時間：2023-05-15 17:09:55
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關鍵詞：稅源管理；精細化；指標
一、稅源精細化管理的科學內涵
精細化對企業(yè)來講是―個比較成熟的管理理念，但對于稅收征管工作來說卻是一個新課題。與粗放式管理不同，精細化管理要求每―個步驟都要精心，每一個環(huán)節(jié)都要精細，每一項工作都是精品，權力層層有，任務個個擔，責任人人負。眾所周知，稅源管理是稅收管理的基礎和核心，因此稅源精細化管理是實現(xiàn)稅收管理精細化的前提和切入點。
稅源精細化管理就是要按照精確、細致、深入的要求，細化稅源管理目標、規(guī)范稅源管理內容、采取有效管理措施；建立起內部崗責設置科學、工作任務明確、管理責任落實、監(jiān)督制約有力、運轉協(xié)調高效的稅源管理機制；充分利用現(xiàn)有的稅收信息化網(wǎng)絡優(yōu)勢，嚴密監(jiān)控稅源基礎，加強稅源信息靜態(tài)與動態(tài)的分析、研究和應用。
簡吉之，稅源精細化管理就是指稅務部門在規(guī)范化和標準化的基礎上，對其業(yè)務流程進行科學細化和合理優(yōu)化，進一步完善崗責體系，加強協(xié)調配合，避免大而化之的粗放式管理，抓住稅收征管的薄弱環(huán)節(jié)，有針對性地采取措施，抓緊、抓細、抓實，不斷提高管理效能。
二、稅源精細化管理的指標
1 精細化指標。(1)管理對象要細化，實行分類管理。按照納稅人規(guī)模和行業(yè)以及不同納稅信用等級，進行層進式細化分類，貫徹“抓大、控中、定小”的征管思路，加強對重點稅源企業(yè)的管理，強化對中型稅源企業(yè)的控管力度，規(guī)范中小企業(yè)的核定征收管理。(2)管理內容要細化，實施全程稅源監(jiān)控。構建戶籍動態(tài)管理和漏征、漏管防范清理機制。結合換發(fā)稅務登記證加強漏征、漏管戶的清管工作，全面推行國稅地稅一個稅務登記證。加強日常檢查，使管查并舉，以查促管。(3)管理信息要細化，發(fā)揮信息技術效能。將信息采集分為內部資料信息采集和外部信息資料采集兩類。各級地稅機關在規(guī)范和提高內部信息質量的同時，重視外部信息(不為納稅人所控制的第三方信息)的采集，豐富一戶式電子檔案信息。(4)管理辦法要細化，提高稅源管理實效。在細化稅源分類的基礎上，從掌握納稅人的生產(chǎn)經(jīng)營規(guī)律和涉稅信息變動規(guī)律人手，探索適合每一類、每一個行業(yè)甚至每個納稅人管理的稅收征管規(guī)律，制定管理辦法。
2 規(guī)范化指標。規(guī)范是精細化管理的重要基礎，精細化需要規(guī)范的制度、規(guī)范的程序、規(guī)范的標準。否則，精細化就難以深入，難以達到預期目的。同樣，規(guī)范不是為規(guī)范而規(guī)范，其目的是為了促進精細化管理。因此，在全面推進精細化管理過程中，要把規(guī)范管理工作作為一件大事來抓。
各地稅機關要強化稅收執(zhí)法責任制的推行。把工作重點放在執(zhí)法責任制考核與目標管理考核、征管質量考核、公務員績效考核的有機結合，真正做到以嚴密科學的崗位責任體系為基礎，以嚴格有效的評議考核為手段，以過錯責任追究為保障，形成對稅收執(zhí)法的全過程監(jiān)控考核機制。
3 動態(tài)化指標。要強化對稅源的全方位、精確化監(jiān)控，要求實施全程動態(tài)監(jiān)控。具體執(zhí)行過程中要針對不同類型納稅人的實際情況，建立由專人或駐廠員重點稅源企業(yè)“駐企管理”、專業(yè)市場“駐場管理”、中小稅源“劃片管理”的分類管理格局。特別突出對所管戶活信息的采集，如企業(yè)工藝流程、工資計算方法、主要耗材、投入產(chǎn)出比、生產(chǎn)經(jīng)營過程中的實時變化情況等活信息。
4 效率化指標。注重稅源精細化管理要按照稅收征管的內在要求，全面提高稅收征管質量和工作效率。各地稅收機關在加強稅收征管基礎工作中，把登記率、申報率、入庫率、虧欠增減率、滯納金加收率和處罰率等“六率”作為衡量征管工作基礎工作水平高低的重要依據(jù)。
稅收征管效率主要體現(xiàn)在兩個方面。一方面各地稅機關將稅收征管工作細化，按稅源有計劃地開展日常管理性檢查、宣傳輔導等工作，減輕了納稅人的負擔，使其變被動接受管理為主動配合稅收管理；另一方面由于稅收管理員定期深入企業(yè)了解情況，及時宣傳相關的稅收政策，有效解決了企業(yè)存在的征管問題，增強了企業(yè)對相關稅收政策的正確理解。
5 數(shù)字化指標。建立統(tǒng)一規(guī)范的納稅評估數(shù)據(jù)采集指標，確定科學有效的納稅評估分析方法，在納稅評估分析中要做到“三比”，即將納稅人的當期涉稅指標與歷史指標作縱向對比，與同行業(yè)納稅人的涉稅指標作橫向對比，將實物庫存及流轉情況與賬面記錄情況作賬實對比。
一、建立完善稅源精細化管理機制
稅收管理員是稅源管理部門中負責分類、分片管理稅源，負有管戶職責的工作人員。建立和完善稅收管理員制度，實行稅源管理到戶，是實施稅源精細化管理的基礎環(huán)節(jié)。為此要突出抓好以下四點：
一是建立健全崗責體系，明確稅收管理員職責。要按照屬地管理和稅源管理到戶的原則建立健全稅收管理員崗責體系。要求稅收管理員要做到管戶準確、稅源清楚。要全面掌握所轄區(qū)域責任區(qū)內的納稅戶信息，掌握組織收入的主動權和稅收管理的主導權。
二是建立電子平臺，規(guī)范稅收管理員工作任務。考慮目前稅收管理員日常事務性工作過多、難以集中精力持之以恒地搞好稅源監(jiān)控的實際，要充分利用近幾年信息化建設的成果，以綜合征管軟件為數(shù)據(jù)基礎，建立專門的稅收管理員電子工作平臺，按其工作職責分別設立子項目，以工作日志的形式全面反映稅收管理員的工作情況，以督促稅收管理員投入時間、投入精力研究和實施稅源管理工作，并逐步走向規(guī)范。
三是優(yōu)化配置，充分發(fā)揮稅收管理員的作用。綜合考慮當?shù)囟愒磾?shù)量、稅源結構、稅源分布、稅收管理員數(shù)量和素質高低等因素優(yōu)化配置稅收管理員。要逐步加強重點稅源管理力量，將熟悉稅收政策法規(guī)、企業(yè)財務管理、熟練掌握納稅評估的人才充實到重點稅源管理崗位；要根據(jù)行業(yè)管理需要合理調整中小企業(yè)管理力量，適度配備個體稅收管理力量。
四是進一步強化崗位責任制和執(zhí)法責任追究制。應充分利用稅收軟件的功能，嚴格按照稅源精細化管理各類標準設置考核分數(shù)，并利用電腦對稅收管理員電子平臺記錄情況進行自動打分考核，促使每一個管理員的積極性都調動起來，促使每個精細化管理點都能達到規(guī)定的工作標準和質量要求。
二、抓住稅源精細化管理重點
稅源精細化管理不是面面俱到、平均用力，而是要根據(jù)經(jīng)濟發(fā)展變化情況和管理對象的特點抓住主要矛盾，明確稅源精細化管理的重點，實施以點帶面，重點突破。
一是加強重點稅源管>！
一、引言
稅源管理是稅收征管的基礎性工作,對稅務機關來說是一項非常重要的工作。而在稅收精細化管理中尤為重要的是稅源精細化管理。稅源精細化管理是一項系統(tǒng)的工作,要開展這項工作,必須要具備一定的條件。稅源精細化管理的內涵應該包括五點:管理對象細分、稅源信息全面掌握、管理方法不斷創(chuàng)新與多樣化、納稅情況綜合監(jiān)控分析、管理流程明晰順暢。
廣義的稅源精細化管理應該是包括從納稅人辦理稅務登記到稅款征收入庫前的所有稅務管理環(huán)節(jié),包括對稅源管理運用的各種方法和手段。稅務機關目前開展工作的是狹義的,都是圍繞納稅評估開展的,主要目的是監(jiān)控應征稅源。稅源精細化管理既有利于提高稅源管理質量,又能增加稅收收入。稅源精細化管理的意義在于為基層人員提供了一種嶄新的管理思路和方法,有效地改變了長期以來稅收管理的不利局面,變被動管理為主動出擊,進一步深化了納稅評估,增強了管理的針對性和主動性。
總之,我們應加快腳步,使稅收管理實現(xiàn)由任務管理向稅源管理、粗放型管理向精細化管理的轉變。逐步推行稅源精細化管理,加大地稅系統(tǒng)稅源監(jiān)控的范圍和力度,其影響將是深遠的。
二、開展稅源精細化管理應具備的條件
稅源精細化管理是一項系統(tǒng)的工作,要開展這項工作,必須要具備一定的條件。而開展稅源精細化管理應具備的條件就是指稅源管理諸環(huán)節(jié)的精細和量化。
1.稅源底數(shù)精細。經(jīng)濟狀況決定稅收狀況,經(jīng)濟總量決定稅收總量,經(jīng)濟結構決定稅收結構,經(jīng)濟增長決定稅收增長。但是,理論上的潛在的稅收要變成事實上的現(xiàn)實的稅收,要靠各類納稅人根據(jù)法律自覺進行稅務登記和納稅申報,同時要靠征稅人對屬地所轄納稅人的戶數(shù)及其基本情況,包括納稅人戶數(shù),分布,名稱、電話、地址、生產(chǎn)經(jīng)營主業(yè)、原材料來源、生產(chǎn)經(jīng)營狀況、銷售狀況、投資狀況、資金流、貨物流等的全面了解和把握,以達到稅源底數(shù)精細,盡量減少漏征漏管戶。
2.管理過程精細。一是稅源信息收集的精細。通過稅務登記、納稅申報、稅源巡查,外部門調查等工作,盡可能收集與納稅人有關的信息,構建相對全面完整的納稅人信息檔案庫,是稅源管理事前工作的精細。二是稅源監(jiān)控的精細。利用收集的信息,通過中國稅收征管信息系統(tǒng)、金稅工程、納稅評估、發(fā)票監(jiān)控等系統(tǒng),對納稅人實時監(jiān)控,及時發(fā)現(xiàn)問題,及時處理。這是稅源管理事中工作的精細。三是稅源分析評價的精細。利用有關信息對納稅人納稅狀況進行分析評價,是稅源管理事后工作的精細。要綜合利用建立的各種指標或模式,做縱向橫向的對比分析,找出疑點核查落實,使稅源最大限度地變成應征稅款納入管理。
3.管理方法精細。稅源精細化管理是對日常稅源管理的進一步深化、細化,是對納稅評估、分類管理的進一步完善。通過多家行業(yè)的探索和實踐,歸納提煉出不同的管理指標和方法,最大程度地掌控納稅人的資金流、貨物流、信息流,實現(xiàn)票、款、貨、稅四者的全面監(jiān)控。
4.管理標準量化。管理的最終目標是提高征收管理質量,實現(xiàn)應收盡收。通過建立一些量化的指標體系,如行業(yè)分類的細化程度、電子稅源數(shù)據(jù)庫的完善程度、稅源監(jiān)控指標的細化程度、征管流程的優(yōu)化程度、管理基礎健全程度,信息化應用程度、成果認定的科學程度等等,比較準確地衡量稅源管理精細化的程度與水平。
三、加強地稅系統(tǒng)稅源精細化管理的措施
1.構建“扁平化”管理機構。效益管理、成本管理、效率管理以及質量管理都屬于稅源精細化管理。采用扁平化的組織機構不但可以縮減管理層次還可以很大程度上壓縮管理機構并簡化管理程序。對于我國的地稅系統(tǒng)實行精細化管理的過程中可從撤銷、合并現(xiàn)有征收成本高、管理范圍小、稅源相對有限、社會效益低的基層征管單位為突破口,按照屬地管理、征管合一、大穩(wěn)定小調整的原則,構建“扁平化”管理機構,實行相對集中征收和專業(yè)化管理的格局。按照效能原則,進一步優(yōu)化現(xiàn)有征管業(yè)務流程,以流程導向替代職能導向,確保每一個稅收崗位都成為稅收征管“流水線”作業(yè)上的一環(huán)。設立稅源監(jiān)控、稅收核批、稅收服務、稅務稽查、法律救濟等為主要內容的管理流程。做到權責分離、職能分解、環(huán)環(huán)相扣,實現(xiàn)資源配置集約化、稅源管理精細化
2.實行分級分類的管理。通過實行分級和分類管理,從而促進管理對象的不斷精細化。管理對象精細化就是針對不同情況的納稅人實施不同的管理,也就是對納稅人實施分級、分類管理。首先,應根據(jù)納稅人生產(chǎn)經(jīng)營規(guī)模、年納稅總額、社會影響力等指標,對轄區(qū)內稅源實行精細化分級管理。應將轄區(qū)內稅源劃分為市局級重點稅源、縣分局重點稅源、股所一般稅源、零星稅源四類。同時,根據(jù)行業(yè)的共同特點,建立行業(yè)稅源管理制度,定期撰寫行業(yè)管理分析報告。每年還應選擇若干個重點行業(yè),結合稅收政策落實情況與漏征漏管戶清理,開展行業(yè)專項檢查,對檢查中發(fā)現(xiàn)的共性問題,通過納稅輔導、自查補報等加以解決,對有重大案情的則應重點稽查,嚴格依法處理。
經(jīng)濟決定稅源，稅源決定稅收。隨著市場經(jīng)濟的發(fā)展，稅收工作面臨的環(huán)境日益復雜，如果不能及時掌握稅源的發(fā)展變化趨勢，不能把潛在的稅源轉化為現(xiàn)實的稅收入，稅收征管工作就會出現(xiàn)極大的盲目性，精細化管理是當前稅源管理的必然選擇。本文擬結合稅源精細化管理的探索和實踐，就稅源精細化管理談一點初淺的想法。
一、稅源精細化管理的目標
1、提高執(zhí)法水平。稅收執(zhí)法水平如何，主要在于執(zhí)法管理。如果執(zhí)法工作能做到細致入微，保證每個環(huán)節(jié)的合法性、合理性，最大限度地避免出現(xiàn)差錯，也就可以提高執(zhí)法能力，促進稅收執(zhí)法水平的不斷提高。
2、提高征收效率。實行精細化管理，就是要通過管理及執(zhí)法水平的提高，規(guī)范納稅人的納稅行為，規(guī)范征稅的程序，規(guī)范征、納行為，提高稅源管理的有效性，切實堵塞漏洞，使納稅人依法及時足額申報稅款，提高征收的效率和稅款的入庫率。
3、提高征管質量。精細化管理是將稅收征管的質量不斷提升的一個重要手段。精細化管理就要以稅源管理為核心，在稅務登記、納稅申報、發(fā)票管理、納稅評估等環(huán)節(jié)加強管理，實行過程控制，環(huán)環(huán)約束，真正提高稅收征管的質量。
4、提高稅法遵從度。通過精細化管理，對征納雙方的要求更加細致嚴格，這樣有利于提高征納雙方規(guī)范執(zhí)行稅收法律法規(guī)的力度，提高稅法的遵從度。
二、稅源精細化管理的途徑
(一)明確稅源精細化管理的重點
稅源精細化管理不是而且不可能做到面面俱到、平均用力，而是要根據(jù)經(jīng)濟發(fā)展變化情況和管理對象的特點抓住主要矛盾，明確稅源精細化管理的重點，實施以點帶面，重點突破，才能收到事半功倍的效果，不斷提高稅源精細化管理水平。當前，要抓住以下三個管理重點：
1、加強城區(qū)稅源管理和大企業(yè)以及重點稅源管理。要適應增值稅起征點提高、城市化進程加快和產(chǎn)業(yè)集群發(fā)展壯大的現(xiàn)實狀況，將稅源管理的重點向城區(qū)稅源轉移，向產(chǎn)業(yè)基地、產(chǎn)業(yè)園區(qū)和產(chǎn)業(yè)鏈轉移。大企業(yè)和重點稅源是一個地方的支柱稅源，對大企業(yè)的管理一直是各級國稅機關的難點。要從目前的以收入預測分析為主的管理向稅源規(guī)律把握及稅基控制轉變，特別是對這些企業(yè)的內部組織結構、生產(chǎn)經(jīng)營管理規(guī)律和財務核算模式等,要做深入研究和掌握，并從稅源管理的角度提出相應對策和辦法，以切實提高稅收收入質量和稅源管理質量。
2、深化分類管理和實行屬地管理相結合。實行屬地管理是落實稅源精細化管理的有效手段，管理到戶有利于進一步明確和落實稅務管理員的職責和責任。但要管深、管細，還必須在此基礎上實行分類管理，否則，眉毛胡子一把抓，勢必抓不住重點，也難以將稅收工作做細，所以說分類管理是稅源精細化管理的必然要求。當前的分類管理應在總結以往分類管理經(jīng)驗的基礎上，以納稅人規(guī)模和行業(yè)作為分類的主要標準，從宏觀分析地區(qū)產(chǎn)業(yè)鏈和行業(yè)規(guī)律、微觀掌握納稅人的生產(chǎn)經(jīng)營規(guī)律和涉稅信息變動規(guī)律入手，按照不同類別納稅人的特點，提煉把握每一類、每一個行業(yè)甚至每個納稅人的稅收征管規(guī)律，科學確定管理方法，全面深入地分析監(jiān)控納稅人的生產(chǎn)經(jīng)營和申報納稅情況。
3、加強征管薄弱環(huán)節(jié)管理和針對性專業(yè)管理相結合。按照“過程控制、預防為主、持續(xù)改進”的管理思想，深化稅源精細化管理就必須加強和改進稅收分析工作，及時發(fā)現(xiàn)薄弱環(huán)節(jié)，有針對性地采取加強管理的措施，通過精細化管理，堵塞漏洞，整頓秩序，使宏觀稅負、行業(yè)稅負和納稅人實際稅負日趨合理，申報準確性逐步提高。對增值稅的管理要針對近年來各地查出的大案要案暴露出管理上的突出問題，重點加強對農(nóng)副產(chǎn)品收購、廢舊物資經(jīng)營兩類特殊企業(yè)和民政福利企業(yè)、資源綜合利用企業(yè)、商貿(mào)企業(yè)、涉外企業(yè)等行業(yè)切實搞好對專用發(fā)票以及貨運發(fā)票、海關完稅憑證、廢舊物資發(fā)票和農(nóng)副產(chǎn)品發(fā)票等抵扣審核和小規(guī)模納稅人管理。
（二）完善稅收管理員制度
稅收管理員是新時期從事稅源管理的主體力量，建立和完善稅收管理員制度是強化稅源管理、解決“淡化責任、疏于管理”問題的主要抓手。在完善稅收管理員制度過程中，要突出抓好三個方面：
1、優(yōu)化稅收管理員配置。按照“抓大、控中、促小”的原則，綜合考慮當?shù)囟愒磾?shù)量、稅源結構、稅源分布、稅收管理員數(shù)量和素質高低等因素優(yōu)化配置稅收管理員。要逐步加強重點稅源管理力量，將熟悉稅收政策法規(guī)、企業(yè)財務管理、熟練掌握納稅評估的人才充實到重點稅源管理崗位；要根據(jù)行業(yè)管理需要合理調整中小企業(yè)管理力量，適度配備個體稅收管理力量。要通過對稅收管理員配置結構的優(yōu)化，使稅收管理員人盡其才，才盡其用，使管理力量和稅收收入相匹配，改變目前20%的人員管理80%稅源的不合理配置狀況，實現(xiàn)管理效益的最大化。
2、明確稅收管理員主要職責。考慮目前稅收管理員日常事務性工作過多、難以集中精力搞好稅源監(jiān)控的實際，對其職責應做必要調整。稅收管理員的職責在具體落實時可以根據(jù)實際情況進行分解，必要時也可以將稅收管理員進行優(yōu)化組合，以確保管理的實效和管理職責的進一步落實。
3、加強稅收管理員管理。要將能級管理和崗位輪換引入對稅收管理員的管理，賦予相應權力，明確管理責任，強化監(jiān)督考核，使其內有動力，外有壓力，形成活力，在解決“淡化責任”問題的同時，防止專管員制度下“權力尋租”問題的發(fā)生。要將重點放在關鍵性指標的過程控制和工作目標的合理設定上面，通過量化目標的引導帶動相關方式和手段的運用，使稅收管理員更加注重工作的本質和實效。
（三）積極開展納稅評估
納稅評估是稅源精細化管理的主要手段，是稅源管理人員必須掌握的基本功。開展納稅評估工作是新時期強化以稅源監(jiān)控管理為中心的精細化管理的重要內容和手段，是進一步加強稅收征管基礎工作的客觀要求。
1、明確工作分工。縣以上國稅機關主要側重稅源總量和稅負變化的宏觀分析與監(jiān)控，分析宏觀稅負、地區(qū)稅負、行業(yè)稅負及其變化規(guī)律，定期稅負情況，同時建立完善評估指標體系，為基層單位開展納稅評估提供依據(jù)。基層稅源管理單位和稅收管理員是納稅評估工作的主要承擔者，具體負責對所轄納稅人實施行業(yè)和個案評估。一些重點稅源大戶或跨區(qū)域的、復雜的、重要事項評估也可拿到上一級國稅機關組織專門的人員來做。
2、拓展評估范圍。要將目前以增值稅評估為主拓展到多稅種的評估，對增值稅一般納稅人，重點分析企業(yè)生產(chǎn)、銷售、庫存情況，進銷項稅額及相關費用核算情況，相關財務指標橫向、縱向比對情況，增值稅專用發(fā)票及四小票開具和抵扣稅款情況等；對小規(guī)模納稅人，重點分析企業(yè)銷售收入真實性，當期申報的橫向、縱向對比差異性，分析其能耗、物耗及相關指標合理性；對所得稅則要根據(jù)不同行業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營特點，核算其稅負率、稅前費用列支水平，并參照同行業(yè)企業(yè)所得稅稅負，核定相關企業(yè)所得稅額；對其他稅種的評估也要結合各個稅種管理特點，選擇行之有效的評估辦法。納稅評估是針對某一戶納稅人申報繳納稅款總體情況的綜合分析評價，既要避免對同一納稅人按不同稅種多頭重復評估，也要避免人為地把同一納稅人申報繳納的不同稅種評估割裂開來，要在評估分析其主要稅種繳納情況時，注重分析與其他稅種的關聯(lián)性；要注重與地稅部門的工作聯(lián)系，必要時可對同一納稅人實施聯(lián)合評估。
3、拓寬信息渠道。要在充分占有稅務登記信息、生產(chǎn)經(jīng)營信息、財務核算信息、資金流轉信息、納稅申報信息、稅款征收信息和發(fā)票管理信息等納稅人靜態(tài)信息和動態(tài)信息的基礎上，特別重視外部信息（不為納稅人所控制的第三方信息）的采集，建立與工商、地稅、銀行、財政、海關、審計、外匯管理、統(tǒng)計、技術監(jiān)督、交通、電力、行業(yè)主管部門等部門的數(shù)據(jù)交換與互聯(lián)互通機制，并將信息采集與數(shù)據(jù)評析和納稅評估的需要緊密結合，注重采集關鍵信息和有用信息，提高信息采集的針對性和實用性。
4、注重人機結合。將行業(yè)管理指標、稅負指標、管理預警指標和其他指標充實到“一戶式”查詢系統(tǒng)中去，逐步建立科學實用的稅源管理電子檔案庫，并根據(jù)不斷變化的形勢和工作要求進行動態(tài)維護，為納稅評估工作的開展提供強有力的技術支持。要在依托信息化的同時，充分發(fā)揮人的主觀能動性及其管理經(jīng)驗的靈活運用，切不可過分依賴信息化手段、過分注重評估的程序和形式而束縛了手腳，將評估搞成高科技工程或繁瑣工程，使稅收管理員望塵莫及，從而失去了開展評估的本意。
（四）加快信息化建設
隨著經(jīng)濟稅源結構發(fā)生重大變化，稅收征管對象財務核算的無紙化，結算手段的電子化，稅源分布領域的擴大，納稅人偷、逃、騙稅手段越來越強的隱蔽性及高科技化，稅收管理員整體業(yè)務偏低等種種因素加大了稅源管理的難度。
1、加強稅源監(jiān)控管理軟件開發(fā)與應用。各級稅務機關應本著統(tǒng)籌規(guī)劃、統(tǒng)一標準、統(tǒng)一平臺、分步實施的方針，加強稅源管理軟件的開發(fā)應用力度。應努力完成多元化申報、多方式繳庫、無紙化征收，將所有涉稅事務與環(huán)節(jié)盡可能納入計算機管理工作，以減少各種手工操作的隨意性等等；在實際工作中還必須加快實施稅收信息“一戶式”存儲，實現(xiàn)稅務機關內部的信息共享，提高稅源監(jiān)控管理的電子化率。同時各地應結合實際情況進一步整合征管軟件，努力實現(xiàn)各子系統(tǒng)間的信息聯(lián)網(wǎng)，盡快實現(xiàn)征管軟件中工商稅務數(shù)據(jù)的比對功能。
2、促進稅控裝置的廣泛使用。在商貿(mào)領域，應促使納稅人依法使用稅控收款機如實開具發(fā)票，記錄經(jīng)營數(shù)據(jù)；對條件成熟，仍拒不使用的，要加大管理和處罰的力度。各地稅務部門應通力協(xié)作，明確國、地稅推廣稅控收款機的界限劃分；還應定期做好稅控收款機的數(shù)據(jù)采集工作，并將其作為對納稅人計算稅額的主要依據(jù)。規(guī)定加油站必須使用稅控加油機，并及時為其更新軟件，提升技術含量和穩(wěn)定程度，方便操作和使用。
3、注重發(fā)揮計算機網(wǎng)絡的功能。（1）、是建立重點稅源信息庫。每月征期過后，根據(jù)各類涉稅信息指標，結合實地查核的情況，逐戶分析重點稅源企業(yè)的市場經(jīng)營、資金運營、稅款繳納以及緩、欠稅情況，參照同行業(yè)、同規(guī)模納稅企業(yè)的稅負情況和本企業(yè)上年同期或上月份的稅收收入和稅負水平，進行橫向、縱向對比，編制重點稅源企業(yè)納稅情況說明材料；（2）、是對中小企業(yè)，要通過計算機處理，將每戶企業(yè)的納稅申報及緩、欠稅情況與測定的同類業(yè)戶平均稅負水平進行分析和對比，以有效監(jiān)控中小納稅企業(yè)的稅源變化；（3）、是通過與工商、國、地稅之間、技術監(jiān)督等部門的聯(lián)網(wǎng)，利用計算機網(wǎng)絡查找戶數(shù)差異，有效監(jiān)控新開業(yè)、變更及停復業(yè)情況；（4）、是利用計算機定期產(chǎn)生納稅申報異常業(yè)戶清單和未及時繳納稅款業(yè)戶清單，據(jù)此對企業(yè)進行跟蹤分析和催報催繳；（5）、是利用計算機產(chǎn)生的增值稅專用發(fā)票存根聯(lián)和抵扣聯(lián)數(shù)據(jù)，對增值稅申報資料進行交叉稽查，減少申報異常等問題的發(fā)生。
三、稅源精細化管理的考核
要將稅源精細化管理真正落到實處，必然需要有一套科學的考評機制做后盾，從而最大限度地調動每個稅源管理人員的工作積極性。
（一）實施數(shù)字化考核，建立績效考評機制。應按照《行政許可法》和行政審批管理制度的要求，不斷重組稅收業(yè)務流程，通過崗位合并細化并量化崗位責任。應對日常工作中每項稅源監(jiān)控管理業(yè)務的作業(yè)過程、作業(yè)時限和作業(yè)質量應進行全方位、全過程監(jiān)控，每位稅源管理者的工作時間、工作數(shù)量、工作質量進行分類統(tǒng)計，并參照效率系數(shù)、難易度系數(shù)、責任系數(shù)、滿意度系數(shù)進行量化計分，做出綜合性評價。在定期工作考核中，應充分利用信息化征管系統(tǒng)調取影響稅源管理質量的關鍵性指標，如稅務登記率、當期申報率、逾期申報處罰率、入庫率等，實現(xiàn)計算機自動生成工作績效考核結果，提高稅源管理績效評價的客觀性、真實性、科學性。當然，考核指標的確定應以人為本，體現(xiàn)善意的管理理念。
一、文獻綜述
“管理問題是稅制改革的核心而非輔助的問題”( Richard M. Byrd，1989) ，［1］( P213)精細化管理是在稅收常規(guī)管理基礎上對管理工作的進一步深化，是提高稅收征管效率和稅收服務質量的必然要求。稅務機關作為國家的稅收管理部門，隨著社會發(fā)展和技術進步，需要不斷引入新的管理方法和理念，以降低管理成本，提高管理效率和服務質量。如何有效評估過去一段時期我國稅收征管水平，以及未來如何進一步加強稅收管理工作，建立全新的精細化管理目標與模式，己成為當前稅務研究中的熱點問題。在國外，稅收精細化管理問題很早就引起了學者的重視，如威廉•配第、亞當•斯密和瓦格納等人，在他們提出的課稅原則中，從稅制行政成本最小化角度討論稅收管理優(yōu)化問題。而將稅收征管作為一個獨立的研究對象始于 20 世紀 70 年代，美國財政學家馬斯格雷夫( Musgrave，1973)［2］( P85 －97)提出稅收管理的有效性與一國經(jīng)濟結構、收入水平及分配結構、納稅遵從度、稅收管理部門與法院對稅法執(zhí)行程度等有關。美國學者詹姆斯•沃麥克和丹尼爾•魯斯( James P. Womack，Daniel Roos，1999)［3］( P247 －289)主要探討了精細化管理的起源、原則及應用范圍，認為精細化管理主要來源于企業(yè)管理，是為了防止工業(yè)化大生產(chǎn)出現(xiàn)浪費而應運而生的。卡洛斯•西爾法尼和凱瑟琳•巴爾( Carlos Sizvani，Katherine Baer，1997)［4］根據(jù)稅收差距大小，將稅收管理水平按稅收差距分為四個區(qū)間，分別是小于 10%、10% ～ 20%、20% ～ 40% 和 40% 以上，對應的稅收管理效率分別為很高、相對有效、相對無效和非常無效，并指出了對應的征管目標和方法。國外已經(jīng)對稅收管理進行了多年的理論研究和實踐探索，積累了大量經(jīng)驗和方法，為我國稅收精細化管理提供了很好的借鑒。“理論是實踐的先導”，但在國內，相對于理論研究，稅收精細化管理實踐探索起步更早，發(fā)展更快。從 20世紀 80 年代開始，稅務部門從征管實踐中摸索出許多改革經(jīng)驗，如稅收征管模式、稅務機構設置、信息化征管、人力資源管理等方面。在理論分析中，首次從精細化視角分析稅收管理的是葉崢、藏顯文( 1994)［5］，但他們主要是對我國涉外稅收政策進行探討，所提精細化管理是對“宜粗不宜細”立法模式的檢討和揚棄，并未對稅收精細化管理方法進行深入分析。之后，隨著市場經(jīng)濟與法制化進程的不斷加快，理論與實務界對稅收精細化管理研究逐步深入。在對精細化內涵的理解方面，汪中求( 2008)［6］指出精細化管理是一種管理理念和管理技術，是通過對規(guī)則的系統(tǒng)化和細化，運用標準化、程序化和信息化的手段，使各組織單元精確、協(xié)同和持續(xù)運行;在稅收征管現(xiàn)狀方面，張詠蘋( 2004)［7］( P89 －138)認為當前稅收管理瓶頸在于負責稅收征收管理的一線機構偏少且過于集中、稅收管理員制度不夠科學、征管流程不夠合理、納稅服務不夠改善; 在稅收管理改革取向方面，許月剛( 2002)［8］提出應實現(xiàn)組織機構“扁平化”、征管程序“簡易化”、管理手段“多樣化”、管理方式“人本化”和人員素質“專業(yè)化”。黃澤勇( 2006)［9］提出我國個人所得稅管理中，由于缺乏個人納稅代碼，使個人所得稅征收困難，存在個人收入與納稅不對稱的情況。應借鑒發(fā)達國家經(jīng)驗，建立健全個人納稅代碼制度，制定《個人納稅代碼法》，以更好地堵塞偷、漏稅現(xiàn)象。曾國祥( 2002)［10］( P67 －98)提出稅收征管改革中機構設置要遵循精簡、高效和便利原則，不能增加機構，增加成本。2004 年全國稅收征管工作會議上，謝旭人指出，要加強精細化管理，抓住稅收征管的薄弱環(huán)節(jié)，有針對性地采取措施，抓緊、抓細、抓實，不斷提高管理效能。［11］雖然目前對稅收精細化管理的研究如火如荼，但其在稅收管理領域仍是一個較新概念，眾多學者并未對稅收精細化管理的內容、方法和改革路徑形成共識。國家稅務總局提出的精細化管理，僅僅是針對“疏于管理，淡化責任”現(xiàn)實提出的治稅理念，尚未形成一套系統(tǒng)的促進稅收精細化管理貫徹落實的制度體系，甚至對“稅收精細化管理”亦未曾進行準確定義。有鑒于此，本文試圖對稅收精細化管理進行進一步探討，追溯其理論淵源，定量分析稅收征管因素在我國稅收增長中的作用，并針對我國征管現(xiàn)狀提出改進建議。
二、稅收精細化管理的理論基礎
稅收精細化管理就是基于社會經(jīng)濟發(fā)展和納稅人實際狀況，將企業(yè)管理與公共管理相融合，在依法治稅的前提下，提高稅收管理水平和服務質量。稅收精細化管理目標包括管理對象精細化、管理手段精細化、管理內容精細化和考核評價精細化等。從理論淵源上講，稅收精細化管理是在汲取現(xiàn)代西方管理中的流程再造理論、精益生產(chǎn)理論、納稅遵從理論和公共管理理論等理論成果而逐漸演化發(fā)展起來的，并與稅務部門工作實際相結合產(chǎn)生的一種管理辦法，稅收精細化管理是對加強稅收征管、提高納稅服務質量的必然要求。
( 一) 流程再造理論
流程再造理論是美國首創(chuàng)的關于企業(yè)經(jīng)營管理方式的一種新的理論和方法。簡而言之就是以生產(chǎn)流程為中心，重新設計企業(yè)的經(jīng)營管理模式及運作方式。為了能夠適應新的市場競爭環(huán)境，企業(yè)必須摒棄已成慣例的運營模式和管理方式，以生產(chǎn)流程為中心，對企業(yè)的生產(chǎn)、經(jīng)營及管理方式進行重新設計。通過對企業(yè)原來生產(chǎn)經(jīng)營諸環(huán)節(jié)進行全面調查和細致分析，將其不合理、不必要的環(huán)節(jié)進行徹底之變革。根據(jù)流程再造理論在稅收精細化管理中的運用，需要對稅務部門的外部征管流程和內部控制流程，按精細化的要求，徹底改造、剔除不必要的稅收管理環(huán)節(jié)，以稅收工作流程為中心，重新整合設計外部征管及內部控制方式。
( 二) 精益生產(chǎn)理論
稅收精細化管理發(fā)軔于精益生產(chǎn)理論。精益生產(chǎn)源于豐田生產(chǎn)方式( TPS) ，豐田公司認為，在等待、搬運、工藝流程、安排庫存等環(huán)節(jié)及由于生產(chǎn)過量、產(chǎn)品缺陷等原因，如果管理不當均會造成浪費，這些浪費對企業(yè)生存發(fā)展足以致命。要有效減少浪費，需要在生產(chǎn)、庫存、作業(yè)再分配等各環(huán)節(jié)精益求精，實行精細化管理。實行精細化管理給豐田公司帶來了巨大的回報，其生產(chǎn)與管理方式也引起了理論界的高度關注，美國麻省理工學院組織了 14 個國家的專家學者歷時 5 年，對豐田制造方式進行探索、總結及提煉，并將該生產(chǎn)方式稱之為精益生產(chǎn)。精益生產(chǎn)的理論和方法隨著環(huán)境的變化而不斷變遷、廣為傳播，并跨出了制造業(yè)領域，作為一種先進的管理理念在交通運輸業(yè)、服務業(yè)、軟件開發(fā)等行業(yè)得以應用與發(fā)展。稅收精細化管理將精細化管理理念應用到稅收工作中，吸收精益生產(chǎn)理論的精髓，避免粗放式管理，提高征管效率，降低稅收成本。
( 三) 納稅遵從理論
納稅遵從是指納稅人按照稅收法律法規(guī)的要求，使自身行為符合稅收政策意圖和稅收立法精神，準確計算應納稅額，自覺履行納稅義務的行為。納稅遵從理論源自美國，主要包括對稅收遵從度的研究和對遵從成本的研究。按納稅遵從度理論，納稅遵從主要分為三類［12］，包括由于擔心因逃稅而受到處罰的防衛(wèi)性遵從、由于稅收制度和稅收管理十分嚴密而無機可逃的制度性遵從、由于對履行納稅義務的正確認知及獲得高質量納稅服務而產(chǎn)生的忠誠性遵從。納稅遵從度可用四個指標來衡量( 理查德•伯德、米卡爾•卡薩內格拉•韓舍爾，1994)［13］( P136 －204): 包括潛在納稅人和登記納稅人之間的差額、登記注冊的納稅人與實際申報的納稅人之間的差額、納稅人申報稅額與根據(jù)法律應繳納稅額之間的差額、稅務機關核定的稅額與納稅人實際繳納的稅額之間的差額。西方學者研究認為，影響納稅人遵從的因素有很多，其中之一就是稅收征管水平。稅收征管水平越高，就越會對納稅人形成威懾力。納稅遵從理論對稅收精細化管理具有以下啟示意義: 稅務部門要通過提高稅收征管水平，對納稅人進行有力的監(jiān)控，增加納稅不遵從的風險成本，促進納稅人自覺遵守稅收法規(guī)，提高納稅遵從度，形成誠信納稅的良好氛圍。
( 四) 公共管理理論
公共管理是以政府為核心的公共部門整合社會的各種力量，綜合運用政治、經(jīng)濟、法律、管理等手段，強化政府的治理能力，提升政府工作績效和公共服務質量，以實現(xiàn)社會福祉與公共利益。公共管理作為公共行政和公共事務重要組成部分，以公共利益為目標，強調政府、公民、企業(yè)多方主體的互動以及在公共問題上的收益共享、責任共擔。公共管理理論既重視制度、法律的前提作用，更關注管理戰(zhàn)略、管理方法的合理運用。稅收管理是公共管理的一部分，公共管理的理論是稅收精細化管理的基石，為稅收精細化管理指明了原則和方向。
三、我國稅收精細化管理現(xiàn)狀的實證分析———以稅收征管對稅收收入增長貢獻率為例
影響一國稅收增減變動的因素有很多，如 GDP 規(guī)模、價格水平、產(chǎn)業(yè)結構、稅制結構與稅收政策、稅收征管能力等。其中，稅收征管是影響稅收增減變動的重要一環(huán)，其對稅收變動的影響分析在稅制設計、稅負分析、稅收征管水平測定等方面都具有重要意義。此處通過分析和分解影響稅收收入的各種因素，測算稅收征管因素對我國稅收增長的貢獻率。
( 一) 實證分析思路及方法
在稅收征管對稅收增長貢獻率的實證分析中，首先描述稅收變化量計算公式，并在此基礎上對引起稅收變動的因素進行分解，結合相關數(shù)據(jù)測算出各因素對稅收增長的貢獻率。從宏觀經(jīng)濟的角度看，稅收直接取決于經(jīng)濟規(guī)模、價格變動和稅收占名義 GDP 的比例。據(jù)此，可設定如下關系式:Ti= Gi* Pi* Ri( 1)其中: Ti表示第 i 期的稅收收入; Gi表示第 i 期實際 GDP( 按上年價格計算) ; Pi表示第 i 期的 GDP 價格平減指數(shù); Ri表示第期稅收收入占名義 GDP 的比重; i =1，0 分別表示本期與上期。對( 1) 進行因素分解，有:T1T0=G1* P1* R1G0* P0* R0=G1G0P0* P1*R1R0=G1R0G0P0R0*G1P1R0G1R0*G1P1R1G1P1R0=G1R0N0R0*N1R0G1R0*N1R1N1R0( 2)其中 Ni表示第 i 期的名義 GDP( Ni= Gi* Pi) 。公式( 2) 表明，稅收增長率等于本期實際 GDP 增長速度、GDP 價格平減指數(shù)與稅收收入占名義 GDP 比重變化的連乘積。對( 2) 式兩邊取對數(shù)可得:lnT1－ lnT0=［ln( G1* R0) － ln( N0* R0) ］+［ln( N1* R0) － ln( G1* R0) ］+［ln( N1* R1) － ln( N1* R0) ］ ( 3)公式( 3) 表示為稅收增長率的影響因素，若考慮影響稅收絕對額變動的影響因素，則可作以下轉化:T1－ T0= ( G1* R0－ N0* R0) + ( N1* R0－ G0* R0) + ( N1* R1－ N1* R0) ( 4)即: 稅收收入變化量 = 由于經(jīng)濟增長增加的稅收收入 + 由于價格上漲增加的稅收收入 + 由于稅收占 GDP比重變化增加的稅收。根據(jù)上述影響稅收的各因素可知，經(jīng)濟增長主要指 GDP 的增長，表現(xiàn)為上期名義 GDP 到本期實際 GDP 的變動( N0G1) ; 價格變動主要指 GDP 平價指數(shù)變動，表現(xiàn)為本期實際 GDP 到名義 GDP 的變動( G1N1) ; 稅收占 GDP 比重變化主要是指產(chǎn)業(yè)結構變動、稅收制度和稅收征管因素變化等，表現(xiàn)為上期到本期稅收占名義GDP 的變動( R0R1) 。特別指出的是，雖然稅收占 GDP 比重變化因素包括因素較多，但通過具體考察某一產(chǎn)業(yè)的稅收增長情況可剔除產(chǎn)業(yè)結構變動影響，而且稅收制度變化一般較為緩慢，在實際分析中予以忽略，此時可將稅收占 GDP 比重變化因素簡述為征管因素對稅收變化的影響。如果我們分別計算稅收增長額、經(jīng)濟增長對稅收增長的貢獻和價格變化對稅收增長的貢獻，就可以匡算出稅收占 GDP 比重變化對稅收增長的貢獻。這樣就為分析稅收征管因素對稅收的影響程度提供了一種計算思路。
( 二) 數(shù)據(jù)檢驗。按照 2001 －2010 年《中國統(tǒng)計年鑒》及《中國財政年鑒》相關數(shù)據(jù)，根據(jù)前述稅收增量因素分解方法計算得到結果如表 1、表 2 所示。表 1、表 2 顯示了影響我國稅收收入變動的因素變化趨勢。從經(jīng)濟增長、價格變動和征管能力三個因素比較來看，近十年來價格變動因素對稅收增長的貢獻最大，2008 年前價格變動因素所引致的稅收增長呈逐年上升趨勢，并在最近兩年維持高位震蕩格局。2010 年由于價格因素導致的稅收增加占稅收總增量的一半以上( 58. 15%) ，即有過半的稅收增長是由于價格上升導致的“名義性增長”; 除價格因素外，經(jīng)濟增長因素和征管能力因素在促進稅收增長的貢獻率的重要性上處于交替變化趨勢。從稅收征管能力提高對稅收增長的貢獻率來看，近十年來呈現(xiàn)出先升后降再升的“M”型變動趨勢，隨著稅收管理手段和信息化水平的逐步提高，稅收征管對促進稅收增長的影響日益凸顯，在 2007 年最高峰時貢獻了 3364 億元的稅收增長，但由于稅收增長的長期性因素在于經(jīng)濟增長帶來的稅源增加，稅收征管效應在征管能力沒有實質性的突破前難免“后勁不足”，在2007 年后呈現(xiàn)緩慢遞減趨勢，這就要求我們應高度重視稅收征管因素對稅收增長的影響，進一步加強稅收征管力度，提高征管水平，以保證稅收的健康、可持續(xù)增長。
四、稅收精細化管理目標
強化稅收征管是促進稅收增長的重要因素。從上述分析可知，雖然我國稅收征管水平較之以往有了較大幅度提升，但總體仍處于粗放式管理狀態(tài)，具體表現(xiàn)之一是稅收征管因素對稅收增收的貢獻率不高。2002 －2010 年間稅收征管對稅收增長貢獻率最低年份不到 5% ，最高年份也僅為三分之一左右，平均貢獻率為21. 34% ( 表 2) ，明顯低于價格因素對稅收增長的貢獻率，大部分年份也低于經(jīng)濟增長因素對稅收增長的貢獻率; 其二是稅收征管因素對稅收增收的貢獻率在年度間波動較大，且呈現(xiàn)震蕩下降趨勢。從表 2 可知，稅收征管對稅收增長貢獻率在年度間呈現(xiàn)劇烈震蕩格局，年度標準差為 9. 80，分別高于 7. 12 和 8. 80 的經(jīng)濟增長因素和價格因素對稅收增長貢獻的年度標準差值，在稅收增長的三種因素中是最不穩(wěn)定的，表明稅收征管力度不穩(wěn)定、不連續(xù)，無法形成對稅收增長貢獻的合理預期。此外，稅收征管貢獻率在近年來呈緩慢下降趨勢，從 2002年的 36. 19%下降到 2010 年的 16. 71%，表明稅收征管水平提高乏力，對稅收增長的影響式微。稅收征管因素對稅收增收的貢獻不大，表明稅收征管某些環(huán)節(jié)可能存在缺陷，需要借助更先進的稅收管理理念和方法來提升。此時學界提出的“精細化管理”概念應運而生，精細化管理是實現(xiàn)稅收管理集約化、信息化的內在要求，是克服粗放式管理的必然選擇。根據(jù)我國具體國情，稅收精細化管理目標主要包括管理對象、管理手段、管理內容和考核評價的精細化等方面:
( 一) 實行科學分類，實現(xiàn)管理對象的精細化
管理對象精細化就是針對不同情況的納稅人實施不同的管理方式，即對納稅人實施分級、分類管理。為此，需制定切實可行的納稅人分類管理辦法，根據(jù)納稅對象規(guī)模大小、行業(yè)類型、稅種、經(jīng)營方式、組織方式、信用記錄等情況，在納稅信用分級管理基礎上，制定和實施納稅人分級分類管理辦法，集中力量解決矛盾主要方面，特別是對稅收流失相對嚴重的行業(yè)、資產(chǎn)規(guī)模較大的企業(yè)及信用等級較差的納稅人進行重點管理，以實現(xiàn)精細化管理。［14］以企業(yè)規(guī)模分類為例，對大型企業(yè)，應根據(jù)大企業(yè)信息化程度較高優(yōu)勢，充分利用電子報稅、稅控裝置等現(xiàn)代化管理工具，全面掌握企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營、財務核算以及物流、資金流信息，綜合評價企業(yè)的經(jīng)營能力和納稅能力; 對中小企業(yè)，稅務機關應利用信息化手段，在屬地管理的基礎上，實行行業(yè)分類管理。從不同行業(yè)納稅人生產(chǎn)經(jīng)營情況及涉稅信息的分析入手，分行業(yè)確定監(jiān)控指標體系，并運用合理的分析方法和模型對納稅人納稅申報信息的真實性和準確性進行綜合評定; 對個體工商戶，要深入推行電腦定稅和定稅公示制度，并進一步推行重點監(jiān)控，特別是重點行業(yè)( 如移動通訊、建材、家具等) 和個體工商大戶的稅收管理，嚴格限制沒達到起征點的情況，以保證稅收收入，公平稅負。
( 二) 提高科技含量，實現(xiàn)管理手段的精細化
以信息化為導向的手段精細化是管理精細化的前提。要提高稅收管理精細化水平，應將信息技術引入稅收監(jiān)管，充分發(fā)揮稅收征納系統(tǒng)、稅收征管數(shù)據(jù)庫和信息資源數(shù)據(jù)庫的作用。有幾項工作需要深入研究: 一要拓寬信息來源渠道。注重通過稅務登記、納稅申報、發(fā)票使用等環(huán)節(jié)收集納稅人的基本信息，保證納稅人涉稅信息的完整和準確。同時應廣泛推行納稅人網(wǎng)上申報、網(wǎng)上認證等電子申報方式，擴大信息采集的渠道和范圍。二是做好與其他職能部門的信息情報交流交換工作，建立統(tǒng)一入口的納稅人信息系統(tǒng)平臺，加快建立同銀行、財政、工商、海關等部門的信息交換和共享。三要適時對涉稅信息進行檢查更新，確保涉稅信息質量。定期對稅收征管數(shù)據(jù)庫進行清理，將“失真數(shù)據(jù)”、“垃圾數(shù)據(jù)”及時從信息管理系統(tǒng)中予以清除，保證涉稅信息的真實性、準確性、及時性和完整性。
( 三) 強化基礎管理，實現(xiàn)管理內容的精細化
稅源管理、納稅評估、稅務稽查和出口退稅管理是稅收精細化管理的重點，稅務部門應根據(jù)流程再造理論，加強和規(guī)范稅收的基礎性管理，夯實稅收征管的基礎。一是強化稅源管理。制定納稅人稅源管理實施辦法，明確責任，規(guī)范操作，實現(xiàn)對納稅人納稅登記前、中、后的全程監(jiān)控管理，定期對轄區(qū)內的漏征漏管戶進行清理檢查; 二是完善納稅評估。稅務機關應制定“納稅評估管理辦法和操作規(guī)程”，對稅務機關各部門明確納稅評估的工作職責和規(guī)范管理，對評估結果進行評價考核; 稅務調研部門根據(jù)實際情況提供評估模型、評估參數(shù)，具體指導評估工作; 三是根據(jù)納稅遵從理論，加強稅務稽查，建立納稅人納稅誠信檔案，對違反稅收法律法規(guī)的納稅人進行約談和勸誡，情節(jié)嚴重的應予以通報。
【關鍵詞】稅收；精細化管理；工作效率
【中圖分類號】F8 【文獻標識碼】A
【文章編號】1007-4309（2013）03-0113-1.5
自我國改革開放至今，中國經(jīng)濟增長保持了20多年，特別是在本世紀以來，中國經(jīng)濟逐步趨向國際化、消費結構高級化、民營經(jīng)濟擴大化、城市化和政府行為規(guī)范化，在此動力的推動下，我國的經(jīng)濟發(fā)展仍舊快速發(fā)展。但是，過去粗放式的稅收管理模式，已不能適應現(xiàn)階段的需求，給稅收管理工作帶來很多缺陷和弊端。盡管稅收收入一直保持上漲的趨勢，可是其中隱藏隱患也不能忽視，主要表現(xiàn)為稅收成本太高，調整稅收，沒有所得稅，收過頭稅，個人所得稅，地方政府干預，稅收仍然盛行，稅收流失。因此，加強稅收管理，提高稅務管理水平，成為中國降低稅收成本，提高征管效率的主要措施。精細化管理是在同一時間改變過去的經(jīng)營方式粗放，傳統(tǒng)的管理理論為基礎，實施精細化的各級管理人員，可以降低成本，最大程度的一種管理模式，以增加利潤。
一、稅收精細化管理的含義
稅收精細化管理是社會經(jīng)濟發(fā)展和納稅人的實際情況，將基于集成，企業(yè)管理和公共管理學，在稅收法律的前提下，提供更優(yōu)質的服務，為納稅人提高稅務稅收管理質量和效率的收集和管理，具體內容包括：好，工作職責標準做工精細，精細化管理的精細工作程序和系統(tǒng)。稅收精細化管理就是針對現(xiàn)存的粗放型管理方式的局限與不足，根據(jù)優(yōu)化資源配置的角度，對現(xiàn)有稅收管理格局通過分類、細化、簡并、延伸，進行優(yōu)化健全，甚至結構重組，加以系統(tǒng)整合，從而促使各崗位嚴密、細致、充分、能動、和諧，進而形成科學、合理、周密、簡明、高效的稅收管理格局的一種新型管理模式。
二、稅收精細化管理在稅務工作中的重要作用
加強稅收征管。稅收精細化管理主要是基于信息網(wǎng)絡，加強和實施進行分析，評價稅收管理，稅收管理環(huán)節(jié)，明確職責，優(yōu)化稅源管理工作流程，信息共享中的稅務部門內部的建設模式，良性互動的有機統(tǒng)一，有關職能部門。通過對不同行業(yè)的具體管理的精細化管理，有利于加強重點稅源監(jiān)控，減少稅收流失，提高稅源監(jiān)控的效率，減少稅源控制成本，促進稅源管理，提高質量。有利于建設服務型稅務機關。為納稅人服務是稅收管理行政行為重要的有機組成部分，貫穿于稅收征管的全過程，管理與服務本身就是相互促進的有機整體，稅收精細化管理是嚴懲偷逃騙稅行為，維護納稅人合法權益，創(chuàng)造公平公正稅收秩序的根本保證，也是對納稅人最根本的服務。
三、稅收精細化管理勢在必行
目前稅務管理所處的狀態(tài)。稅收信息化建設角度：目前稅收管理信息系統(tǒng)主要有CTAIS稅收管理系統(tǒng)、金稅工程、進出口稅收管理系統(tǒng)等，但各大系統(tǒng)后臺數(shù)據(jù)庫互不兼容。可以說目前稅務系統(tǒng)的信息化水平還不高，不能很好滿足稅收現(xiàn)代化管理的需要。
稅務人的組成人員：稅務人員是收入管理，稅收管理問題的第一個元素，歸根結底還是人的問題，當前稅務人員管理系統(tǒng)，人員進入渠道不暢，只有通過公務員考試進入，稅收人員才能得到及時補充，在基層單位收集的嚴重問題數(shù)量不足，而行政任務在基層部門每年都有更增加，致使稅務人員的日常工作量越來越大。稅收管理流程中存在的缺陷：目前，一些日常的稅收征管業(yè)務，沒有統(tǒng)一的標準，自由裁量權造成稅務人員有一定尋租空間。當前的稅收管理細節(jié)存在不好的地方，使的稅收執(zhí)法不規(guī)范。
綜上所述，由于各種各樣的原因，制度的限制，也因為執(zhí)行的困難以及稅收設計方面的原因，在這些問題的稅收服務的滿意度和稅收管理效率的工藝設計方面存在著問題，通過引入精細化管理的方式，稅務部門提高稅收管理水平，可以從粗放型管理向精細化管理進行轉變，從而有效的解決問題，提高稅務部門整體的工作效率。因此，有必要引入稅收精細化管理，通過稅收管理精細化改造，提高稅收管理的效率和水平。
四、對于稅收精細化管理應采用的策略與措施
稅收精細化管理應用策略。提高征管質量和效率；科學的制定各種制度；工作流程順暢；秩序規(guī)范。
提高稅收精細化管理的措施：建立嚴密的內部管理制度。完善行政管理機制；健全干部競爭上崗制度；提高稅務管理人員素質，優(yōu)化人員構成。
優(yōu)化業(yè)務流程，提高管理效率。流程再造可以降低成本，提高效率，精細化管理的實施，通過實施稅收業(yè)務流程再造的過程，提高管理效率，降低成本。業(yè)務流程重組和重新設計是指對企業(yè)流程的重新設計，能夠成本，質量方面是企業(yè)獲得動態(tài)改進，提升服務質量。
加強稅收管理信息化建設，整合信息資源。加快推進“金稅三期”工程建設；建立統(tǒng)一的數(shù)據(jù)分析應用的信息平臺；建立稅收管理員平臺；建立稅收執(zhí)法管理信息系統(tǒng)。
加強稅源精細化管理。加強稅源管理是實施科學稅務管理的最終目標，精細化管理的必然要求。因此，加強把稅源管理作為實施稅收管理工作的重點。經(jīng)濟決定稅收，經(jīng)濟發(fā)展是稅收的主要來源，但在嚴格意義上的稅收是不平等的稅收。強化稅源精細化管理的措施如下：可以通過落實稅收管理員制度來達到強化稅源管理的目標；開展納稅評估挖掘稅源管理的深度；以規(guī)范服務為重點，提升納稅服務水平；加強納稅人基礎資料管理。
五、優(yōu)化我國稅收制度應采取的方案
按照精細化管理的目標，可以在以下幾方面優(yōu)化目前我國的稅收制度，使其更加適應稅收精細化管理的需要。建立和健全稅收相關法律法規(guī)，完善稅收法律體系；稅是法律規(guī)定的，按照政府的規(guī)定征收的，對稅收基本法認識的缺乏，嚴重影響了稅收執(zhí)法效率和權威，應盡快落實基本法律和相應的稅收法律，使我國稅收法律體系成為一個有機的整體。
規(guī)范稅種設置，簡化稅率結構；稅種設置要規(guī)范，各項流程都應有明確的法律程序，不能重復設置，讓納稅人和稅務機關都應該對稅收品種清清楚楚，避免繁瑣、重復、交叉。
規(guī)范優(yōu)惠政策，使其具有可行性；稅收優(yōu)惠政策要盡量固定規(guī)范，提高管理上的可行性。
逐步降低稅負，充分調動納稅積極性；稅收與社會發(fā)展的各個環(huán)節(jié)都有著密切的聯(lián)系，而且還直接與納稅人的經(jīng)濟利益相關。為了保證財政收入穩(wěn)定增長，應確定一個合理的稅收水平，通過完善稅收制度，在納稅人可以承擔的稅收負擔水平下進行調整，使企業(yè)使得納稅人主動依法納稅，提高稅收效率。
[論文摘要]稅收精細化管理,越來越成為加強稅收征管的強有力的方式,稅收管理員是精細化管理的主體,本文從精細化管理的角度對稅收管理員提出了要求,提出如何在稅收征管中對納稅人進行精細化管理,并對在稅收精細化管理中存在的問題提出了建議。
稅源精細化管理,是將精細化管理理論引入稅收征管工作,按照法律法規(guī)賦予稅務機關的職責權限和“信息化加專業(yè)化”的工作要求,結合征管業(yè)務重組和流程優(yōu)化,在對納稅人充分了解和掌握的基礎上,根據(jù)不同類型納稅人的特點,準確把握納稅人涉稅信息及變動規(guī)律,明確稅源管理內容和標準,細化監(jiān)控指標,優(yōu)化管理流程,合理設置崗位職責,全面落實管理責任,實現(xiàn)稅源管理的“零缺陷”目標。稅源精細化管理的最終目標就是要提高征管質量和效率。
一、精細化管理中稅收管理員主體地位的確立及其重要性
針對目前經(jīng)濟稅源呈現(xiàn)出多元化、復雜化的特征,稅源分布的領域越來越廣,稅源的結構越來越復雜,稅源的流動性和隱蔽性越來越強,稅源監(jiān)控的難度越來越大。而稅源控管能力相對滯后于經(jīng)濟發(fā)展和企業(yè)發(fā)展,致使“疏于管理,淡化責任”的問題一直沒有得到有效地解決,主要體現(xiàn)在稅源監(jiān)控人員對納稅人生產(chǎn)經(jīng)營情況不了解、稅源底數(shù)不清、掌握信息失真,申報真實性難以得到及時準確的分析和控制等。
稅收管理員是精細化管理中人的因素,是管理中的主體,是精細化管理工作中活的靈魂,對稅收管理員的管理、制約、監(jiān)督和考核,從根本上影響著精細化管理工作實踐的成敗。開發(fā)區(qū)國稅局在認真研究精細化管理工作理論的基礎上,從人本管理的理念出發(fā),探索出了一條稅源精細化管理工作的新路。
二、稅收管理員是精細化管理工作中的主體。起著承上啟下的橋梁紐帶作用
1.對稅收管理員的要求
一是增強管理主體的工作責任感。積極引導干部深入學習“三個代表”重要思想,牢固樹立和全面落實科學發(fā)展觀,堅持聚財為國、執(zhí)法為民。不斷強化職責意識,認真做好每個崗位的工作,恪盡職守,精益求精。堅決防止和克服不思進取、無所事事、懈怠散漫的現(xiàn)象。
二是加強對管理主體的教育培訓。以能力建設為核心,以信息化技術為依托,加大了對稅收管理員的教育培訓力度。在認真落實干部教育培訓規(guī)劃的基礎上,全面開展了稅源管理干部的崗位技能培訓。培訓過程中,稅收管理員集中學習了省局制定的關于稅源精細化管理的若干制度(辦法),熟悉了稅源監(jiān)控的內容、指標、方法及標準。加強了稅收征管法、財務會計、稽查審計、計算機技術等內容的培訓,提高了稅源管理人員的業(yè)務素質和實際操作能力。
三是實行能級管理。合理劃分崗位級別,通過考試、考核、競爭上崗等方式推行能級管理,科學測試和評定稅源管理人員的能級,實行按能定崗、以崗定責,切實將政治素質高、業(yè)務能力強的稅務干部選拔到稅源管理崗位。深化勞動分配制度改革,適當拉開收入分配差距,激發(fā)稅務干部積極進取、力爭上游的工作主動性。
四是嚴格工作考核。對現(xiàn)有的稅源管理考核指標進行了認真梳理,提高了考核的實用性、有效性和可操作性。堅持實事求是原則,注重工作實績,將定量考核與定性考核相結合,能級與工作實際相結合。依托信息化手段加強稅源管理過程控制,形成了科學的考核機制。對稅收管理員工作的監(jiān)督考評堅持了以人為本、公正公開、注重實效、獎懲兌現(xiàn)的原則。
堅持內外并舉,通過設立舉報箱、發(fā)放問卷、調查走訪等形式,讓社會各界和納稅人評判稅收管理員的工作質量,增強監(jiān)督考評的客觀性、全面性、真實性。
堅持監(jiān)督考評與效能監(jiān)察和執(zhí)法過錯責任追究工作的有機結合。積極開展行政執(zhí)法檢查和執(zhí)法監(jiān)察,將監(jiān)督考評結果與稅收管理員評先樹優(yōu)、能級評定掛鉤,嚴格兌現(xiàn)獎懲,對發(fā)現(xiàn)的索賄受賄、徇私舞弊、玩忽職守、濫用職權等違法違紀行為和執(zhí)法過錯及時移交有關部門追究相關稅收管理員的責任。
2.稅收管理員對納稅人的精細化管理
稅收管理員專職承擔稅源監(jiān)控管理任務,主要職責包括稅源監(jiān)控、納稅評估、日常檢查、納稅服務等。稅源監(jiān)控方面:運用“信息化加專業(yè)化”的多種有效手段,通過對納稅人涉稅信息的采集、整理、比對、分析,對所有可能影響稅收收入的源頭進行監(jiān)督控制。
針對不同行業(yè)、不同區(qū)域、不同規(guī)模、不同稅種及不同信用等級的納稅人,實施動態(tài)分類管理,全面準確掌握其生產(chǎn)經(jīng)營狀況、財務核算情況和涉稅信息變動規(guī)律,堵塞稅收漏洞,引導納稅遵從,突出稅源管理的針對性和時效性。
稅收管理員有計劃地對轄區(qū)進行巡察,充分利用外部信息管理系統(tǒng)比對信息或通過其他信息渠道發(fā)現(xiàn)漏征漏管戶線索,對查找到的督促其限期改正,并視情節(jié)輕重向有關部門提出處罰建議。
對申請領購發(fā)票的納稅人進行實地調查核實,初步核定其用票種類、領購方式(批量供應、交舊領新罐}舊領新)等,報經(jīng)有關部門或負責人審批后反饋給辦稅服務廳。加強對納稅人使用、取得、保管、繳銷發(fā)票情況的監(jiān)控管理,督促用票單位和個人建立逐筆開具發(fā)票制度,加強對農(nóng)產(chǎn)品收購、廢舊物資銷售、交通運輸、海關完稅憑證等發(fā)票的監(jiān)控管理,把發(fā)票控管與掌握企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營信息結合起來,認真審核確認生產(chǎn)經(jīng)營行為的真實性,及時比對納稅情況,堵塞幾種發(fā)票在抵扣稅款方面的漏洞。
實行動態(tài)監(jiān)控,切實做好防偽稅控系統(tǒng)、稅控收款機、稅控加油機等稅控器具推廣應用的監(jiān)控管理工作和申報數(shù)據(jù)與稅控數(shù)據(jù)的核對、記錄工作。
定期到納稅人生產(chǎn)經(jīng)營場所實地了解情況,全面準確掌握其生產(chǎn)工藝、設備、產(chǎn)品、原料、銷售、庫存、能耗、物耗等生產(chǎn)經(jīng)營狀況和成本、價格、利潤等財務情況,通過對納稅人當期涉稅指標與歷史指標的縱向比對、同行業(yè)納稅人涉稅指標的橫向比對、實物庫存及流轉情況與賬面記錄情況的賬實比對,及時取得動態(tài)監(jiān)控數(shù)據(jù),找出影響稅負變化的主要因素,分析稅負變化趨勢。
建立了重點稅源企業(yè)的管理臺賬,積累重點稅源企業(yè)檔案資料,做好重點稅源企業(yè)年度稅收計劃的編制和落實,實時監(jiān)控稅源變動,定期編寫上報重點稅源調查分析、預測報告。
納稅評估方面:每一納稅申報期結束后,充分利用“一戶式”納稅信息資料管理系統(tǒng),結合企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營狀況及行業(yè)指標的橫向分析和歷史指標的縱向分析,對所轄納稅人納稅申報的真實性和準確性做出初步判斷,并有重點地對零負申報、低于各稅種警戒指標、領購發(fā)票數(shù)量增幅較大而應稅收入計稅依據(jù)和應交稅金增幅不大、票表稽核有偷漏稅嫌疑以及日管發(fā)現(xiàn)有疑點的納稅人進行綜合分析,確定納稅評估對象。
對納稅評估發(fā)現(xiàn)的一般性問題,如計算填寫、政策理解等非主觀性質差錯,可約談納稅人。通過約談進行必要的提示與輔導,引導納稅人自行糾正差錯,在申報納稅期限內的,根據(jù)稅法有關規(guī)定免予處罰。對納稅評估發(fā)現(xiàn)需要進一步核實的問題,可下戶做進一步調查核實,調查核實的過程和結果要進行記錄。
日常檢查方面:針對納稅人、扣繳義務人在某一納稅環(huán)節(jié)或某一方面履行納稅義務情況進行檢查,及時了解納稅人生產(chǎn)經(jīng)營和財務狀況等不涉及立案檢查與系統(tǒng)審計。認真搞好納稅服務方面,做好對所轄納稅人的稅法宣傳工作,對新出臺的各項稅收政策及有關規(guī)定,及時宣傳到每一戶納稅人,并有針對性地選擇重點稅源、重點行業(yè)和納稅意識相對薄弱的納稅人進行重點宣傳和講解。
三、管理主體精細化中需要注意的幾個問題
1.發(fā)揮信息化在稅源管理中的作用,建立起規(guī)范高效的稅源控管機制
充分發(fā)揮信息技術在稅源監(jiān)控中的應用要做好以下幾點:一是要切實提高工作人員信息化應用水平;二是要充分采集稅源的基礎資料。積極籌建“一戶式”管理系統(tǒng),提高信息共享水平,實現(xiàn)稅源情況“一網(wǎng)通”;三是要加快信息數(shù)據(jù)的處理。及時淘汰、更新垃圾數(shù)據(jù),最大限度的提高數(shù)據(jù)信息的增值利用。
2.合理配置人力資源,建立科學合理的崗責體系
一是要充實稅收管理員隊伍,保證稅源監(jiān)控崗位人員“不缺位”;二是對稅收管理員隊伍不斷優(yōu)化組合。挑選業(yè)務骨干不斷充實到稅收管理員隊伍中。三是不斷對稅收管理員隊伍進行“充電”,加大培訓力度。
同時,建立起合理的崗位體系。因事設崗,因崗配置人員。將涉及稅收管理的各項指標進行量化、細化、固化,確定科學合理的考核標準,并逐一分解落實到具體部門、崗位和人員,對確實難以量化的要抓住關鍵部位、關鍵環(huán)節(jié),選準關鍵控制點,進行有效的監(jiān)督控制。
3.增加執(zhí)法透明度,加大對稅收管理員的監(jiān)督考核力度
