時(shí)間：2023-06-12 16:09:33
序論：在您撰寫財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架時(shí)，參考他人的優(yōu)秀作品可以開闊視野，小編為您整理的7篇范文，希望這些建議能夠激發(fā)您的創(chuàng)作熱情，引導(dǎo)您走向新的創(chuàng)作高度。
到目前為止，我國(guó)還沒有建立起成熟的有真正意義的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架，即使在《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則—基本準(zhǔn)則》這一內(nèi)容修訂之后，我們依然只能夠看到一個(gè)關(guān)于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架的簡(jiǎn)單雛形，它還不能夠完全成為一個(gè)成熟的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架。本文通過探討分析基本準(zhǔn)則和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架之間存在的不同之處，就我國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的概念框架完善提出相關(guān)的意見和建議。
【關(guān)鍵詞】
財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)；概念框架；構(gòu)建；完善
一、目前我國(guó)基本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則存在的局限性
我國(guó)改革開放之后引進(jìn)了國(guó)際會(huì)計(jì)慣例，吸收了西方先進(jìn)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念的結(jié)構(gòu)，結(jié)合當(dāng)時(shí)的國(guó)情，制定了具有我國(guó)社會(huì)主義特色的基本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。基本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的產(chǎn)生有效的促進(jìn)了我國(guó)會(huì)計(jì)的改革，使得我國(guó)會(huì)計(jì)理論水平又上升了一個(gè)高度。但是隨著時(shí)代的不斷變化，我國(guó)經(jīng)濟(jì)水平的不斷提高，在新時(shí)代的發(fā)展中，基本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的弊端也在逐漸的顯現(xiàn)出來，比如說會(huì)計(jì)原則缺乏層次且內(nèi)容解釋不夠清晰明確、會(huì)計(jì)目標(biāo)定位模糊缺乏明確性、會(huì)計(jì)的要素闡述不具體等等，這些缺陷的暴露，使其對(duì)制定具體準(zhǔn)則的指導(dǎo)能力下降。因此，應(yīng)該馬上完善和修改我國(guó)現(xiàn)行的基本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，在此基礎(chǔ)上完善我國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架。
二、制定財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架所面對(duì)的環(huán)境
隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)能力的增長(zhǎng)和科學(xué)技術(shù)的進(jìn)步、網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)的產(chǎn)生、知識(shí)經(jīng)濟(jì)初現(xiàn)端倪、世界經(jīng)濟(jì)逐漸一體化，我國(guó)企業(yè)也在面臨著越來越復(fù)雜的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)方面的問題，而報(bào)表的使用者們也開始對(duì)會(huì)計(jì)的信息質(zhì)量要求產(chǎn)生變化，這讓會(huì)計(jì)活動(dòng)的范圍變得更大，同時(shí)也使得財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)面對(duì)著史無前例的挑戰(zhàn)。由于互聯(lián)網(wǎng)的發(fā)展，虛擬公司越來越多，對(duì)傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)活動(dòng)造成了強(qiáng)烈的沖擊。現(xiàn)如今的知識(shí)經(jīng)濟(jì)要求要突破傳統(tǒng)會(huì)計(jì)以有形資產(chǎn)為主要的報(bào)告模式，將無形資產(chǎn)內(nèi)容進(jìn)行細(xì)分并且完善會(huì)計(jì)的計(jì)量方式成為發(fā)展的必然。世界經(jīng)濟(jì)的發(fā)展一體化，要求全世界都必須有統(tǒng)一高質(zhì)量的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，但是因?yàn)楦鲊?guó)存在的差異性，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則又必須要符合本國(guó)的發(fā)展特色。
三、我國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架的構(gòu)建完善措施
（一）詳細(xì)闡述財(cái)務(wù)報(bào)告的目標(biāo)我國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架的最高的層次應(yīng)該是財(cái)務(wù)報(bào)告的目標(biāo)。財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)的內(nèi)容決定了整個(gè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架的整體結(jié)構(gòu)和內(nèi)容，現(xiàn)在我國(guó)的基本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的不足就表現(xiàn)在沒有明確的財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)。
（二）結(jié)合國(guó)內(nèi)外經(jīng)濟(jì)現(xiàn)狀，遵循中立性、系統(tǒng)性、前瞻性原則我國(guó)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)該緊跟時(shí)代的發(fā)展，結(jié)合國(guó)際化的發(fā)展方向和我國(guó)的財(cái)務(wù)立場(chǎng)進(jìn)行變動(dòng)和修改。遵循中立性指的是，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要保證自身的公平性，不能夠向任何一個(gè)企業(yè)或部門進(jìn)行偏袒，以確保其客觀公正性；遵循系統(tǒng)性原則，則是要求其有明確的概念、完整的內(nèi)容、有邏輯性和層次性的結(jié)構(gòu)；前瞻性原則是要求會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的概念要有超前意識(shí)，以避免經(jīng)常性的變動(dòng)。
（三）緊跟會(huì)計(jì)環(huán)境變化趨勢(shì)我國(guó)的國(guó)情在進(jìn)行改變，而會(huì)計(jì)環(huán)境也隨之進(jìn)行變化，想要完善財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架，就需要充實(shí)并完善會(huì)計(jì)假設(shè)的內(nèi)容。比如說劇烈的物價(jià)變動(dòng)下，貨幣計(jì)量的前提基礎(chǔ)的變化；互聯(lián)網(wǎng)基礎(chǔ)下，虛擬公司會(huì)計(jì)主體的區(qū)分特征以及連續(xù)經(jīng)營(yíng)和會(huì)計(jì)進(jìn)行分期的基礎(chǔ)條件的變化；進(jìn)行跨國(guó)經(jīng)營(yíng)的情況下貨幣計(jì)量和會(huì)計(jì)主體的變化，這些因?yàn)闀?huì)計(jì)環(huán)境不同而產(chǎn)生變化的基本假設(shè)要?dú)w入考慮內(nèi)容。
（四）劃分會(huì)計(jì)原則的層次在會(huì)計(jì)信息的生成過程中需要遵循相對(duì)應(yīng)的基礎(chǔ)原則，這就是會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征。全球各個(gè)國(guó)家對(duì)于會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征的表述內(nèi)容大致相同，只是在結(jié)構(gòu)層次和先后順序上存在著微小的差異性。我國(guó)的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量是用會(huì)計(jì)原則的形式來進(jìn)行界定的，缺乏對(duì)于會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征的主次劃分和層次劃分，無法涉及成本效益原則。我國(guó)的會(huì)計(jì)原則可以劃分為三個(gè)層次，分別為協(xié)查會(huì)計(jì)信息質(zhì)量原則、計(jì)量確認(rèn)原則以及休整原則，并對(duì)這三層次的內(nèi)容進(jìn)行先后排序和闡述。
（五）進(jìn)行會(huì)計(jì)要素和定義的重新劃分利潤(rùn)表要素和資產(chǎn)負(fù)債要素是我國(guó)的基本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則劃分的兩大主要因素，其中利潤(rùn)表要求的定義比較模糊，不能很好的歸類投資收益。因此，可以將利潤(rùn)表要素記性詳細(xì)的劃分，讓內(nèi)容更加的明確。
（六）補(bǔ)充資本保全的概念資本保全一般是以歷史的成本計(jì)量基礎(chǔ)為主要內(nèi)容，企業(yè)單位需要根據(jù)報(bào)表的需求來選擇適當(dāng)?shù)馁Y本保全概念。現(xiàn)在資本保全概念還沒有具體的出現(xiàn)在我國(guó)的基本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則之中，所以，我國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架之中要補(bǔ)充資本保全的概念，發(fā)揮它本身的指導(dǎo)作用。
（七）明確規(guī)定財(cái)務(wù)報(bào)告體系的內(nèi)容對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表部分、報(bào)表附注部分、財(cái)務(wù)狀況的說明書內(nèi)容都應(yīng)該進(jìn)行詳細(xì)的規(guī)定，只有明確了這些內(nèi)容，才能夠保證財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架的完善。在會(huì)計(jì)報(bào)表中多增加披露力度和前瞻性，在報(bào)表附注的部分加強(qiáng)對(duì)于會(huì)計(jì)報(bào)表所存在的不足部分的說明。
四、結(jié)束語
隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)水平的提高，會(huì)計(jì)環(huán)境的不斷變化，我國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的概念框架也需要進(jìn)行完善，只有這樣，才能夠?yàn)槲覈?guó)經(jīng)濟(jì)水平的健康可持續(xù)發(fā)展做出貢獻(xiàn)，從而有效促進(jìn)我國(guó)綜合實(shí)力的提高。
【參考文獻(xiàn)】
[1]陳陽陽.試探公允價(jià)值在我國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中的應(yīng)用[J].中國(guó)商貿(mào),2014,(15):67-68.
財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架是企業(yè)進(jìn)行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)指導(dǎo)和評(píng)估的基礎(chǔ)，它實(shí)際上是一個(gè)關(guān)于會(huì)計(jì)的理論系統(tǒng)，可以通過它對(duì)已有的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行指導(dǎo)和評(píng)估，并對(duì)其遇到的各種問題提供解決思路，也可以發(fā)展未來的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。而會(huì)計(jì)系統(tǒng)的作用主要包含兩點(diǎn)，一是在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架引導(dǎo)下，順應(yīng)國(guó)家宏觀會(huì)計(jì)政策；二是借助其數(shù)據(jù)處理等功能，對(duì)各種會(huì)計(jì)資源進(jìn)行優(yōu)化整合，并形成會(huì)計(jì)報(bào)告。近年來，信息技術(shù)的不斷發(fā)展推動(dòng)了企業(yè)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)流程的整合與優(yōu)化，一方面計(jì)算機(jī)信息技術(shù)在會(huì)計(jì)領(lǐng)域的廣泛應(yīng)用，促進(jìn)了會(huì)計(jì)信息化的發(fā)展，另一方面，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架變革為更好的實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)信息化提供了依據(jù)，關(guān)于信息化的發(fā)展與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的關(guān)系如圖1所示：
2財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架下的會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)重構(gòu)
2.1SAPR/3設(shè)計(jì)思想的啟示
由于財(cái)務(wù)軟件的設(shè)計(jì)思想對(duì)于會(huì)計(jì)系統(tǒng)構(gòu)建具有重要意義，會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的建立，關(guān)鍵因素之一就是軟件的選擇，本文在研究中選用的是SAPR/3，它是產(chǎn)生于德國(guó)的一種大型的、包括所有業(yè)務(wù)領(lǐng)域的業(yè)務(wù)處理流程的集成解決方案，是一款可以支持各種語言，各種貨幣的系統(tǒng)集成管理軟件。它采用的是C/S三層結(jié)構(gòu)模式，主要包含SAP技術(shù)、界面、基礎(chǔ)系統(tǒng)和應(yīng)用模塊。SAPR/3中涉及眾多的功能模塊，如物料管理、資產(chǎn)管理、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、工作流程管理、生產(chǎn)計(jì)劃等，各模塊之間并不是孤立的，而是互相關(guān)聯(lián)的，能夠較好地實(shí)現(xiàn)系統(tǒng)自動(dòng)更新的功能。而且，對(duì)于上述各主要模塊，還進(jìn)行了更細(xì)致的分解，分解成更精細(xì)化的各個(gè)子模塊，如財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)模塊包括總賬、應(yīng)收賬款、應(yīng)付賬款、報(bào)表合并等子模塊。SAPR/3的特點(diǎn)就是功能模塊化、高度集成化以及較強(qiáng)的靈活性，在進(jìn)行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架下的會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)重構(gòu)過程中，它給我們的啟示包括三點(diǎn)，一是，以核算為基礎(chǔ),以管理為目的；二是采用先進(jìn)思想,進(jìn)行全面開放的設(shè)計(jì)；三是面向流程，在實(shí)施ERP時(shí)，企業(yè)要首先進(jìn)行信息流、物流、資金流等諸多方面的整合工作，通過整合的過程找出并解決不合理的工作流程，那么必然涉及到業(yè)務(wù)流程重組（BPR），因此會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)與BPR之間也是息息相關(guān)的，而SAP全部業(yè)務(wù)都是以整體形式來運(yùn)行的，其物流、資金流和信息流是高度集成化的，更加重視各個(gè)流程的相關(guān)性。
2.2系統(tǒng)重構(gòu)
通過以上分析，我們發(fā)現(xiàn)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的重構(gòu)與業(yè)務(wù)流程重組是息息相關(guān)的，SAPR/3加快了業(yè)務(wù)流程重組，通過對(duì)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)流程的重組能夠較好實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)目標(biāo)，提高其決策的有用性。業(yè)務(wù)流程重組（BPR）能夠使會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)流程更加簡(jiǎn)單化，并不斷實(shí)現(xiàn)其更新，重組后的流程實(shí)現(xiàn)了財(cái)務(wù)和業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)的無縫銜接，使其更加適應(yīng)企業(yè)的發(fā)展，提高會(huì)計(jì)工作效率和企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。隨著信息技術(shù)的不斷發(fā)展，在會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的構(gòu)建中，需要有事件接受器、憑證模板、生成器和實(shí)時(shí)憑證的動(dòng)態(tài)會(huì)計(jì)平臺(tái)以支持財(cái)務(wù)業(yè)務(wù)一體化的實(shí)現(xiàn)。具體的重構(gòu)的會(huì)計(jì)處理流程如圖2所示：
3會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)模塊設(shè)計(jì)
本文在研究了相關(guān)資料的基礎(chǔ)上，以業(yè)務(wù)流程重組理念（BPR）為基礎(chǔ)，結(jié)合SAPR/3軟件設(shè)計(jì)思想，對(duì)基于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架的會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)進(jìn)行了重構(gòu)，系統(tǒng)選擇瀏覽器一web服務(wù)器一數(shù)據(jù)庫(kù)服務(wù)器的三層結(jié)構(gòu)模式。①構(gòu)建用戶自定義信息界面。因?yàn)槿魏螘?huì)計(jì)信息都是不能違背《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》等相關(guān)規(guī)定的，而且，用戶通過會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)獲取所需數(shù)據(jù)的同時(shí)，很可能會(huì)涉及到商業(yè)機(jī)密，所以，我們?cè)诒敬蔚南到y(tǒng)設(shè)計(jì)中加入了諸如過濾條件等各種組件技術(shù)，在這一系統(tǒng)中，并不會(huì)對(duì)任何財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行存儲(chǔ)，而都是在使用者獲取信息時(shí)臨時(shí)生成的。在自定義信息界面中，有一個(gè)至關(guān)重要的部分就是準(zhǔn)則庫(kù)的建立。在本次設(shè)計(jì)中，我們借鑒了規(guī)則庫(kù)和模型庫(kù)的設(shè)計(jì)方法，在該準(zhǔn)則庫(kù)中錄入了各種相關(guān)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，通過XBR（L可擴(kuò)展企業(yè)報(bào)告語言）實(shí)現(xiàn)了在各個(gè)準(zhǔn)則間財(cái)務(wù)報(bào)告的變換，滿足了用戶的各種要求。另外，通過使用XBRL制作報(bào)表還能夠更加詳細(xì)、準(zhǔn)確的劃分報(bào)告項(xiàng)目，實(shí)現(xiàn)了用戶需求的個(gè)性化設(shè)計(jì)。②構(gòu)建事件驅(qū)動(dòng)程序。構(gòu)建事件驅(qū)動(dòng)程序一般是由三部分構(gòu)成的，即：對(duì)象、事件和事件處理程序。其中，對(duì)象是任務(wù)主體，事件是任務(wù)主體要執(zhí)行的具體的任務(wù)，而事件處理程序是任務(wù)執(zhí)行中需要用到的程序。所以，事件驅(qū)動(dòng)程序的構(gòu)建實(shí)際上就是對(duì)以上三個(gè)構(gòu)成部分的設(shè)計(jì)，其中以后兩者為重點(diǎn)。在本文研究的會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)中，它具體指的是隨著經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的出現(xiàn)而執(zhí)行的各種具體操作。平時(shí)，我們是不需要對(duì)業(yè)務(wù)事件數(shù)據(jù)庫(kù)中的源數(shù)據(jù)做各種處理，當(dāng)使用者需要獲取某數(shù)據(jù)信息時(shí)，只要通過相應(yīng)的專用信息代碼就能夠獲得他們想要的數(shù)據(jù)信息。
4結(jié)論
關(guān)鍵詞 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架 研究 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則
中圖分類號(hào)：F234.4 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A
1財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架的界定
1.1財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架的定義
所謂財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架，是“財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與報(bào)告的概念框架”（Conceptual framework for Financial Accounting and Reporting）的簡(jiǎn)稱，為了方便記憶，我們通常簡(jiǎn)稱為CF。CF是闡述財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)同時(shí)為財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)所應(yīng)用的一系列的基本概念所組成一個(gè)完整的理論體系，并且用來評(píng)價(jià)現(xiàn)有的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、指導(dǎo)和發(fā)展我國(guó)未來會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的理論依據(jù)。
1.2財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架和會(huì)計(jì)理論的關(guān)系
CF與會(huì)計(jì)理論的關(guān)系問題，目前會(huì)計(jì)界有兩種解釋：一是等同論。認(rèn)為“概念框架只是一種經(jīng)過組織的會(huì)計(jì)理論”、“所有的會(huì)計(jì)理論、進(jìn)化論是試圖建立首尾一貫的、適用于現(xiàn)行會(huì)計(jì)的實(shí)踐，還是試圖建立首尾一貫的、適用于被認(rèn)為是稱心合意的會(huì)計(jì)實(shí)踐的，都可以被稱為概念框架”。二是構(gòu)成論。認(rèn)為財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架只是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論中實(shí)用的部分，但不能將兩者劃上等號(hào)。會(huì)計(jì)理論比財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架要大的多，還包括各種理論觀點(diǎn)、各種學(xué)術(shù)流派、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的發(fā)展歷史等。
2構(gòu)建我國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架的必要性
財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架是指導(dǎo)和評(píng)價(jià)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的基本理論框架，在缺乏會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的領(lǐng)域，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架可以起到規(guī)范會(huì)計(jì)處理和財(cái)務(wù)報(bào)告信息披露的作用。當(dāng)前我國(guó)會(huì)計(jì)信息失真的主要原因是在于體制方面存在缺陷，主要原因有以下三個(gè)方面：
（1）傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)理論概念明顯滯后于經(jīng)濟(jì)環(huán)境形勢(shì)和實(shí)務(wù)的發(fā)展。現(xiàn)行經(jīng)濟(jì)環(huán)境下出現(xiàn)了許多會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的新問題，如市場(chǎng)創(chuàng)新中的融資租賃、售后回租、產(chǎn)品融資以及物價(jià)變動(dòng)影響、國(guó)際結(jié)算、衍生金融工具等會(huì)計(jì)新問題，迫切需要相應(yīng)的新的會(huì)計(jì)方法和新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則加以指導(dǎo)。
（2）傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論側(cè)重于描述性，缺乏一套首尾一貫的理論框架。與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則相關(guān)的一些重要會(huì)計(jì)文獻(xiàn)往往觀點(diǎn)不一，甚至相互抵觸，從而導(dǎo)致會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的混亂，因此需要建立一種相互聯(lián)系的目標(biāo)與基本概念協(xié)調(diào)一致的體系來指導(dǎo)和規(guī)范。
（3）我國(guó)面臨的經(jīng)濟(jì)環(huán)境正與西方國(guó)家日益趨同。尤其加入WTO以后，我國(guó)的會(huì)計(jì)環(huán)境與國(guó)際慣例接軌更是大勢(shì)所趨。西方發(fā)達(dá)國(guó)家及國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)都非常重視財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架的研究，并已建立了各自的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架體系。因此，構(gòu)建我國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架也勢(shì)在必行。
3構(gòu)建我國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架的建議
目前我國(guó)建立財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架的時(shí)機(jī)尚未成熟，但我們應(yīng)該時(shí)刻關(guān)注我國(guó)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展情況和資本市場(chǎng)發(fā)育程度。倘若時(shí)機(jī)成熟，則應(yīng)當(dāng)及時(shí)建立我國(guó)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架。對(duì)于構(gòu)建我國(guó)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架應(yīng)注意以下幾點(diǎn)：
3.1逐步建立，不要急于求成
我國(guó)正處于經(jīng)濟(jì)的調(diào)整發(fā)展時(shí)期，經(jīng)濟(jì)、政治、文化環(huán)境都在發(fā)生變化，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架的建立不可能一步到位。美國(guó)也是逐步建立其財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架體系的，美國(guó)從1978年第1份財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念公告到2000年第7份財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念公告歷經(jīng)12年之久，同樣，我國(guó)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架也須逐步建立，不能急于求成。
3.2要有系統(tǒng)性
財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架是一套理論體系，應(yīng)考慮其完整性。只有當(dāng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架包含了所有應(yīng)包括的概念要素時(shí)，才能長(zhǎng)期指導(dǎo)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定和修訂，同時(shí)用來解決會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中未規(guī)定的新問題。
3.3與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則趨同
經(jīng)濟(jì)全球一體化使跨國(guó)經(jīng)營(yíng)和跨國(guó)合并、全球合作、資本的跨國(guó)流動(dòng)成為今后的發(fā)展趨勢(shì)，實(shí)現(xiàn)各國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架和具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的趨同不僅有利于全球的經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)，而且能促進(jìn)本國(guó)企業(yè)的發(fā)展。
3.4考慮前瞻性
任何理論都不能一成一變，但一個(gè)成熟的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架應(yīng)在較長(zhǎng)時(shí)期內(nèi)保持其穩(wěn)定性。因此，在制定我國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架時(shí)須具有高度的前瞻性，注重長(zhǎng)遠(yuǎn)目標(biāo)，不能朝令夕改，而且要引導(dǎo)今后會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定，并通過前瞻性保證概念框架的相對(duì)穩(wěn)定性。這種前瞻性建立在其對(duì)目前和未來一定時(shí)期的會(huì)計(jì)環(huán)境的客觀把握的基礎(chǔ)上。特別是在我國(guó)經(jīng)濟(jì)正處在迅速發(fā)展變化的現(xiàn)階段，更是要求概念框架把握住實(shí)踐發(fā)展規(guī)律，對(duì)具體準(zhǔn)則的制定起到前瞻的指導(dǎo)性作用。
4總結(jié)
我國(guó)對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架的研究起步較晚，基本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則起著概念框架的作用，但仍有很多缺陷。因此我國(guó)必須借鑒西方國(guó)家尤其是美國(guó)的概念框架理論，結(jié)合我國(guó)會(huì)計(jì)環(huán)境發(fā)展的現(xiàn)狀，構(gòu)建起一套符合我國(guó)國(guó)情的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架，完善我國(guó)的會(huì)計(jì)體系，早日制定出更符合國(guó)際慣例的同時(shí)具有中國(guó)特色的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架。
參考文獻(xiàn)
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關(guān)鍵詞：財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架 會(huì)計(jì)國(guó)際化 會(huì)計(jì)法律環(huán)境
一、引言
最早提出財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架是美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)(FASB)1976年所公布的《關(guān)于企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表目標(biāo)的暫行結(jié)論》、《財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和報(bào)告的概念結(jié)構(gòu)：財(cái)務(wù)報(bào)表的要素及其計(jì)量》和《概念框架研究項(xiàng)目的范圍與含義》等文件中(王建新，2007)。一般而言，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架對(duì)整個(gè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定起到框架支持作用。目前世界很多國(guó)家都很重視財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架的制訂工作。馬來西亞于1998年根據(jù)《財(cái)務(wù)報(bào)告法》了《財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)建議框架》。2006年馬來西亞會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)(MASB)53號(hào)征求意見稿(ED53)，對(duì)《財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)建議框架》進(jìn)行了修訂，并最終通過《財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)框架》，于2007年7月1日開始施行。我國(guó)至今并無真正意義上的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架，但我國(guó)的基本準(zhǔn)則實(shí)質(zhì)上扮演了同樣的角色。我國(guó)于1992年第一次《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》，基于所面臨的經(jīng)濟(jì)環(huán)境的不斷變化，我國(guó)對(duì)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》進(jìn)行重大修訂，并于2006年了《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則――基本準(zhǔn)則》，從2007年1月1日開始實(shí)施。本文所要討論的均為中馬兩國(guó)修訂后的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則――基本準(zhǔn)則》及《財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)框架》。
二、中馬財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架體系及內(nèi)容比較
(一)中馬財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架體系比較 馬來西亞的《財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)框架》(以下簡(jiǎn)稱“框架”)共分為八個(gè)大部分共110段的內(nèi)容，具體為前言、財(cái)務(wù)報(bào)表目標(biāo)、基本假設(shè)、財(cái)務(wù)報(bào)表質(zhì)量特征、財(cái)務(wù)報(bào)表要素、財(cái)務(wù)報(bào)表要素的確認(rèn)、財(cái)務(wù)報(bào)表要素的計(jì)量、資本與資本保全的概念。而我國(guó)的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則――基本準(zhǔn)則》(以下簡(jiǎn)稱“基本準(zhǔn)則”)分為十一章共五十條，即第一章總則、第二章會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求、第三章資產(chǎn)、第四章負(fù)債、第五章所有者權(quán)益、第六章收人、第七章費(fèi)用、第八章利潤(rùn)、第九章會(huì)計(jì)計(jì)量、第十章財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告和第十一章附則。中馬兩國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架具體內(nèi)容的對(duì)應(yīng)關(guān)系如(表1)。
(二)中馬財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告內(nèi)容比較 本文根據(jù)中馬財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告內(nèi)容，分別進(jìn)行比較。
(1)“總則”與“前言、財(cái)務(wù)報(bào)表的目標(biāo)、基本假設(shè)”比較。我國(guó)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則――基本準(zhǔn)則》“總則”中，主要提及了基本準(zhǔn)則的制定依據(jù)、適用范圍、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告目標(biāo)、會(huì)計(jì)基礎(chǔ)和會(huì)計(jì)基本假設(shè)，大致與馬來西亞的《財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)框架》第1段至第23段的內(nèi)容相對(duì)應(yīng)。從總體上來看，兩者在財(cái)務(wù)報(bào)表目標(biāo)、財(cái)務(wù)報(bào)告使用者方面的表述大致相同，但也存在差異，主要表現(xiàn)在：一是制訂財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)框架的目的。在馬來西亞的“框架”前言第1段中，指出制訂“框架”的目的在于：對(duì)馬來西亞會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)將來要承認(rèn)的及現(xiàn)存的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的發(fā)展進(jìn)行指導(dǎo)；對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)在運(yùn)用會(huì)計(jì)準(zhǔn)則時(shí)進(jìn)行指導(dǎo)；對(duì)審計(jì)人員形成審計(jì)意見，以判斷財(cái)務(wù)報(bào)表是否遵循會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行指導(dǎo)；對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表使用者在解釋財(cái)務(wù)信息時(shí)進(jìn)行指導(dǎo)；為那些對(duì)馬來西亞會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)的工作感興趣的人提供相關(guān)信息。在我國(guó)“基本準(zhǔn)則”第―條指出了制訂基本準(zhǔn)則的目的是“為了規(guī)范企業(yè)會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告行為，保證會(huì)計(jì)信息質(zhì)量”。二是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架的法律地位。在馬來西亞“框架”前言第2段中，明確指出了《財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)框架》不是會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，對(duì)特殊的計(jì)量及披露問題不進(jìn)行規(guī)定，同時(shí)，“框架”不會(huì)替代具體的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。而在我國(guó)的“基本準(zhǔn)則”第二條中指出，“基本準(zhǔn)則”屬于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的有機(jī)組成部分。三是會(huì)計(jì)基本假設(shè)。馬來西亞“框架”專門討論了權(quán)責(zé)發(fā)生制(第22段)及持續(xù)經(jīng)營(yíng)(第23段)兩個(gè)基本假設(shè)，對(duì)其他的基本假設(shè)并未涉及。而在我國(guó)“基本準(zhǔn)則”的第五條、第六條、第七條和第八條分別闡述了會(huì)計(jì)主體、持續(xù)經(jīng)營(yíng)、會(huì)計(jì)分期和貨幣計(jì)量四個(gè)基本假設(shè)，同時(shí)在第九條明確了權(quán)責(zé)發(fā)生制的計(jì)量基礎(chǔ)。四是財(cái)務(wù)報(bào)表的目標(biāo)。馬來西亞概念框架以專門的段落闡述財(cái)務(wù)報(bào)表的目標(biāo)(第12段至21段)，在第12段指出“財(cái)務(wù)報(bào)表的目的就是關(guān)于企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果及財(cái)務(wù)狀況變化的信息，這些信息對(duì)一系列的使用者在作出經(jīng)濟(jì)決策時(shí)是有用的。”在我國(guó)“基本準(zhǔn)則”第四條明確指出，“財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的目標(biāo)是向財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者提供與企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量等有關(guān)的會(huì)計(jì)信息，反映企業(yè)管理層受托責(zé)任履行情況，有助于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者作出經(jīng)濟(jì)決策”。五是財(cái)務(wù)報(bào)表的使用者。馬來西亞在概念框架的前言中，詳細(xì)地列明了財(cái)務(wù)報(bào)表使用者及其對(duì)信息的需求(第9至11段)，財(cái)務(wù)信息的需求者主要有投資者、雇員、貸款者、供應(yīng)商、顧客、政府及相關(guān)機(jī)構(gòu)和社會(huì)公眾。同時(shí)指出企業(yè)內(nèi)部管理者在滿足其內(nèi)部管理需要的情況下，可以自行決定內(nèi)部額外信息提供的內(nèi)容及形式，但這類信息的報(bào)告不包括在概念框架之中。我國(guó)在“基本準(zhǔn)則”的第四條中提到財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者包括投資者、債權(quán)人、政府及其有關(guān)部門和社會(huì)公眾等。對(duì)每一類財(cái)務(wù)信包，使用者的具體信息需求，并沒有詳細(xì)地進(jìn)行解釋。
(2)“會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求”與“財(cái)務(wù)報(bào)表質(zhì)量特征”比較。在馬來西亞“框架”中提及了主要及次要的質(zhì)量特征，其中主要質(zhì)量特征為可理解性、相關(guān)性、可靠性和可比性，次要質(zhì)量特征為及時(shí)性、重要性、可證實(shí)性、如實(shí)反映、實(shí)質(zhì)重于形式、中立性、謹(jǐn)慎性、完整性和一致性。同時(shí)對(duì)于這些質(zhì)量特征之間的關(guān)系，在該“框架”里進(jìn)行了描述，如及時(shí)性對(duì)相關(guān)性和可靠性的限制等，并且對(duì)“真實(shí)與公允的反映”進(jìn)行了解釋。在我國(guó)“基本準(zhǔn)則”第二章中，提到了八項(xiàng)質(zhì)量要求，其中可靠性、相關(guān)性、可理解性和可比性是會(huì)計(jì)信息的首要質(zhì)量要求，是企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告中所提供會(huì)計(jì)信息應(yīng)具備的基本質(zhì)量特征；實(shí)質(zhì)重于形式、重要性、謹(jǐn)慎性和及時(shí)性是會(huì)計(jì)信息的次級(jí)質(zhì)量要求，是對(duì)可靠性、相關(guān)性、可理解性和可比性等首要質(zhì)量要求的補(bǔ)充和完善。由上可知，中馬兩國(guó)在會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求方面都把可理解性、相關(guān)性、可靠性和可比性作為其首要考慮的要求，而在次級(jí)質(zhì)量要求中兩國(guó)存在較大的區(qū)別。馬來西亞共有九項(xiàng)次級(jí)質(zhì)量特征，而我國(guó)僅有四項(xiàng)，除提及實(shí)質(zhì)重于形式、謹(jǐn)慎性、及時(shí)性和重要性外，我國(guó)對(duì)“可證實(shí)性”、“如實(shí)反映”“中立性”、“完整性”和“一致性”均未進(jìn)行闡述。此外，通過比較兩國(guó)對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征的描述，我們可以看到，馬來西亞框架對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征的描述更為充分，層次更為清晰，同時(shí)，在其框架中的第43至45段，對(duì)相關(guān)性與可靠性這兩個(gè)質(zhì)量特征相互抵觸時(shí)應(yīng)考慮的因素進(jìn)行了描述，為企業(yè)如何提供會(huì)計(jì)信息以達(dá)到財(cái)務(wù)報(bào)表目標(biāo)提供更為實(shí)用的指導(dǎo)。
(3)財(cái)務(wù)報(bào)表要素比較。兩國(guó)在財(cái)務(wù)報(bào)表要素方面規(guī)定的異同主要表現(xiàn)在：一是財(cái)務(wù)報(bào)表要素的內(nèi)容。馬來西亞在“框架”中確定了五個(gè)財(cái)務(wù)報(bào)表要素，即資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收益和費(fèi)用，而在我國(guó)的“基本準(zhǔn)則”中定義了六個(gè)財(cái)務(wù)報(bào)表要素，即資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收
入、費(fèi)用和利潤(rùn)。兩國(guó)在定義財(cái)務(wù)報(bào)表要素時(shí)，只提及資產(chǎn)負(fù)債表及損益表要素，對(duì)現(xiàn)金流量表要素均未涉及到。二是財(cái)務(wù)報(bào)表要素的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)。馬來西亞在框架的第83段對(duì)要素的一般確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行了闡述，即“與該項(xiàng)目有關(guān)的未來的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入主體”和“該項(xiàng)目的成本和價(jià)值能可靠地計(jì)量”。同時(shí)，對(duì)未來經(jīng)濟(jì)利益的可能性(第85段)、成本及價(jià)值計(jì)量的可靠性進(jìn)行了解釋(第86段)，并且在框架中規(guī)定了資產(chǎn)、負(fù)債、收益和費(fèi)用四個(gè)要素的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)。而我國(guó)在基本準(zhǔn)則中，并未對(duì)要素的一般確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行表述，只是在第三章、第四章、第六章、第七章分別明確指出資產(chǎn)、負(fù)債、收入和費(fèi)用的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)。三是收益和費(fèi)用的界定。馬來西亞在闡述收益和費(fèi)用時(shí)，第一，明確了利得和損失的定義，即利得是指那些符合收益定義，產(chǎn)生于企業(yè)日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)之中或之外。它表示未來經(jīng)濟(jì)利益的增加。而損失是指那些符合費(fèi)用定義，產(chǎn)生于企業(yè)日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)之中或之外。它表示未來經(jīng)濟(jì)利益的減少，并對(duì)利得和損失所包含的內(nèi)容以舉例的方式進(jìn)行了解釋。第二，明確收益包括了收入和利得，費(fèi)用包括了日常經(jīng)營(yíng)過程中產(chǎn)生的費(fèi)用和損失。第三，明確利得和收入、損失與費(fèi)用在本質(zhì)上是相同的，因此其概念框架再?zèng)]有必要單獨(dú)作為―個(gè)財(cái)務(wù)報(bào)表要素。第四，利得和損失均包括了已實(shí)現(xiàn)的利得(損失)和未實(shí)現(xiàn)的利得和損失。第五，沒有專門設(shè)置利潤(rùn)要素。而我國(guó)在“基本準(zhǔn)則”的第六章、第七章和第八章中，第一，明確了收入和費(fèi)用的定義。“收入是企業(yè)在日常活動(dòng)中形成的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入”。而“費(fèi)用是指企業(yè)在日常活動(dòng)中發(fā)生的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有者利潤(rùn)分配無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流出”。同時(shí)明確了收入和費(fèi)用的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)。第二，明確“利潤(rùn)是指企業(yè)在一定會(huì)計(jì)期間的經(jīng)營(yíng)成果”，并對(duì)利潤(rùn)的組成內(nèi)容進(jìn)行了闡述。第三，明確了利得和損失的定義。同時(shí)對(duì)直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失和直接計(jì)入當(dāng)期利潤(rùn)的利得和損失進(jìn)行了分類定義。四是財(cái)務(wù)報(bào)表要素列示的方式。馬來西亞“框架”中，以舉例的形式列舉了資產(chǎn)和負(fù)債的形式，如資產(chǎn)可以是通過交換或通過償還負(fù)債取得的。而在我國(guó)的“基本準(zhǔn)則”中，對(duì)財(cái)務(wù)要素的闡述比較簡(jiǎn)單，僅列明其定義和確認(rèn)條件。在馬來西亞的“框架”中提出了資本及資本保全的概念(第102段至110段)，具體內(nèi)容如下：一是把資本分為財(cái)務(wù)資本與實(shí)物資本兩種類型，財(cái)務(wù)資本是大多數(shù)企業(yè)在編報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)所采用的。與此相對(duì)應(yīng)，在資本保全方面就產(chǎn)生了財(cái)務(wù)資本保全與實(shí)物資本保全兩個(gè)概念。二是資本保全概念把企業(yè)的資本與利潤(rùn)聯(lián)系起來。在財(cái)務(wù)資本保全概念下，企業(yè)只有在期末凈資產(chǎn)的金額超過期初凈資產(chǎn)的金額時(shí)才算是實(shí)現(xiàn)了利潤(rùn)，財(cái)務(wù)資本保全通常是以名義貨幣或不變的購(gòu)買力來進(jìn)行計(jì)量。而在實(shí)物資本保全概念下，企業(yè)只有在期末實(shí)物生產(chǎn)能力超過期初實(shí)物生產(chǎn)能力時(shí)才算是賺取了利潤(rùn)。兩種資本保全概念的區(qū)別在于實(shí)物資本保全要考慮物價(jià)變動(dòng)情況。三是實(shí)物資本保全概念要求企業(yè)運(yùn)用現(xiàn)行成本的計(jì)量基礎(chǔ)，而財(cái)務(wù)資本保作并沒有要求對(duì)某種特定計(jì)量基礎(chǔ)的使用。在我國(guó)的“基本準(zhǔn)則”中并沒有涉及到資本和資本保全的相關(guān)內(nèi)容。
(4)財(cái)務(wù)報(bào)表要素計(jì)量比較。中馬兩國(guó)均在“框架”中對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表要素計(jì)量進(jìn)行了規(guī)定。從內(nèi)容來看，兩國(guó)所規(guī)定的計(jì)量方法略有不同。在馬來西亞的“框架”中列明了四種計(jì)量方法，即歷史成本、現(xiàn)行成本、可變現(xiàn)價(jià)值和現(xiàn)值。而在我國(guó)的“基本準(zhǔn)則”中列明了五種會(huì)計(jì)計(jì)量方法，即歷史成本、重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值和公允價(jià)值。在馬來西亞所規(guī)定的計(jì)量基礎(chǔ)中沒有把“公允價(jià)值”納入其中，現(xiàn)行成本實(shí)質(zhì)上就是重置成本。從對(duì)計(jì)量方法使用的限制來看，馬來西亞在“框架”中指出企業(yè)通常運(yùn)用歷史成本進(jìn)行財(cái)務(wù)報(bào)表要素計(jì)量，至于對(duì)其他方法的選用并未作任何限制性規(guī)定，也就是說企業(yè)可以根據(jù)實(shí)際情況選用其他的計(jì)量基礎(chǔ)。而在我國(guó)的“基本準(zhǔn)則”第四十三條中指出，“企業(yè)在對(duì)會(huì)計(jì)要素進(jìn)行計(jì)量時(shí)，一般應(yīng)當(dāng)以歷史成本作為會(huì)計(jì)計(jì)量的基礎(chǔ)。法律、行政法規(guī)和企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定允許采用其他會(huì)計(jì)計(jì)量基礎(chǔ)的，也可以采用其他會(huì)計(jì)計(jì)量基礎(chǔ)，但應(yīng)當(dāng)保證所確定的會(huì)計(jì)要素金額能夠取得并可靠計(jì)量。”由以上的闡述可知，在我國(guó)會(huì)計(jì)計(jì)量基礎(chǔ)首選為歷史成本，企業(yè)可以根據(jù)其體情況選用其他的計(jì)量基礎(chǔ)，但是在使用過程中受到限制。馬來西亞沒有專門的段落來介紹財(cái)務(wù)報(bào)告，但在“財(cái)務(wù)報(bào)表要素”中介紹了資產(chǎn)負(fù)債表和利潤(rùn)表，對(duì)現(xiàn)金流量表并未提及，也沒有對(duì)報(bào)表的適用范圍進(jìn)行規(guī)定。在我國(guó)的“基本準(zhǔn)則”中專門以一章的形式介紹財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告，并列明了財(cái)務(wù)報(bào)告的內(nèi)容，同時(shí)指出了例外情況，即小企業(yè)編制的財(cái)務(wù)報(bào)表可以不包括現(xiàn)金流量表。
三、中馬兩國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架差異分析
(一)會(huì)計(jì)國(guó)際化程度的影響 馬來西亞早在20世紀(jì)70年代就開始部分采用國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，在其財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架的制訂過程中不可避免地受到國(guó)際財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架的影響，從內(nèi)容到體例上與國(guó)際財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架多有相似之處，甚至有些內(nèi)容與國(guó)際財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架完全相同。而我國(guó)對(duì)是否應(yīng)制訂財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架及如何制訂財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架目前尚處于爭(zhēng)論之中，1992年及2006年修訂的基本準(zhǔn)則雖在實(shí)質(zhì)上發(fā)揮概念框架的作用，但離真正意義的概念框架還存在一定的差距。
(二)會(huì)計(jì)法律環(huán)境的影響 我國(guó)作為―個(gè)成文法國(guó)家其法律主要體現(xiàn)為體系完整性、規(guī)定強(qiáng)制性。作為會(huì)計(jì)法律制度第二層次的基本準(zhǔn)則無不體現(xiàn)這些特點(diǎn)，即我國(guó)的基本準(zhǔn)則具有法規(guī)式會(huì)計(jì)概念框架的特征，同時(shí)我國(guó)的基本準(zhǔn)則對(duì)具體準(zhǔn)則又具有統(tǒng)馭的作用。而馬來西亞的司法體系屬于英美法系，在馬來西亞的整個(gè)會(huì)計(jì)法律體系中，1965年《公司法》及1997年《財(cái)務(wù)報(bào)告法》對(duì)其財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架及會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制訂產(chǎn)生了重要影響。馬來西亞會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)(MASB)負(fù)責(zé)制訂財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架及相關(guān)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，但在其概念框架第2段中明確指出，概念框架不是具體的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則不對(duì)準(zhǔn)則的相關(guān)計(jì)量和披露進(jìn)行規(guī)定，同時(shí)概念框架不能替代任何已通過的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，即是會(huì)計(jì)準(zhǔn)則優(yōu)于概念框架。由于兩國(guó)的會(huì)計(jì)法律環(huán)境不同，直接導(dǎo)致財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架的體例及內(nèi)容都有所不同。
(三)經(jīng)濟(jì)環(huán)境的影響 中馬兩國(guó)同屬新興的發(fā)展中國(guó)家，兩國(guó)經(jīng)濟(jì)在近年均取得了很大的成就。尤其是我國(guó)改革開放后經(jīng)濟(jì)建設(shè)所取的成績(jī)更是有目共睹。但由于歷史原因，我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)育程度不高，資本市場(chǎng)的發(fā)展存在諸多問題，由此導(dǎo)致中馬兩國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架中對(duì)財(cái)務(wù)要素的計(jì)量、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的目標(biāo)等內(nèi)容存在著差異。如在財(cái)務(wù)要素的計(jì)量方面，我國(guó)直至2006年才著次在基本準(zhǔn)則中確定公允價(jià)值作為一種重要的計(jì)量基礎(chǔ)，同時(shí)在相關(guān)的具體準(zhǔn)則中規(guī)定了公允，價(jià)值的三個(gè)級(jí)次，并對(duì)公允價(jià)值的使用范圍進(jìn)行了限制。而在馬來西亞的概念框架中雖然沒有把公允價(jià)值作為―種計(jì)量基礎(chǔ)，但提出了“真實(shí)與公允地表述”的觀點(diǎn)。而在資本保全方面，馬來西亞概念框架提出了實(shí)物資本保全和財(cái)務(wù)資本保全，考慮了價(jià)格發(fā)生變化時(shí)如何對(duì)企業(yè)利潤(rùn)進(jìn)行衡量。而目前我國(guó)并無財(cái)務(wù)資本保全的概念，但是在《企業(yè)務(wù)通則》中體現(xiàn)了資本保全的思想。
四、思考及建議
摘 要 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架是一個(gè)章程,是一套目標(biāo)和基本概念相互關(guān)聯(lián)有內(nèi)在邏輯性的體系。這個(gè)體系能導(dǎo)致前后一貫的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則,并指出財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)報(bào)表的性質(zhì)、作用和局限性。本文對(duì)研究財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架具有代表性的如美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念公告、英國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)的財(cái)務(wù)報(bào)告原則公告等行了比較,通過比較得出我國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架制定中可資借鑒的內(nèi)容。
關(guān)鍵詞 美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架 英國(guó)財(cái)務(wù)報(bào)告原則公告
一、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架的提出
財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架作為一個(gè)專門術(shù)語,最初出現(xiàn)于1976年12月美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)公布的《財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念結(jié)構(gòu):財(cái)務(wù)報(bào)表的要素及其計(jì)量》。但系統(tǒng)地對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架進(jìn)行研究,始于1961年成立、并開始公開出版其研究成果――會(huì)計(jì)研究系列的美國(guó)會(huì)計(jì)原則委員會(huì)會(huì)計(jì)研究部。
二、主要財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架的特點(diǎn)及解釋
(一)美國(guó)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架
美國(guó)從1987開始至2000年,前后共頒布了7 份財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念公告。美國(guó)CF主要的特點(diǎn)及貢獻(xiàn)在于:1.以目標(biāo)為制定概念框架的起點(diǎn)。FASB 的這一做法,幾乎影響世界后來的所有的概念框架制定者。2.提出財(cái)務(wù)報(bào)告的目標(biāo)是提供對(duì)經(jīng)濟(jì)決策有用的信息,人們簡(jiǎn)稱為“決策有用性”。3.提出會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征的完整框架及其層次聯(lián)系。FASB 把“相關(guān)性”和“可靠性”列為主要質(zhì)量。4.在財(cái)務(wù)報(bào)表的確認(rèn)和計(jì)量方面有重要?jiǎng)?chuàng)新。在確認(rèn)方面,提出確認(rèn)的四項(xiàng)基本標(biāo)準(zhǔn):可定義性、可計(jì)量性、相關(guān)性和可靠性,同時(shí)補(bǔ)充了對(duì)盈利構(gòu)成內(nèi)容(主要指收入和費(fèi)用)確認(rèn)的補(bǔ)充指南。
(二)英國(guó)ASB 的財(cái)務(wù)報(bào)告原則公告
1.英國(guó)的原則公告對(duì)比FASB的概念公告,在結(jié)構(gòu)上還有兩個(gè)特點(diǎn):第一,在引言中提到產(chǎn)生于英國(guó)的重要會(huì)計(jì)概念――真實(shí)與公允。公告認(rèn)為,這一概念在英國(guó)始終處于財(cái)務(wù)報(bào)告的核心地位,是對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的最終檢驗(yàn)。真實(shí)公允高于一切。如果公司法的規(guī)定與真實(shí)與公允的要求相矛盾,甚至可以違反公司法。第二,對(duì)比FASB的概念公告,增加了財(cái)務(wù)信息的列報(bào)和對(duì)在其他報(bào)告主體中的權(quán)益的會(huì)計(jì)處理。2.關(guān)于財(cái)務(wù)報(bào)表的目標(biāo)。它向廣大的財(cái)務(wù)報(bào)表信息使用者提供:(1)單個(gè)主體的受托責(zé)任,(2)判定經(jīng)濟(jì)決策的信息――要求主要考慮當(dāng)前和潛在投資者及其他使用者對(duì)信息需求;財(cái)務(wù)報(bào)表能夠提供的信息是主體的業(yè)績(jī)、財(cái)務(wù)狀況并借以評(píng)估報(bào)告主體生產(chǎn)現(xiàn)金的潛力,評(píng)價(jià)其財(cái)務(wù)適應(yīng)能力。3.關(guān)于報(bào)告主體。4.關(guān)于財(cái)務(wù)報(bào)表的質(zhì)量。明確提出了FASB所一再回避的問題,財(cái)務(wù)報(bào)表的信息必須相關(guān)和可靠,當(dāng)兩者互相排斥,需要對(duì)產(chǎn)生信息的方法選擇時(shí),所選擇的方法應(yīng)當(dāng)是能使信息相關(guān)性最大化的方法。5.關(guān)于計(jì)量問題。提出兩種計(jì)量基礎(chǔ),即歷史成本與現(xiàn)行價(jià)值。可以對(duì)所有的資產(chǎn)和負(fù)債采用歷史成本計(jì)量,稱為歷史成本制度;也可以對(duì)所有的資產(chǎn)和負(fù)債采用現(xiàn)行價(jià)值計(jì)量,稱為現(xiàn)行價(jià)值制度;也可以對(duì)某些類別資產(chǎn)或負(fù)債采用歷史成本計(jì)量而對(duì)另一些類別的資產(chǎn)或負(fù)債采用現(xiàn)行價(jià)值計(jì)量,這稱為混合計(jì)量制度。
三、我國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架
(一)中國(guó)CF的組成內(nèi)容
主要是:會(huì)計(jì)環(huán)境、會(huì)計(jì)目標(biāo)、會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征、會(huì)計(jì)要素、會(huì)計(jì)要素確認(rèn)、會(huì)計(jì)要素計(jì)量和報(bào)告。同時(shí),也應(yīng)充分考慮對(duì)CF制訂產(chǎn)生重大影響的會(huì)計(jì)環(huán)境。其層次為:第一層次:主要包括會(huì)計(jì)環(huán)境和會(huì)計(jì)目標(biāo);第二層次:主要包括會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量特征;第三層次:主要包括會(huì)計(jì)要素以及要素的確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告。
(二)我國(guó)特色的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架
中國(guó)CF的構(gòu)建應(yīng)考慮兩個(gè)層次(階段),一是理想CF(稱為“基本理論層次”);二是適應(yīng)現(xiàn)階段我國(guó)國(guó)情的CF(稱為“環(huán)境理論層次”)。
第一、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架的制定主體。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則作為會(huì)計(jì)信息生產(chǎn)與提供的規(guī)范是一種具有經(jīng)濟(jì)后果的制度。因?yàn)闀?huì)計(jì)準(zhǔn)則具有經(jīng)濟(jì)后果的特征,往往導(dǎo)致不同的利益集團(tuán)出于各自利益的考慮參與或影響會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定,從而使會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定成為一個(gè)政治化的過程或博弈。
第二、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架的表現(xiàn)形式。基于現(xiàn)實(shí)的考慮,現(xiàn)階段我國(guó)CF只能內(nèi)化于我國(guó)基本準(zhǔn)則。但CF的理論本質(zhì)與其表現(xiàn)形式具有天然的聯(lián)系,若以基本準(zhǔn)則來展現(xiàn)CF的階段性設(shè)計(jì),可能導(dǎo)致其實(shí)質(zhì)和形式的內(nèi)在沖突。但準(zhǔn)則制定部門和學(xué)術(shù)界可以采取多種具體形式來緩解CF形式轉(zhuǎn)換所帶來的沖突,比如擬訂發(fā)行相應(yīng)的“指南”和“基本準(zhǔn)則講解”,講述基本準(zhǔn)則背后所隱含的會(huì)計(jì)理念;中國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)、中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)可以印刷“基本準(zhǔn)則修訂的背景、重點(diǎn)及其理論說明”單行本,讓會(huì)計(jì)界人士理解基本準(zhǔn)則的實(shí)質(zhì)性目標(biāo),促進(jìn)基本準(zhǔn)則目標(biāo)的真正實(shí)現(xiàn)
(三)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架的法律定位
國(guó)外關(guān)于CF的法律地位確立一般有兩種模式:一種是以英美為代表的模式,CF游離于法律體系外,不具有直接的法律效力;另一種是以澳大利亞為代表的模式,會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)范(CF)散見于商法、公司法等法典中,或者得到法律的支持,具有法律效力。《薩班斯―奧克斯利法》促使美國(guó)的會(huì)計(jì)制定從規(guī)則導(dǎo)向向目標(biāo)導(dǎo)向轉(zhuǎn)變。在這樣的背景下,FASB建議對(duì)美國(guó)公認(rèn)會(huì)計(jì)原則的級(jí)次進(jìn)行重新排列,將CF文件提到具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則之前,作為公認(rèn)會(huì)計(jì)原則的第一級(jí)次,從而增強(qiáng)了CF的權(quán)威性。我國(guó)研究和制定CF要注意這種趨勢(shì),并結(jié)合我國(guó)的國(guó)情,恰當(dāng)?shù)卮_立CF的法律地位。基于我國(guó)的現(xiàn)實(shí),現(xiàn)階段我國(guó)的CF仍然是準(zhǔn)則的組成部分,具有法律效力。基本準(zhǔn)則只是我國(guó)CF的過渡形式,待時(shí)機(jī)成熟之后,基本準(zhǔn)則必然要轉(zhuǎn)化為更符合國(guó)際慣例的以描述性文件為外在表現(xiàn)形式的CF。
參考文獻(xiàn):
[1]葛家澍.財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架研究的比較與綜評(píng).會(huì)計(jì)研究.2004(06).
【關(guān)鍵詞】財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架；基本準(zhǔn)則；會(huì)計(jì)要素；比較
財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架(Conceptual Framework for Financial Accounting，CF)作為一個(gè)專門術(shù)語，最初出現(xiàn)于1976年12月美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)(FASB)公布的《財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念結(jié)構(gòu)：財(cái)務(wù)報(bào)表的要素及其計(jì)量》中。概念框架是由若干會(huì)計(jì)的基本概念組成的一個(gè)體系，為了突出這一體系是屬于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)報(bào)告，突出在諸多基本概念中目標(biāo)這一概念的重要地位，CF經(jīng)常被稱為財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)報(bào)告中以目標(biāo)為導(dǎo)向、以目標(biāo)同與它相關(guān)聯(lián)的若干會(huì)計(jì)概念共同組成的理論體系。其中最具代表性的就是美國(guó)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架。從1978年～2000年間，美國(guó)陸續(xù)共發(fā)表了7份財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念公告。
2006年以前我國(guó)雖然頒布了不少會(huì)計(jì)規(guī)范文件，但并未有對(duì)會(huì)計(jì)基本理論進(jìn)行規(guī)范的指導(dǎo)性文件。2003年下半年，財(cái)政部啟動(dòng)了財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架的研究。2006年的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則―基本準(zhǔn)則》可以說就是我國(guó)現(xiàn)階段的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架。
一、中美財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架結(jié)構(gòu)比較
美國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的發(fā)展經(jīng)歷了會(huì)計(jì)程序委員會(huì)(CAP)、會(huì)計(jì)原則委員會(huì)（APB)、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（FASB)三個(gè)階段。其中會(huì)計(jì)程序委員會(huì)(CAP)最不重視會(huì)計(jì)理論的研究；而會(huì)計(jì)原則委員會(huì)（APB)實(shí)行了雙軌制，即一方面成立會(huì)計(jì)研究部研究會(huì)計(jì)理論，另一方面利用會(huì)計(jì)理論指導(dǎo)制定會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，但其研究很多未被認(rèn)可。而后財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)完全取代了以往的會(huì)計(jì)原則委員會(huì)。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（FASB)從1978起開始建立財(cái)務(wù)概念框架。從1978年至1985年陸續(xù)公布了6個(gè)概念公告(其中第3號(hào)被第6號(hào)取代)，時(shí)隔15年后，又于2000年了第7號(hào)概念公告，實(shí)際生效6個(gè)概念公告。
我國(guó)于2006年2月15日，了包括《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則-基本準(zhǔn)則》和38項(xiàng)具體準(zhǔn)則在內(nèi)的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系。廈門大學(xué)葛家澍教授隨后在中國(guó)財(cái)經(jīng)報(bào)發(fā)表評(píng)論指出：修訂的基本準(zhǔn)則就是我國(guó)現(xiàn)階段的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架，并指出，這是一份趨同與創(chuàng)新相結(jié)合的準(zhǔn)則(或框架)。而在2006年以前我國(guó)并沒有財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架。以下是對(duì)兩國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架結(jié)構(gòu)的列示：
美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念公告
SFAC1《企業(yè)編制財(cái)務(wù)報(bào)告的目標(biāo)》
SFAC2《會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量特征》
SFAC4《非營(yíng)利組織編制財(cái)務(wù)報(bào)告的目標(biāo)》
SFAC5《企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告項(xiàng)目的確認(rèn)和計(jì)量》
SFAC6《財(cái)務(wù)報(bào)表的要素》
SFAC7《在會(huì)計(jì)計(jì)量中使用現(xiàn)金流量信息和現(xiàn)值》
《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則―基本準(zhǔn)則》
第一章 總則
第二章 會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求
第三章 資產(chǎn)
第四章 負(fù)債
第五章 所有者權(quán)益
第六章 收入
第七章 費(fèi)用
第八章 利潤(rùn)
第九章 會(huì)計(jì)計(jì)量
第十章 財(cái)務(wù)報(bào)告
從兩國(guó)在名稱和構(gòu)成上可以看出，美國(guó)的財(cái)務(wù)概念框架是由一系列獨(dú)立的文件組成的；而我國(guó)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架未直接冠名為《財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架》，而仍采用準(zhǔn)則的稱呼，其目的是為保持我國(guó)會(huì)計(jì)規(guī)范的連續(xù)性，提高框架的可接受性。結(jié)構(gòu)上仍采用我國(guó)慣用的“章節(jié)加條例”的形式。
二、中美財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架內(nèi)容比較
雖然各國(guó)對(duì)于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架名稱不盡一致，但其實(shí)質(zhì)是相同的，即都是對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定過程中涉及的一些基本概念進(jìn)行研究，借以更好的指導(dǎo)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定或會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)，因此其基本內(nèi)容大致都包括財(cái)務(wù)報(bào)告的目的、會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征、財(cái)務(wù)報(bào)告的各種要素，以下主要從這幾個(gè)方面來對(duì)中美會(huì)計(jì)框架構(gòu)成內(nèi)容進(jìn)行比較。
1.財(cái)務(wù)報(bào)告的目的
美國(guó)財(cái)務(wù)報(bào)告的目的為應(yīng)該提供對(duì)現(xiàn)在的和潛在的投資人、債權(quán)人和其他使用者做出合理的投資、信貸及類似決策所需的有用信息。
該目標(biāo)又具體化為三個(gè)方面：一是提供對(duì)投資和信貸決策有用的信息；二是提供對(duì)評(píng)價(jià)現(xiàn)金流量前景有用的信息；三是提供關(guān)于企業(yè)資源及其權(quán)利以及它們變動(dòng)情況的信息。其中在第三個(gè)具體化目標(biāo)中FASB專門指出：“編制財(cái)務(wù)報(bào)告，應(yīng)提供信息，表明企業(yè)的管理當(dāng)局是怎樣利用其受托使用的企業(yè)資源，向業(yè)主（股東）盡其經(jīng)管責(zé)任的。”由此可見，F(xiàn)ASB在論述財(cái)務(wù)報(bào)告的目標(biāo)時(shí)，雖然也簡(jiǎn)短的談到了受托責(zé)任問題，但將“決策有用觀”放在了首要的位置。
我國(guó)財(cái)務(wù)報(bào)告的目的是向財(cái)務(wù)報(bào)告使用者提供與企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量等有關(guān)的會(huì)計(jì)信息，反映企業(yè)管理層受托責(zé)任履行情況，有助于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者作出經(jīng)濟(jì)決策。從我國(guó)財(cái)務(wù)報(bào)告的目的可以看出我國(guó)是“決策有用觀”與“受托責(zé)任觀”并重。
美國(guó)與我國(guó)在財(cái)務(wù)報(bào)告目的上的不同側(cè)重，主要是由兩國(guó)經(jīng)濟(jì)環(huán)境的不同造成的。美國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的主要融資方式是通過資本市場(chǎng)按股份公開募集資金，因此財(cái)務(wù)報(bào)告總的來說是以為投資、信貸和其他類似的決策提供有用的信息為目標(biāo)的。
2.會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征
FASB在的第2號(hào)概念結(jié)構(gòu)公告――“會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征”中，將信息對(duì)決策有用界定為兩個(gè)主要質(zhì)量：相關(guān)性和可靠性，并將相關(guān)性排列在可靠性之前，這與其相應(yīng)的法律制度環(huán)境能有效保障財(cái)務(wù)報(bào)表信息的可靠性有關(guān)。而我國(guó)并未對(duì)信息特征進(jìn)行層次的劃分。下表是對(duì)我國(guó)與美國(guó)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征的比較：
會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征
美國(guó) 最高質(zhì)量特征：決策有用性、可理解性
主要質(zhì)量特征：相關(guān)性、可靠性
次要質(zhì)量特征：可比性、一致性
提供信息限制條件：成本效益關(guān)系、重要性
中國(guó) 可靠性、相關(guān)性、可理解性、可比性、實(shí)質(zhì)重于形式、重要性、謹(jǐn)慎性和及時(shí)性
與美國(guó)《財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念公告――會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量特征》比較，就各項(xiàng)質(zhì)量特征的相互關(guān)系而言，美國(guó)的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征構(gòu)成了一個(gè)具有內(nèi)在聯(lián)系、隸屬關(guān)系明確的質(zhì)量特征體系；而我國(guó)基本準(zhǔn)則所述的八項(xiàng)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征更多地表現(xiàn)為彼此獨(dú)立、平行并列的關(guān)系，尚不能形成一個(gè)緊密聯(lián)系的層次結(jié)構(gòu)體。
3.財(cái)務(wù)報(bào)表要素的組成
美國(guó)的財(cái)務(wù)報(bào)表要素包括10項(xiàng)：資產(chǎn)、負(fù)債、權(quán)益（凈資產(chǎn)）、業(yè)主投資、分派業(yè)主款、綜合收益、營(yíng)業(yè)收入、費(fèi)用、利得和損失。
我國(guó)的財(cái)務(wù)報(bào)表要素包括6項(xiàng)：資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用和利潤(rùn)。
從會(huì)計(jì)要素設(shè)置可以看出，兩國(guó)在會(huì)計(jì)要素設(shè)置上的不同之一是“業(yè)主投資”與“向業(yè)主分配”。由于美國(guó)的證券市場(chǎng)較發(fā)達(dá)，企業(yè)可通過發(fā)行權(quán)益證券和債務(wù)證券在社會(huì)上公開籌資，在這樣的市場(chǎng)環(huán)境下，權(quán)益項(xiàng)目不僅數(shù)量多而且變化復(fù)雜，報(bào)表使用者需要了解權(quán)益變動(dòng)情況，因此設(shè)立了“業(yè)主投資”和“向業(yè)主分配”科目。而我國(guó)證券市場(chǎng)尚處于起步階段，權(quán)益易發(fā)生頻率少，故未曾設(shè)置。
此外可看出美國(guó)所持的收益觀為“資產(chǎn)-負(fù)債觀”，而我國(guó)是“收入-費(fèi)用觀”。按照我國(guó)“收入一費(fèi)用=利潤(rùn)”，即收入費(fèi)用觀，實(shí)際上沒有必要將利潤(rùn)單獨(dú)列為一項(xiàng)要素。因?yàn)樗环从沉艘环N數(shù)量關(guān)系，并未揭示三者交易與事項(xiàng)的內(nèi)在聯(lián)系。因此，可以借鑒美國(guó)全面收益的定義，即從權(quán)益所有者之外的交易或事項(xiàng)產(chǎn)生的凈資產(chǎn)的增加。這樣就不僅僅是收入和費(fèi)用數(shù)量上的差額了，而通過交易和事項(xiàng)，最終體現(xiàn)為凈資產(chǎn)。
總之，美國(guó)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架有很多值得我國(guó)借鑒和學(xué)習(xí)的地方，但其同樣存在著不足，比如美國(guó)概念框架過于詳細(xì)，重點(diǎn)不突出，且論述重復(fù)甚至有明顯的矛盾．我國(guó)基本準(zhǔn)則作為概念框架內(nèi)容很簡(jiǎn)練，主要是概念框架在我國(guó)還是新鮮事物，更要體現(xiàn)一定的精煉性，所以，濃縮在一份文件中，比分散于多份獨(dú)立的文件中，必定更容易理解和接受。
參考文獻(xiàn)
[1]葛家澍.論美國(guó)的會(huì)計(jì)概念框架與我國(guó)的基本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則[J].廈門大學(xué)學(xué)報(bào),2006(4).
財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架是會(huì)計(jì)界重視理論研究的產(chǎn)物，是制定會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的需要，也是社會(huì)、經(jīng)濟(jì)環(huán)境綜合作用的結(jié)果。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架是由互相關(guān)聯(lián)的目標(biāo)和基本概念所組成的邏輯一致的體系。目前，在我國(guó)學(xué)術(shù)界對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架的認(rèn)識(shí)還未達(dá)成一致，比如對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架的內(nèi)容的理解。本文將對(duì)我國(guó)已有的相關(guān)研究文獻(xiàn)進(jìn)行歸納和梳理。
一、建立我國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)框架的必要性
關(guān)于此問題，有人認(rèn)為在我國(guó)建立完善的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架的時(shí)機(jī)還未成熟。李小榮（2008）認(rèn)為財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架必須建立在穩(wěn)定的環(huán)境基礎(chǔ)上，而我國(guó)公平競(jìng)爭(zhēng)的交易環(huán)境尚在建立和完善過程中，資本市場(chǎng)才剛剛起步；其次，我國(guó)的會(huì)計(jì)理論還未發(fā)展成熟，需要學(xué)習(xí)西方經(jīng)驗(yàn)，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念本文由收集整理框架的建立需要充分的理論依據(jù)作支撐，要建立一套完整的會(huì)計(jì)理論體系還有很長(zhǎng)的路要走；再次，我國(guó)的會(huì)計(jì)人員總體水平較低，習(xí)慣了會(huì)計(jì)制度的核算方法，使會(huì)計(jì)概念框架的指南作用大打折扣。
周玲新（2005）認(rèn)為為了減少信息的不對(duì)稱性和約束會(huì)計(jì)政策選擇的經(jīng)濟(jì)后果， 保證會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性和決策有用性， 制定會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)產(chǎn)生會(huì)計(jì)信息的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)予以規(guī)范顯得十分必要。為了給會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定提供理論支撐并保證不同會(huì)計(jì)準(zhǔn)則之間內(nèi)在邏輯的一致性， 客觀上需要建立財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架的作用主要體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面： 首先， 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架作為會(huì)計(jì)理論與會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的連接點(diǎn)， 能更好地闡釋會(huì)計(jì)理論， 指導(dǎo)會(huì)計(jì)實(shí)踐。其次， 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架可以為制定和評(píng)價(jià)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則提供依據(jù)， 并保證會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的一貫性和系統(tǒng)性。再次， 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架還可通過其前瞻性為會(huì)計(jì)人員分析新出現(xiàn)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)問題、進(jìn)行職業(yè)判斷提供理論依據(jù)。
二、構(gòu)建我國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架的原則
建立我國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架需要遵循一定的原則，周玲新（2005）提出了構(gòu)建我國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架的設(shè)想：遵循系統(tǒng)性、中立性、前瞻性及兼顧國(guó)際化和國(guó)家化等原則， 以確保會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定效率和依據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則產(chǎn)生的會(huì)計(jì)信息的高質(zhì)量。增加財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)的闡釋， 將其作為財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架的起點(diǎn)。順應(yīng)會(huì)計(jì)環(huán)境的變化， 補(bǔ)充并完善會(huì)計(jì)基本假設(shè)。對(duì)規(guī)范會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征的會(huì)計(jì)原則劃分層次。重新劃分并定義會(huì)計(jì)要素， 細(xì)化其確認(rèn)和計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)。對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告體系的內(nèi)容進(jìn)行詳細(xì)規(guī)定， 并明確指出其缺陷和不足。補(bǔ)充資本保全概念，為價(jià)格變動(dòng)影響下會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)和計(jì)量提供了參考依據(jù)。
楊瓊（2007）則認(rèn)為應(yīng)遵從客觀性與邏輯性相結(jié)合，系統(tǒng)性與中立性相結(jié)合，歷史性與動(dòng)態(tài)性相結(jié)合等原則。李曉君（2007）、王慧（2007）認(rèn)為，建立我國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架應(yīng)注意以下問題：與國(guó)際準(zhǔn)則相協(xié)調(diào)；對(duì)國(guó)外的概念框架適當(dāng)?shù)亟梃b和發(fā)展；充分考慮環(huán)境因素體現(xiàn)國(guó)家化標(biāo)準(zhǔn)；概念框架要有前瞻性；與現(xiàn)有準(zhǔn)則的協(xié)調(diào)平穩(wěn)過渡；由誰來完成概念框架的制定工作的問題。之后，趙文紅（2007）提出了四個(gè)建議：一是立足中國(guó)實(shí)際，借鑒國(guó)外經(jīng)驗(yàn)；二是循序漸進(jìn)，不要急于求成；三是確立我國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架的制定機(jī)構(gòu)；四是我國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架的內(nèi)容應(yīng)當(dāng)完整嚴(yán)密。
三、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架邏輯起點(diǎn)
我國(guó)對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架的研究起步較晚，從1995年開始。出于完善我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的需要，學(xué)者們進(jìn)行了大量的研究和爭(zhēng)論，形成了眾多的觀點(diǎn)。
謝德仁（1995）認(rèn)為會(huì)計(jì)理論研究的邏輯起點(diǎn)應(yīng)是會(huì)計(jì)環(huán)境。因?yàn)闀?huì)計(jì)環(huán)境具有高度的綜合性，包含了會(huì)計(jì)實(shí)踐的全部?jī)?nèi)容和孕育著會(huì)計(jì)理論要素的全部“胚胎”。蘇新龍（1996）認(rèn)為會(huì)計(jì)的起點(diǎn)理論應(yīng)是：會(huì)計(jì)基本假設(shè)與會(huì)計(jì)目標(biāo)。吳聯(lián)生（1998）在綜合評(píng)價(jià)7種財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念架構(gòu)的邏輯起點(diǎn)的基礎(chǔ)上，認(rèn)為會(huì)計(jì)目標(biāo)起點(diǎn)論是比較合理的，它應(yīng)是我國(guó)制定會(huì)計(jì)法律規(guī)范、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)范和會(huì)計(jì)職業(yè)道德規(guī)范時(shí)所應(yīng)堅(jiān)持的理論。而杜興強(qiáng)（1999）不同意把會(huì)計(jì)目標(biāo)作為會(huì)計(jì)研究的起點(diǎn)，他認(rèn)為會(huì)計(jì)理論研究的邏輯起點(diǎn)是價(jià)值（增值）運(yùn)動(dòng)，而會(huì)計(jì)基本假設(shè)、會(huì)計(jì)目標(biāo)和會(huì)計(jì)處理對(duì)象則共同構(gòu)成了財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架的邏輯起點(diǎn)；葛家澍和劉峰（2003）兩位教授在《會(huì)計(jì)理論一關(guān)于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念結(jié)構(gòu)的研究》一書主要借鑒了fasb的“目標(biāo)——原則”思路來構(gòu)建我國(guó)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架；葛家澍（2007）認(rèn)為財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架以目標(biāo)來規(guī)定財(cái)務(wù)報(bào)告的宗旨，以信息質(zhì)量特征來促成高質(zhì)量的信息，進(jìn)一步研究財(cái)務(wù)與非財(cái)務(wù)信息的確認(rèn)、計(jì)量與披露是一項(xiàng)正確的會(huì)計(jì)選擇。其中以廈門大學(xué)葛家澍教授的會(huì)計(jì)目標(biāo)起點(diǎn)論最終占據(jù)了主流，并成功應(yīng)用于我國(guó)2006年新制定的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則當(dāng)中。
四、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架的內(nèi)容
