的稅收優惠少，稅收優惠只局限于農產品注釋目錄中的初加工產品，限制了農業產業化的發展空間。[7]
四、促進農業產業化的稅收政策原則
農業產業化是促進中國農村經濟發展的制度創新。促進農業產業化，國家必須以科學發展觀為指導，從法律層面著手，借鑒國際經驗，出臺系統的戰略性的方針政策，統籌城鄉發展，以工業反哺農業，以城市帶動農村，搞好社會主義新農村建設，促進農村奔小康。稅收政策要在這個大的方針政策平臺下積極地有所作為，必須解放思想，遵循以下原則：
（一）普惠于農業產業化經營鏈條的每個環節
農業產業化經營終究是個系統工程，每一個環節都不能弱化。所以，要從大農業的角度全面促進農村經濟，農業產業化經營鏈條中的每一個環節都應該有強有力的稅收支持。
（二）有利于糧食生產
黨的十七屆三中全會決定指出“吃飯問題作為政治安邦的頭等大事”，確保糧食安全“必須立足糧食國內基本自給方針”，“糧食安全任何時候不能放松，必須常抓不懈”。
（三）有利于農產品向更深方向發展
深加工農產品是中國農業的支柱產業，延伸農業產業鏈，提高產品附加值，增強產品市場競爭力，其發展狀況關系到農業的發展出路和人民生活水準的高低。
（四）有利于農業投資
提高農業投資的利潤水平要通過稅收優惠，提高銀行信貸資金和投資農業的利潤水平，從而提高投資農業資金回籠速度。
（五）有利于農村富余勞動力向其他行業轉移，降低農村人口比重
農村經濟的不斷發展過程中，農村富余勞動力必然要轉移出來。為了鼓勵轉移，要給予向其他行業轉移的稅收優惠政策。
五、農業產業化各環節的稅收政策取向
（一）對基礎農業及衍生農業的稅收優化
對基礎農業，免征企業所得稅及個人所得稅，增值稅稅率適用零稅率；個人或企業投資基礎農業，增值稅進項稅額可以抵扣。對衍生農業，屬于農業生產資料生產及流通的，增值稅稅率適用17%，企業所得稅稅率適用低稅率20%或者免征；基礎農業產品流通的，免征企業所得稅和個人所得稅，增值稅稅率適用零稅率，對糧食出口不退稅并加征出口關稅；屬于其他衍生農業的，如農業技術服務、觀光農業、休閑農業等，免征營業稅、企業所得稅和個人所得稅；土地轉讓用于農業的，免征土地使用稅、營業稅。
（二）投資國外農業的稅收優惠
投資國外基礎農業所得，免征企業所得稅和個人所得稅。
（三）農村富余勞動力的稅收優惠
農村富余勞動力剝離出來從事非農業，給予下崗再就業職工一樣的減免稅收優惠政策。吸納農村富余勞動力的非農業企業，給予企業所得稅前一定倍數工資的扣除。對富余勞動力進行技術技能培訓所得，免征企業所得稅。
（四）對加工農業的稅收優惠
農產品加工增加值比不超過200%的，享受現有農產品初加工一樣的待遇，免征企業所得稅；深加工農業產品出口免稅。
六、當前迫切需要解決的幾個稅收問題
促進農業產業化的稅收政策是一個漸進的過程，筆者認為當前農村矛盾最大、最迫切需要解決且解決條件比較成熟的稅收問題有以下幾個方面：
（一）外購銷售征稅和自產銷售免稅問題
小農經濟是中國農村經濟發展的傳統模式，在改革開放后起到了很大作用。我國以前制定的稅收政策是鼓勵自產銷售、限制外購銷售，符合小農經濟特色。但隨著市場經濟的發展，自產銷售這種小農經濟模式因缺乏專業化分工協作的效率與規模，已經落伍。中國用科學發展的眼光在改變思路，要搞農村合作社，要搞大流通、大市場，鼓勵農民把農產品組織起來往外銷售，鼓勵農產品流通。實際經營中，自產銷售和外購銷售很難劃分，稅收管理極為不便，給農產品流通經營設置了很大的障礙。要解決這個問題，就是不劃分外購或自產，統一免征農產品流通環節的增值稅。這樣，促進農產品流通業發展，農民能得到方便的市場服務，實現農產品生產與生產流通的對接，符合中央要求，既有利于對農村經濟的扶持，也有利于稅收管理。
（二）農產品加工行業收購發票問題
既要把稅管好，又要方便企業，可以考慮對一些從事農產品收購的企業實行資格認定，對取得認定資格的企業，準許其在全國范圍內從事農產品收購業務，并開具農產品的收購發票。同時應加強和改進收購發票開具手段，推行農產品收購發票計算機開具系統，建立購進法計算扣稅、實耗法評估監控和網絡開票三者相結合的管理機制。
（三）農產品深加工問題
現行稅收政策對農產品簡單加工與深加工實行不同的稅率。農產品深加工是發展方向，必須鼓勵支持。當前應抓緊修改農產品目錄，拓寬農產品范圍，解決簡單加工和深加工復雜劃分問題。可以嘗試用農產品加工增加值比來區分初深加工。
（四）提高納稅服務水平問題
一是進一步加強對涉及農業稅收政策的宣傳和輔導，尤其是對中小型農業企業，邊遠地區要透明、政策送達要及時；二是優化辦稅程序，急事特辦，開辟綠色通道，及時辦理企業的各種涉稅事宜，大大降低納稅人的涉稅成本；三是進一步進行觀念轉變，納稅服務由被動變為主動，建立重點企業走訪制度，既方便為納稅人提供各種跟蹤服務、動態服務，又能及時掌握稅收相關優惠政策在企業中的執行情況，以此來推進改善城市和鄉村比例結構，使稅收政策更大化地為農業產業化與農村發展創造十分有利的條件。
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