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第1篇

【關(guān)鍵詞】盈余管理經(jīng)濟(jì)收益觀信息觀契約磨擦溝通磨擦實(shí)證研究

在學(xué)術(shù)界，盈余管理(earningsmanagement)是一個(gè)有20年歷史的研究話題。什么是盈余管理?盈余管理產(chǎn)生的條件和動(dòng)機(jī)有哪些?盈余管理研究包括哪些內(nèi)容?盈余管理研究的方法有什么特點(diǎn)?盈余管理研究的未來(lái)發(fā)展方向在哪兒?所有這些都是我們?cè)谘芯坑喙芾頃r(shí)必須弄清楚的基本理論問(wèn)題。

一、盈余管理的“經(jīng)濟(jì)收益觀”與“信息觀”

在會(huì)計(jì)學(xué)術(shù)界，盈余管理早期一般被理解為旨在有目的地干預(yù)對(duì)外財(cái)務(wù)報(bào)告過(guò)程，以獲取某些私人利益的“披露管理”(disclosuremanagement)。對(duì)于這個(gè)定義，以下幾點(diǎn)需要引起我們特別的注意：

1.把盈余管理限定在對(duì)外報(bào)告領(lǐng)域，而把管理會(huì)計(jì)報(bào)告以及那些意在影響或改變公認(rèn)會(huì)計(jì)原則的活動(dòng)(如游說(shuō)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì))等排除在其討論之外。這樣考慮的主要原因可能有兩個(gè)：一是便于討論。如果將盈余管理僅限于對(duì)外報(bào)告領(lǐng)域，在現(xiàn)行的公認(rèn)會(huì)計(jì)原則和應(yīng)計(jì)制下討論“干預(yù)”問(wèn)題，則可以把對(duì)盈余管理的研究簡(jiǎn)化許多。二是在1990年以前，會(huì)計(jì)理論界對(duì)盈余管理的研究以對(duì)外財(cái)務(wù)報(bào)告為主。盡管當(dāng)時(shí)人們就注意到報(bào)酬方案(compensationschemes)和部門(mén)經(jīng)理的私人信息是激勵(lì)對(duì)內(nèi)部管理會(huì)計(jì)報(bào)告進(jìn)行操縱的潛在因素，但很可能是由于資料難得，這一領(lǐng)域的研究成果比較少見(jiàn)。那一階段比較多見(jiàn)的研究成果是盈余管理的技術(shù)，應(yīng)計(jì)制下的會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)選擇與股票回報(bào)的關(guān)系等。難怪戴維森等人在其所著的《會(huì)計(jì)：商業(yè)語(yǔ)言》中，專辟一節(jié)討論“會(huì)計(jì)戲法”(accountingmagic)問(wèn)題，并給盈余管理下了一個(gè)更加具體而狹義的定義：在公認(rèn)會(huì)計(jì)原則限制的范圍內(nèi)，為了把報(bào)告盈利調(diào)整到滿意水平而采取有計(jì)劃行動(dòng)步驟的過(guò)程。

2.在這個(gè)定義中，提出了盈余管理的主要目的是獲取某些私人利益(privategain)。這里所說(shuō)的獲取某些私人利益是與對(duì)外財(cái)務(wù)報(bào)告過(guò)程的中立性運(yùn)作(neutraloperation)相對(duì)立的。因?yàn)椋F(xiàn)代財(cái)務(wù)報(bào)告的核心思想之一就是中立性原則以及由此而來(lái)的財(cái)務(wù)報(bào)告的不偏不倚。盈余管理實(shí)質(zhì)上是背離了中立性原則，由此造成對(duì)外財(cái)務(wù)報(bào)告有所偏重、有所倚靠。盈余管理的出發(fā)點(diǎn)在局部利益、部分利益或某些人的利益，它無(wú)疑會(huì)損害公眾利益。

3.在定義盈余管理時(shí)，并沒(méi)有倚賴某一特定的盈利概念，而是基于會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)作為是信息的觀點(diǎn)進(jìn)行討論的。在這個(gè)定義中，盈余管理在會(huì)計(jì)系統(tǒng)內(nèi)，經(jīng)理可以透過(guò)在公認(rèn)會(huì)計(jì)原則范圍內(nèi)的會(huì)計(jì)方法選擇和將某些給定的方法用特別的方式加以運(yùn)用(如改變折舊資產(chǎn)的服務(wù)年限)來(lái)控制盈利。但事實(shí)上，盈余管理可以存在于對(duì)外披露過(guò)程的任何一個(gè)環(huán)節(jié)，也可以采用多種多樣的形式。例如，融資決策、投資或生產(chǎn)決策(如研發(fā)費(fèi)和廣告費(fèi)投放百分比的確定、生產(chǎn)線的增減、收購(gòu)另一家公司)等都會(huì)影響企業(yè)某一期間的盈利。這些因素對(duì)盈余管理的影響可看成是“實(shí)際的”盈余管理。

傳統(tǒng)上，人們認(rèn)為盈余管理是與經(jīng)濟(jì)收益(有時(shí)也叫真實(shí)收益)有關(guān)的一個(gè)概念。在經(jīng)濟(jì)收益觀(economicincomeperspective)下，有一些數(shù)據(jù)(譬如經(jīng)濟(jì)收益)被盈余管理故意地歪曲了。經(jīng)濟(jì)收益之所以會(huì)被歪曲而成為會(huì)計(jì)的報(bào)告收益，除了盈余管理外，另一個(gè)影響因素是應(yīng)計(jì)制會(huì)計(jì)和公認(rèn)會(huì)計(jì)原則。應(yīng)計(jì)制會(huì)計(jì)和公認(rèn)會(huì)計(jì)原則也將導(dǎo)致會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)與真實(shí)收益有偏差。當(dāng)然，經(jīng)濟(jì)收益只有在一定的條件下才能有意義地加以定義，在現(xiàn)實(shí)的報(bào)告系統(tǒng)中是見(jiàn)不到的。一般說(shuō)來(lái)，經(jīng)濟(jì)收益是看不見(jiàn)的。即使如此，在經(jīng)濟(jì)收益觀下，人們還是要把看不見(jiàn)的真實(shí)收益作為衡量偏差的基準(zhǔn)。

我們認(rèn)為以信息觀(informationperspective)來(lái)看待盈余管理更有意義。在信息觀下，盈利僅僅是許多用作決策和判斷的信號(hào)中的一個(gè)。信息觀意味著會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的重要屬性是其“信息含量”(informationcontent)這一統(tǒng)計(jì)特性。盈余管理的信息觀還假定公司經(jīng)理?yè)碛兴饺诵畔ⅰＴ谝惶准榷ǖ奈衅跫s下，公司經(jīng)理不僅可以就會(huì)計(jì)程序作出選擇，而且還可以據(jù)此程序作出不同的估計(jì)。但在信息觀下，人們并不需要作為真實(shí)價(jià)值的盈利概念，與真實(shí)收益基準(zhǔn)有關(guān)的計(jì)量偏差問(wèn)題也不復(fù)存在。數(shù)據(jù)的真實(shí)價(jià)值在經(jīng)濟(jì)收益觀下至關(guān)重要，但在信息現(xiàn)下則不再是第一位的屬性了。

隨著人們對(duì)盈余管理認(rèn)識(shí)和研究的深入，特別是同時(shí)從經(jīng)濟(jì)收益觀和信息觀兩個(gè)角度來(lái)看待盈余管理，盈余管理應(yīng)當(dāng)有一個(gè)更加全面和準(zhǔn)確的概念。根據(jù)以上分析，我們認(rèn)為：盈余管理是企業(yè)管理當(dāng)局為了誤導(dǎo)其他會(huì)計(jì)信息使用者對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)的理解或影響那些基于會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的契約的結(jié)果，在編報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)告和“構(gòu)造”交易事項(xiàng)以改變財(cái)務(wù)報(bào)告時(shí)作出判斷和會(huì)計(jì)選擇的過(guò)程。

二、盈余管理的基本特征

對(duì)盈余管理基本特征的研究有助于把握盈余管理研究的內(nèi)容和框架。根據(jù)前面的討論，盈余管理的基本特性包括：

1.從一個(gè)足夠長(zhǎng)的時(shí)段(最長(zhǎng)也就是企業(yè)的整個(gè)生命期)來(lái)看，盈余管理并不增加或減少企業(yè)實(shí)際的盈利，但會(huì)改變企業(yè)實(shí)際盈利在不同的會(huì)計(jì)期間的反映和分布。換句話說(shuō)，盈余管理影響的是會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)尤其是會(huì)計(jì)中的報(bào)告盈利，而不是企業(yè)的實(shí)際盈利。會(huì)計(jì)方法的選擇、會(huì)計(jì)方法的運(yùn)用和會(huì)計(jì)估計(jì)的變動(dòng)、會(huì)計(jì)方法的運(yùn)用時(shí)點(diǎn)、交易事項(xiàng)發(fā)生時(shí)點(diǎn)的控制都是典型的盈余管理手段。

2.盈余管理必然會(huì)同時(shí)涉及經(jīng)濟(jì)收益和會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的信號(hào)作用問(wèn)題。這里所說(shuō)的經(jīng)濟(jì)收益與上段提到的企業(yè)實(shí)際盈利并沒(méi)有實(shí)質(zhì)上的差別。盡管人們并不知道企業(yè)究竟有多大的經(jīng)濟(jì)收益，但盈余管理最終還是離不開(kāi)經(jīng)濟(jì)收益這一基準(zhǔn)。更何況在盈余管理研究中，人們已開(kāi)始尋找某些指標(biāo)如現(xiàn)金流量等并試圖在某種意義和程度上來(lái)反映經(jīng)濟(jì)收益。應(yīng)當(dāng)注意到，無(wú)論是盈余管理在企業(yè)的實(shí)踐還是盈余管理的理論研究都非常關(guān)心會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的信息含量和信號(hào)作用。盈余管理所瞄準(zhǔn)的方向正是會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的信息含量和信號(hào)作用。關(guān)于盈余管理的“經(jīng)濟(jì)收益觀”與“信息觀”的地位和重要性，在不同的國(guó)家由于證券市場(chǎng)的發(fā)達(dá)和完善程度差異較大而表現(xiàn)出不同的特點(diǎn)。發(fā)達(dá)證券市場(chǎng)環(huán)境下的盈余管理，人們考慮會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的信息含量和信號(hào)作用就會(huì)多一些，其“信息觀”的重要地位也更加明顯些；相反，欠發(fā)達(dá)證券市場(chǎng)環(huán)境下的盈余管理，人們則容易拘泥于會(huì)計(jì)報(bào)告收益與經(jīng)濟(jì)收益或其它法規(guī)決定的收益之間的偏差，其“經(jīng)濟(jì)收益觀”的地位相應(yīng)地更為突出。

3.盈余管理的主體是企業(yè)管理當(dāng)局。從現(xiàn)有的研究文獻(xiàn)不難發(fā)現(xiàn)，在盈余管理的每一幕“戲劇”中唱主角的無(wú)非是公司的經(jīng)理、部門(mén)經(jīng)理和董事會(huì)。無(wú)論是

會(huì)計(jì)方法的選擇、會(huì)計(jì)方法的運(yùn)用和會(huì)計(jì)估計(jì)的變動(dòng)、會(huì)計(jì)方法的運(yùn)用時(shí)點(diǎn)，還是交易事項(xiàng)發(fā)生時(shí)點(diǎn)的控制，最終的決定權(quán)都在他們手中。當(dāng)然會(huì)計(jì)人員也加入其中，但應(yīng)看作是配角。在這里，可以明確企業(yè)管理當(dāng)局對(duì)盈余管理應(yīng)當(dāng)承擔(dān)的責(zé)任。

4.盈余管理的客體主要是公認(rèn)會(huì)計(jì)原則、會(huì)計(jì)方法和會(huì)計(jì)估計(jì)。此外，時(shí)間特別是時(shí)點(diǎn)的選擇也是盈余管理的對(duì)象之一。在研究盈余管理時(shí)，我們必須同時(shí)具有時(shí)間和空間的觀念。公認(rèn)會(huì)計(jì)原則。會(huì)計(jì)方法和會(huì)計(jì)估計(jì)等屬于盈余管理的空間因素；會(huì)計(jì)方法的運(yùn)用時(shí)點(diǎn)和交易事項(xiàng)發(fā)生時(shí)點(diǎn)的控制則可看作是盈余管理的時(shí)間因素。需要加以說(shuō)明的是，盈余管理最終的對(duì)象還是會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)本身。人們所說(shuō)的盈余管理，最終也就是在會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)上作文章。

5.盈余管理的目的既明確又非常復(fù)雜。所謂明確是指盈余管理的主要目的在于獲取私人利益，這點(diǎn)是可以充分加以肯定的。盈余管理是與公眾利益、中立性原則相矛盾的。我們也應(yīng)注意到，盈余管理的目的又非常復(fù)雜。

誰(shuí)是盈余管理的受益者?這里的情況比較復(fù)雜。上面提到盈余管理的主體是企業(yè)管理當(dāng)局，盈余管理照顧的私人利益較多的情形是企業(yè)管理當(dāng)局的利益，如經(jīng)理的分紅、認(rèn)股權(quán)以及晉升機(jī)會(huì)等。在許多新聞報(bào)道和研究文獻(xiàn)中，我們常常看到的盈余管理的受害者一般都是股東、低層的雇員，甚至包括政府。例如，丹斯基(J.Demski)的研究表明人可以通過(guò)盈余管理來(lái)傳達(dá)其擁有的高超管理技能，而實(shí)際上這些人可能并不具備會(huì)計(jì)報(bào)告盈利中所代表的管理技能。阿亞等人(Arya，A.，Glover，J.，S.Sunder)則發(fā)現(xiàn)盈余管理限制了委托人解雇人的傾向，還可以減少委托人對(duì)于人正常工作的干預(yù)。即使是企業(yè)管理當(dāng)局的利益，對(duì)每一個(gè)盈余管理的參與者來(lái)說(shuō)也不是利益均沾的。當(dāng)然，盈余管理有時(shí)也照顧某些股東的利益。

盈余管理的利益表現(xiàn)形式也十分復(fù)雜。有的是直接的經(jīng)濟(jì)利益如經(jīng)理人員分紅的增加，有的是間接的利益如職位晉升、股價(jià)飆升，會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的信號(hào)作用也常常表現(xiàn)在這里。有的是立竿見(jiàn)影的，有的則要潛伏很長(zhǎng)的時(shí)期。

正是由于盈余管理的目的既明確又非常復(fù)雜，因此大眾傳播媒介普遍認(rèn)為，盈余管理是件壞事，它們還比較喜歡采用盈利操縱(earningsmanipulation)的概念；而機(jī)會(huì)主義的管理者則認(rèn)為盈余管理是一個(gè)中性的概念，會(huì)計(jì)學(xué)術(shù)界的許多研究也持這種觀點(diǎn)。

三、“契約磨擦”與“溝通磨擦”

在現(xiàn)實(shí)社會(huì)里，可以見(jiàn)到許多盈余管理的激勵(lì)因素，有的屬管理激勵(lì)，有的是政治成本激勵(lì)或其它激勵(lì)。在管理激勵(lì)中，既有分紅和晉升的誘惑，又有被解除職位的壓力。在政治成本激勵(lì)中，有許多針對(duì)政府管制而進(jìn)行的盈余管理。此外，盈余管理還可被用作是資勞雙方討價(jià)還價(jià)的工具。在某些特定的條件下，盈余管理也很有吸引力。正因?yàn)槿绱耍庞兴^以股利為基礎(chǔ)的盈余管理、以節(jié)稅為目的的盈余管理、困境企業(yè)的盈余管理、運(yùn)用盈余管理進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)管理、公司首次公開(kāi)募股(IPO)時(shí)的盈余管理等等。盈余管理也有許多阻礙的因素。注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)、證券交易監(jiān)管機(jī)構(gòu)的監(jiān)管、稅務(wù)稽查和股東大會(huì)等都在一定程度上阻礙和限制了盈余管理的泛濫。但上述限制因素往往也受到成本效益原則的限制，因此從整體而言，盈余管理的激勵(lì)因素要比阻礙因素強(qiáng)勢(shì)得多。在世界各國(guó)，幾乎每天都能聽(tīng)到公司上調(diào)或調(diào)低盈利，虛報(bào)營(yíng)業(yè)收益的故事。例如，美國(guó)在線公司為開(kāi)發(fā)潛在客戶群，免費(fèi)給客戶贈(zèng)送磁碟，之后將所有發(fā)生的費(fèi)用資本化；而微軟公司則被指控通過(guò)遞延確認(rèn)實(shí)際所得收入來(lái)下調(diào)盈利。在這方面，我國(guó)也有數(shù)不盡的例子，會(huì)計(jì)“打假”始終效果不明顯，說(shuō)明大家還是不怕，盈余管理還是有很多激勵(lì)因素的。

在現(xiàn)代會(huì)計(jì)報(bào)告系統(tǒng)中，留有許多盈余管理的機(jī)會(huì)。公認(rèn)會(huì)計(jì)原則還存在不少局限性。美國(guó)證券交易委員會(huì)主席雷維特(A.Levitt)1998年就曾在紐約大學(xué)法律與商學(xué)中心發(fā)表過(guò)題為“數(shù)字游戲”(numbergames)的演講，猛烈批評(píng)某些低質(zhì)量的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。應(yīng)計(jì)制會(huì)計(jì)中的預(yù)計(jì)、攤銷等都很容易被利用作盈余管理。同時(shí)，不確定的經(jīng)濟(jì)交易和會(huì)計(jì)事項(xiàng)也越來(lái)越多，對(duì)這些不確定經(jīng)濟(jì)交易和會(huì)計(jì)事項(xiàng)的正確判斷也越來(lái)越困難。

在現(xiàn)代公司治理結(jié)構(gòu)中也為管理當(dāng)局進(jìn)行盈余管理提供了一些條件。例如，現(xiàn)行的委托人與人之間的契約，股東會(huì)、董事長(zhǎng)與經(jīng)理之間相互關(guān)系的制度規(guī)范仍存在許多不完善的地方，盈余管理乘虛而入也就見(jiàn)怪不怪了。

通過(guò)深入的分析研究，一些會(huì)計(jì)學(xué)家進(jìn)一步得出了盈余管理產(chǎn)生的兩個(gè)基本條件：一個(gè)是契約磨擦(contractingfrictions)；另一個(gè)是溝通磨擦(communicationfrictions)。如果委托人與人之間沒(méi)有契約磨擦，他們之間的溝通也完全透明的，委托人可以掌握并使用充分信息，盈余管理也就不可能發(fā)生。

在委托關(guān)系的模型中，人們常常事先設(shè)定一套管理契約和報(bào)告規(guī)則。事實(shí)上，無(wú)論是管理契約還是報(bào)告規(guī)則都面臨隨著經(jīng)濟(jì)和企業(yè)情況變化而變化的壓力。但是，由于管理契約和報(bào)告規(guī)則通常被看作是固定的、僵化的(即使有變化也還是跟不上經(jīng)濟(jì)和企業(yè)情況變化的步伐)，會(huì)與現(xiàn)實(shí)的需要產(chǎn)生矛盾，因此盈余管理便應(yīng)運(yùn)而生。在這里，盈余管理常被用來(lái)解決由于管理契約和報(bào)告規(guī)則與現(xiàn)實(shí)情形發(fā)生磨擦所引起的問(wèn)題，而管理契約和報(bào)告規(guī)則就成為盈余管理問(wèn)題存在的內(nèi)生變量。

僅僅用契約磨擦是無(wú)法完全解釋盈余管理的產(chǎn)生與存在的。人們之所以無(wú)法消除盈余管理，是因?yàn)樾畔⒉粚?duì)稱(asymmetricinformation)。最典型的是經(jīng)理知道的東西，包括股東在內(nèi)的其他人并不一定知道。信息不對(duì)稱阻礙了信息交流和溝通，經(jīng)理也就不可能把他所掌握的全部私人信息傳遞出去。當(dāng)然，有一些信息傳播是被法律禁止的。正是有了溝通磨擦，企業(yè)管理當(dāng)局才會(huì)在盈余管理中大有作為。

需要說(shuō)明，契約安排的修正并不能完全消除溝通磨擦。但是，如果經(jīng)理把所有的私人信息都傳遞出去，并且又不會(huì)增加成本，可以預(yù)期，契約的安排將朝著有利于鼓勵(lì)真實(shí)地披露信息的方向發(fā)展。由此可見(jiàn)，溝通磨擦比契約磨擦對(duì)于理解盈余管理生存的條件還更有意義。

通過(guò)分析和研究以上解釋盈余管理生存的兩個(gè)基本條件，可以初步得出以下結(jié)論：

1.盈余管理是現(xiàn)代會(huì)計(jì)理論研究中的一個(gè)重要課題，但盈余管理本身并不完全是一個(gè)會(huì)計(jì)問(wèn)題。無(wú)論從其生存條件還是從其主體看，盈余管理涉及一系列的管理，甚至經(jīng)濟(jì)問(wèn)題。委托人與人契約的確立、修正和實(shí)施，信息不對(duì)稱都是經(jīng)濟(jì)學(xué)和管理學(xué)中的重要研究?jī)?nèi)容，也是經(jīng)濟(jì)管理面臨的棘手問(wèn)題。

2.盈余管理的存在有其特定的背景和條件。在現(xiàn)代市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中，可以預(yù)見(jiàn)人們不可能完全解決契約磨擦和溝通磨擦的問(wèn)題。尤其是在信息交流方面，人永遠(yuǎn)都會(huì)擁有一部分私人信息，這些信息永遠(yuǎn)都不可能被委托人或其他會(huì)計(jì)信息使用者完全知曉。因?yàn)椋刹辉试S這樣做，成本效益原則也不贊成這樣做，技術(shù)上也還存在問(wèn)題。因此，盈余管理將會(huì)繼續(xù)存在下去，透過(guò)法律、規(guī)則和人力是不可能把它完全消除的，除非市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)也不再存在了。

3.既然在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境中，無(wú)法透過(guò)法律、規(guī)則和人力去消除盈余管理問(wèn)題，那么我們就應(yīng)當(dāng)對(duì)盈余管理的客觀存在有一個(gè)科學(xué)的觀念和正確的認(rèn)識(shí)，用平靜的心態(tài)對(duì)待它。既不能讓它放任自流，也不可能完全杜絕。社會(huì)要達(dá)成這種共識(shí)，投資者等委托人以及會(huì)計(jì)信息的其他使用者也要有這種認(rèn)識(shí)。從社會(huì)的角度講，政府和有關(guān)社會(huì)團(tuán)體有責(zé)任營(yíng)造良好的市場(chǎng)環(huán)境，特別是有效的資本市場(chǎng)和證券市場(chǎng)，制定和完善規(guī)范會(huì)計(jì)報(bào)告的相關(guān)法律、制度和公認(rèn)會(huì)計(jì)原則，加強(qiáng)外部監(jiān)管。從企業(yè)的角度看，有關(guān)方面(如投資者、經(jīng)營(yíng)管理者等)要盡可能簽訂完善的契約、合同，人要樹(shù)立正確的商業(yè)倫理道德，依法經(jīng)營(yíng)、道德管理。此外，委托人以及會(huì)計(jì)信息的其他使用者還有必要掌握識(shí)別盈余管理的知識(shí)和技能，能根據(jù)其特定的決策需要對(duì)會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)或報(bào)告盈利作出適當(dāng)?shù)恼{(diào)整。

四、盈余管理實(shí)證研究及其深遠(yuǎn)影響

在盈余管理研究的大量文獻(xiàn)中，可以將它們粗略地分成三大類。一是收益平滑。對(duì)收益平滑的研究著重于降低不同時(shí)期盈利的起伏，主要目的是方便未來(lái)盈利的預(yù)測(cè)并減小市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)。二是基于契約觀點(diǎn)(contractingview)的盈余管理。研究發(fā)現(xiàn)，有的契約是以會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)的，而另外一些則與會(huì)計(jì)信息有著隱含的聯(lián)系。其中，前者即顯現(xiàn)契約(explicitcontracts)，有管理報(bào)酬計(jì)劃、債務(wù)協(xié)議、稅收和管制等。在研究中，一般都發(fā)現(xiàn)了上述契約影響盈余管理的支持證據(jù)。與會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)間接有關(guān)的契約還包括勞資合同、人競(jìng)爭(zhēng)和主管的變動(dòng)、審計(jì)合約、對(duì)外募股、公司治理制度等。與第一類契約相比，這些契約與盈余管理的關(guān)系則要復(fù)雜得多。三是計(jì)量方法問(wèn)題。

學(xué)術(shù)界對(duì)盈余管理的研究大都采用實(shí)證研究的方法。在盈余管理的實(shí)證研究中要解決的主要問(wèn)題包括兩個(gè)大的方面：

一方面，將盈利區(qū)分為操縱過(guò)的和沒(méi)有操縱過(guò)的部分。一般說(shuō)來(lái)，公司的報(bào)告盈利由現(xiàn)金流量和對(duì)現(xiàn)金流量的會(huì)計(jì)調(diào)整兩部分組成，后者稱之為應(yīng)計(jì)部分(accruals)。總體應(yīng)計(jì)部分可進(jìn)一步拆分為非主觀應(yīng)計(jì)部分(nondiscretionaryaccruals)和主觀應(yīng)計(jì)部分(discretionaryaccruals)。在這里要說(shuō)明一下非主觀應(yīng)計(jì)部分和主觀應(yīng)計(jì)部分兩個(gè)概念。其中，非主觀應(yīng)計(jì)部分秉承了創(chuàng)造應(yīng)計(jì)會(huì)計(jì)的原本目的，即提高會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量使之能夠更加準(zhǔn)確地反映企業(yè)在特定時(shí)點(diǎn)的財(cái)務(wù)狀況和特定時(shí)期的財(cái)務(wù)成果。因此，非主觀應(yīng)計(jì)部分是在尊重客觀經(jīng)濟(jì)現(xiàn)實(shí)的前提下，對(duì)由于現(xiàn)金收付時(shí)點(diǎn)與交易事項(xiàng)發(fā)生時(shí)點(diǎn)不一致這一時(shí)差所產(chǎn)生的影響進(jìn)行調(diào)整。這種調(diào)整是相對(duì)客觀的，強(qiáng)調(diào)的是尊重客觀經(jīng)濟(jì)現(xiàn)實(shí)，是在公認(rèn)會(huì)計(jì)原則的約束范圍內(nèi)完成的。與非主觀應(yīng)計(jì)部分相對(duì)應(yīng)，主觀應(yīng)計(jì)部分則是企業(yè)基于特定私人利益目的，在某一或某些特定時(shí)期通過(guò)對(duì)經(jīng)濟(jì)交易的刻意安排和財(cái)務(wù)報(bào)告的刻意調(diào)整創(chuàng)造出符合其需要的報(bào)告盈利。這種調(diào)整可以利用公認(rèn)會(huì)計(jì)原則的彈性在公認(rèn)會(huì)計(jì)原則約束范圍內(nèi)完成，但也可能超出公認(rèn)會(huì)計(jì)原則的框架。在對(duì)盈余管理的實(shí)證研究中，有四種主要模型以及以它們?yōu)榛A(chǔ)的改進(jìn)或衍生模型被較為廣泛的采用以度量主觀應(yīng)計(jì)?糠幀U饉鬧幟P頭直鶚竅＠P?Healymodel)、迪安龍模型(DeAngelomodel)、瓊斯模型(Jonesmodel)和行業(yè)模型(industrymodel)。這四種模型的核心均在于對(duì)非主觀應(yīng)計(jì)部分的假設(shè)或處理上。在希利模型和迪安戈模型中，非主觀應(yīng)計(jì)部分從總體上看被假定為在各個(gè)考察期間保持不變，進(jìn)而借由對(duì)比總體應(yīng)計(jì)部分來(lái)判斷樣本在特定期間是否存在主觀應(yīng)計(jì)部分。瓊斯模型和行業(yè)模型則釋放了非主觀應(yīng)計(jì)部分在各個(gè)考察期間保持不變的假定，借助較長(zhǎng)的時(shí)間序列或大容量的行業(yè)配對(duì)樣本，運(yùn)用多元線性回歸等統(tǒng)計(jì)工具計(jì)量非主觀應(yīng)計(jì)部分，是較為復(fù)雜但更精確的計(jì)量模型。

另一方面，對(duì)盈余管理的種種情形進(jìn)行解釋。例如，有的被解釋為管理激勵(lì)引起的盈余管理。在管理激勵(lì)引起的盈余管理中，又有多種具體的解釋，如報(bào)酬契約、人競(jìng)爭(zhēng)和債務(wù)契約等。有的被解釋為政治成本激勵(lì)引起的盈余管理。在政治成本激勵(lì)引起的盈余管理中，也存在多種多樣的具體情況，如院外游說(shuō)、政府管制，甚至勞資談判。此外，還有其它一些特殊的解釋，如以股利為基礎(chǔ)的盈余管理。以節(jié)稅為目的的盈余管理、困境企業(yè)的盈余管理、運(yùn)用盈余管理進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)管理、IPO過(guò)程的盈余管理等等。

在過(guò)去的20年間，有一大批盈余管理的實(shí)證研究成果發(fā)表。盈余管理的實(shí)證研究不僅對(duì)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)和公認(rèn)會(huì)計(jì)原則的制訂產(chǎn)生了深遠(yuǎn)的影響，而且還大大地促進(jìn)了現(xiàn)代會(huì)計(jì)理論及其研究方法的發(fā)展。其意義主要有：

1.盈余管理的實(shí)證研究加深了人們對(duì)應(yīng)計(jì)制會(huì)計(jì)的認(rèn)識(shí)，對(duì)現(xiàn)金流量表的推廣應(yīng)用起到了極大的作用。“現(xiàn)金為王”(cashisking)的觀念在工商管理界非常普遍。現(xiàn)金流量表和“現(xiàn)金為王”的觀念為什么會(huì)在80年代末期開(kāi)始流行開(kāi)來(lái)，自然有其特定的社會(huì)經(jīng)濟(jì)背景，但也與盈余管理的實(shí)證研究密切相關(guān)。因?yàn)椋ㄟ^(guò)研究發(fā)現(xiàn)了大量的人為地操縱盈利的行為，會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)成為數(shù)字游戲。通過(guò)研究還發(fā)現(xiàn)了操縱盈利的行為主要是來(lái)自企業(yè)管理當(dāng)局對(duì)應(yīng)計(jì)制會(huì)計(jì)的局限性的過(guò)分利用，鉆了很多應(yīng)計(jì)制會(huì)計(jì)的空子。在這些研究的基礎(chǔ)上，人們將現(xiàn)金收付制發(fā)展成現(xiàn)金流量基礎(chǔ)(cashbasis)。

2.盈余管理的實(shí)證研究加速了公認(rèn)會(huì)計(jì)原則的完善和發(fā)展，尤其是表現(xiàn)在增加對(duì)外財(cái)務(wù)報(bào)告的透明度方面。前面談到，溝通磨擦是盈余管理生存的重要條件之一。為什么會(huì)有溝通磨擦，原因在于信息不對(duì)稱，人知道的很多信息，委托人可能知之甚少。要改善這個(gè)問(wèn)題，增加對(duì)外財(cái)務(wù)報(bào)告的透明度是必不可少的。近年來(lái)，各國(guó)公認(rèn)會(huì)計(jì)原則和國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的修訂、新準(zhǔn)則的立項(xiàng)和制訂都是朝著這一方向發(fā)展的。

3.盈余管理的實(shí)證研究不僅自身成為現(xiàn)代會(huì)計(jì)理論研究的重要組成部分，而且還大大促進(jìn)了現(xiàn)代會(huì)計(jì)理論及其研究方法的發(fā)展。據(jù)《會(huì)計(jì)與經(jīng)濟(jì)學(xué)雜志》(JournalofAccountingandEconomics)1997年所做的一項(xiàng)統(tǒng)計(jì)，發(fā)表在該雜志上有關(guān)“契約”話題的論文1979-1986、1987-1991、1992-1996年間總共分別為28、25和49篇，占該雜志同期總數(shù)的35%、29%和48%。在這些有關(guān)契約話題的論文中，直接采用實(shí)證方法研究管理報(bào)酬(managementcompensation)契約的就分別有11、4和12篇。由此可見(jiàn)，盈余管理實(shí)證研究本身就在現(xiàn)代會(huì)計(jì)理論研究中占有重要的地位。盈余管理的實(shí)證研究也促進(jìn)了會(huì)計(jì)與資本市場(chǎng)、審計(jì)、盈利預(yù)測(cè)、行為會(huì)計(jì)以及所得稅會(huì)計(jì)等領(lǐng)域的研究。盈余管理的實(shí)證研究還對(duì)公司治理結(jié)構(gòu)的完善、組織行為與控制、績(jī)效評(píng)估與報(bào)酬計(jì)劃、證券市場(chǎng)監(jiān)管等一系列理論與實(shí)務(wù)問(wèn)題的解決提供了重要的依據(jù)。

會(huì)計(jì)學(xué)術(shù)界對(duì)盈余管理的研究已取得了很大的進(jìn)展，但也還存在不少問(wèn)題。其中最為主要的問(wèn)題是：各種各樣的盈余管理實(shí)證研究的結(jié)果迄今還有非常大的差別。主要原因有：盈余管理實(shí)證研究中采用了不夠嚴(yán)密的方法將盈利劃分為操縱過(guò)的和沒(méi)有操縱的部分；對(duì)盈余管理的大多數(shù)實(shí)證研究都只限于某一時(shí)期或某一項(xiàng)目；對(duì)盈余管理的解釋太狹義；人隱瞞其操縱盈利的手法，不利于收集盈余管理實(shí)證研究所需的數(shù)據(jù)；委托人自愿讓人隱瞞信息；盈余管理很可能是由兩個(gè)或多個(gè)因素導(dǎo)致的，目前大多數(shù)的實(shí)證研究只著重于一個(gè)因素，研究結(jié)果當(dāng)然不夠理想。可以預(yù)期，未來(lái)的盈余管理研究不僅要進(jìn)一步解決以上問(wèn)題，而且還要特別注意研究盈余管理對(duì)股價(jià)和資源配置的影響。

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第2篇

一、網(wǎng)絡(luò)會(huì)計(jì)的產(chǎn)生、特點(diǎn)和它對(duì)會(huì)計(jì)電算化的影響

(一)網(wǎng)絡(luò)會(huì)計(jì)的產(chǎn)生及特點(diǎn)

隨著信息高速公路的建成，網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)時(shí)代已經(jīng)到來(lái)，會(huì)計(jì)環(huán)境在網(wǎng)絡(luò)下也發(fā)生了變化。國(guó)際互聯(lián)網(wǎng)(Internet)使企業(yè)在全球范圍內(nèi)實(shí)現(xiàn)信息交流和信息共享；企業(yè)內(nèi)部網(wǎng)(Intranet)技術(shù)在企業(yè)管理中的應(yīng)用，則使企業(yè)走出封閉的“局域”系統(tǒng)，實(shí)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部信息的對(duì)外實(shí)時(shí)開(kāi)放，同時(shí)使企業(yè)內(nèi)部包括財(cái)務(wù)部門(mén)在內(nèi)的所有部門(mén)實(shí)現(xiàn)了資源優(yōu)化配置。為了適應(yīng)這種變化，更好的利用網(wǎng)絡(luò)帶來(lái)的優(yōu)勢(shì)，網(wǎng)絡(luò)會(huì)計(jì)就產(chǎn)生了。

網(wǎng)絡(luò)環(huán)境為會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)提供了最大限度的、全方位的信息支持。特別是Intranet，它利用了Internet的一系列技術(shù)建立企業(yè)管理信息系統(tǒng)，以網(wǎng)絡(luò)的銜接方式進(jìn)行重新組合，其結(jié)果是會(huì)計(jì)所需處理的各種數(shù)據(jù)越來(lái)越多地以電子形式直接存儲(chǔ)于計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)之中。這就使網(wǎng)絡(luò)會(huì)計(jì)信息處理具有以下特點(diǎn)：

1、在線反饋功能。網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的應(yīng)用，使企業(yè)每一項(xiàng)變動(dòng)都可以實(shí)時(shí)予以反映。

2、全面反映功能。通過(guò)在線訪問(wèn)，信息需求者可以獲得網(wǎng)上所有企業(yè)開(kāi)放的財(cái)務(wù)及非財(cái)務(wù)信息。

3、實(shí)時(shí)分析比較功能。網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下，在線數(shù)據(jù)庫(kù)包括了網(wǎng)上所有企業(yè)信息。企業(yè)內(nèi)財(cái)務(wù)人員可在此基礎(chǔ)上得到同行業(yè)其他企業(yè)的有關(guān)財(cái)務(wù)指標(biāo)，進(jìn)行分析比較，正確地預(yù)測(cè)企業(yè)今后的發(fā)展方向。

(二)網(wǎng)絡(luò)會(huì)計(jì)對(duì)會(huì)計(jì)電算化的影響

近幾十年來(lái)，在以信息為中心的國(guó)際技術(shù)浪潮影響下，使人們加強(qiáng)了對(duì)以計(jì)算機(jī)為中心的信息處理工具的研究，在會(huì)計(jì)領(lǐng)域，會(huì)計(jì)電算化也得到了發(fā)展與普及。它相對(duì)于手工處理會(huì)計(jì)信息方式有了長(zhǎng)足的進(jìn)步，它使得數(shù)據(jù)載體處理工具有了很大的變化，提高了工作效率，保證了信息處理的質(zhì)量。

但在網(wǎng)絡(luò)信息時(shí)代，以單機(jī)工作的會(huì)計(jì)電算化又出現(xiàn)了新的問(wèn)題，如數(shù)據(jù)傳送時(shí)間長(zhǎng)，資源不能共享，信息交換不暢，信息使用者查看數(shù)據(jù)資料不方便等。而網(wǎng)絡(luò)會(huì)計(jì)彌補(bǔ)了這些不足，具有以下優(yōu)點(diǎn)：

1、資源共享。網(wǎng)絡(luò)上的計(jì)算機(jī)不僅可以使用本機(jī)資料，還可以任意使用網(wǎng)絡(luò)上其他計(jì)算機(jī)內(nèi)的資料。

2、設(shè)備共享。網(wǎng)絡(luò)化以后，網(wǎng)絡(luò)上的計(jì)算機(jī)可共享服務(wù)器的各種硬、軟件，特別是一些貴重設(shè)施，提高了資源使用效率和經(jīng)濟(jì)效益。

3、通信方便、快捷。連人網(wǎng)絡(luò)之后，信息可利用網(wǎng)絡(luò)上各部門(mén)的計(jì)算機(jī)快捷通訊。

4、分布式處理。一項(xiàng)復(fù)雜的工作可以劃分多個(gè)部分由網(wǎng)絡(luò)上的不同計(jì)算機(jī)同時(shí)分別處理，從而提高了系統(tǒng)的整體性能。

二、網(wǎng)絡(luò)會(huì)計(jì)對(duì)會(huì)計(jì)基本理論和實(shí)務(wù)的影響

(一)網(wǎng)絡(luò)會(huì)計(jì)對(duì)會(huì)計(jì)基本理論的影響

網(wǎng)絡(luò)會(huì)計(jì)的產(chǎn)生是以現(xiàn)代信息技術(shù)為依托的，它不僅改變了會(huì)計(jì)信息生成和傳播途徑，而且給傳統(tǒng)會(huì)計(jì)中理論和實(shí)務(wù)帶來(lái)了很大影響。

在會(huì)計(jì)基本理論中會(huì)計(jì)四項(xiàng)假設(shè)是最為重要的，但隨著網(wǎng)絡(luò)會(huì)計(jì)的產(chǎn)生，四項(xiàng)假設(shè)中三項(xiàng)假設(shè)有變動(dòng)和改變，只有貨幣計(jì)量假設(shè)沒(méi)有很大變動(dòng)，只是更趨于實(shí)際。

首先，會(huì)計(jì)主體假設(shè)是諸項(xiàng)假設(shè)中最主要的一項(xiàng)，是會(huì)計(jì)工作的單位，如果該假設(shè)不能成立，以下幾項(xiàng)假設(shè)均不能成立，會(huì)計(jì)工作也無(wú)法開(kāi)展。但網(wǎng)絡(luò)會(huì)計(jì)的主體—網(wǎng)絡(luò)公司(Virtualcorporation)是一個(gè)虛擬公司，所以它不同于傳統(tǒng)會(huì)計(jì)主體的范疇，很難確定會(huì)計(jì)主體。因此需要我們轉(zhuǎn)換概念，用相對(duì)會(huì)計(jì)主體也就是網(wǎng)上存在的這個(gè)臨時(shí)組織來(lái)代替?zhèn)鹘y(tǒng)會(huì)計(jì)主體假設(shè)，才可以明確該會(huì)計(jì)任務(wù)完成的職能。

其次，持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)由干網(wǎng)絡(luò)會(huì)計(jì)的產(chǎn)生而不能成立，繼之而起的應(yīng)是面臨解散假設(shè)。持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)是在傳統(tǒng)會(huì)計(jì)中需要在一段時(shí)間內(nèi)考慮，財(cái)產(chǎn)估計(jì)和費(fèi)用分配等問(wèn)題而設(shè)立的，但在網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下，網(wǎng)絡(luò)會(huì)計(jì)可實(shí)時(shí)反映分析財(cái)產(chǎn)估價(jià)和費(fèi)用問(wèn)題。而且網(wǎng)絡(luò)會(huì)計(jì)的主體網(wǎng)絡(luò)公司是一個(gè)存在于網(wǎng)上的臨時(shí)性組織，進(jìn)行的多是一次易，完成后即進(jìn)行解散。

再次，會(huì)計(jì)分期假設(shè)也由傳統(tǒng)的劃分方式變?yōu)榱诉m用于網(wǎng)絡(luò)會(huì)計(jì)的劃分。它的產(chǎn)生是因?yàn)樵趥鹘y(tǒng)會(huì)計(jì)報(bào)告模式下，由于提供會(huì)計(jì)信息的技術(shù)受到限制，系統(tǒng)加工信息需要較長(zhǎng)的時(shí)間，劃分一個(gè)個(gè)相對(duì)獨(dú)立又相互銜接的期間，可實(shí)現(xiàn)報(bào)表的連續(xù)性和規(guī)律性。由于高科技通訊技術(shù)以及計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)的采用，網(wǎng)絡(luò)公司的交易可以在極短的時(shí)間內(nèi)完成并立即解散。所以在一個(gè)極短時(shí)間內(nèi)再劃分時(shí)間段已無(wú)必要，只要把會(huì)計(jì)期間與變易期間統(tǒng)一就可解決該問(wèn)題。我們可以在一次交易后只編制一次會(huì)計(jì)報(bào)表便可滿足需要。

(二)網(wǎng)絡(luò)會(huì)計(jì)對(duì)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的影響

會(huì)計(jì)核算工作是依照一定范圍進(jìn)行的，但是網(wǎng)絡(luò)會(huì)計(jì)的出現(xiàn)使會(huì)計(jì)中原有些原則受到?jīng)_擊，有的原則喪失意義，有的原則應(yīng)進(jìn)行修改，這給會(huì)計(jì)工作帶來(lái)了很大影響。

1、對(duì)權(quán)責(zé)發(fā)生制的沖擊。它的作用主要是限定期間內(nèi)費(fèi)用和收人的分配，而在網(wǎng)絡(luò)會(huì)計(jì)中會(huì)計(jì)期間等同于交易期間，所以無(wú)跨期分?jǐn)偸杖牒唾M(fèi)用的同題，權(quán)責(zé)發(fā)生制就失去了其基礎(chǔ)，另一種方法現(xiàn)金收付制則更適用于網(wǎng)絡(luò)會(huì)計(jì)。

2、對(duì)歷史成本計(jì)價(jià)原則的沖擊。如前所述，網(wǎng)絡(luò)公司是個(gè)臨時(shí)性組織，它否定了持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)，所以它的成本計(jì)價(jià)按現(xiàn)行價(jià)值，可變價(jià)值等公允價(jià)值更合理。歷史成本對(duì)網(wǎng)絡(luò)會(huì)計(jì)而言已喪失了意義。

3、對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表的挑戰(zhàn)。提供財(cái)務(wù)報(bào)表的目的是為決策提供真實(shí)的、可靠的、及時(shí)的會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)。傳統(tǒng)會(huì)計(jì)中，報(bào)表是在一個(gè)會(huì)計(jì)期間結(jié)束后編制的，所以無(wú)論是動(dòng)態(tài)報(bào)表還是靜態(tài)報(bào)表都有面向歷史的缺陷，用網(wǎng)絡(luò)會(huì)計(jì)的電子財(cái)務(wù)報(bào)表更適應(yīng)決策者的要求。這種即時(shí)處理隨時(shí)提供信息的特點(diǎn)是以往會(huì)計(jì)報(bào)表所無(wú)法比擬的。電子財(cái)務(wù)報(bào)告的運(yùn)用還可有效擴(kuò)大其各種信息容量。

4、對(duì)會(huì)計(jì)職能的影響。網(wǎng)絡(luò)會(huì)計(jì)對(duì)核算、監(jiān)督職能均有要求，尤其是會(huì)計(jì)監(jiān)督職能。由于其組合方各自利益不同，按時(shí)間劃分，會(huì)計(jì)監(jiān)督在網(wǎng)絡(luò)會(huì)計(jì)的整個(gè)交易過(guò)程中分為交易前監(jiān)督，交易中監(jiān)督，交易后監(jiān)督。嚴(yán)格執(zhí)行這些監(jiān)督即可保證網(wǎng)絡(luò)會(huì)計(jì)工作安全有效的運(yùn)作。隨著時(shí)代的演進(jìn)，會(huì)計(jì)已從核算型過(guò)渡到管理型，網(wǎng)絡(luò)會(huì)計(jì)的出現(xiàn)對(duì)會(huì)計(jì)管理產(chǎn)生了影響。如：網(wǎng)絡(luò)會(huì)計(jì)的運(yùn)作，諸多信息千變?nèi)f化，要高速傳遞而不能產(chǎn)生半分差錯(cuò)，就要求會(huì)計(jì)管理方法必須與之相適應(yīng)，從而對(duì)會(huì)計(jì)管理的現(xiàn)代化提出了更高的要求。

三、網(wǎng)絡(luò)會(huì)計(jì)中存在的一些問(wèn)題與對(duì)策

(一)網(wǎng)絡(luò)會(huì)計(jì)中存在的問(wèn)題

l、信息在傳遞過(guò)程中的完整性和真實(shí)性。在網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下，數(shù)據(jù)信息通過(guò)網(wǎng)絡(luò)得以傳遞，電子符號(hào)代替了會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)，磁介質(zhì)代替了紙介質(zhì)，財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)流動(dòng)過(guò)程中的鑒章等傳統(tǒng)確認(rèn)手段不再存在，所以很難保證信息的完整與真實(shí)。財(cái)務(wù)信息被截取、篡改、泄露財(cái)務(wù)機(jī)密等成為亟待解決的問(wèn)題。

2、網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)的安全性。由于網(wǎng)絡(luò)上任意一臺(tái)計(jì)算機(jī)都可獲得其他計(jì)算機(jī)的信息資源，所以企業(yè)在網(wǎng)上進(jìn)行貿(mào)易時(shí)，也易處于風(fēng)險(xiǎn)之中。主要是一些非法操作，如網(wǎng)上黑客的惡意攻擊等、病毒也是網(wǎng)絡(luò)安全的一大勁敵，要采取適當(dāng)?shù)姆啦《敬胧?/p>

(二)問(wèn)題的對(duì)策

為了更好地利用網(wǎng)絡(luò)會(huì)計(jì)帶來(lái)的優(yōu)勢(shì)，保證信息數(shù)據(jù)質(zhì)量和安全，應(yīng)從以下幾方面人手，以網(wǎng)絡(luò)技術(shù)為基礎(chǔ)，結(jié)合會(huì)計(jì)需要，確保網(wǎng)絡(luò)安全有效地傳遞信息。

l、加強(qiáng)對(duì)數(shù)據(jù)輸人的管理。網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下，大量不相同的會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)交叉在一起，再加上多用戶共享數(shù)據(jù)庫(kù)的出現(xiàn)，如果內(nèi)部控制制度不嚴(yán)密，一旦有缺乏嚴(yán)格控制檢驗(yàn)的憑證錄入到整個(gè)網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)中，就很難查明原因，會(huì)直接影響到會(huì)計(jì)信息的準(zhǔn)確。因而把好數(shù)據(jù)錄入關(guān)，保證數(shù)據(jù)錄入的真實(shí)性、合法性、完整性十分重要。

在輸入系統(tǒng)前數(shù)據(jù)都要經(jīng)過(guò)檢驗(yàn)，輸人工作也應(yīng)由多人多組分擔(dān)；對(duì)輸入的數(shù)據(jù)、代碼等進(jìn)行必要的校檢，以保證其合法性和真實(shí)性；根據(jù)會(huì)計(jì)核算的要求和網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)的特點(diǎn)，可以把同類憑證按憑證號(hào)順序分成幾組進(jìn)行輸人。

2、加強(qiáng)對(duì)數(shù)據(jù)處理的控制。為了保證數(shù)據(jù)處理的及時(shí)性，可采用集中分散式和授權(quán)式兩種控制方法。集中分散式是由網(wǎng)絡(luò)服務(wù)器統(tǒng)一對(duì)各數(shù)據(jù)庫(kù)進(jìn)行管理，服務(wù)器將這些數(shù)據(jù)傳送到各個(gè)工作站，每個(gè)工作站分別在本站處理各自的業(yè)務(wù)。每天結(jié)束，各個(gè)工作站都將當(dāng)天新處理的業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)傳送到服務(wù)器，由服務(wù)器集中進(jìn)行序時(shí)處理，并加人相應(yīng)的數(shù)據(jù)庫(kù)中。授權(quán)式是當(dāng)工作站有業(yè)務(wù)需要訪問(wèn)網(wǎng)絡(luò)服務(wù)器中的數(shù)據(jù)時(shí)，服務(wù)器可以根據(jù)當(dāng)時(shí)的忙閑決定是否允許訪問(wèn)，若閑則可授權(quán)訪同，否則不允許。

(三)提高網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)的安全性和保密性

網(wǎng)絡(luò)運(yùn)行的可靠性和保密性構(gòu)成了計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)的基本研究?jī)?nèi)容。

1、系統(tǒng)容錯(cuò)處理。它通常包括宏觀和微觀兩個(gè)方面的措施。從網(wǎng)絡(luò)的工作過(guò)程中可以看到網(wǎng)絡(luò)協(xié)議采取了一系列容錯(cuò)與糾錯(cuò)處理，從宏觀上保證了信息傳輸過(guò)程的可靠性。微觀方面的措施則因具體的網(wǎng)絡(luò)環(huán)境而有所不同，根據(jù)實(shí)際情況設(shè)定它的容錯(cuò)能力。

2、安全管理體制。它的重點(diǎn)是存取控制，就是把計(jì)算機(jī)用戶對(duì)信息的讀寫(xiě)或修改控制在一定級(jí)別范圍之內(nèi)，其基本途徑是身份認(rèn)證、權(quán)限和記錄日志。在網(wǎng)絡(luò)中通常設(shè)置三級(jí)權(quán)限，其他用戶的權(quán)限由系統(tǒng)管理員授予。

3、安全保密技術(shù)。對(duì)病毒的防御現(xiàn)在通用的方法是采用防火墻技術(shù)，它可以將包括病毒在內(nèi)的非法入侵訪問(wèn)抵擋在內(nèi)部網(wǎng)絡(luò)之外，從而起到對(duì)內(nèi)部信息的保護(hù)作用。對(duì)于信息流則普遍采用加密技術(shù)，以防止信息在傳輸過(guò)程中被泄密，數(shù)據(jù)加密的主要是對(duì)稱加密和非對(duì)稱加密。

在采取以上措施后，企業(yè)計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)實(shí)現(xiàn)物理意義開(kāi)放的同時(shí)，挺高了安全防范能力，保證網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)的可靠運(yùn)行，增加了網(wǎng)絡(luò)的“免疫”能力。

第3篇

一、經(jīng)濟(jì)學(xué)上的權(quán)威崇拜及傳統(tǒng)經(jīng)濟(jì)學(xué)的困境

經(jīng)濟(jì)學(xué)的嚴(yán)重落后性已是眾所周知的事。無(wú)論是邁克爾·佩雷曼主張經(jīng)濟(jì)學(xué)終結(jié)[i]，還是陳綱先生指責(zé)經(jīng)濟(jì)學(xué)家不如農(nóng)民[ii]，都已表明，人們對(duì)于經(jīng)濟(jì)學(xué)術(shù)落后性的極度失望。“西方主流經(jīng)濟(jì)學(xué)的出發(fā)點(diǎn)和庸俗化方向本身就決定了其滅亡的趨勢(shì)。不論是其自身的反思還是對(duì)立流派的批判，西方經(jīng)濟(jì)學(xué)的非科學(xué)特征早已是不爭(zhēng)的結(jié)論了......或許，下一代人將不再跟隨薩繆爾森學(xué)習(xí)經(jīng)濟(jì)學(xué)。”[iii]

的確現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)學(xué)的發(fā)展已遠(yuǎn)不如其它自然科學(xué)。在18世紀(jì)時(shí)，物理科學(xué)、化學(xué)科學(xué)開(kāi)始全面發(fā)展，同樣，1776年亞當(dāng).斯密的《國(guó)民財(cái)富的性質(zhì)和原因的研究》也吹響了經(jīng)濟(jì)科學(xué)發(fā)展的號(hào)角。自18世紀(jì)以來(lái)兩百多年時(shí)間里，人類的物理科學(xué)、化學(xué)科學(xué)，甚至包括后來(lái)才開(kāi)始發(fā)展的生物科學(xué)，現(xiàn)在都已取得了長(zhǎng)足的發(fā)展，人類早已經(jīng)能自由地遨游太空，早已經(jīng)能精確地計(jì)算出宇宙飛船飛入的軌道位置以及能精確地計(jì)算出著陸地點(diǎn)，人類早已能制造出異常復(fù)雜的機(jī)算機(jī)，人類早已能精確地分析出任何物體的成份含量，并根據(jù)需要合成出特定的化工產(chǎn)品和新材料。但是人類的經(jīng)濟(jì)科學(xué)卻遠(yuǎn)沒(méi)有這么發(fā)達(dá)，在權(quán)威崇拜下，從根本理論上來(lái)說(shuō)，仍然基本徘徊在亞當(dāng).斯密1776年的思維起點(diǎn)，雖然后來(lái)薩伊、馬歇爾、凱恩斯、熊彼特等不少人幾百年來(lái)在作大力的推進(jìn)和修正，某些方面取得了很大的進(jìn)步，但客觀地說(shuō)，在根本理論上幾乎未作出革命性的飛躍。這主要是因?yàn)榻?jīng)濟(jì)學(xué)上嚴(yán)重的權(quán)威崇拜。威廉.斯坦利.杰文斯在《政治經(jīng)濟(jì)學(xué)理論》中尖銳地批評(píng)經(jīng)濟(jì)學(xué)權(quán)威的危害，把某人的著作奉為圣經(jīng)拒絕人們提出新理論和批評(píng)它的長(zhǎng)短，對(duì)于真理必定是最嚴(yán)重的侵害。毫無(wú)疑問(wèn)至今為止，甚至未來(lái)，不可能有哪一位大師的經(jīng)濟(jì)學(xué)術(shù)能夠充當(dāng)經(jīng)濟(jì)學(xué)圣經(jīng)的角色，因?yàn)榻?jīng)濟(jì)學(xué)是一門(mén)科學(xué)，任何人的智慧都不可能窮盡所有真理而無(wú)一點(diǎn)紕漏甚至繆誤的地方。只不過(guò)個(gè)別“天才”性的經(jīng)濟(jì)學(xué)大師的學(xué)術(shù)之中或許有多一點(diǎn)智慧性的東西罷了。

經(jīng)濟(jì)危機(jī)、貧富懸殊、工業(yè)化壓抑、環(huán)境污染、沙漠化、自私自利、企業(yè)社會(huì)責(zé)任缺失等等，都表明，傳統(tǒng)經(jīng)濟(jì)學(xué)在權(quán)威崇拜意識(shí)的禁固下裹足不前，已不能解決現(xiàn)代人類社會(huì)的經(jīng)濟(jì)建設(shè)。世界銀行在1991年發(fā)表的年度報(bào)告，開(kāi)篇誠(chéng)懇、鮮明地指出“推動(dòng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的原理還遠(yuǎn)未被人們完全掌握”。

二、現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)學(xué)新革命的系統(tǒng)構(gòu)想

為此，我們認(rèn)為中國(guó)經(jīng)濟(jì)學(xué)界要敢于跳出西方傳統(tǒng)經(jīng)濟(jì)學(xué)的疆化思維，去努力尋求真理，進(jìn)行一場(chǎng)現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)學(xué)新的革命，以更好促進(jìn)中國(guó)的經(jīng)濟(jì)建設(shè)。

（一）經(jīng)濟(jì)學(xué)支柱概念的革命

我們認(rèn)為，傳統(tǒng)經(jīng)濟(jì)學(xué)中最落后的地方就是對(duì)支柱概念或者說(shuō)研究的基本對(duì)象的固守，各國(guó)經(jīng)濟(jì)學(xué)家還深受數(shù)百年前的產(chǎn)品觀影響。客觀地說(shuō)，數(shù)百年前，以農(nóng)業(yè)生產(chǎn)和新興的工業(yè)生產(chǎn)為主，當(dāng)時(shí)的經(jīng)濟(jì)學(xué)家們能夠提出產(chǎn)品的概念，并以產(chǎn)品作為經(jīng)濟(jì)學(xué)研究的對(duì)象或者說(shuō)以產(chǎn)品作為經(jīng)濟(jì)最基本的細(xì)胞是非常科學(xué)的。但是就如化學(xué)科學(xué)不能停留在分子階段，還需進(jìn)一步研究發(fā)展到原子、質(zhì)子、量子，仍至將來(lái)還可能進(jìn)一步發(fā)展一樣，我們認(rèn)為經(jīng)濟(jì)學(xué)的研究對(duì)象和支柱概念也需改變。

嚴(yán)格地說(shuō)來(lái)，產(chǎn)品遠(yuǎn)不足以囊括人類的整個(gè)經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域。諸如金融服務(wù)、保險(xiǎn)、詩(shī)歌、歌曲、經(jīng)濟(jì)學(xué)家的著作等同樣在商業(yè)領(lǐng)域流通的東西并非一定是產(chǎn)品。

因此，我們提出財(cái)富的概念，構(gòu)想經(jīng)濟(jì)學(xué)上以“財(cái)富”替代過(guò)去“產(chǎn)品”、“商品”作為經(jīng)濟(jì)學(xué)研究的基本對(duì)象。所謂財(cái)富，我們將其定義為“就是能滿足人們需要的東西”。財(cái)富在經(jīng)濟(jì)學(xué)上并不是指金錢(qián)，而是指滿足人們需要的東西。金錢(qián)或者說(shuō)貨幣只是商品類財(cái)富的權(quán)力憑證、度量工具。我們的這一類似的定義馬歇爾在《經(jīng)濟(jì)學(xué)原理》中曾提出過(guò)：經(jīng)濟(jì)學(xué)應(yīng)將財(cái)富看做是滿足需要的東西和努力的結(jié)果[iv]，一些學(xué)者也開(kāi)始在某些情況下使用，當(dāng)然都還缺乏系統(tǒng)性，并且未與產(chǎn)品的關(guān)系進(jìn)行徹底的清理，特別是只將以金錢(qián)來(lái)衡量的商品類東西才叫財(cái)富，反言之在過(guò)去的意識(shí)里財(cái)富就是金錢(qián)。為此筆者在《財(cái)富創(chuàng)造論》一書(shū)中盡可能全面地清理了財(cái)富與產(chǎn)品、商品的關(guān)系，系統(tǒng)地闡述了財(cái)富為經(jīng)濟(jì)基本單位的事實(shí)以及應(yīng)作為經(jīng)濟(jì)學(xué)支柱概念的建議。根據(jù)定義，財(cái)富包括產(chǎn)品，也包括非產(chǎn)品，包括商品，也包括非商品，包括物質(zhì)類財(cái)富，也包括非物質(zhì)類財(cái)富，包括有形的財(cái)富，也包括無(wú)形的財(cái)富，凡是滿足人們需要的東西都是財(cái)富，都可以是經(jīng)濟(jì)學(xué)研究和考慮的范圍。提出將財(cái)富作為經(jīng)濟(jì)學(xué)的研究對(duì)象這應(yīng)該更為科學(xué)。

在經(jīng)濟(jì)學(xué)上進(jìn)行這一研究對(duì)象的革命非常重要，它有助于經(jīng)濟(jì)學(xué)界及經(jīng)濟(jì)界更全面地研究社會(huì)的經(jīng)濟(jì)建設(shè)。例如，環(huán)境，當(dāng)然不是產(chǎn)品，通常也不是商品，但因?yàn)闈M足人們的需要，因此也是財(cái)富。這有助于我們將其納入經(jīng)濟(jì)建設(shè)考慮之中，而不是去發(fā)展“產(chǎn)品”、“商品”經(jīng)濟(jì)破壞環(huán)境財(cái)富。依據(jù)這一思想，我們就會(huì)明白，財(cái)富不只是商品，不僅一輛汽車是財(cái)富，一灣綠水也是財(cái)富，不僅一只山羊是財(cái)富，一片綠色的草地和森林也是財(cái)富，它們都滿足我們的需要。當(dāng)汽車造得很少時(shí)，因?yàn)槠湎∪倍@得價(jià)格很高，因而我們毫無(wú)疑問(wèn)地認(rèn)為其是財(cái)富。而當(dāng)我們的環(huán)境惡化，一灣灣綠水消失，符合需要的水變得稀缺時(shí)，我們每天生活上所用的水我們也不得不天天付出貨幣去購(gòu)買(mǎi)，這時(shí)水似乎才變成了我們的財(cái)富。實(shí)際上水原來(lái)就是我們的財(cái)富，只是我們總覺(jué)得其太充足而不珍惜罷了。過(guò)去那種以稀缺性為預(yù)設(shè)前提的經(jīng)濟(jì)學(xué)術(shù)思想已顯得非常落后而致命。長(zhǎng)期以來(lái)，全球環(huán)境的破壞與惡化，與經(jīng)濟(jì)學(xué)上的產(chǎn)品觀和商品觀不無(wú)關(guān)系。當(dāng)然，也有人會(huì)認(rèn)為，經(jīng)過(guò)投入資金人工改造過(guò)的環(huán)境進(jìn)入人們的生活領(lǐng)域，也可叫產(chǎn)品。實(shí)際上即使將改造過(guò)的環(huán)境稱為產(chǎn)品，同樣顯得比較牽強(qiáng)，經(jīng)濟(jì)學(xué)作為科學(xué)是不宜為固守某一古老的概念和思維而牽強(qiáng)的。同時(shí)，未經(jīng)改造的環(huán)境同樣從遠(yuǎn)古就進(jìn)入了我們的生活領(lǐng)域，我們每時(shí)每刻都不能離開(kāi)，這一龐大的部分我們更不能遺忘，它是我們的寶貴財(cái)富。同樣，對(duì)于無(wú)數(shù)的非產(chǎn)品、非商品，因?yàn)橛辛素?cái)富作為總括，因此其創(chuàng)造、實(shí)現(xiàn)、分配、消費(fèi)等情況也就能較好地納入經(jīng)濟(jì)建設(shè)的考慮之中，這對(duì)于人類未來(lái)的建設(shè)非常重要。

總之，經(jīng)濟(jì)的最基本細(xì)胞是財(cái)富，而不僅僅是產(chǎn)品或商品，因此以“財(cái)富”作為經(jīng)濟(jì)學(xué)研究的對(duì)象更為科學(xué)。針對(duì)經(jīng)濟(jì)學(xué)的現(xiàn)狀，現(xiàn)代新經(jīng)濟(jì)學(xué)的革命可能首先必須在經(jīng)濟(jì)學(xué)的研究對(duì)象即支柱概念上進(jìn)行革命，否則現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)學(xué)仍然不可能有突破性發(fā)展。

（二）經(jīng)濟(jì)學(xué)中研究對(duì)象產(chǎn)生過(guò)程的革命

無(wú)論是非常局限的產(chǎn)品觀、商品觀，還是全面概括的財(cái)富概念，其產(chǎn)生實(shí)際上并非僅僅來(lái)源于生產(chǎn)。由于如上部分我們已提出了財(cái)富包括產(chǎn)品，也包括非產(chǎn)品，包括商品，也包括非商品。因此下面我們直接使用財(cái)富的概念。

我們認(rèn)為，財(cái)富首源于智力創(chuàng)造，然后是實(shí)現(xiàn)，而并非僅僅生產(chǎn)，而傳統(tǒng)經(jīng)濟(jì)學(xué)在財(cái)富產(chǎn)生過(guò)程上應(yīng)該說(shuō)還基本停留在兩百年前的生產(chǎn)認(rèn)識(shí)階段。這的確需要我們現(xiàn)代在此基礎(chǔ)上向前推進(jìn)，或者說(shuō)革命。例如，電腦沒(méi)有先經(jīng)科學(xué)家們發(fā)明創(chuàng)造，是不可能生產(chǎn)的，一個(gè)企業(yè)沒(méi)有自己的科研人員們不斷研究創(chuàng)造出先進(jìn)的電腦，其生產(chǎn)也幾乎是不能進(jìn)行的；再如小說(shuō)，其首先是作家的智力創(chuàng)作，創(chuàng)造出能滿足人們需要的高水平的小說(shuō)才是至關(guān)重要，而并非印刷車間的生產(chǎn)至關(guān)重要，并且現(xiàn)在越來(lái)越多的小說(shuō)不需要印刷生產(chǎn)，通過(guò)網(wǎng)絡(luò)即可銷售給廣大讀者。也就是說(shuō)，經(jīng)濟(jì)學(xué)應(yīng)該更好地反映現(xiàn)實(shí)的經(jīng)濟(jì)情況，應(yīng)該將財(cái)富的產(chǎn)生過(guò)程進(jìn)行實(shí)事求是、科學(xué)地研究與抽向歸納，只有這樣抽向歸納出來(lái)的基本理論才更符合現(xiàn)實(shí)經(jīng)濟(jì)情況，從而才能更好地反過(guò)來(lái)演繹至現(xiàn)實(shí)經(jīng)濟(jì)建設(shè)中，更科學(xué)地指導(dǎo)社會(huì)、企業(yè)、個(gè)人的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。

當(dāng)然我們有必要對(duì)財(cái)富創(chuàng)造、財(cái)富實(shí)現(xiàn)、財(cái)富產(chǎn)生及財(cái)富生產(chǎn)等重要的概念進(jìn)行重新整理定義，以有利于經(jīng)濟(jì)學(xué)理論的突破與發(fā)展。所謂財(cái)富創(chuàng)造，是指人們?yōu)樘剿鳙@得新種類、新形式、新規(guī)格、新用途、新領(lǐng)域等等方面的財(cái)富，以大腦思維創(chuàng)新為主導(dǎo)的發(fā)明、發(fā)現(xiàn)、創(chuàng)作、設(shè)計(jì)等新財(cái)富的活動(dòng)。它并非單純的大腦思維活動(dòng)，也不是重復(fù)性地制作產(chǎn)品的活動(dòng)。對(duì)于財(cái)富創(chuàng)造，我們提出了“以大腦思維創(chuàng)新為主導(dǎo)的發(fā)明、發(fā)現(xiàn)、創(chuàng)作、設(shè)計(jì)等新財(cái)富的活動(dòng)”這一措辭，即創(chuàng)造不僅僅包括發(fā)明、發(fā)現(xiàn)、創(chuàng)作、設(shè)計(jì)這四大形態(tài)，還包括其它活動(dòng)形態(tài)，這為現(xiàn)在復(fù)雜的各類創(chuàng)造形態(tài)以及未來(lái)可能新出現(xiàn)的創(chuàng)造形態(tài)留下思維的通道。定義中的“等”字非常重要，否則很可能使將來(lái)的研究、解釋固步自封。財(cái)富實(shí)現(xiàn)，就是使創(chuàng)造的概念性的財(cái)富成為事實(shí)或使成為能為人們消費(fèi)、使用的事實(shí)。具體地說(shuō)就是將所發(fā)明創(chuàng)造的新財(cái)富進(jìn)行知識(shí)傳播、生產(chǎn)、銷售、服務(wù)等等活動(dòng)，使其變成可以為人們直接需要并且供人們使用、消費(fèi)的各類活動(dòng)的總和。財(cái)富產(chǎn)生，就是人們創(chuàng)造實(shí)現(xiàn)財(cái)富的活動(dòng)，它包括財(cái)富創(chuàng)造和財(cái)富實(shí)現(xiàn)兩個(gè)部分。財(cái)富生產(chǎn)，是指人們?cè)谵r(nóng)業(yè)和工業(yè)上，根據(jù)已經(jīng)取得的財(cái)富知識(shí)，通過(guò)勞動(dòng)和一定的要素的結(jié)合種植農(nóng)產(chǎn)品和制造工業(yè)品的活動(dòng)。財(cái)富生產(chǎn)只是財(cái)富實(shí)現(xiàn)中的一部分。如上所述，財(cái)富產(chǎn)生包括財(cái)富創(chuàng)造、財(cái)富實(shí)現(xiàn)，而財(cái)富生產(chǎn)只是財(cái)富實(shí)現(xiàn)的一部分。考察整個(gè)國(guó)民經(jīng)濟(jì)時(shí)，用財(cái)富產(chǎn)生的概念更為全面準(zhǔn)確。我們提倡在經(jīng)濟(jì)理論上使用財(cái)富產(chǎn)生的概念，而避免再濫用產(chǎn)品生產(chǎn)的概念。如果一味使用生產(chǎn)一詞必會(huì)使我們繼續(xù)陷入過(guò)去的理論思維中，很難有系統(tǒng)的突破。

我們認(rèn)為，財(cái)富的產(chǎn)生由兩階段構(gòu)成：第一階段，財(cái)富創(chuàng)造階段。即財(cái)富首先要由科學(xué)家、研究人員等智力者創(chuàng)造，才可能有這樣一種財(cái)富。否則生產(chǎn)上不知道能生產(chǎn)什么。例如，如果沒(méi)有愛(ài)迪生發(fā)明創(chuàng)造出電燈，工廠再高明也不可能生產(chǎn)出電燈這一財(cái)富來(lái)。第二階段，財(cái)富實(shí)現(xiàn)階段。財(cái)富實(shí)現(xiàn)包括生產(chǎn)、運(yùn)輸、銷售，還包括其它許許多多方面。這里我們用實(shí)現(xiàn)這一概念來(lái)概括財(cái)富產(chǎn)生的第二階段，而不用生產(chǎn)來(lái)代替，因?yàn)樯a(chǎn)僅僅是財(cái)富實(shí)現(xiàn)中的一個(gè)環(huán)節(jié)、一個(gè)部分而矣，盡管過(guò)去“生產(chǎn)”在我們的眼里是多么的偉大和至高無(wú)尚，在20世紀(jì)中葉供過(guò)于求以后，它的地位和重要性有時(shí)甚至并不比銷售高多少。在過(guò)去的傳統(tǒng)經(jīng)濟(jì)理論中，財(cái)富產(chǎn)生過(guò)程的核心和起點(diǎn)都是生產(chǎn)，在舊四分法中是生產(chǎn)、交換，因此認(rèn)為財(cái)富是從生產(chǎn)中生產(chǎn)出來(lái)的，除了銷售可以對(duì)應(yīng)于交換外，其它方面，如科學(xué)家、銀行、國(guó)家、服務(wù)人員、后勤人員、管理人員、資本等等，都只是輔助甚或是寄生的，當(dāng)需要強(qiáng)調(diào)其重要性時(shí)，于是牽強(qiáng)附會(huì)地稱其為生產(chǎn)。運(yùn)用綜合財(cái)富觀及財(cái)富產(chǎn)生的兩段論，我們就可以更好地解釋諸如科學(xué)家、銀行、國(guó)家、服務(wù)勞動(dòng)者、后勤勞動(dòng)者、管理勞動(dòng)者、資本在國(guó)民財(cái)富中的作用，它們實(shí)際上都在進(jìn)行著財(cái)富的活動(dòng)，因具有財(cái)富價(jià)值或財(cái)富產(chǎn)生功勞而存在。

財(cái)富的產(chǎn)生由財(cái)富創(chuàng)造和財(cái)富實(shí)現(xiàn)兩階段構(gòu)成。財(cái)富創(chuàng)造是首要的，沒(méi)有財(cái)富創(chuàng)造，便無(wú)財(cái)富實(shí)現(xiàn)可言。生產(chǎn)的地位也并非那么顯赫和功勞無(wú)量，在現(xiàn)代社會(huì)，沒(méi)有科研人員等創(chuàng)造出優(yōu)秀的財(cái)富，生產(chǎn)變得毫無(wú)意義，即使在財(cái)富的實(shí)現(xiàn)環(huán)節(jié)，生產(chǎn)也未必就是全部，對(duì)一些財(cái)富如歌曲、軟件來(lái)說(shuō)甚至未必就需要生產(chǎn)。這也告訴我們是到了應(yīng)該好好全盤(pán)思考舊有的經(jīng)濟(jì)學(xué)術(shù)理論的時(shí)候了。

總之，經(jīng)濟(jì)學(xué)中財(cái)富產(chǎn)生的過(guò)程應(yīng)該由過(guò)去理論中的生產(chǎn)一元觀，革命地推進(jìn)到創(chuàng)造、實(shí)現(xiàn)的兩段論，也就是說(shuō)，經(jīng)濟(jì)學(xué)理論上對(duì)于財(cái)富的產(chǎn)生應(yīng)該建立創(chuàng)造、實(shí)現(xiàn)的兩階段思想，生產(chǎn)實(shí)際上遠(yuǎn)不能囊括財(cái)富的產(chǎn)生過(guò)程，生產(chǎn)只是實(shí)現(xiàn)階段的一個(gè)可能的程序而矣。例如，一個(gè)軟件，先是經(jīng)過(guò)科研人員設(shè)計(jì)創(chuàng)造出來(lái)，即財(cái)富創(chuàng)造階段，然后還需要進(jìn)行實(shí)現(xiàn)給社會(huì)，即實(shí)現(xiàn)階段。然而，實(shí)現(xiàn)階段也只是可能需要大批量地復(fù)制生產(chǎn)成光盤(pán)，即生產(chǎn)環(huán)節(jié)，然后通過(guò)運(yùn)輸環(huán)節(jié)、銷售環(huán)節(jié)等實(shí)現(xiàn)到消費(fèi)者手中。不難看到，即使在實(shí)現(xiàn)階段，也未必就只有生產(chǎn)，還有運(yùn)輸、銷售、廣告宣傳等活動(dòng)。同時(shí)，應(yīng)該指出，現(xiàn)在許多軟件財(cái)富直接在網(wǎng)上進(jìn)行銷售以換得貨幣，未必需要生產(chǎn)。這也告訴了我們生產(chǎn)一元觀在現(xiàn)代社會(huì)的落后性。盡管在農(nóng)業(yè)上，糧實(shí)需要大量的農(nóng)業(yè)生產(chǎn)勞動(dòng)，在大部分工業(yè)制造上，工業(yè)產(chǎn)品需要大量的車間生產(chǎn)勞動(dòng)，但是，經(jīng)濟(jì)學(xué)不能一味停留在18世紀(jì)只研究農(nóng)業(yè)生產(chǎn)和新興工業(yè)生產(chǎn)階段，兩百年后的現(xiàn)代需要更進(jìn)一步，需要更全面地研究現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)。況且財(cái)富產(chǎn)生的兩階段論，并不是否定生產(chǎn)，而是更全面的地囊括了生產(chǎn)，只是有的財(cái)富的產(chǎn)生過(guò)程需要生產(chǎn)環(huán)節(jié)，有的不需要生產(chǎn)環(huán)節(jié)，有的財(cái)富生產(chǎn)環(huán)節(jié)的重要性占有極高的地位，有的則占有較輔助的地位。經(jīng)濟(jì)學(xué)作為一門(mén)科學(xué)，其理論應(yīng)該具有高度的抽象概括性。應(yīng)該說(shuō)，財(cái)富的兩段論能較好地達(dá)到這一點(diǎn)。

當(dāng)然，實(shí)事求是地說(shuō)，基于初步進(jìn)行研究，以及財(cái)富的無(wú)限復(fù)雜性，關(guān)于財(cái)富產(chǎn)生過(guò)程的研究及財(cái)富的兩階段理論，未必就包括所有財(cái)富，但它至少包括了現(xiàn)有經(jīng)濟(jì)學(xué)中研究的所有財(cái)富。對(duì)于部分自然類財(cái)富，其同樣適用綜合財(cái)富觀思想，很大部分如煤碳、石油也能適用財(cái)富產(chǎn)生的兩階段論，少部分倘需要新的闡述或作例外處理，但其不影響科學(xué)理論的革命步伐。無(wú)論是自然科學(xué)還是社會(huì)科學(xué)都是在不斷完善中發(fā)展的。

因此，我們認(rèn)為現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)學(xué)上是可以在研究對(duì)象的產(chǎn)生過(guò)程

上進(jìn)行革命性推進(jìn)，樹(shù)立財(cái)富產(chǎn)生兩段論思想的。

（三）“四分法”的新革命

薩伊把政治經(jīng)濟(jì)學(xué)劃分為生產(chǎn)、分配和消費(fèi)三部分，后來(lái)詹姆斯.穆勒在薩伊的劃分之外又添加了交換形成“四分法”之外，此后人們對(duì)這種根本性的經(jīng)濟(jì)理論問(wèn)題未再作出什么突破性的見(jiàn)解，更無(wú)人對(duì)此作出否定性意見(jiàn)。后來(lái)的學(xué)者更是將生產(chǎn)作為社會(huì)經(jīng)濟(jì)的核心和起點(diǎn)。把社會(huì)經(jīng)濟(jì)生活領(lǐng)域劃分為生產(chǎn)、交換、分配和消費(fèi)三部分，應(yīng)該說(shuō)在當(dāng)時(shí)是很先進(jìn)的。不過(guò)，現(xiàn)代人類的經(jīng)濟(jì)理論應(yīng)該在此傳統(tǒng)理論的基礎(chǔ)上有所發(fā)展。

薩伊和穆勒的這一理論用于考察古、近代工業(yè)生產(chǎn)、農(nóng)業(yè)生產(chǎn)有極高的價(jià)值，但這一理論以生產(chǎn)為經(jīng)濟(jì)的核心和起點(diǎn)，過(guò)份強(qiáng)調(diào)了生產(chǎn)的價(jià)值，排斥了許多重要財(cái)富要素的功勞，如創(chuàng)造、運(yùn)輸、傳播、服務(wù)等許多方面都未包括進(jìn)四分法中去，只是在現(xiàn)實(shí)中將其進(jìn)行適應(yīng)性解釋。作為根本理論這是殘缺不全的。在人類由工業(yè)生產(chǎn)時(shí)代過(guò)渡到新的時(shí)代后，這一理論運(yùn)用于人類的財(cái)富經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域已顯得削足適履。現(xiàn)在已有許多經(jīng)濟(jì)學(xué)家深深感到過(guò)去以生產(chǎn)為中心或起點(diǎn)研究經(jīng)濟(jì)的嚴(yán)重局限性。如H.羅賓斯坦寫(xiě)道：“新古典的價(jià)格、生產(chǎn)和產(chǎn)出理論不會(huì)引出一個(gè)創(chuàng)新理論來(lái)”。

社會(huì)的經(jīng)濟(jì)生活領(lǐng)域劃分，并非僅僅是生產(chǎn)、分配、交換和消費(fèi)。更科學(xué)的劃分應(yīng)該是：創(chuàng)造、實(shí)現(xiàn)、分配、使用（消費(fèi)）。人類經(jīng)濟(jì)生活領(lǐng)域除了財(cái)富實(shí)現(xiàn)外，還需要財(cái)富創(chuàng)造，而且財(cái)富創(chuàng)造是源頭。即使是財(cái)富實(shí)現(xiàn)，生產(chǎn)、交換只是其中的一部分，還有服務(wù)、傳播、運(yùn)輸?shù)葐?wèn)題。在現(xiàn)代社會(huì)，服務(wù)所占的比例越來(lái)越大，毫不遜色于工農(nóng)業(yè)品的生產(chǎn)與銷售。應(yīng)該特別指出的是，在一些財(cái)富領(lǐng)域甚至不需要生產(chǎn)。就如我們?cè)?jīng)指出的那樣，例如一個(gè)智力創(chuàng)造精英設(shè)計(jì)創(chuàng)造了一種游戲軟件財(cái)富供人們消遣享受，他未必需要將其生產(chǎn)成光盤(pán)，他可能通過(guò)網(wǎng)上傳播就完成了財(cái)富的實(shí)現(xiàn)工作，即使需要生產(chǎn)成光盤(pán)，我們現(xiàn)在都已感覺(jué)到光盤(pán)的生產(chǎn)在這一財(cái)富經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中已顯得無(wú)足輕重。再如，一首民間音樂(lè)經(jīng)民間音樂(lè)家們創(chuàng)造出來(lái)后，人們口傳聲唱流傳開(kāi)來(lái)，這一財(cái)富未必就經(jīng)過(guò)了生產(chǎn)。因此，我們?cè)趯W(xué)術(shù)理論上使用了財(cái)富實(shí)現(xiàn)這一提法，希望能具有更高的概括性。財(cái)富實(shí)現(xiàn)在不同的財(cái)富方面可能包括的內(nèi)容及劃分會(huì)有所不同。對(duì)于大多數(shù)物質(zhì)財(cái)富來(lái)說(shuō)，它如傳統(tǒng)經(jīng)濟(jì)理論劃分的那樣，具體包括生產(chǎn)、銷售（交換）等環(huán)節(jié)，對(duì)于部分物質(zhì)財(cái)富來(lái)說(shuō)，可能只是銷售，也可能只有生產(chǎn)，例如，農(nóng)民自已種植稻米自己消費(fèi)，他就只需要生產(chǎn)就行了，未必需要交換。而在許多財(cái)富方面，財(cái)富的實(shí)現(xiàn)并非一定需要生產(chǎn)，可能是服務(wù)等等。在理論研究時(shí)，我們不宜將財(cái)富實(shí)現(xiàn)界定為只包括生產(chǎn)、銷售、服務(wù)，因?yàn)閮H這三方面很可能還遠(yuǎn)不足以概括完財(cái)富實(shí)現(xiàn)的所有類型活動(dòng)。我們主張?jiān)诓荒芡耆信e時(shí)，留有余地，使其在迅速發(fā)展的現(xiàn)代人類社會(huì)具有更強(qiáng)的適應(yīng)性。

現(xiàn)代社會(huì)遠(yuǎn)不是兩百年前的工農(nóng)業(yè)生產(chǎn)時(shí)代。在現(xiàn)代社會(huì)，生產(chǎn)已退出社會(huì)舞臺(tái)的中心位置，讓位于創(chuàng)造。因此，在薩伊和穆勒的理論上我們有必要進(jìn)一步發(fā)展，還創(chuàng)造在人類社會(huì)經(jīng)濟(jì)生活領(lǐng)域應(yīng)有的地位。財(cái)富創(chuàng)造的確處于財(cái)富的源頭。生產(chǎn)、交換是在財(cái)富創(chuàng)造出來(lái)后的事。盡管諸如稻谷這樣的財(cái)富，一萬(wàn)多年來(lái)人類每年都在不停地進(jìn)行生產(chǎn)，而研究創(chuàng)造只是偶爾出現(xiàn)，但是依然是先有創(chuàng)造，后有生產(chǎn)，并且每一次重大的創(chuàng)造都是革命性的。沒(méi)有遠(yuǎn)古時(shí)代智力精英們的創(chuàng)造，人類不可能知道生產(chǎn)稻谷。現(xiàn)代社會(huì)沒(méi)有諸如袁隆平這樣的智力精英的再創(chuàng)造，人類不可能生產(chǎn)高產(chǎn)的雜交水稻。創(chuàng)造在現(xiàn)代社會(huì)變得越來(lái)越重要，甚至是決定性的。例如，只有不斷創(chuàng)造出先進(jìn)的手機(jī)財(cái)富，企業(yè)才能進(jìn)行生產(chǎn)、銷售，否則生產(chǎn)出來(lái)的手機(jī)因?yàn)槁浜蟾句N售不出去，企業(yè)只能停產(chǎn)倒閉。

經(jīng)濟(jì)上不僅僅只有生產(chǎn)，還有銷售、傳播、運(yùn)輸、服務(wù)、管理等等實(shí)現(xiàn)活動(dòng)。用生產(chǎn)來(lái)代替這多得多的活動(dòng)是不恰當(dāng)?shù)摹Ｒ虼宋覀冋J(rèn)為在四分法之中，繼創(chuàng)造之后，應(yīng)該用實(shí)現(xiàn)的概念來(lái)代表所有各種形態(tài)的實(shí)現(xiàn)活動(dòng)。

為了更科學(xué)地論述新經(jīng)濟(jì)理論，我們認(rèn)為還應(yīng)將舊四分法中的交換進(jìn)行分解，關(guān)于銷售、流通方面的內(nèi)容歸入實(shí)現(xiàn)部分，關(guān)于財(cái)富利潤(rùn)方面的歸入分配部分。即劃分為：財(cái)富創(chuàng)造、財(cái)富實(shí)現(xiàn)、財(cái)富分配、財(cái)富使用，這樣更清晰明了，便于把握經(jīng)濟(jì)的真實(shí)規(guī)律。

另外，我們基本繼承了消費(fèi)的提法，不過(guò)在這基礎(chǔ)上改為使用。這樣更有利于對(duì)于社會(huì)財(cái)富經(jīng)濟(jì)的考察。因?yàn)樨?cái)富除了終端類財(cái)富，還有產(chǎn)生財(cái)富的財(cái)富。例如機(jī)床廠開(kāi)發(fā)、生產(chǎn)供給的重型機(jī)床這一財(cái)富就不是終端類財(cái)富，而是生產(chǎn)財(cái)富的財(cái)富，該財(cái)富存在創(chuàng)造、實(shí)現(xiàn)以及分配問(wèn)題，同時(shí)還存在使用問(wèn)題，即許多企業(yè)購(gòu)買(mǎi)該機(jī)床財(cái)富并非是拿去消費(fèi)，而是使用。如果在財(cái)富四分法中使用“消費(fèi)”的概念，顯然是無(wú)法描述和考察這一類財(cái)富的。因此我們用“使用”這一概念更為準(zhǔn)確。再如，人們購(gòu)買(mǎi)電炒鍋，雖然這一財(cái)富是終端類財(cái)富，但人們是將其用來(lái)炒菜，應(yīng)該是使用，消費(fèi)的提法好象也不太準(zhǔn)確。人們購(gòu)買(mǎi)筆、購(gòu)買(mǎi)電腦也是如此。當(dāng)然，我們希望在新四分法中用“使用與消費(fèi)”這一更準(zhǔn)確的概念，基于語(yǔ)言簡(jiǎn)煉的原因，我們將其精簡(jiǎn)為“使用”，也就是說(shuō)在經(jīng)濟(jì)學(xué)中新四分法創(chuàng)造、實(shí)現(xiàn)、分配、使用中的“使用”實(shí)際上還包括“消費(fèi)”，即嚴(yán)格表述應(yīng)該是：創(chuàng)造、實(shí)現(xiàn)、分配、使用（消費(fèi)）。

經(jīng)濟(jì)學(xué)作為一門(mén)科學(xué)，應(yīng)該更全面地反映這一事實(shí)，因此我們認(rèn)為現(xiàn)代濟(jì)學(xué)應(yīng)該在“生產(chǎn)、交換、分配、消費(fèi)”舊四分法上進(jìn)一步革命性推進(jìn)到“創(chuàng)造、實(shí)現(xiàn)、分配、使用”的新四分法。新四分法單獨(dú)列出了創(chuàng)造的概念和以“實(shí)現(xiàn)”的概念取代生產(chǎn)的概念，應(yīng)該更為科學(xué)、全面。新四分法單獨(dú)列出了創(chuàng)造，并以創(chuàng)造為首，對(duì)于國(guó)民經(jīng)濟(jì)以創(chuàng)造為主導(dǎo)的發(fā)展提供了科學(xué)的經(jīng)濟(jì)理論依據(jù)。

（四）經(jīng)濟(jì)學(xué)應(yīng)以財(cái)富的創(chuàng)造與實(shí)現(xiàn)為主線

當(dāng)人類發(fā)明創(chuàng)造了稻谷、麥子等的種植方法后，人類從狩獵時(shí)代進(jìn)入了農(nóng)業(yè)耕作時(shí)代，這一時(shí)代在于對(duì)這些財(cái)富進(jìn)行種植實(shí)現(xiàn)以滿足人們穩(wěn)定的生存需要。而當(dāng)人類開(kāi)始大量發(fā)明工業(yè)品，并發(fā)明了蒸汽機(jī)等機(jī)器化生產(chǎn)工具時(shí)，人類進(jìn)入了工業(yè)生產(chǎn)時(shí)代，這一時(shí)代在于對(duì)工業(yè)品進(jìn)行大量創(chuàng)造和大規(guī)模生產(chǎn)實(shí)現(xiàn)。人類進(jìn)入二十一世紀(jì)各國(guó)智力創(chuàng)造大規(guī)模展開(kāi)后，人類進(jìn)入了智力時(shí)代，在智力時(shí)代人們主要是更大規(guī)模地創(chuàng)造各類財(cái)富，然后將其進(jìn)行實(shí)現(xiàn)。人類的發(fā)展總是圍繞財(cái)富的創(chuàng)造與實(shí)現(xiàn)這一主線而演進(jìn)。

在現(xiàn)實(shí)生活中同樣如此，一個(gè)企業(yè)、一個(gè)社會(huì)均是以財(cái)富的創(chuàng)造與實(shí)現(xiàn)為主線。一個(gè)企業(yè)諸如質(zhì)量管理、成本管理、財(cái)務(wù)政策、經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略無(wú)一不是以財(cái)富的創(chuàng)造與實(shí)現(xiàn)為主線，無(wú)不服務(wù)于財(cái)富的創(chuàng)造與實(shí)現(xiàn)。一個(gè)社會(huì)同樣如此，貨幣政策、投資政策等等都是圍繞滿足人們財(cái)富的需要，以財(cái)富的創(chuàng)造與實(shí)現(xiàn)為主線。

因此，我們認(rèn)為人類的經(jīng)濟(jì)學(xué)理論應(yīng)以財(cái)富的創(chuàng)造與實(shí)現(xiàn)為研究的基礎(chǔ)和主線，然后針對(duì)不同時(shí)期以及不同的具體問(wèn)題應(yīng)該采取什么樣的措施深入研究。尤其是現(xiàn)在，把握好這一主線，并特別注重最關(guān)鍵的財(cái)富創(chuàng)造問(wèn)題，對(duì)于國(guó)民經(jīng)濟(jì)的科學(xué)發(fā)展是非常有益的。

無(wú)論是現(xiàn)實(shí)問(wèn)題，還是理論發(fā)展的需要，現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)學(xué)都應(yīng)注重創(chuàng)造的研究。社會(huì)的經(jīng)濟(jì)由財(cái)富的創(chuàng)造、財(cái)富的實(shí)現(xiàn)、財(cái)富的使用、財(cái)富的分配構(gòu)成。在21世紀(jì)，經(jīng)濟(jì)科學(xué)理論就應(yīng)該反映這一基本事實(shí)情況，否則不可能科學(xué)發(fā)展。從現(xiàn)實(shí)來(lái)看，現(xiàn)代財(cái)富創(chuàng)造大規(guī)模展開(kāi)，創(chuàng)造層出不窮，創(chuàng)造的情況幾乎決定一切，創(chuàng)造由人類經(jīng)濟(jì)的幕后終于走上舞臺(tái)并且已占據(jù)主角的地位。幾乎每一種經(jīng)濟(jì)問(wèn)題都因創(chuàng)造而出現(xiàn)，因創(chuàng)造而變化。在18世紀(jì)、19世紀(jì)，人類工業(yè)生產(chǎn)時(shí)代，一個(gè)經(jīng)濟(jì)學(xué)家他如果不深諳工業(yè)生產(chǎn)，他不會(huì)是一個(gè)好的經(jīng)濟(jì)學(xué)家。在21世紀(jì)人類進(jìn)行大規(guī)模創(chuàng)造時(shí)代，如果我們還忽視財(cái)富創(chuàng)造問(wèn)題，我們將因理論脫離現(xiàn)實(shí)，而不可能是一個(gè)合格的經(jīng)濟(jì)學(xué)家。

我們要注重財(cái)富的創(chuàng)造問(wèn)題，以財(cái)富的創(chuàng)造、實(shí)現(xiàn)為基本主線，就需要走出生產(chǎn)一元觀的誤區(qū)。作為經(jīng)濟(jì)學(xué)，其最基本的對(duì)象是什么？經(jīng)濟(jì)學(xué)基本的對(duì)象是財(cái)富，而絕不僅僅是產(chǎn)品、商品的問(wèn)題。在過(guò)去許多經(jīng)濟(jì)學(xué)說(shuō)里將產(chǎn)品和商品作為經(jīng)濟(jì)的細(xì)胞，這不完善，因而不可能是很科學(xué)的。我們認(rèn)為財(cái)富才是經(jīng)濟(jì)的細(xì)胞，產(chǎn)品和商品只是財(cái)富中的一種。因此過(guò)去那種以產(chǎn)品、商品為研究對(duì)象的經(jīng)濟(jì)學(xué)不是完整的經(jīng)濟(jì)學(xué)。財(cái)富包括產(chǎn)品、商品，也包括不需要生產(chǎn)的非產(chǎn)品、不需要交換的非商品，也就是說(shuō)凡是滿足人們需要的東西都應(yīng)盡量納入經(jīng)濟(jì)學(xué)研究考慮的范圍，這樣更為全面、科學(xué)。同時(shí)，社會(huì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的內(nèi)容是：創(chuàng)造、實(shí)現(xiàn)、使用、分配等問(wèn)題，而絕不僅僅是生產(chǎn)、交換、消費(fèi)、分配問(wèn)題，更不是以生產(chǎn)為核心和起點(diǎn)的問(wèn)題，生產(chǎn)僅僅是財(cái)富實(shí)現(xiàn)環(huán)節(jié)的一部分而矣，實(shí)現(xiàn)不僅包括生產(chǎn)、還包括銷售、運(yùn)輸、服務(wù)、傳播等等。經(jīng)濟(jì)學(xué)應(yīng)從生產(chǎn)一元觀的誤區(qū)中走出來(lái)，否則對(duì)國(guó)民經(jīng)濟(jì)發(fā)展的影響是非常大的。統(tǒng)計(jì)調(diào)查的結(jié)果是，我們即使是情況最好的企業(yè)，也存在大量的設(shè)備閑置。車間里擺放著世界先進(jìn)設(shè)備而企業(yè)停產(chǎn)倒閉者更是數(shù)不勝數(shù)。這一切慘痛代價(jià)與過(guò)時(shí)的生產(chǎn)經(jīng)濟(jì)理論統(tǒng)治整個(gè)社會(huì)的思想不無(wú)關(guān)系。既然“生產(chǎn)”是社會(huì)的核心，即然一切都決定于“生產(chǎn)力”的高低，既然發(fā)展的好壞取決于“生產(chǎn)率”，既然經(jīng)濟(jì)學(xué)理論上都是這么說(shuō)的，政府官員、企業(yè)管理者——經(jīng)濟(jì)思想的學(xué)生們當(dāng)然就“科學(xué)”地大力購(gòu)買(mǎi)先進(jìn)生產(chǎn)設(shè)備去促進(jìn)“生產(chǎn)力”了。雖然一些經(jīng)濟(jì)學(xué)以現(xiàn)實(shí)修正的辦法強(qiáng)調(diào)科學(xué)的重要性，但即然在根本理論上即薩伊—穆勒舊四分法上除了生產(chǎn)，只有交換，因此科學(xué)也就只是一種外來(lái)的東西而矣，一種在現(xiàn)實(shí)觀察中因其現(xiàn)實(shí)的極端重要性和血的教訓(xùn)而才得以進(jìn)入經(jīng)濟(jì)學(xué)領(lǐng)域的要素而矣。現(xiàn)在生產(chǎn)經(jīng)濟(jì)學(xué)的思維即使在美國(guó)也仍然根深蒂固。不僅僅保羅.薩繆爾森先生，還是格里高利.曼昆先生都深受生產(chǎn)經(jīng)濟(jì)思維的影響。被譽(yù)稱為天下第一的經(jīng)濟(jì)學(xué)教材，并在中國(guó)繼《經(jīng)濟(jì)學(xué)》后又一次掀起經(jīng)濟(jì)圖書(shū)浪潮的曼昆先生著的《經(jīng)濟(jì)學(xué)原理》，在關(guān)于整體經(jīng)濟(jì)應(yīng)如何運(yùn)行上提出的原理是：一國(guó)的生活水平取決于其生產(chǎn)物品與勞務(wù)的能力，各國(guó)及其不同時(shí)期中生活水平的巨大差別，源于其生產(chǎn)率的差別；在考慮任何政策如何影響生活水平時(shí)，關(guān)鍵問(wèn)題是政策如何影響人們生產(chǎn)物品與勞務(wù)的能力，為此決策者需要讓工人接受良好教育，擁有生產(chǎn)物品與勞務(wù)所需要的工具，以及得到獲取最好技術(shù)的機(jī)會(huì)[v]。實(shí)際上，一國(guó)的生活水平取決于其創(chuàng)造財(cái)富和實(shí)現(xiàn)財(cái)富的能力并與分配有關(guān)；各國(guó)及其不同時(shí)期中生活水平的巨大差別，源于其財(cái)富產(chǎn)生力（包括財(cái)富創(chuàng)造力和財(cái)富實(shí)現(xiàn)力，而不僅僅是生產(chǎn)力）的差別；在考慮任何政策如何影響生活水平時(shí)，關(guān)鍵問(wèn)題是政策如何影響人們創(chuàng)造財(cái)富和實(shí)現(xiàn)財(cái)富的能力以及財(cái)富分配的情況，為此決策者需要讓勞動(dòng)者接受良好的教育，擁有創(chuàng)造財(cái)富和實(shí)現(xiàn)財(cái)富的良好能力，并盡可能考慮財(cái)富發(fā)展效率與財(cái)富公平分配之間的最佳結(jié)合。

顯而易見(jiàn)，經(jīng)濟(jì)學(xué)應(yīng)以財(cái)富的創(chuàng)造與實(shí)現(xiàn)為主線，“生產(chǎn)”、“有效需求”、“貨幣”、“就業(yè)”、“價(jià)格”、“自由調(diào)節(jié)”、“國(guó)家干預(yù)”等都應(yīng)該在此基礎(chǔ)上作側(cè)重研究，否則經(jīng)濟(jì)學(xué)很可能找錯(cuò)方向。

（五）由生產(chǎn)率思維向財(cái)富產(chǎn)生率思維革命性轉(zhuǎn)變

數(shù)百年來(lái)經(jīng)濟(jì)學(xué)術(shù)上有一個(gè)錯(cuò)誤的說(shuō)法，認(rèn)為生產(chǎn)率一直是經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的主要原因。在工業(yè)經(jīng)濟(jì)時(shí)代前期，提高紡織機(jī)的生產(chǎn)效率的確可以生產(chǎn)出更多的紡織品以滿足人類的需求。但是到了二十世紀(jì)中葉后，舊產(chǎn)品的供過(guò)于求使得生產(chǎn)率并非還那么重要。遺憾的是經(jīng)濟(jì)學(xué)的思維一直以來(lái)都還停留在生產(chǎn)率上。例如，中國(guó)二十世紀(jì)九十年最根本的問(wèn)題與八十年代就有所不同，不再是生產(chǎn)率問(wèn)題，在中國(guó)有大量從國(guó)外花高價(jià)購(gòu)買(mǎi)的先進(jìn)紡織生產(chǎn)機(jī)器閑置，生產(chǎn)率剩余了。生產(chǎn)率是為財(cái)富服務(wù)的，換句話主要是實(shí)現(xiàn)財(cái)富時(shí)在工廠里生產(chǎn)的快慢而矣。有沒(méi)有更能滿足人們需要的“紡織品”財(cái)富以及能不能銷售出去才是最重要的。創(chuàng)造或引入更能滿足人們需要的財(cái)富，并且賣得出去時(shí)，才可以進(jìn)行生產(chǎn)，那時(shí)候生產(chǎn)率才變得有價(jià)值。

我們認(rèn)為需要轉(zhuǎn)變的思維是，不能將產(chǎn)品財(cái)富種類假定為是不變的，也不能將生產(chǎn)假定為社會(huì)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的軸心或起點(diǎn)。過(guò)去古典經(jīng)濟(jì)學(xué)發(fā)源于十八世紀(jì)工業(yè)生產(chǎn)革命時(shí)期，那時(shí)最顯著、最激動(dòng)人心的是紡織機(jī)器的發(fā)明，即生產(chǎn)率的極大提高，大大增進(jìn)了社會(huì)的財(cái)富。因此一些經(jīng)濟(jì)學(xué)家們認(rèn)為生產(chǎn)就是社會(huì)經(jīng)濟(jì)的軸心，生產(chǎn)率就是經(jīng)濟(jì)學(xué)最核心的命題。從學(xué)術(shù)發(fā)展的角度來(lái)看，過(guò)去的經(jīng)濟(jì)學(xué)大師們是無(wú)可非議的，畢竟每位智者都有一定的時(shí)代局限性。但是現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)學(xué)在這一點(diǎn)上應(yīng)有所進(jìn)步。如前所述，社會(huì)的經(jīng)濟(jì)并非僅僅只有生產(chǎn)，還有服務(wù)，還有銷售，還有傳播，還有運(yùn)輸，特別是還有創(chuàng)造，等等。因此應(yīng)該更全面地來(lái)把握社會(huì)經(jīng)濟(jì)，可以在傳統(tǒng)經(jīng)濟(jì)學(xué)生產(chǎn)、交換、分配、消費(fèi)的基礎(chǔ)上推進(jìn)一步，發(fā)展為創(chuàng)造、實(shí)現(xiàn)、分配、使用。另外，不能將產(chǎn)品財(cái)富作為全社會(huì)的所有財(cái)富，更不能假定其不變。全社會(huì)的財(cái)富，除了產(chǎn)品財(cái)富，還有文化類財(cái)富等等，除了工業(yè)生產(chǎn)、農(nóng)業(yè)生產(chǎn)上的物質(zhì)財(cái)富，還有服務(wù)以及其它形態(tài)的財(cái)富，除了商品類財(cái)富，還有非商品類財(cái)富，以生產(chǎn)上的產(chǎn)品財(cái)富來(lái)代替整個(gè)社會(huì)的財(cái)富就會(huì)導(dǎo)致以偏概全，在考察社會(huì)經(jīng)濟(jì)時(shí)解釋上就會(huì)顯得牽強(qiáng)附會(huì)，在復(fù)雜的問(wèn)題上很容易得出錯(cuò)誤的結(jié)論。人類的財(cái)富種類永遠(yuǎn)在發(fā)展，不可能是固定不變的。過(guò)去在經(jīng)濟(jì)學(xué)術(shù)上將社會(huì)的財(cái)富種類假定為固定，顯然這樣就會(huì)認(rèn)為科學(xué)技術(shù)進(jìn)步使生產(chǎn)率提高了，使財(cái)富增多了，使經(jīng)濟(jì)發(fā)展了。“提高生產(chǎn)率”就是在這樣的學(xué)術(shù)背景下成了各國(guó)政府至今為止最時(shí)髦而又缺乏準(zhǔn)確性的用語(yǔ)。而實(shí)際的情況是，電腦、因特網(wǎng)、手機(jī)等等信息財(cái)富的創(chuàng)造，并非僅僅是社會(huì)的生產(chǎn)率提高了，電腦、因特網(wǎng)、手機(jī)等更是一種人們直接消費(fèi)使用的終端財(cái)富。

將人類現(xiàn)代創(chuàng)造出的類似這些難以窮盡的財(cái)富看作是生產(chǎn)率提高了，已顯示出傳統(tǒng)經(jīng)濟(jì)學(xué)術(shù)的嚴(yán)重疆化與落后。而比這更為嚴(yán)重的是，因?yàn)樯a(chǎn)率被西方傳統(tǒng)經(jīng)濟(jì)學(xué)術(shù)上視作發(fā)展經(jīng)濟(jì)的核心而傳授給學(xué)生們，當(dāng)學(xué)生們走上政府、走上企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)管理者的崗位后，它們?cè)谒季S上就會(huì)受到“生產(chǎn)率”的困擾，當(dāng)他們無(wú)法擺脫生產(chǎn)率理論這種經(jīng)濟(jì)學(xué)思維支配時(shí)，顯而易見(jiàn)的是在制定企業(yè)發(fā)展大計(jì)上，首要的就是大力提高企業(yè)機(jī)器每小時(shí)能生產(chǎn)產(chǎn)品的效率；在制定國(guó)民經(jīng)濟(jì)發(fā)展戰(zhàn)略時(shí)，首先考慮的是引導(dǎo)社會(huì)大力購(gòu)買(mǎi)生產(chǎn)率高的生產(chǎn)設(shè)備，而不是首先考慮社會(huì)如何去最大限度地創(chuàng)造實(shí)現(xiàn)財(cái)富的問(wèn)題。當(dāng)生產(chǎn)率提高，生產(chǎn)出的產(chǎn)品大于需求時(shí)，經(jīng)濟(jì)危機(jī)發(fā)生了，于是生產(chǎn)率成了經(jīng)濟(jì)危機(jī)的罪魁禍?zhǔn)住＝?jīng)濟(jì)學(xué)上以生產(chǎn)率為核心的思維是不妥的。

客觀地說(shuō)，生產(chǎn)率的概念在農(nóng)業(yè)社會(huì)和工業(yè)社會(huì)前期是很有價(jià)值的，因?yàn)槟菚r(shí)社會(huì)財(cái)富的狀況主要體現(xiàn)在生產(chǎn)實(shí)現(xiàn)財(cái)富的能力水平。生產(chǎn)率越高，那么實(shí)現(xiàn)財(cái)富的能力越強(qiáng)。在生產(chǎn)不足的時(shí)代，能生產(chǎn)多少財(cái)富也就意味著能實(shí)現(xiàn)多少財(cái)富。提高生產(chǎn)率，社會(huì)、企業(yè)實(shí)現(xiàn)的財(cái)富也就越多。但到了二十世紀(jì)末情況發(fā)生了變化，生產(chǎn)率再高，生產(chǎn)出來(lái)的產(chǎn)品未必為社會(huì)所接受，當(dāng)生產(chǎn)出的產(chǎn)品不為社會(huì)所接受時(shí)，這時(shí)生產(chǎn)率再高，對(duì)于財(cái)富也意義不大。顯然，現(xiàn)在社會(huì)的重心已不再是財(cái)富的生產(chǎn)，而是財(cái)富的創(chuàng)造，我們更應(yīng)該關(guān)心的不是生產(chǎn)率，而是財(cái)富創(chuàng)造率及綜合的財(cái)富實(shí)現(xiàn)率，即應(yīng)該關(guān)心社會(huì)或一個(gè)組織（如企業(yè)、科研機(jī)構(gòu)）人均創(chuàng)造實(shí)現(xiàn)財(cái)富的能力。

國(guó)民經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的原因不僅僅是生產(chǎn)效率的提高。經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)一方面是生產(chǎn)率提高、財(cái)富得到更廣泛實(shí)現(xiàn)，另一方面是新財(cái)富的不斷創(chuàng)造。在許多人看來(lái)，經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的主要原因是生產(chǎn)率提高。在十八世紀(jì)時(shí)的確如此，那時(shí)候，生產(chǎn)率的提高使得英國(guó)生產(chǎn)出大量紡織品，滿足國(guó)內(nèi)人們的需要，并向外輸出獲取了大量白銀。但是世界對(duì)特定的紡織品的需求總量是有限度的，當(dāng)未達(dá)到限度時(shí)，生產(chǎn)率的提高使得財(cái)富能被大量生產(chǎn)出來(lái)，因此生產(chǎn)率促進(jìn)了經(jīng)濟(jì)的增長(zhǎng)。但是當(dāng)達(dá)到限度時(shí)，這時(shí)候不能再多生產(chǎn)，經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)停止了，甚至如果消費(fèi)者手里的紡織品更新不夠快，那么將會(huì)出現(xiàn)嚴(yán)重的負(fù)增長(zhǎng)。實(shí)際上，經(jīng)濟(jì)的增長(zhǎng)在一定時(shí)期既有生產(chǎn)率提高的因素，還有財(cái)富在更廣范圍內(nèi)實(shí)現(xiàn)的因素，更有各類新財(cái)富不斷得到創(chuàng)造的因素。十八世紀(jì)以來(lái)，主要是電燈、電話、塑料、尼龍、洗衣機(jī)、空調(diào)、汽車、電視、電腦、因特網(wǎng)等等數(shù)不勝數(shù)的大量新財(cái)富的出現(xiàn)，使得人類的財(cái)富得到突飛猛進(jìn)的增長(zhǎng)，而并非是紡織機(jī)等生產(chǎn)率的提高成為了人類經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的最主要原因。

生產(chǎn)率，是工業(yè)生產(chǎn)時(shí)代的一個(gè)概念，顧名思義，就是單位時(shí)間或者說(shuō)單位勞動(dòng)者生產(chǎn)產(chǎn)品的效率。也有人認(rèn)為是單位時(shí)間或者說(shuō)單位勞動(dòng)者生產(chǎn)產(chǎn)品的水平。實(shí)際上，生產(chǎn)率只是在一定程度上表現(xiàn)社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的情況，而且隨著非生產(chǎn)性行業(yè)的迅猛發(fā)展，生產(chǎn)率的概念早已不能用來(lái)衡量整個(gè)國(guó)民經(jīng)濟(jì)的狀況。但是，不管是在中國(guó)，還是在美國(guó)，人們?nèi)匀辉诓捎蒙a(chǎn)率的概念來(lái)考察國(guó)民經(jīng)濟(jì)。而且在學(xué)術(shù)解釋上將生產(chǎn)率內(nèi)涵無(wú)限擴(kuò)大，以彌補(bǔ)產(chǎn)品、生產(chǎn)、生產(chǎn)率作為經(jīng)濟(jì)學(xué)支柱概念的先天不足。實(shí)際上，人類的經(jīng)濟(jì)全貌是：首先是科學(xué)家等智力精英們發(fā)明創(chuàng)造一種財(cái)富，然后組織生產(chǎn)，將這種還是概念性的財(cái)富生產(chǎn)出來(lái)，另外還需要進(jìn)行銷售將其最終變成為為人們消費(fèi)的真真實(shí)實(shí)的財(cái)富。也就是說(shuō)，在衡量國(guó)民經(jīng)濟(jì)發(fā)展?fàn)顩r時(shí)，應(yīng)該采用財(cái)富產(chǎn)生率的概念。

財(cái)富產(chǎn)生率是指一個(gè)社會(huì)或組織人均創(chuàng)造、實(shí)現(xiàn)財(cái)富的能力水平。它包括財(cái)富創(chuàng)造率和財(cái)富實(shí)現(xiàn)率。財(cái)富創(chuàng)造率是指一個(gè)社會(huì)或組織人均創(chuàng)造財(cái)富的能力水平。財(cái)富創(chuàng)造率也可稱作智力創(chuàng)造率。財(cái)富實(shí)現(xiàn)率是指一個(gè)社會(huì)或組織在單位時(shí)間里人均實(shí)現(xiàn)財(cái)富的能力水平。它實(shí)際上包括傳統(tǒng)上人們所說(shuō)的生產(chǎn)率，但它比生產(chǎn)率更廣泛、更有意義。因?yàn)樗粌H包括社會(huì)或組織人均在單位時(shí)間內(nèi)可以生產(chǎn)產(chǎn)品量的水平（即生產(chǎn)率），還包括社會(huì)或組織人均在單位時(shí)間內(nèi)可使所生產(chǎn)的產(chǎn)品和提供的服務(wù)等財(cái)富為人們最終接受消費(fèi)的能力水平。

財(cái)富實(shí)現(xiàn)率的概念還可用于解釋和分析商業(yè)企業(yè)。商業(yè)企業(yè)基本不存在生產(chǎn)活動(dòng)，而主要是銷售、服務(wù)等實(shí)現(xiàn)活動(dòng)，銷售或服務(wù)的財(cái)富市場(chǎng)范圍越廣，目標(biāo)對(duì)象越多，那么這一種財(cái)富實(shí)現(xiàn)的程度越高，財(cái)富也越多。因此財(cái)富實(shí)現(xiàn)率的概率也可用于考察一個(gè)商業(yè)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)情況。這是勞動(dòng)生產(chǎn)率所不具備的。

因此，在新經(jīng)濟(jì)學(xué)革命中，很重要的一點(diǎn)是在思維上由產(chǎn)品生產(chǎn)率的概念向財(cái)富產(chǎn)生率的概念進(jìn)行轉(zhuǎn)變。

（六）勞動(dòng)價(jià)值論的革命性推進(jìn)

18世紀(jì)，亞當(dāng).斯密認(rèn)為勞動(dòng)（生產(chǎn)勞動(dòng)）決定財(cái)富的價(jià)值。兩百年后這一觀點(diǎn)需要重新思考。一項(xiàng)財(cái)富的價(jià)值是其創(chuàng)造

誕生時(shí)起就已確定。例如科學(xué)家們發(fā)明了汽車，它具有陸上交通等價(jià)值，這時(shí)其價(jià)值一并與財(cái)富的名字及形狀、結(jié)構(gòu)的誕生而誕生了。后來(lái)車間的生產(chǎn)只是將這種財(cái)富一個(gè)一個(gè)地生產(chǎn)實(shí)現(xiàn)出來(lái)。財(cái)富的價(jià)值是恒定的，需求量的大小并不影響其價(jià)值的變化，價(jià)格也不影響財(cái)富的價(jià)值。財(cái)富的交換價(jià)值并不決定于社會(huì)必要?jiǎng)趧?dòng)時(shí)間，最主要的是其能滿足人們需要的情況和供需情況。社會(huì)必要?jiǎng)趧?dòng)時(shí)間很難著摸和把握，實(shí)際上現(xiàn)代生產(chǎn)一種產(chǎn)品的勞動(dòng)時(shí)間遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于過(guò)去的勞動(dòng)時(shí)間，但是其交換價(jià)值不減反增。

雖然李嘉圖的《政治經(jīng)濟(jì)學(xué)及賦稅原理》進(jìn)一步研究了斯密的勞動(dòng)價(jià)值論，但李嘉圖的價(jià)值理論仍需要進(jìn)一步發(fā)展。

讓.巴蒂斯特.薩伊也不同意斯密的勞動(dòng)價(jià)值論，薩伊認(rèn)為生產(chǎn)的要素除了勞動(dòng)外，還有資本和自然力。他提出效用、供求和生產(chǎn)費(fèi)用決定價(jià)值的價(jià)值論，其中效用是各種財(cái)富的內(nèi)在價(jià)值的基礎(chǔ)和來(lái)源，物品的價(jià)值是物品的效用決定的。并認(rèn)為商品價(jià)格受市場(chǎng)供求關(guān)系影響，并且雖然供求變動(dòng)決定著價(jià)格變動(dòng)，但供求對(duì)價(jià)格的作用有一定限度，這個(gè)限度就是生產(chǎn)費(fèi)用。這一論述雖然仍有一些不完善，但在當(dāng)時(shí)是極具天才性。

站在現(xiàn)代社會(huì)，我們認(rèn)為財(cái)富價(jià)值的高低自其被創(chuàng)造出來(lái)時(shí)就已確定，只要在實(shí)現(xiàn)中不會(huì)偷斤減兩；另外，財(cái)富的價(jià)值不等于財(cái)富的價(jià)格，財(cái)富的價(jià)格由需缺度決定，從而可能隨時(shí)變化。

當(dāng)然對(duì)于財(cái)富價(jià)值的再思考是一個(gè)艱難的過(guò)程。但我們贊成陶俊杰先生在《中國(guó)經(jīng)濟(jì)大爭(zhēng)論》中的觀點(diǎn)：“經(jīng)濟(jì)學(xué)家首先是科學(xué)家而不是政治家……社會(huì)需要作為科學(xué)家的經(jīng)濟(jì)學(xué)家參與治國(guó)，需要由你帶來(lái)充滿遠(yuǎn)見(jiàn)、不囿于政治派系利益爭(zhēng)斗的直言和坦誠(chéng)！”

從馬克思辯證唯物主義的觀點(diǎn)來(lái)看，理論永遠(yuǎn)是在發(fā)展的。經(jīng)濟(jì)學(xué)作為一門(mén)科學(xué)理論，同樣是必須不斷向前發(fā)展的，這樣才能維持其生命力。尤其是勞動(dòng)價(jià)值理論，在18世紀(jì)、19世紀(jì)達(dá)到科學(xué)及真理的顛峰后，由于后人不恰當(dāng)?shù)慕朗兀粌砂倌陙?lái)再?zèng)]有得到發(fā)展和推進(jìn)的機(jī)會(huì)，從而因落后而很少被人們真正接受。

站在現(xiàn)代來(lái)看，我們認(rèn)為，科研等勞動(dòng)創(chuàng)造了財(cái)富，而一般勞動(dòng)繼科研等勞動(dòng)之后實(shí)現(xiàn)財(cái)富。也就是，將勞動(dòng)進(jìn)行細(xì)分，勞動(dòng)中的如科研等類型的創(chuàng)造勞動(dòng)創(chuàng)造財(cái)富，勞動(dòng)中的一般勞動(dòng)實(shí)現(xiàn)財(cái)富。如科研發(fā)明勞動(dòng)、設(shè)計(jì)勞動(dòng)、創(chuàng)作勞動(dòng)等為創(chuàng)造勞動(dòng)，如生產(chǎn)勞動(dòng)、銷售勞動(dòng)、服務(wù)勞動(dòng)、運(yùn)輸勞動(dòng)、管理勞動(dòng)、普通技術(shù)勞動(dòng)等為一般勞動(dòng)。人類社會(huì)的任何財(cái)富的產(chǎn)生，都離不開(kāi)創(chuàng)造勞動(dòng)與實(shí)現(xiàn)勞動(dòng)，因此是勞動(dòng)創(chuàng)造與實(shí)現(xiàn)了財(cái)富。這是對(duì)馬克思政治經(jīng)濟(jì)學(xué)勞動(dòng)價(jià)值論的科學(xué)發(fā)展，

雖然只是將勞動(dòng)細(xì)分為創(chuàng)造類勞動(dòng)和一般勞動(dòng)來(lái)發(fā)展勞動(dòng)價(jià)值論，但這一推進(jìn)是非常重要的，這一推進(jìn)，更符合實(shí)際，因而更能為人們所理解和認(rèn)同，從而使勞動(dòng)價(jià)值論保持其真理性與生命力，更好地為人們理解和接受。同時(shí)，這一理論，使我們根據(jù)時(shí)代的進(jìn)步，科學(xué)地運(yùn)用勞動(dòng)價(jià)值論來(lái)解決部分問(wèn)題，即作為一個(gè)社會(huì)來(lái)說(shuō)，科研等創(chuàng)造勞動(dòng)是首要的，沒(méi)有科研創(chuàng)造勞動(dòng)，就沒(méi)有新形態(tài)的滿足人們需要的新財(cái)富，一個(gè)社會(huì)很難進(jìn)步與發(fā)展，社會(huì)需要更加重視創(chuàng)造勞動(dòng)在現(xiàn)代財(cái)富中的極端重要性；而實(shí)現(xiàn)勞動(dòng)則是必要的，沒(méi)有大量的一般勞動(dòng)去實(shí)現(xiàn)財(cái)富，財(cái)富也只是一個(gè)概念而矣，人們依然得不到任何現(xiàn)實(shí)的財(cái)富，社會(huì)需要充分肯定一般勞動(dòng)的重要功勞。資本不創(chuàng)造財(cái)富，也不實(shí)現(xiàn)財(cái)富，但在現(xiàn)代社會(huì)一項(xiàng)財(cái)富的創(chuàng)造與實(shí)現(xiàn)，往往都遠(yuǎn)不是一個(gè)人的力量所能達(dá)到的，需要許多人組合起來(lái)進(jìn)行創(chuàng)造和實(shí)現(xiàn)，要將勞動(dòng)力組織起來(lái)，以及組織起必要的資料，就需要大筆的資本，資本也就起到組織財(cái)富產(chǎn)生的作用。往往是資本充足，那么創(chuàng)造上就能更好地組織優(yōu)秀的科研人才進(jìn)行創(chuàng)造，實(shí)現(xiàn)上則能組織足夠的人力進(jìn)行大規(guī)模生產(chǎn)和在更廣闊的市場(chǎng)上進(jìn)行銷售。這就更好地說(shuō)明，資本不創(chuàng)造財(cái)富，但它在一國(guó)財(cái)富的創(chuàng)造與實(shí)現(xiàn)上非常重要，這使我們能更好地從經(jīng)濟(jì)理論上正確地看待資本以促進(jìn)國(guó)民經(jīng)濟(jì)建設(shè)。

也就是說(shuō)，用社會(huì)必要?jiǎng)趧?dòng)進(jìn)間來(lái)解釋勞動(dòng)價(jià)值論已不適應(yīng)需要，而將勞動(dòng)進(jìn)行深入研究細(xì)分為創(chuàng)造勞動(dòng)和實(shí)現(xiàn)勞動(dòng)后，我們能更好地科學(xué)繼承與發(fā)展勞動(dòng)價(jià)值論。

同時(shí)，應(yīng)該指出，經(jīng)濟(jì)學(xué)是一門(mén)經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域的科學(xué)，而不是政治學(xué)，不宜將其政治化，否則很難成為一門(mén)真正的科學(xué)。即使是關(guān)于創(chuàng)造勞動(dòng)、實(shí)現(xiàn)勞動(dòng)以及資本等各要素在財(cái)富中的重要作用，這也只是經(jīng)濟(jì)學(xué)術(shù)的研究與探索而矣。

（七）財(cái)富的價(jià)值、價(jià)格及需缺度問(wèn)題

我們認(rèn)為一項(xiàng)財(cái)富的價(jià)值是恒定的。汽車自其創(chuàng)造出來(lái)后，其就具有運(yùn)輸?shù)墓δ埽瑒?chuàng)造得越好，其價(jià)值越高。生產(chǎn)率的提高，不影響其價(jià)值的改變。同樣在生產(chǎn)上投入再多的社會(huì)必要?jiǎng)趧?dòng)時(shí)間，其價(jià)值依然不變。財(cái)富的價(jià)值也不因?yàn)楣┬璧淖兓兓云浔粍?chuàng)造出來(lái)后就已經(jīng)恒定。財(cái)富的價(jià)值也就是財(cái)富的功能或效用，其能滿足人們需求的功能是跟隨著財(cái)富客觀存在的。我們不同意財(cái)富的價(jià)值因人們需求的變化而變化。人們的需求變化，只能說(shuō)財(cái)富需要不斷地創(chuàng)造更新，以滿足人們變化了的需求。某一財(cái)富的價(jià)值是不變的，除非其諸如老化等降低了效用、生產(chǎn)的不力使其功能不全等。財(cái)富的價(jià)格漲跌并不一定意味著財(cái)富的價(jià)值發(fā)生了變化，財(cái)富的價(jià)格往往是以價(jià)值為基礎(chǔ)，當(dāng)然一定程度上也以成本為基礎(chǔ)，但同時(shí)深受供與需之間的影響。例如在涌泉邊，水是一文不值的，但是水仍是能滿足人們需要的財(cái)富，其價(jià)值并不因?yàn)槠鋬r(jià)格為零而為零。雖然在沙漠里，也許一瓶水可能有人愿意以千金相買(mǎi)，但是其價(jià)值依然是恒定的，即仍然只能是滿足人們對(duì)水的需要。人們?cè)谏衬锊缓人豢仕溃瑯釉谟咳叢缓人矔?huì)渴死。不能因?yàn)槟撤N財(cái)富稀缺時(shí)就認(rèn)為其價(jià)值升高了。無(wú)論是生產(chǎn)多少，無(wú)論價(jià)格怎么漲跌，無(wú)論是提高了生產(chǎn)率還是未提高生產(chǎn)率，每一個(gè)該財(cái)富的價(jià)值量都是不變的。供需的差距也不改變財(cái)富的價(jià)值，人們一頓只吃一個(gè)面包，供應(yīng)十個(gè)面包，人們還是只吃一個(gè)面包，每個(gè)面包的價(jià)值量還是不變的，只不過(guò)其它九個(gè)面包的價(jià)值被浪費(fèi)了。我們認(rèn)為某一財(cái)富的價(jià)值是恒定不變的，當(dāng)然進(jìn)一步新創(chuàng)造出來(lái)的新一代財(cái)富，其能更好地滿足人們的需要時(shí)其財(cái)富價(jià)值是會(huì)提高的。但是新一代財(cái)富已不是原來(lái)特定的財(cái)富，就如今天的日光燈、藝術(shù)燈已不是愛(ài)迪生那時(shí)發(fā)明的白熾燈一樣，即使今天改進(jìn)了的白熾燈也不是那時(shí)的白熾燈，應(yīng)該看作一類財(cái)富但是屬兩項(xiàng)財(cái)富或者屬兩種規(guī)格的財(cái)富。進(jìn)一步創(chuàng)造，新的財(cái)富價(jià)值量提高了。財(cái)富的效用價(jià)值似乎也有時(shí)間性的情況。例如五十年前的一部法律可能對(duì)于當(dāng)時(shí)來(lái)說(shuō)是很有效用價(jià)值的，但到了現(xiàn)在效用價(jià)值可能已所剩無(wú)幾。但就這一例也不否定該法律的價(jià)值的恒定性。該法律的價(jià)值在于在那個(gè)時(shí)代條件下具有特定的價(jià)值功能。不能苛求其在新的條件下也能滿足新的需要。滿足新的條件下的需要是新的法律的事。

一項(xiàng)財(cái)富的價(jià)值是恒定的，在生產(chǎn)上投入再多的社會(huì)必要?jiǎng)趧?dòng)時(shí)間，其價(jià)值依然不變。同樣財(cái)富的價(jià)格也并非由社會(huì)必要?jiǎng)趧?dòng)時(shí)間來(lái)決定，例如，農(nóng)產(chǎn)品投入的社會(huì)必要時(shí)間遠(yuǎn)高于高科技產(chǎn)品，但是價(jià)格遠(yuǎn)低于高科技產(chǎn)品。因而，社會(huì)必要?jiǎng)趧?dòng)時(shí)間已很難適應(yīng)現(xiàn)實(shí)經(jīng)濟(jì)問(wèn)題。關(guān)于財(cái)富的價(jià)值及價(jià)格問(wèn)題我們不主張經(jīng)濟(jì)學(xué)上仍然在社會(huì)必要?jiǎng)趧?dòng)時(shí)間上徘徊不前，社會(huì)必要?jiǎng)趧?dòng)時(shí)間充其量在一定范圍內(nèi)可作為參考而矣。

我們認(rèn)為財(cái)富的價(jià)格受需缺度的影響。所謂需缺度就是一項(xiàng)財(cái)富人們對(duì)其需要的迫切程度、購(gòu)買(mǎi)能力與這種財(cái)富滿足人們的情況、在供給上稀缺的程度兩方面的結(jié)合。需缺度越高的財(cái)富，價(jià)格越高。需缺度低的財(cái)富，價(jià)格相應(yīng)較低。財(cái)富首先要為人們所需要才可能有價(jià)格，這是前提。而財(cái)富的價(jià)格深受供需情況的影響。在十八世紀(jì)以前的布宜諾斯艾利斯，那里動(dòng)物很多，但耕種的糧食很少，物以稀為貴，面包的價(jià)格比鮮肉還貴。在遠(yuǎn)古時(shí)代，一碗飯也能很輕松地?fù)Q到一只野兔。如上面所述，水是我們必須需要的，當(dāng)我們居住在涌泉旁時(shí)，水也就沒(méi)有價(jià)格。相反，如果在沙漠的要道上銷售水，那么我們會(huì)發(fā)現(xiàn)，它可能比石油還要貴若干倍。某種財(cái)富為人們所迫切需要，并且供應(yīng)量少時(shí)，價(jià)格就會(huì)上升，這時(shí)候生產(chǎn)銷售這種商品利潤(rùn)就較高，經(jīng)營(yíng)者就會(huì)增大實(shí)現(xiàn)供給，或新的經(jīng)營(yíng)者就會(huì)加入。相反，某種財(cái)富不為人們所迫切需要，并且供應(yīng)量大時(shí)，價(jià)格就會(huì)下降，這時(shí)候生產(chǎn)銷售這種商品利潤(rùn)就較低甚至虧本，經(jīng)營(yíng)者就會(huì)減少實(shí)現(xiàn)供給，或退出這一財(cái)富實(shí)現(xiàn)事業(yè)。財(cái)富活動(dòng)與人們的需求密切聯(lián)系，隱含了利潤(rùn)的價(jià)格在其中起到氣象儀和調(diào)節(jié)器的作用。我們需要明白財(cái)富的價(jià)格深受供需情況影響。當(dāng)糧食很稀缺時(shí)，糧食的價(jià)格會(huì)比任何工業(yè)品都還貴。只不過(guò)現(xiàn)代人類每年能生產(chǎn)供給的糧食量就一般地來(lái)看已經(jīng)不為人們所憂愁，至少不為工業(yè)國(guó)家所憂愁。那種認(rèn)為農(nóng)業(yè)產(chǎn)品附加值很低的經(jīng)濟(jì)學(xué)說(shuō)不正確。對(duì)于電腦，設(shè)想不存在繼續(xù)創(chuàng)造，生產(chǎn)率大幅度提高，生產(chǎn)供給的人非常多，那么每臺(tái)的價(jià)格有一天會(huì)下降到令人吃驚的水平，其“附加值”將低得并不比糧食高多少。實(shí)際上由于已有大量人在生產(chǎn)和銷售供給電腦，現(xiàn)在我們經(jīng)常聽(tīng)到許多商家抱怨電腦這一高科技產(chǎn)品財(cái)富“附加值”并非很高。

在研究國(guó)民經(jīng)濟(jì)時(shí)，需要注意一個(gè)問(wèn)題，那就是財(cái)富的價(jià)值與財(cái)富的價(jià)格不對(duì)等問(wèn)題。例如，一塊電子手表，在二十年前值5元，今天其更先進(jìn)，財(cái)富值更高了，但是其價(jià)格并未得到多大增長(zhǎng)。再如，一部某款手機(jī)，5年前的價(jià)格設(shè)為5000元，現(xiàn)在其價(jià)格可能500元也難以賣出去。財(cái)富的價(jià)值與價(jià)格不一定是對(duì)等的，某一財(cái)富的價(jià)值是恒定的，而其價(jià)格則深受需缺度的影響。

（八）財(cái)富換財(cái)富原理

作為經(jīng)濟(jì)學(xué)，倘需論述財(cái)富換財(cái)富的問(wèn)題，財(cái)富換財(cái)富這是人類的經(jīng)濟(jì)規(guī)律，也是經(jīng)濟(jì)學(xué)中的重要支柱之一。

財(cái)富首源于創(chuàng)造，創(chuàng)造出來(lái)后人們依據(jù)所創(chuàng)造的財(cái)富知識(shí)進(jìn)行生產(chǎn)，以滿足生存、幸福的需要。從原始社會(huì)進(jìn)入奴隸社會(huì)、封建社會(huì)后，隨著人類創(chuàng)造的財(cái)富越來(lái)越多，人類開(kāi)始了一定程度的分工。這時(shí)候大多數(shù)人種植農(nóng)作物，少數(shù)人開(kāi)始進(jìn)行手工工業(yè)產(chǎn)品的生產(chǎn)，雙方都需要進(jìn)行交換，以滿足生產(chǎn)、生活的需要。這時(shí)候由于創(chuàng)造的財(cái)富還比較少，分工、交換都還比較初級(jí)。而隨著紡織品機(jī)器、蒸汽機(jī)等的發(fā)明，以及大量其他不計(jì)其數(shù)財(cái)富的創(chuàng)造，人類進(jìn)入工業(yè)生產(chǎn)社會(huì)后，這時(shí)候，社會(huì)分工深化。往往是一個(gè)人不可能生產(chǎn)滿足自己生活、生產(chǎn)需要的所有財(cái)富，只能創(chuàng)造、實(shí)現(xiàn)供給某一或某些特定的財(cái)富，然后進(jìn)行社會(huì)化交換，供給社會(huì)中需要此種財(cái)富的他人，從他人手里獲得可以購(gòu)買(mǎi)到其他財(cái)富的貨幣（也即社會(huì)化財(cái)富的憑證），才能用貨幣去購(gòu)買(mǎi)自己生活、生產(chǎn)需要的財(cái)富。也就說(shuō)，人們各司其職，從事不同的工作，為社會(huì)供給特定的財(cái)富，從而獲得貨幣，購(gòu)買(mǎi)自己所需要的東西。例如，一個(gè)工廠的工人們，他們需要生產(chǎn)出社會(huì)需要的某一工業(yè)品財(cái)富，銷售供給其他人后，獲得貨幣，然后用所獲得貨幣去購(gòu)買(mǎi)糧食、衣服等自己及家庭生活所需要的財(cái)富。再如，一個(gè)公司的服務(wù)員，他們需要向社會(huì)供給服務(wù)財(cái)富，得到社會(huì)的他人認(rèn)可消費(fèi)后，才能獲得貨幣，然后用所獲得的貨幣才能購(gòu)買(mǎi)到自己及家庭生存、幸福所需要的財(cái)富。總之，隨著人類所創(chuàng)造財(cái)富種類的眾多，每個(gè)人或每組織體的人只能供給其中一種或少部分種類的財(cái)富，必須參與到社會(huì)分工中去。這就是分工的原因。

在社會(huì)化分工的時(shí)代，除了社會(huì)救濟(jì)、贈(zèng)與等外，社會(huì)更一般的規(guī)則是，一個(gè)人要獲得他人供給的財(cái)富以獲得生存和幸福，必須用自己供給的特定財(cái)富去交換，即財(cái)富交換財(cái)富。轉(zhuǎn)財(cái)富換財(cái)富，這是現(xiàn)代人類社會(huì)的基本原則，也是現(xiàn)代社會(huì)經(jīng)濟(jì)學(xué)的基本原理，基本規(guī)律。財(cái)富換財(cái)富，包括商品化的交換，也包括非商品化的交換。

財(cái)富的商品化是一個(gè)值得研究的課題。在現(xiàn)代，財(cái)富的商品化是一個(gè)趨勢(shì)。一個(gè)作家以自己全部的勞動(dòng)來(lái)創(chuàng)造供給人們需要的小說(shuō)財(cái)富。他需要生存、需要過(guò)上起碼的現(xiàn)代生活，因此他所創(chuàng)造提供的財(cái)富，別人如果需要，應(yīng)該用自己手里的財(cái)富來(lái)與其進(jìn)行交換。如果其它人不用自己手里的財(cái)富交換就能免費(fèi)獲得作家創(chuàng)造的財(cái)富，那么這位作家實(shí)際上就是在無(wú)償?shù)叵蛩斯┙o財(cái)富。而這位作家是需要生活的，是需要養(yǎng)活其家庭成員的，他除了自己擁有小說(shuō)原稿這些特定財(cái)富外，就一無(wú)所有，而最終會(huì)被餓死，要么轉(zhuǎn)行以求生存。著作權(quán)領(lǐng)域如此，整個(gè)專利領(lǐng)域也是如此。

一般說(shuō)來(lái)，財(cái)富的商品化并不是什么十惡不赦的事。在自然經(jīng)濟(jì)時(shí)代財(cái)富不商品化，人們通過(guò)自己種地自己可以養(yǎng)活自己。但是在社會(huì)化“大生產(chǎn)”的現(xiàn)代社會(huì)，每一個(gè)人不可能都去種一塊自留地。在未來(lái)，甚至可能90%的人沒(méi)有自留地，而只能從事其它非農(nóng)業(yè)財(cái)富的供給。社會(huì)的這90%的人要獲得糧食需要將自己供給的財(cái)富商品化，去向農(nóng)民換取糧食。而農(nóng)民也需要將自己種植的糧食的絕大部分商品化，去換回工業(yè)類財(cái)富、文化類財(cái)富、服務(wù)類財(cái)富等現(xiàn)代社會(huì)生活所必須的財(cái)富，包括去換回化肥等生產(chǎn)類財(cái)富。而在這90%的人中，每個(gè)人又可能在從事著不同的財(cái)富供給，他們之間也需要用自己供給的特定財(cái)富才能換回別人供給的財(cái)富。

總之，財(cái)富的商品化是一個(gè)趨勢(shì)，實(shí)際上是財(cái)富換財(cái)富規(guī)則的體現(xiàn)。雖然以我們過(guò)去的觀念很難接受商品化問(wèn)題。但我們必須清醒地認(rèn)識(shí)到，社會(huì)財(cái)富更加廣泛的創(chuàng)造與生產(chǎn)形成了社會(huì)分工，而社會(huì)分工使得商品化成為必然。財(cái)富的商品化實(shí)際上就是財(cái)富的社會(huì)化交換而矣。

當(dāng)然，我們并不是說(shuō)所有財(cái)富都要商品化交換，而仍有大量財(cái)富是經(jīng)過(guò)非商品化進(jìn)行交換的。如許多基本財(cái)富就是由公共財(cái)政購(gòu)買(mǎi)變成公共類的財(cái)富，作為全社會(huì)共享的福利。例如修建街道、普通公路是需要大量資金的，這些都是人們普遍需要的財(cái)富，如果這些財(cái)富為修建它的人進(jìn)行商品化經(jīng)營(yíng)，每個(gè)人從這里過(guò)都需要收費(fèi)，那么顯然是不妥的。但修建者又不能無(wú)償勞動(dòng)，如果這樣，那么修建者會(huì)最終破產(chǎn)和餓死。這就需要政府代表全社會(huì)向大家聚集稅收來(lái)購(gòu)買(mǎi)這一財(cái)富，將其變?yōu)楣藏?cái)富由全社會(huì)不再付費(fèi)就可共享。

再如思想類財(cái)富以及許多難以商品化的科學(xué)學(xué)術(shù)財(cái)富，特別是基礎(chǔ)研究，這些財(cái)富是難以商品化的，雖然它們是非常優(yōu)秀且極為重要的財(cái)富，但幾乎沒(méi)有任何個(gè)人和企業(yè)愿意花足夠的價(jià)錢(qián)來(lái)購(gòu)買(mǎi)交換這些財(cái)富。這樣的結(jié)果是為社會(huì)創(chuàng)造供給了這些優(yōu)秀財(cái)富的科學(xué)家們往往處于極度貧困的境地，要么他們有其它職業(yè)來(lái)支撐他們的這些高尚的財(cái)富創(chuàng)造供給活動(dòng)。在歷史上，以及現(xiàn)在，往往是這樣，搞這些財(cái)富創(chuàng)造的通常是家境不錯(cuò)者，或者有其它職業(yè)獲取生活來(lái)源者，或者是領(lǐng)取國(guó)家工資的少數(shù)科研工作者，而普通平民很難能從事這些財(cái)富的創(chuàng)造。秀才往往是貧窮的，這就是社會(huì)未很好遵循財(cái)富換財(cái)富的原理所致。這大大地制約了優(yōu)秀財(cái)富的創(chuàng)造。這就需要政府代表全社會(huì)以公共財(cái)政來(lái)支持這些優(yōu)秀財(cái)富的創(chuàng)造和供給。

社會(huì)化的現(xiàn)代社會(huì)，一個(gè)規(guī)律就是財(cái)富換財(cái)富，我們總是在從事著不同種類的財(cái)富供給，我們用自己供給的特定財(cái)富換取別人手里的社會(huì)化的財(cái)富。我們常常看到，我們養(yǎng)山羊、種土豆、造汽車，然后拿去賣，從而能獲得別人手里的貨幣。因?yàn)樨?cái)富換財(cái)富得到良好的體現(xiàn)，因而我們自覺(jué)地大量地養(yǎng)山羊、種土豆、造汽車。可是，我們?cè)诃h(huán)境財(cái)富上卻很難看到財(cái)富換財(cái)富，因此我們很難看到有人專門(mén)去大量種樹(shù)、植草。因?yàn)槠渲苍俣嗟臉?shù)、種再多的草維護(hù)了環(huán)境，但沒(méi)有人愿意拿錢(qián)去購(gòu)買(mǎi)，其將因換不到財(cái)富而不能生存。以至于很長(zhǎng)時(shí)間來(lái)，沒(méi)有多少人去保護(hù)環(huán)境，反而是更多地人砍伐樹(shù)木去換貨幣，養(yǎng)殖更多的山羊吃盡草坪去換貨幣，以至于無(wú)數(shù)森林變成戈壁，無(wú)數(shù)草原變成沙漠。良好的環(huán)境也是大家所需要的，由于很難讓個(gè)體分別購(gòu)買(mǎi)，只能由社會(huì)公共部門(mén)代表大家來(lái)購(gòu)買(mǎi)。因而，將全社會(huì)聚集起來(lái)的稅收的一部分拔給環(huán)保個(gè)體和地方也就理所當(dāng)然。雖然這不是商品化的財(cái)富交換，但實(shí)際上也是符合財(cái)富換財(cái)富的原理。當(dāng)環(huán)保上財(cái)富換財(cái)富的原理得到良好體現(xiàn)時(shí)，當(dāng)進(jìn)行環(huán)境保護(hù)能換到財(cái)富時(shí)，就會(huì)有更多的人去搞環(huán)保經(jīng)濟(jì)，專司環(huán)境保護(hù)。

當(dāng)然，在社會(huì)財(cái)富換財(cái)富的基本規(guī)則之上，我們也需要發(fā)揚(yáng)無(wú)私奉獻(xiàn)的高尚精神。但作為經(jīng)濟(jì)學(xué)理論應(yīng)該充分考慮到人們往往只有在能基本生存的情況下才更容易無(wú)償供給。

總之，在經(jīng)濟(jì)學(xué)中提出基本理論后，還需提出財(cái)富換財(cái)富的基本原理。這有助于我們?nèi)婵疾閲?guó)民經(jīng)濟(jì)建設(shè)問(wèn)題。

三、現(xiàn)代新經(jīng)濟(jì)學(xué)構(gòu)想的演繹與驗(yàn)證

科學(xué)的理論應(yīng)該從現(xiàn)實(shí)中的現(xiàn)象進(jìn)行抽象歸納，使其具有高度的理論指導(dǎo)意義，并且隨著時(shí)代的進(jìn)步情況，使其盡可能具有時(shí)代性的真理意義。當(dāng)然這還需要對(duì)其進(jìn)演繹與驗(yàn)證，看是否有矛盾的地方，或者不能解釋的地方，如果沒(méi)有，那么這一理論則是極科學(xué)的，可以上升為較長(zhǎng)時(shí)期內(nèi)的理論；如果有，那么顯然這一理論還有局限性，但如果這一局限性遠(yuǎn)比過(guò)去的理論小，那么應(yīng)該說(shuō)是值得肯定的，以后倘需進(jìn)一步發(fā)展，如果這一局限性比過(guò)去的理論大，那么這一理論則是失敗的，應(yīng)該給予否定。

對(duì)于經(jīng)濟(jì)學(xué)革命新構(gòu)想我們?cè)谶@里進(jìn)行一些演繹與驗(yàn)證。（一）理論驗(yàn)證

1、關(guān)于農(nóng)業(yè)品的驗(yàn)證

第4篇

關(guān)鍵詞：裁量標(biāo)準(zhǔn)、法的具體化、裁量一元論、判斷過(guò)程審查方式

目次：

前言

一、裁量標(biāo)準(zhǔn)的概念

二、裁量標(biāo)準(zhǔn)的性質(zhì)

三、裁量標(biāo)準(zhǔn)的理論基礎(chǔ)

四、裁量標(biāo)準(zhǔn)的功能

五、裁量標(biāo)準(zhǔn)與司法審查

結(jié)語(yǔ)

前言

二十世紀(jì)九十年代以來(lái)，特別是國(guó)務(wù)院《全面推進(jìn)依法行政實(shí)施綱要》（國(guó)發(fā)[2004]10號(hào)）以來(lái)，在全國(guó)范圍內(nèi)出現(xiàn)了大量制定裁量標(biāo)準(zhǔn)[1]的行政法現(xiàn)象。這一行政法現(xiàn)象的出現(xiàn)，意味著各級(jí)行政機(jī)關(guān)在努力依法行政，中國(guó)的行政法治在向縱深發(fā)展。但不容忽視的是，我國(guó)關(guān)于裁量標(biāo)準(zhǔn)的行政執(zhí)法實(shí)踐，還存在著一定問(wèn)題。比如，關(guān)于同一個(gè)事項(xiàng)，存在著數(shù)量眾多的裁量標(biāo)準(zhǔn)；這些裁量標(biāo)準(zhǔn)，設(shè)定主體與時(shí)間各異，各裁量標(biāo)準(zhǔn)之間的關(guān)系錯(cuò)綜復(fù)雜等等。之所以出現(xiàn)這些問(wèn)題，直接原因在于有關(guān)法律制度還不夠完善——現(xiàn)行法律法規(guī)基本上沒(méi)有對(duì)裁量標(biāo)準(zhǔn)的設(shè)定主體、程序、時(shí)限等進(jìn)行明確規(guī)范，根本原因則在于行政法學(xué)沒(méi)有對(duì)裁量標(biāo)準(zhǔn)問(wèn)題提供充分的理論說(shuō)明和指導(dǎo)[2].

基于這種認(rèn)識(shí)，本文對(duì)裁量標(biāo)準(zhǔn)的概念、性質(zhì)、理論基礎(chǔ)、功能、法律效果等基本問(wèn)題進(jìn)行一個(gè)嘗試性思考，以拋磚引玉。

二、裁量標(biāo)準(zhǔn)的概念

（一）、裁量標(biāo)準(zhǔn)的概念

關(guān)于裁量標(biāo)準(zhǔn)的概念，筆者尚未見(jiàn)到明確定義。有學(xué)者這樣定義“行政處罰自由裁量基準(zhǔn)制度”：“行政執(zhí)法主體對(duì)法律規(guī)定的行政處罰自由裁量空間，根據(jù)過(guò)罰相當(dāng)原則并結(jié)合本地區(qū)經(jīng)濟(jì)發(fā)展和社會(huì)治安以及執(zhí)法范圍等情況，理性分割為若干裁量格次，每個(gè)格次規(guī)定一定的量罰標(biāo)準(zhǔn)，并依據(jù)違法行為的性質(zhì)、情節(jié)、社會(huì)危害程度和悔過(guò)態(tài)度，處以相對(duì)固定的處罰種類和量罰幅度，同時(shí)明確從輕或從重處罰的必要條件的一種執(zhí)法制度。”[3]這一定義雖然將外延限定于行政處罰，但可以為我們提供一定的思考材料。

定義裁量標(biāo)準(zhǔn)，需要探尋行政執(zhí)法活動(dòng)特別是其設(shè)定裁量標(biāo)準(zhǔn)活動(dòng)的內(nèi)在邏輯[4].——行政機(jī)關(guān)作為執(zhí)法者之所以要設(shè)定裁量基準(zhǔn)，是因?yàn)榱⒎ㄕ邔?duì)其作出的指示不夠完整，特別是所謂的“規(guī)定核”（norm－kernel）。如果立法者就規(guī)定的性質(zhì)、內(nèi)容和適用條件向執(zhí)法者作出指示時(shí)，使用了不確定概念或者有一定幅度的概念，從而為其預(yù)留下一定的活動(dòng)空間，那么執(zhí)法者在對(duì)這種規(guī)定進(jìn)行適用時(shí)就需要按照立法者的意圖對(duì)這一空間內(nèi)的規(guī)則進(jìn)行補(bǔ)充[5].

按照行政機(jī)關(guān)設(shè)定裁量標(biāo)準(zhǔn)活動(dòng)的內(nèi)在邏輯，筆者認(rèn)為可以這樣定義裁量標(biāo)準(zhǔn)：“行政執(zhí)法者在行政法律規(guī)范沒(méi)有提供要件-效果規(guī)定，或者雖然提供了要件-效果規(guī)定但據(jù)此不足以獲得處理具體行政案件所需之完整的判斷標(biāo)準(zhǔn)時(shí)，按照立法者意圖、在行政法律規(guī)范所預(yù)定的范圍內(nèi)、以要件-效果規(guī)定的形式設(shè)定的判斷標(biāo)準(zhǔn)。”這一定義盡可能全面地對(duì)裁量標(biāo)準(zhǔn)這一概念的基本要素和屬性進(jìn)行了描述。具體而言：

第一、設(shè)定裁量標(biāo)準(zhǔn)的主體是行政機(jī)關(guān)（行政執(zhí)法者）；

第二、設(shè)定裁量標(biāo)準(zhǔn)的條件是行政法律規(guī)范沒(méi)有提供處理具體行政案件所需之完整的判斷標(biāo)準(zhǔn)（立法者授予執(zhí)法者以裁量權(quán)）；

第三、設(shè)定裁量標(biāo)準(zhǔn)的依據(jù)是立法者意圖（例如，設(shè)定行政處罰裁量標(biāo)準(zhǔn)時(shí)，需要根據(jù)過(guò)罰相當(dāng)原則等）；

第四、設(shè)定裁量標(biāo)準(zhǔn)的范圍是行政法律規(guī)范所預(yù)定的（如，“有下列行為之一的，處警告或者二百元以下罰款；情節(jié)較重的，處五日以上十日以下拘留，可以并處五百元以下罰款”[6]這一規(guī)定所預(yù)定的范圍是“警告——十日拘留并處五百元罰款”）；

第五、設(shè)定裁量標(biāo)準(zhǔn)的方式是進(jìn)行要件-效果規(guī)定（非此不足以使判斷完結(jié)。如，“有下列情形之一的，構(gòu)成情節(jié)嚴(yán)重，處五日以上十日以下拘留，可以并處五百元以下罰款：1、聚眾實(shí)施的首要分子；‥‥‥.”[7]）。

（二）、裁量標(biāo)準(zhǔn)與周邊概念

為進(jìn)一步明確裁量標(biāo)準(zhǔn)這一概念，有必要將其與相近概念作一比較分析。

1、裁量標(biāo)準(zhǔn)與解釋標(biāo)準(zhǔn)

這兩個(gè)概念之間的關(guān)系非常復(fù)雜。

首先，我們可以在理論上對(duì)這兩個(gè)概念進(jìn)行一個(gè)大致的區(qū)分：

裁量標(biāo)準(zhǔn)對(duì)不完整判斷標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行補(bǔ)充定量的需要直接援用立法目的等價(jià)值要素以要件—效果規(guī)定的方式設(shè)定

解釋標(biāo)準(zhǔn)對(duì)不確定概念進(jìn)行明確定性的一般借助于邏輯、經(jīng)驗(yàn)性認(rèn)識(shí)和語(yǔ)義分析一般以定義命題的方式設(shè)定

但實(shí)際上，裁量標(biāo)準(zhǔn)與解釋標(biāo)準(zhǔn)這兩個(gè)概念在實(shí)踐中往往渾然一體、無(wú)法截然分離。例如，《治安管理處罰法》第七十條規(guī)定：“以營(yíng)利為目的，為賭博提供條件的，或者參與賭博賭資較大的，處五日以下拘留或者五百元以下罰款；情節(jié)嚴(yán)重的，處十日以上十五日以下拘留，并處五百元以上三千元以下罰款”。針對(duì)這一規(guī)定，《北京市公安局實(shí)施治安管理處罰法細(xì)化標(biāo)準(zhǔn)（試行）》設(shè)定了如下“細(xì)化標(biāo)準(zhǔn)”。

“賭博賭資較大的設(shè)定：

1、處五百元以下罰款賭資設(shè)定為：500元以下；

2、處五日以下拘留賭資設(shè)定為：500元至1500元；

‥‥‥.“

這一“細(xì)化標(biāo)準(zhǔn)”的2可以變換為“賭資為500元至1500元的為‘賭資較大''''的賭博，參與者處以五日以下拘留。”這一命題，整體上看是一個(gè)完整的要件-效果規(guī)定，所以是一個(gè)裁量標(biāo)準(zhǔn)；但其前半段（下線部分）是對(duì)《治安管理處罰法》所謂的“賭資較大”的解釋，可以理解為一個(gè)解釋標(biāo)準(zhǔn)。

裁量標(biāo)準(zhǔn)與解釋標(biāo)準(zhǔn)的這種緊密的關(guān)聯(lián)性，與行政執(zhí)法者設(shè)定裁量標(biāo)準(zhǔn)活動(dòng)的內(nèi)在邏輯相關(guān)，同時(shí)還關(guān)系著裁量標(biāo)準(zhǔn)的性質(zhì)。詳見(jiàn)后述（四、裁量標(biāo)準(zhǔn)的理論基礎(chǔ)）。

2、裁量標(biāo)準(zhǔn)與行政規(guī)定

行政規(guī)定是一個(gè)復(fù)雜的概念。根據(jù)朱芒教授的分析，《行政復(fù)議法》第七條和第二十六條的“行政規(guī)定”，所指稱的不是一種具有共同性質(zhì)的行政規(guī)范，即不具有法律規(guī)范性質(zhì)的行政規(guī)范，而是一類行政規(guī)范，即不具有行政法規(guī)或行政規(guī)章外形的所有行政規(guī)范；具體而言，行政規(guī)定在總體上可以劃分為屬于法規(guī)明令的行政規(guī)定（在功能上等同于法律規(guī)范）以及屬于行政規(guī)則的行政規(guī)定（不具有法律規(guī)范的功能）[8].

從上述行政規(guī)定的概念來(lái)看，其外延要大于裁量標(biāo)準(zhǔn)——注意，這里所說(shuō)的“裁量標(biāo)準(zhǔn)”是指以規(guī)范性文件形式存在的裁量標(biāo)準(zhǔn)。換句話說(shuō)，裁量標(biāo)準(zhǔn)可以理解為行政規(guī)定的一種。王貴松博士將裁量標(biāo)準(zhǔn)定位為“其他規(guī)范性文件”[9]，在這個(gè)意義上說(shuō)是有道理的。

當(dāng)然，要將裁量標(biāo)準(zhǔn)在行政規(guī)定中予以準(zhǔn)確定位，需要考慮到裁量標(biāo)準(zhǔn)的法律性質(zhì)。詳見(jiàn)后述（三、裁量標(biāo)準(zhǔn)的性質(zhì)）。

3、裁量標(biāo)準(zhǔn)與具體行政行為理由及說(shuō)明理由制度

盡管在目前的行政執(zhí)法實(shí)踐中，裁量標(biāo)準(zhǔn)大多是以規(guī)范性文件的形式出現(xiàn)的，但需要注意的是，裁量標(biāo)準(zhǔn)的存在形式并不局限于規(guī)范性文件。行政機(jī)關(guān)行使裁量權(quán)作出具體行政行為時(shí)，不管是否有以規(guī)范性文件形式存在的裁量標(biāo)準(zhǔn)，都是要對(duì)行政法律規(guī)范補(bǔ)充判斷標(biāo)準(zhǔn)的，否則其判斷無(wú)法完結(jié)，也就無(wú)從作出具體行政行為。換句話說(shuō)，行政機(jī)關(guān)在沒(méi)有以規(guī)范性文件形式存在的裁量標(biāo)準(zhǔn)的情況下行使裁量權(quán)作出具體行政行為時(shí)，裁量標(biāo)準(zhǔn)也是存在的，其形式為具體行政行為的理由[10].

以規(guī)范性文件形式存在的裁量標(biāo)準(zhǔn)與以具體行政行為理由形式存在的裁量標(biāo)準(zhǔn)，毫無(wú)疑問(wèn)，同樣都是裁量標(biāo)準(zhǔn)。因?yàn)槠渲黧w的性質(zhì)（行政機(jī)關(guān)）、目的、條件、依據(jù)、范圍、方式都是相同的（參見(jiàn)前述裁量標(biāo)準(zhǔn)的概念），只不過(guò)主體的行政層級(jí)（前者往往是上級(jí)行政機(jī)關(guān)設(shè)定的，而后者是直接處理具體行政案件的行政機(jī)關(guān)）、時(shí)機(jī)（前者還沒(méi)有面對(duì)具體的行政案件，后者則伴隨著具體行政案件的處理）、存在形式（是否以規(guī)范性文件的形式存在）有所不同。另外，如果行政機(jī)關(guān)忠實(shí)地依照以規(guī)范性文件形式存在的裁量標(biāo)準(zhǔn)作出具體行政行為，那么它就自動(dòng)轉(zhuǎn)化為具體行政行為的理由；反過(guò)來(lái)，如果行政機(jī)關(guān)在作出具體行政行為時(shí)所設(shè)定的裁量標(biāo)準(zhǔn)，經(jīng)過(guò)一定程序被提升為規(guī)范性文件，那么它就轉(zhuǎn)化為以規(guī)范性文件形式存在的裁量標(biāo)準(zhǔn)。也就是說(shuō)，以規(guī)范性文件形式存在的裁量標(biāo)準(zhǔn)與以具體行政行為理由形式存在的裁量標(biāo)準(zhǔn)，兩者之間還存在一個(gè)互相轉(zhuǎn)化的關(guān)系。

以規(guī)范性文件形式存在的裁量標(biāo)準(zhǔn)與具體行政行為理由形式存在的裁量標(biāo)準(zhǔn)的這種同質(zhì)性提示我們，應(yīng)當(dāng)對(duì)“設(shè)定裁量標(biāo)準(zhǔn)制度”與“說(shuō)明理由制度”之間的內(nèi)在關(guān)聯(lián)性予以充分的注意。同時(shí)，在思考裁量標(biāo)準(zhǔn)與司法審查的關(guān)系時(shí)，這種同質(zhì)性也是一個(gè)必要的考慮要素。詳見(jiàn)后述（六、裁量標(biāo)準(zhǔn)與司法審查）。

三、裁量標(biāo)準(zhǔn)的性質(zhì)

關(guān)于裁量標(biāo)準(zhǔn)的性質(zhì)，目前有很多不盡準(zhǔn)確的提法。如“自我削權(quán)”[11]、“縮小自由裁量幅度”[12]甚至“取消自由裁量權(quán)”[13]等等。這些提法或者混淆了“自由裁量權(quán)”的授權(quán)主體與行使主體，或者混淆了“自由裁量權(quán)”行使主體（行政機(jī)關(guān)）與行政執(zhí)法人員，從根本上說(shuō)，對(duì)裁量標(biāo)準(zhǔn)的概念缺乏準(zhǔn)確理解。

其實(shí)，裁量標(biāo)準(zhǔn)的性質(zhì)已經(jīng)蘊(yùn)含在上述概念里了。即，裁量標(biāo)準(zhǔn)是行政執(zhí)法機(jī)關(guān)對(duì)其所執(zhí)行的行政法律規(guī)范的具體化。這一命題包括如下三個(gè)基本方面：

第一、裁量標(biāo)準(zhǔn)不是法規(guī)。這是依法行政原則，具體而言是“法律創(chuàng)制原則”的必然歸結(jié)。

第二、裁量標(biāo)準(zhǔn)是行政法律規(guī)范的具體化。這是行政機(jī)關(guān)設(shè)定裁量標(biāo)準(zhǔn)的條件、依據(jù)、范圍都決定于行政法律規(guī)范的必然歸結(jié)。

第三、裁量標(biāo)準(zhǔn)是抽象的法規(guī)與具體的事實(shí)之間的必要媒介。這是行政機(jī)關(guān)作為執(zhí)法者設(shè)定裁量標(biāo)準(zhǔn)活動(dòng)的內(nèi)在邏輯的必然歸結(jié)。舍此無(wú)從行使裁量權(quán)，或者構(gòu)成行政恣意。

正是因?yàn)椴昧繕?biāo)準(zhǔn)是行政執(zhí)法機(jī)關(guān)對(duì)其所執(zhí)行的行政法律規(guī)范的具體化，是行政機(jī)關(guān)行使立法者所授予的行政裁量權(quán)的必要手段，我們說(shuō)“自我削權(quán)”或者“縮小自由裁量幅度”甚至“取消自由裁量權(quán)”等提法是不準(zhǔn)確的。行政裁量權(quán)是立法者所授予的，上級(jí)行政機(jī)關(guān)無(wú)權(quán)代替立法者消減下級(jí)行政機(jī)關(guān)特別是具有行政執(zhí)法權(quán)的行政機(jī)關(guān)的裁量權(quán)；行政執(zhí)法人員盡管直接行使行政裁量權(quán)，但并非擁有行政裁量權(quán)的法律主體。盡管上級(jí)行政機(jī)關(guān)設(shè)定的裁量標(biāo)準(zhǔn)會(huì)對(duì)下級(jí)行政機(jī)關(guān)特別是具有行政執(zhí)法權(quán)的行政機(jī)關(guān)及其執(zhí)法人員發(fā)揮事實(shí)上的約束作用，但必須認(rèn)為：上級(jí)行政機(jī)關(guān)以規(guī)范性文件形式設(shè)定的裁量標(biāo)準(zhǔn)對(duì)具有作出具體行政行為權(quán)限的下級(jí)行政機(jī)關(guān)并無(wú)法律拘束力。因?yàn)椋昧繕?biāo)準(zhǔn)是行政執(zhí)法機(jī)關(guān)對(duì)其所執(zhí)行的行政法律規(guī)范的具體化，對(duì)該行政執(zhí)法機(jī)關(guān)有拘束力的是該行政法律規(guī)范本身；上級(jí)行政機(jī)關(guān)以規(guī)范性文件形式設(shè)定的裁量標(biāo)準(zhǔn)歸根結(jié)底不過(guò)是一種行政內(nèi)部規(guī)定。——這意味著違反上級(jí)行政機(jī)關(guān)以規(guī)范性文件形式設(shè)定的裁量標(biāo)準(zhǔn)作出具體行政行為并不必然導(dǎo)致該具體行政行為違法[14].

要言之，裁量標(biāo)準(zhǔn)的設(shè)定與行政機(jī)關(guān)所擁有的行政裁量權(quán)的增減無(wú)關(guān)，它只是為防止恣意介入具體行政行為（行政裁量權(quán)的行使）而設(shè)定的一個(gè)“防護(hù)網(wǎng)”，且這個(gè)“防護(hù)網(wǎng)”本身是立法者意志的延伸。

四、裁量標(biāo)準(zhǔn)的理論基礎(chǔ)

關(guān)于裁量標(biāo)準(zhǔn)的理論基礎(chǔ)，學(xué)術(shù)界尚未進(jìn)行深入的思考和討論。王貴松博士認(rèn)為：“行政裁量標(biāo)準(zhǔn)的規(guī)范基礎(chǔ)在于憲法第33條的規(guī)定，也就是法律面前人人平等的要求。”[15]這一觀點(diǎn)雖然使用了“規(guī)范基礎(chǔ)”這一表述，但在邏輯上可以理解為是在探究其“理論基礎(chǔ)”——在憲法文本過(guò)度簡(jiǎn)約和抽象的情況下，兩者其實(shí)是一回事。

將裁量標(biāo)準(zhǔn)的理論或者規(guī)范基礎(chǔ)理解為“法律面前人人平等”的要求，突出了設(shè)定裁量標(biāo)準(zhǔn)的程序意義，但沒(méi)有充分提示裁量標(biāo)準(zhǔn)本身的實(shí)體價(jià)值。因?yàn)樗鼪](méi)有對(duì)裁量標(biāo)準(zhǔn)的內(nèi)容與性質(zhì)，具體而言是裁量標(biāo)準(zhǔn)與行政法律規(guī)范之間的關(guān)聯(lián)性予以充分揭示。

從上述裁量標(biāo)準(zhǔn)的概念與性質(zhì)來(lái)看，裁量標(biāo)準(zhǔn)的理論基礎(chǔ)實(shí)際上存在于特定的行政裁量理論——“裁量一元論”。“裁量一元論”認(rèn)為所有的行政裁量都是法律授權(quán)的結(jié)果，根本不存在不受法律拘束的自由裁量[16].既然裁量標(biāo)準(zhǔn)是行政執(zhí)法機(jī)關(guān)對(duì)所執(zhí)行行政法律規(guī)范的具體化，換言之，設(shè)定裁量標(biāo)準(zhǔn)的條件、依據(jù)、范圍都與行政機(jī)關(guān)所執(zhí)行的特定行政法律規(guī)范相關(guān)，而非行政機(jī)關(guān)自治的結(jié)果，那么在邏輯上很顯然，裁量標(biāo)準(zhǔn)與“裁量一元論”有著血緣關(guān)系。前述裁量標(biāo)準(zhǔn)與解釋標(biāo)準(zhǔn)之間的緊密的關(guān)聯(lián)性也是一種很自然的現(xiàn)象。關(guān)于此點(diǎn)，德國(guó)實(shí)證主義裁量理論（其本質(zhì)為“裁量一元論”）的表述頗具參考價(jià)值。

“當(dāng)我們把所有的國(guó)家活動(dòng)作為法的適用來(lái)觀念、把裁量作為其中的必要要素來(lái)觀念的時(shí)候，裁量就蛻變?yōu)樘幱诜ǖ木惺M頭的、法律上不重要的那些問(wèn)題。裁量的基礎(chǔ)以及邊界，只有在解釋規(guī)則和規(guī)范的金字塔所構(gòu)成的妥當(dāng)性鏈條走到盡頭時(shí)才得以發(fā)生。”[17]

當(dāng)然，還需要留意的是，“裁量一元論”本身所指向的是“實(shí)質(zhì)法治主義”，因?yàn)樗且詫?duì)“行政的前法律性”的否定為前提的[18].在這個(gè)意義上，裁量標(biāo)準(zhǔn)的終極理論基礎(chǔ)或者規(guī)范基礎(chǔ)是“實(shí)質(zhì)法治主義”。

五、裁量標(biāo)準(zhǔn)的功能

關(guān)于裁量標(biāo)準(zhǔn)的功能，目前實(shí)踐中似乎有一種共識(shí)：裁量標(biāo)準(zhǔn)可以避免行政執(zhí)法的隨意性，減少“人情案”、“關(guān)系案”的發(fā)生，從而使行政執(zhí)法更加公平[19].這一認(rèn)識(shí)著眼于以規(guī)范性文件形式設(shè)定的裁量標(biāo)準(zhǔn)對(duì)行政執(zhí)法人員的拘束作用，有一定道理，但不夠全面，也不夠準(zhǔn)確。從上述裁量標(biāo)準(zhǔn)的概念、性質(zhì)和理論基礎(chǔ)來(lái)看，裁量標(biāo)準(zhǔn)的功能主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：

第一、以規(guī)范性文件形式設(shè)定的裁量標(biāo)準(zhǔn)，具有調(diào)節(jié)行政執(zhí)法過(guò)程的功能。——以規(guī)范性文件形式存在的裁量標(biāo)準(zhǔn)，其設(shè)定主體在很多情況下不是具體的行政執(zhí)法機(jī)關(guān)而是其上級(jí)行政機(jī)關(guān)（實(shí)踐中多為地方政府的法制部門(mén)和國(guó)務(wù)院的工作部門(mén)）。雖然上級(jí)行政機(jī)關(guān)無(wú)權(quán)消減下級(jí)行政機(jī)關(guān)的行政裁量權(quán)，但這種裁量標(biāo)準(zhǔn)作為行政內(nèi)部規(guī)定在行政系統(tǒng)內(nèi)部有一定的拘束作用，這使得它有利于本地或者本系統(tǒng)的行政執(zhí)法能夠切合本地或者本系統(tǒng)的具體情況（空間維度上的靈活性），有利于本地或者本系統(tǒng)范圍的行政執(zhí)法能夠統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)（空間維度上的一貫性）從而有利于實(shí)現(xiàn)“法律面前人人平等”。另外，如前所述，裁量標(biāo)準(zhǔn)本身不是法，它還可以根據(jù)社會(huì)發(fā)展?fàn)顩r及時(shí)在立法者所預(yù)留的空間之內(nèi)進(jìn)行適當(dāng)變更（時(shí)間維度上的靈活性）。

第二、以規(guī)范性文件形式設(shè)定的裁量標(biāo)準(zhǔn)，還具有提高行政執(zhí)法的透明度、提高法律的可預(yù)測(cè)性從而提高行政效率的功能。——行政相對(duì)人可以通過(guò)裁量標(biāo)準(zhǔn)了解到具體的行政執(zhí)法標(biāo)準(zhǔn)，從而在一定程度上預(yù)測(cè)有關(guān)行政機(jī)關(guān)會(huì)如何處理與自己有關(guān)的行政案件。這有利于行政相對(duì)人事先（在有關(guān)行政機(jī)關(guān)作出具體行政行為之前）為獲得授益行政行為進(jìn)行準(zhǔn)備、為避免不利行政行為而修正自己的行為，也有利于其在有關(guān)行政機(jī)關(guān)作出具體行政行為時(shí)主張權(quán)利和行使防御權(quán)。同時(shí)，行政相對(duì)人還可以參與裁量標(biāo)準(zhǔn)設(shè)定程序，甚至可以在一定意義上將自己的意見(jiàn)反映到裁量標(biāo)準(zhǔn)中去[20].這些都有利于提高行政效率。

第三、以具體行政行為理由形式存在的裁量標(biāo)準(zhǔn)，一方面對(duì)行政相對(duì)人（如果其提起行政訴訟則轉(zhuǎn)化為行政訴訟原告）和法院具有說(shuō)服功能（反過(guò)來(lái)說(shuō)，具有將具體行政行為加以正當(dāng)化的功能），另一方面對(duì)行政執(zhí)法機(jī)關(guān)及行政執(zhí)法人員具有自我拘束功能。——以具體行政行為理由形式存在的裁量標(biāo)準(zhǔn)，實(shí)際上就是行政機(jī)關(guān)對(duì)其所作出的具體行政行為（裁量行為）的理由進(jìn)行的說(shuō)明。也就是說(shuō)，在這里，“設(shè)定裁量標(biāo)準(zhǔn)制度”與“說(shuō)明理由制度”的內(nèi)在關(guān)聯(lián)性得到了最為充分的體現(xiàn)，兩者合二為一。所以，這里所謂的裁量標(biāo)準(zhǔn)的功能，其實(shí)就是“說(shuō)明理由制度”的功能。

裁量標(biāo)準(zhǔn)的上述三個(gè)方面的功能有著一個(gè)共同的前提：裁量標(biāo)準(zhǔn)公開(kāi)了行政機(jī)關(guān)的判斷過(guò)程。如果沒(méi)有裁量標(biāo)準(zhǔn)，行政機(jī)關(guān)行使裁量權(quán)的過(guò)程就被封閉于“暗箱”之中，法院對(duì)行政機(jī)關(guān)的監(jiān)督（司法審查）、上級(jí)行政機(jī)關(guān)對(duì)下級(jí)行政機(jī)關(guān)的監(jiān)督和行政機(jī)關(guān)對(duì)行政執(zhí)法人員的監(jiān)督、乃至權(quán)利對(duì)權(quán)力（私人對(duì)行政）的監(jiān)督都會(huì)缺少必要的信息來(lái)源。有學(xué)者主張“以對(duì)話模式重構(gòu)行政裁量權(quán)的行使”[21]，這種對(duì)話模式的實(shí)現(xiàn)無(wú)疑也需要裁量標(biāo)準(zhǔn)這一平臺(tái)，無(wú)論是法官與行政官之間的對(duì)話還是行政官與私人之間的對(duì)話。所以說(shuō)，公開(kāi)行政機(jī)關(guān)行使裁量權(quán)的判斷過(guò)程是裁量標(biāo)準(zhǔn)的最基本的功能。

六、裁量標(biāo)準(zhǔn)與司法審查

正是因?yàn)椴昧繕?biāo)準(zhǔn)公開(kāi)了行政機(jī)關(guān)行使裁量權(quán)的判斷過(guò)程，在行政裁量的司法審查中，裁量標(biāo)準(zhǔn)扮演著舉足輕重的角色[22].

（一）、裁量標(biāo)準(zhǔn)與司法審查的關(guān)系首先決定于裁量標(biāo)準(zhǔn)的性質(zhì)。

首先，裁量標(biāo)準(zhǔn)不是法規(guī)。這一點(diǎn)對(duì)于司法審查來(lái)說(shuō)很重要。法規(guī)的效力為法規(guī)制定主體與制定程序的民主正當(dāng)性所支撐，而裁量標(biāo)準(zhǔn)的效力來(lái)源于法規(guī)的授權(quán)——立法者授予執(zhí)法者以行政裁量權(quán)。因此，法院作為司法者，首先應(yīng)該確認(rèn)作為執(zhí)法者的行政機(jī)關(guān)是否確實(shí)獲得了立法者的授權(quán)——如果立法者的指示已經(jīng)充分具體和確定，換言之，行政法律規(guī)范已經(jīng)以要件-效果規(guī)定形式為執(zhí)法者提供了完整的判斷標(biāo)準(zhǔn)，那么行政機(jī)關(guān)就沒(méi)有裁量權(quán)，行政機(jī)關(guān)就此設(shè)定裁量標(biāo)準(zhǔn)本身構(gòu)成越權(quán)；如果法院確認(rèn)行政機(jī)關(guān)確實(shí)獲得了立法者授予的裁量權(quán)，那么應(yīng)該進(jìn)一步確認(rèn)作為執(zhí)法者的行政機(jī)關(guān)所設(shè)定的裁量標(biāo)準(zhǔn)的內(nèi)容是否合法。

其次，裁量標(biāo)準(zhǔn)是行政法律規(guī)范的具體化。這一點(diǎn)對(duì)于司法審查來(lái)說(shuō)同樣重要。因?yàn)椴昧繕?biāo)準(zhǔn)是行政法律規(guī)范的具體化這一命題，決定著法院對(duì)裁量標(biāo)準(zhǔn)的內(nèi)容進(jìn)行審查時(shí)的判斷標(biāo)準(zhǔn)。即，法院審查裁量標(biāo)準(zhǔn)的內(nèi)容，不是在審查其合理性，而是在審查其合法性，即使法院在最終表述其審查結(jié)果時(shí)，有時(shí)會(huì)使用“明顯不合理”等用語(yǔ)。具體而言，案件事實(shí)的定性、具體行政行為的目的、考慮要素、平等原則、比例原則乃至行政機(jī)關(guān)判斷過(guò)程中必然應(yīng)用到的邏輯法則、經(jīng)驗(yàn)法則，都應(yīng)當(dāng)理解為立法者授予執(zhí)法者以裁量權(quán)時(shí)的當(dāng)然的指示，而非法外的標(biāo)準(zhǔn)。法秩序是一個(gè)龐大而精密的網(wǎng)絡(luò)，牽一發(fā)而動(dòng)全身，任何一個(gè)具體的行政法律規(guī)范都是其中的一個(gè)環(huán)節(jié)，都不是孤立的。對(duì)一個(gè)具體的行政法律規(guī)范進(jìn)行解釋和適用時(shí)，著眼于法秩序整體，對(duì)其他規(guī)范乃至憲法上的原則、行政法基本原則進(jìn)行援用，是立法者授予執(zhí)法者以裁量權(quán)時(shí)的本意。

裁量標(biāo)準(zhǔn)是行政法律規(guī)范的具體化還意味著合法的裁量標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)當(dāng)在具體行政行為中得到準(zhǔn)確適用。也就是說(shuō)，法院審查裁量標(biāo)準(zhǔn)的內(nèi)容，判斷其為合法之后，需要進(jìn)一步對(duì)其適用進(jìn)行審查。毋庸贅言，對(duì)裁量標(biāo)準(zhǔn)適用的審查與對(duì)裁量標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)容的審查，其判斷標(biāo)準(zhǔn)性質(zhì)相同，都是法（如上述）。

這里涉及到一個(gè)特殊問(wèn)題：“合理性原則”與“合法性原則”的關(guān)系問(wèn)題。從上述裁量標(biāo)準(zhǔn)的性質(zhì)來(lái)看，應(yīng)當(dāng)認(rèn)為，行政合理性與行政合法性并非對(duì)立的二元，“合理性原則”與“合法性原則”原則兩者之間有著內(nèi)在的緊密聯(lián)系[23].因?yàn)椋热贿`反“合理性原則”構(gòu)成違法，那么只能認(rèn)為“合理性原則”本身就是法[24].

第三，裁量標(biāo)準(zhǔn)是行政機(jī)關(guān)行使立法者所授予的行政裁量權(quán)的必要手段。這一點(diǎn)對(duì)于司法審查來(lái)說(shuō)也很重要。從行政機(jī)關(guān)設(shè)定裁量標(biāo)準(zhǔn)活動(dòng)的內(nèi)在邏輯來(lái)看，裁量標(biāo)準(zhǔn)是行政法律規(guī)范的具體化意味著，裁量標(biāo)準(zhǔn)是抽象的法規(guī)與具體的事實(shí)之間的必要媒介，舍此無(wú)從行使裁量權(quán)，或者構(gòu)成行政恣意。因此，行政法律規(guī)范沒(méi)有提供要件-效果規(guī)定，或者雖然提供了要件-效果規(guī)定但據(jù)此不足以獲得處理具體行政案件所需之完整的判斷標(biāo)準(zhǔn)時(shí)，行政機(jī)關(guān)負(fù)有設(shè)定裁量標(biāo)準(zhǔn)的義務(wù)。法院首先應(yīng)當(dāng)著眼于系爭(zhēng)行政法律規(guī)范所提供的判斷標(biāo)準(zhǔn)的完整性，審查行政機(jī)關(guān)是否在應(yīng)當(dāng)設(shè)定裁量標(biāo)準(zhǔn)的情況下沒(méi)有設(shè)定裁量標(biāo)準(zhǔn)——如果沒(méi)有設(shè)定，這本身構(gòu)成違法[25].

（二）、裁量標(biāo)準(zhǔn)與司法審查的關(guān)系還決定于行政裁量的性質(zhì)。

從發(fā)生學(xué)的角度看，行政裁量理論是為解決司法權(quán)與行政權(quán)之間的權(quán)限劃分問(wèn)題而出現(xiàn)的[26]；后來(lái)經(jīng)過(guò)演變，行政裁量理論轉(zhuǎn)化為以實(shí)現(xiàn)“適度的司法審查”為目的的觀念體系[27].也就是說(shuō)，行政裁量實(shí)際上是一個(gè)以實(shí)現(xiàn)“適度的司法審查”為目的的工具概念。

這意味著立法者一旦將行政裁量權(quán)授予執(zhí)法者，法院作為司法者就必須充分注意司法審查的邊界。因?yàn)榉ㄔ旱臋?quán)力始于法也止于法，既然立法者已經(jīng)將行政裁量權(quán)授予執(zhí)法者，法院作為司法者就必須自我抑制，不能代替執(zhí)法者執(zhí)法。

法院一方面有司法審查權(quán)，另一方面不能代替執(zhí)法者執(zhí)法，這是兩個(gè)具有張力的要求。面對(duì)這兩個(gè)具有張力的要求，法院最好的選擇是“中庸”——采用“判斷過(guò)程審查方式”。在判斷過(guò)程審查方式中，法院根據(jù)被告行政機(jī)關(guān)的說(shuō)明理由乃至舉證，對(duì)其判斷過(guò)程進(jìn)行追溯，審查其所依據(jù)或者設(shè)定的裁量標(biāo)準(zhǔn)中是否混入了權(quán)限外事項(xiàng)或者與法律的宗旨目的無(wú)關(guān)的事項(xiàng)，是否脫落了必要考慮事項(xiàng)（包括行政法律規(guī)范要求行政機(jī)關(guān)予以重視的價(jià)值、經(jīng)驗(yàn)法則等），如果是，法院判決撤銷被訴具體行政行為并責(zé)令重作。也就是說(shuō)，采用判斷過(guò)程審查方式意味著法院不會(huì)自行作出一個(gè)內(nèi)容完結(jié)的判決。換句話說(shuō)，不會(huì)對(duì)行政案件的處理自行下結(jié)論[28].

（三）、事先公布的裁量標(biāo)準(zhǔn)的司法審查有特殊性。

還有一個(gè)問(wèn)題需要特別注意：裁量標(biāo)準(zhǔn)一旦由行政機(jī)關(guān)本身（注意：不是其上級(jí)行政機(jī)關(guān)）予以設(shè)定并公布，行政相對(duì)人就會(huì)對(duì)其產(chǎn)生信賴，預(yù)期有關(guān)行政機(jī)關(guān)會(huì)據(jù)此處理與自己有關(guān)的行政案件。這種信賴是善意的，其產(chǎn)生原因是行政機(jī)關(guān)公布裁量標(biāo)準(zhǔn)的行為，同時(shí)，責(zé)任行政的理念在今天已經(jīng)深入人心。所以這種信賴應(yīng)當(dāng)獲得法律的保護(hù)。這意味著行政機(jī)關(guān)一旦對(duì)裁量標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行設(shè)定和公布（包括以規(guī)范性文件的形式），就不得隨意對(duì)其加以變更；如果需要變更，包括在具體行政行為中進(jìn)行變更，必須有正當(dāng)理由；沒(méi)有正當(dāng)理由就對(duì)已公布裁量標(biāo)準(zhǔn)加以變更，構(gòu)成違法[29]（注意：在上級(jí)行政機(jī)關(guān)已經(jīng)預(yù)先設(shè)定和公布裁量標(biāo)準(zhǔn)的情況下，行政機(jī)關(guān)依據(jù)自行設(shè)定并公布的裁量標(biāo)準(zhǔn)作出具體行政行為的，不屬于“變更裁量標(biāo)準(zhǔn)”）。

（四）、行政裁量的程序性司法審查模型

綜上，裁量標(biāo)準(zhǔn)與司法審查的關(guān)系主要體現(xiàn)于如下五個(gè)方面：

第一、法院要對(duì)行政機(jī)關(guān)是否具有行政裁量權(quán)進(jìn)行司法審查。無(wú)行政裁量權(quán)而設(shè)定裁量標(biāo)準(zhǔn)構(gòu)成越權(quán)。

第二、法院要對(duì)行政機(jī)關(guān)是否設(shè)定了裁量標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行司法審查。有行政裁量權(quán)而沒(méi)有設(shè)定裁量標(biāo)準(zhǔn)，違反“裁量標(biāo)準(zhǔn)設(shè)定義務(wù)”，構(gòu)成違法。

第三、法院要以“判斷過(guò)程審查方式”對(duì)裁量標(biāo)準(zhǔn)是否合法進(jìn)行審查。行政機(jī)關(guān)所依據(jù)或者設(shè)定的裁量標(biāo)準(zhǔn)如果混入了行政機(jī)關(guān)權(quán)限外的事項(xiàng)或者與法律宗旨目的無(wú)關(guān)的事項(xiàng)，或者脫落了必要考慮事項(xiàng)，構(gòu)成違法。

第四、法院要對(duì)行政機(jī)關(guān)變更已公布裁量標(biāo)準(zhǔn)的理由進(jìn)行審查。沒(méi)有正當(dāng)理由就對(duì)已公布裁量標(biāo)準(zhǔn)加以變更，構(gòu)成違法。

第五、法院要對(duì)合法裁量標(biāo)準(zhǔn)的適用進(jìn)行審查。具體行政行為是依據(jù)合法裁量標(biāo)準(zhǔn)作出的，但沒(méi)有對(duì)其進(jìn)行準(zhǔn)確適用，也構(gòu)成違法。

上述五個(gè)命題實(shí)際上構(gòu)成了一個(gè)“行政裁量的程序性司法審查”模型。

第一個(gè)命題雖然是實(shí)體性的，但其實(shí)質(zhì)是對(duì)行政機(jī)關(guān)的法律解釋（立法者是否對(duì)其進(jìn)行了裁量授權(quán)的法律解釋）的審查，嚴(yán)格來(lái)說(shuō)，并非對(duì)行政裁量本身的審查。而第二至第五個(gè)命題所意味的司法審查，與非裁量行為的司法審查相比，有著明顯的程序性特征。首先，第二與第四個(gè)命題所意味的司法審查，分別與一個(gè)行政程序法范疇的規(guī)則相關(guān)——“有行政裁量權(quán)則須設(shè)定裁量標(biāo)準(zhǔn)”和“沒(méi)有正當(dāng)理由不得變更已公布之裁量標(biāo)準(zhǔn)”，且法院的判決方式也是程序性的——判令行政機(jī)關(guān)設(shè)定裁量標(biāo)準(zhǔn)并重新作出具體行政行為，或者判令行政機(jī)關(guān)依據(jù)已公布未變更之裁量標(biāo)準(zhǔn)重新作出具體行政行為。其次，第三與第五個(gè)命題所意味的司法審查，盡管其所依據(jù)的判斷標(biāo)準(zhǔn)本身是實(shí)體性的——裁量標(biāo)準(zhǔn)是行政法律規(guī)范的具體化，但法院的判決方式同樣是程序性的——判令行政機(jī)關(guān)重新設(shè)定裁量標(biāo)準(zhǔn)并作出具體行政行為，或者判令行政機(jī)關(guān)重新適用裁量標(biāo)準(zhǔn)作出具體行政行為。從整體上看，以裁量標(biāo)準(zhǔn)為核心展開(kāi)的司法審查，有著很明顯的程序性特征。

需要強(qiáng)調(diào)的是，以上所構(gòu)想的司法審查是法理上的，是抽象的，是否可以直接對(duì)以規(guī)范性文件形式存在的裁量標(biāo)準(zhǔn)提起行政訴訟，以及是否可以和在多大范圍內(nèi)在裁量行為行政訴訟中采用“判斷過(guò)程審查方式”，受制于實(shí)定法所規(guī)定的行政訴訟制度[30].法理上的司法審查權(quán)與制度上的司法審查權(quán)是兩個(gè)不同的概念。

結(jié)語(yǔ)

在結(jié)束本文之際，筆者根據(jù)以上理論探討，針對(duì)我國(guó)目前的行政法治狀況提出如下幾點(diǎn)具體建議，以供有關(guān)方面參考。

第一、為深化行政管理體制改革，建議我國(guó)行政機(jī)關(guān)在對(duì)現(xiàn)有裁量標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行梳理的基礎(chǔ)上，大力推廣以規(guī)范性文件形式設(shè)定和公布裁量標(biāo)準(zhǔn)的做法。

第二、為避免不必要的混亂，建議由國(guó)務(wù)院法制部門(mén)牽頭，在行政機(jī)關(guān)系統(tǒng)內(nèi)部，就以規(guī)范性文件形式設(shè)定裁量標(biāo)準(zhǔn)的主體、程序等問(wèn)題作出統(tǒng)一規(guī)定[31].

第三、建議在《行政程序法》草案中對(duì)“行政機(jī)關(guān)設(shè)定和公布裁量標(biāo)準(zhǔn)的義務(wù)”進(jìn)行明確規(guī)定（不過(guò)，該義務(wù)的主體、范圍、性質(zhì)等問(wèn)題需要進(jìn)一步討論[32]）。

第四、建議法院主動(dòng)吸收學(xué)術(shù)界的研究成果，并在司法實(shí)踐中積極嘗試以裁量標(biāo)準(zhǔn)為核心展開(kāi)司法審查。

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[1]裁量標(biāo)準(zhǔn)的用語(yǔ)尚未統(tǒng)一。在行政執(zhí)法實(shí)踐中，很多地方使用“裁量標(biāo)準(zhǔn)”（如，浙江省義烏市公安局《賭博、案件處理裁量標(biāo)準(zhǔn)（試行）》、《蘇州市交通局交通行政處罰裁量標(biāo)準(zhǔn)（試行）》、《無(wú)錫市消防行政處罰裁量標(biāo)準(zhǔn)》等）一詞，有的地方則稱“細(xì)化標(biāo)準(zhǔn)”（如，《北京市公安局實(shí)施〈治安管理處罰法〉細(xì)化標(biāo)準(zhǔn)（試行）》）。在學(xué)術(shù)界，有數(shù)位學(xué)者稱其為“裁量基準(zhǔn)”（如朱芒、馬秀琴、邢玲玲等，具體文獻(xiàn)參見(jiàn)后注）。本文考慮到漢語(yǔ)語(yǔ)言習(xí)慣，使用“裁量標(biāo)準(zhǔn)”一詞。

[2]有關(guān)裁量標(biāo)準(zhǔn)問(wèn)題的論說(shuō)，筆者檢索到的文獻(xiàn)極為有限，如：朱芒“日本《行政程序法》中的裁量基準(zhǔn)制度”，載于《華東政法學(xué)院學(xué)報(bào)》2006年第1期；王貴松“行政裁量標(biāo)準(zhǔn)：在裁量與拘束之間”，載于《法制日?qǐng)?bào)》2005年6月13日第六版；王家華“談?wù)勛杂刹昧康暮侠硇詷?biāo)準(zhǔn)”，載于杭州市政府法制局主辦《政府法制》2001年第4期（總第123期）；馬秀琴、邢玲玲“規(guī)范行政處罰不妨試行自由裁量基準(zhǔn)制度”，見(jiàn)于/n1/jcrb716/ca345108.htm，2006年6月15日22時(shí)45分訪問(wèn)。另有多篇有關(guān)新聞報(bào)道或見(jiàn)于報(bào)刊或互聯(lián)網(wǎng)，如：曹玲娟“卡住‘人情案''''上海執(zhí)法自由裁量有了’剛性''''標(biāo)尺”（新聞報(bào)道），《人民日?qǐng)?bào)》2005年10月27日第十版。

[3]前注馬秀琴、邢玲玲“規(guī)范行政處罰不妨試行自由裁量基準(zhǔn)制度”。

[4]GeorgHenrikvonWright：NormandAction（1963，Routledge＆KeganPaul.）（日譯本：稲田靜樹(shù)訳「規(guī)範(fàn)と行動(dòng)の論理學(xué)東海大學(xué)出版會(huì)2000年）對(duì)此有清晰分析。

“指示總是由一定的主體發(fā)向其他主體。它從規(guī)定提供者或者規(guī)定權(quán)威者（authority）的意志‘源泉''''中’流出''''，向服務(wù)者（subject）發(fā)出信號(hào)或者指示。規(guī)定權(quán)威者一般對(duì)服務(wù)者說(shuō)，希望你采取一定的行為。”（日譯本第8-9頁(yè)）。

“對(duì)作為指示的規(guī)定的六個(gè)‘構(gòu)成要素''''（component）或者’成分''''（ingredient）或者‘部分''''（part）加以區(qū)別是有效的，這六個(gè)要素是：性質(zhì)（character）、內(nèi)容（content）、適用條件（conditionofapplication）、權(quán)威者（authority）、服務(wù)者（subject）、時(shí)點(diǎn)（occasion）。某某指示是什么的完整的敘述，提示著上述六個(gè)要素。‥‥‥其中，規(guī)定的性質(zhì)、內(nèi)容和適用條件構(gòu)成規(guī)定的核，我建議稱其為’規(guī)定核''''（norm－kernel）。規(guī)定核是指示與其他類型的規(guī)定同樣具備的邏輯構(gòu)造。……而權(quán)威者、主體、時(shí)點(diǎn)是指示所獨(dú)有的，其他類型的規(guī)定不具備。”（日譯本第85頁(yè)）。

[5]東京大學(xué)教授小早川光郎對(duì)此有精到分析（（日）小早川光郎「基準(zhǔn)？法律？條例塩野宏先生古稀記念「行政法の発展と変革下巻（有斐閣平成13年）391～392頁(yè)）：

“在要件-效果規(guī)定形式的基準(zhǔn)沒(méi)有被法定的情況下，以及要件-效果規(guī)定形式的基準(zhǔn)雖然被法定，但如何處理案件的判斷據(jù)此并不能完結(jié)的情況下，處理案件的行政機(jī)關(guān)不可能只是按圖索驥地對(duì)法定基準(zhǔn)加以適用，而需要就各個(gè)案件補(bǔ)充并適用判斷基準(zhǔn)，以使如何處理案件的判斷得以完結(jié)。抽象而言，行政機(jī)關(guān)需補(bǔ)充并適用的判斷基準(zhǔn)是：”如果存在一定的情況Q1、Q2‥‥‥則采取X處理方案是妥當(dāng)?shù)模蝗绻淮嬖谇闆rQ則采取Y處理方案是妥當(dāng)?shù)?'''（例如，我們可以將這里的‘X、Y''''分別替換為營(yíng)業(yè)許可行為、不許可行為，或者撤銷營(yíng)業(yè)許可行為、停止?fàn)I業(yè)行為）。行政機(jī)關(guān)在這一過(guò)程中所從事的活動(dòng)，就是通常所說(shuō)的’行政機(jī)關(guān)的裁量''''.在裁量時(shí)，行政機(jī)關(guān)必須對(duì)最適合于處理本案件的基準(zhǔn)是什么進(jìn)行誠(chéng)實(shí)的探究，特別是對(duì)應(yīng)當(dāng)補(bǔ)充基準(zhǔn)的部分——前述的‘如果Q存在則X，如果Q不存在則Y是妥當(dāng)?shù)?'''部分。這種補(bǔ)充基準(zhǔn)的工作，在’行政機(jī)關(guān)的裁量''''中處于中心位置。“（下線筆者）

[6]《治安管理處罰法》第二十三條。

[7]《北京市公安局實(shí)施治安管理處罰法細(xì)化標(biāo)準(zhǔn)（試行）》就《治安管理處罰法》第二十四條所設(shè)定的“細(xì)化標(biāo)準(zhǔn)”。

[8]參見(jiàn)：朱芒“論行政規(guī)定的性質(zhì)——從行政規(guī)范體系角度的定位”，載于《中國(guó)法學(xué)》2003年第1期。

[9]前注王貴松“行政裁量標(biāo)準(zhǔn)：在裁量與拘束之間”。

[10]沒(méi)有理由則構(gòu)成違法，法外“理由”（如“人情案”）也導(dǎo)致該具體行政行為違法。

[11]《浙江金華公安自我削權(quán)彰顯合理行政》（記者李立），見(jiàn)于/gate/big5//zfjs/2005-10/20/content_80372.htm，2006年6月16日15時(shí)訪問(wèn)。

[12]《遼寧省人民政府關(guān)于繼續(xù)深入開(kāi)展全省政府系統(tǒng)軟環(huán)境建設(shè)的意見(jiàn)》（遼政發(fā)〔2005〕14號(hào)）要求：“清理、修訂行政處罰自由裁量權(quán)幅度過(guò)大的地方性法規(guī)和政府規(guī)章，細(xì)化處罰標(biāo)準(zhǔn)，縮小自由裁量幅度。”

[13]《大連市行政處罰罰款幅度規(guī)定》（大政發(fā)〔2004〕24號(hào)）第三條規(guī)定：“各級(jí)行政機(jī)關(guān)應(yīng)依法規(guī)范罰款類行政處罰行為，對(duì)法律、法規(guī)、規(guī)章規(guī)定的罰款，依照實(shí)際情況制定具體的實(shí)施細(xì)則，明確不應(yīng)處罰、從輕減輕處罰及各類處罰的具體標(biāo)準(zhǔn)，取消行政執(zhí)法人員罰款處罰的自由裁量權(quán)。”

[14]王貴松博士認(rèn)為：“對(duì)于特殊情形，應(yīng)該允許執(zhí)法機(jī)關(guān)作出不同于裁量標(biāo)準(zhǔn)的規(guī)定而作出處理決定。這是裁量權(quán)的應(yīng)有之意。”（前注王貴松“行政裁量標(biāo)準(zhǔn)：在裁量與拘束之間”。）這一觀點(diǎn)與本文的觀點(diǎn)有相近之處。

[15]前注王貴松“行政裁量標(biāo)準(zhǔn)：在裁量與拘束之間”。

[16]參見(jiàn)：王天華“從裁量二元論到裁量一元論”，《行政法學(xué)研究》2006年第1期第25頁(yè)。

[17]（德）UllaHeld-Daab.,DasFreieErmessen,Berlin：DunckerundHumblot,1996.

[18]參見(jiàn)：前注王天華“從裁量二元論到裁量一元論”第28頁(yè)。

[19]參見(jiàn)：（記者）周少華徐曉恩等“金華公安一把‘尺子''''量罰”（新聞報(bào)道），來(lái)源于《浙江日?qǐng)?bào)》，見(jiàn)于/newsxp/content/zhoubian/zh/2004525111253.htm，2006年6月18日12時(shí)訪問(wèn)。

[20]這里需要特別注意的是：以規(guī)范性文件形式設(shè)定裁量標(biāo)準(zhǔn)的程序與行政立法程序是有區(qū)別的。行政立法程序本身允許各方利益主體的博弈，因?yàn)樾姓⒎ǖ恼?dāng)性恰恰來(lái)自于它的民主性；而裁量標(biāo)準(zhǔn)設(shè)定程序則并非各方利益主體博弈的舞臺(tái)，因?yàn)樗菆?zhí)法者對(duì)行政法律規(guī)范的具體化，其正當(dāng)性必須以此為基礎(chǔ)。裁量標(biāo)準(zhǔn)設(shè)定程序中的對(duì)話，其主要目的在于為確定本地或者本系統(tǒng)的具體情況搜集足夠的信息。——這意味著裁量標(biāo)準(zhǔn)設(shè)定程序與行政立法程序相比可以相對(duì)簡(jiǎn)化，一般情況下采用征集公眾意見(jiàn)（Publiccomment）程序即可。

[21]徐文星“從權(quán)力理論到對(duì)話理論——行政裁量權(quán)研究方法的轉(zhuǎn)變”，見(jiàn)于法律思想網(wǎng)（law-/index.asp），2006年6月21日11時(shí)訪問(wèn)。

[22]法國(guó)的“成本效益衡量審查方式”與日本的“判斷過(guò)程審查方式”都是以裁量標(biāo)準(zhǔn)為核心構(gòu)筑的。參見(jiàn)：前注王天華“從裁量二元論到裁量一元論”第25-26頁(yè)；（日）亙理格「公益と行政裁量――行政訴訟の日仏比較弘文堂2002年333頁(yè)。

[23]參見(jiàn)：高家偉著《行政法與行政訴訟法學(xué)》中國(guó)政法大學(xué)出版社2002年4月版第16頁(yè)。

[24]參見(jiàn)：前注王天華“從裁量二元論到裁量一元論”第29頁(yè)。

[25]需要注意的是，“裁量標(biāo)準(zhǔn)設(shè)定義務(wù)”的主體是在法律上具有作出具體行政行為權(quán)限的行政機(jī)關(guān)（行政主體）而非其上級(jí)行政機(jī)關(guān)或者抽象意義上的行政機(jī)關(guān)；上級(jí)行政機(jī)關(guān)（包括政府法制機(jī)關(guān)）以規(guī)范性文件設(shè)定的裁量標(biāo)準(zhǔn)對(duì)行政主體并無(wú)法律上的拘束力（如本文前述）。

[26]參見(jiàn)：（日）渡辺宗太郎「自由裁量論の推移（京都大學(xué)）法學(xué)論叢46巻6號(hào)26頁(yè)。

[27]參見(jiàn)：前注王天華“從裁量二元論到裁量一元論”。

[28]采用“判斷過(guò)程審查方式”的典型判例是日本的“太郎杉事件控訴審判決”（東京高判昭48？7？13行集24巻6？7合併號(hào)558頁(yè)）。關(guān)于本案的解說(shuō)，參見(jiàn)：（日）小早川光郎「事実認(rèn)定と土地収用法20條2號(hào)の要件――日光太郎杉事件街づくり？國(guó)づくり判例百選（別冊(cè)ジュリスト103號(hào)）56事件120頁(yè)。——關(guān)于這個(gè)問(wèn)題，我國(guó)現(xiàn)行行政訴訟制度有一定特殊性，因?yàn)槲覈?guó)的法院可以在行政處罰顯失公正時(shí)作出變更判決。當(dāng)然，這種特殊性只存在于行政處罰案件。

[29]參見(jiàn)：（日）石井良三「自由裁量の処分――公益原則を中心として（三）法曹時(shí)報(bào)第7巻第4號(hào)53～54頁(yè)。對(duì)變更裁量標(biāo)準(zhǔn)的理由加以追究的典型判例是日本的“銃砲所持許可取消処分取消請(qǐng)求事件控訴審判決”（東京高判昭51？1？26行集27巻1號(hào)24頁(yè)）。

[30]我國(guó)現(xiàn)行行政訴訟制度還不允許就抽象行政行為提起行政訴訟，但有些外國(guó)已經(jīng)以一定的方式承認(rèn)了抽象行政行為的可訴性，如德國(guó)的規(guī)范統(tǒng)制訴訟、日本的“公法上的當(dāng)事人訴訟”（筆者擬另文介紹日本的“公法上的當(dāng)事人訴訟”）。

第5篇

摘要：稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁問(wèn)題是經(jīng)濟(jì)學(xué)中的一個(gè)最棘手的問(wèn)題，但又是理論研究和政策制定中無(wú)法回避的問(wèn)題。本文在對(duì)稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁涵義界定的基礎(chǔ)上，進(jìn)一步分析認(rèn)為，判斷稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的標(biāo)準(zhǔn)只能是國(guó)家征稅或增稅后納稅人提供（或取得）的商品（或要素）的價(jià)格是否變動(dòng)及變動(dòng)的幅度，而影響稅負(fù)歸宿的決定因素則是納稅人所提供的商品和勞務(wù)的價(jià)值實(shí)現(xiàn)程度。

改革開(kāi)放以來(lái)，隨著人們思想的解放和改革實(shí)踐的不斷發(fā)展，稅收理論界對(duì)稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁問(wèn)題的討論也一直在持續(xù)，并取得了許多重要進(jìn)展。但分歧始終存在，特別是在諸如稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的涵義、判定標(biāo)準(zhǔn)、轉(zhuǎn)嫁條件、稅負(fù)歸宿等基本問(wèn)題上的認(rèn)識(shí)一直不統(tǒng)一。這在一定程度上制約著研究的進(jìn)一步深入，也必然影響到相關(guān)改革政策的制定，因此，對(duì)這些問(wèn)題繼續(xù)展開(kāi)學(xué)術(shù)討論，盡可能達(dá)成共識(shí)，是很有必要的。本文擬對(duì)這些基本理論問(wèn)題談一點(diǎn)管窺之見(jiàn)，以就教于同仁。

一、稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的涵義

稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁涵義的界定是研究稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁問(wèn)題的起點(diǎn)和基礎(chǔ)，實(shí)際上許多有關(guān)稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的其它問(wèn)題的分歧也是由此引起的。因此，稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的涵義是一個(gè)首先應(yīng)弄清楚的問(wèn)題。筆者認(rèn)為，稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁是納稅人通過(guò)經(jīng)濟(jì)交易中的價(jià)格變動(dòng)，將所納稅收部分或全部轉(zhuǎn)移給他人負(fù)擔(dān)的一個(gè)客觀經(jīng)濟(jì)過(guò)程。其涵義包括如下要點(diǎn)：

1、納稅人是唯一的稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁主體。由此可以推論出，稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁也必然是納稅人作為主體的一種主動(dòng)的有意識(shí)行為。明確這一點(diǎn)很重要，它表明國(guó)家本身在稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁這一經(jīng)濟(jì)過(guò)程中，只是法定稅負(fù)的確定者，而絕不是轉(zhuǎn)嫁主體。國(guó)家通過(guò)規(guī)定價(jià)格產(chǎn)生的價(jià)格再分配及相應(yīng)的稅收價(jià)值轉(zhuǎn)移過(guò)程（有人稱之為稅負(fù)轉(zhuǎn)移），也應(yīng)該不算稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁。

2、價(jià)格變動(dòng)是稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的唯一途徑。這里的價(jià)格既包括商品價(jià)格，也包括要素價(jià)格。國(guó)家征稅后，納稅人或提高商品、要素的供給價(jià)格，或壓低商品、要素的購(gòu)買(mǎi)價(jià)格，或二者并用，借以轉(zhuǎn)嫁稅負(fù)，除此之外，別無(wú)它法。按此涵義，西方稅收理論中的“消轉(zhuǎn)”不能算做稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁。因?yàn)樵凇跋D(zhuǎn)”中，國(guó)家征稅成為促使納稅人提高勞動(dòng)生產(chǎn)率、降低成本（不包括壓低進(jìn)貨價(jià)格和工資）的一個(gè)動(dòng)因，其結(jié)果是納稅人負(fù)擔(dān)能力的提高，并沒(méi)有因此將稅負(fù)轉(zhuǎn)由他人負(fù)擔(dān)。

3、能用貨幣價(jià)值形式表示的法定稅收負(fù)擔(dān)是稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的客體。也就是說(shuō)，其一，即使是實(shí)物稅，若要轉(zhuǎn)嫁，也必須還原成貨幣價(jià)值形式，通過(guò)價(jià)格變動(dòng)的途徑轉(zhuǎn)嫁出去；其二，能轉(zhuǎn)嫁的只能是與稅法規(guī)定相同的等額稅收負(fù)擔(dān)，超額轉(zhuǎn)嫁是不存在的，由征稅導(dǎo)致的額外負(fù)擔(dān)（ExcessburdenofTaxation）也是不能作為轉(zhuǎn)嫁客體的。因?yàn)橹挥性诙愗?fù)轉(zhuǎn)嫁完成后，額外負(fù)擔(dān)才最終形成，所以額外負(fù)擔(dān)盡管與稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁程度有聯(lián)系，但不構(gòu)成稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁本身的客體。

4、納稅人與負(fù)稅人一定程度的分離是稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的必然結(jié)果。納稅人與負(fù)稅人的分離可劃分為兩個(gè)層次。第一個(gè)層次以稅前價(jià)格為基準(zhǔn)，不管納稅人在商品交換中的價(jià)值實(shí)現(xiàn)程度如何，只要稅負(fù)隨著納稅人提高或降低價(jià)格而發(fā)生了運(yùn)動(dòng)，即表明發(fā)生了納稅人與負(fù)稅人的分離。第二個(gè)層次以價(jià)值為基準(zhǔn)，如果納稅人在商品交換中獲得的價(jià)格低于或等于其價(jià)值，就沒(méi)有發(fā)生納稅人與負(fù)稅人的分離，若高于其價(jià)值，則發(fā)生了納稅人與負(fù)稅人的分離。可見(jiàn)，納稅人與負(fù)稅人的第一個(gè)層次的分離依賴于稅后價(jià)格變動(dòng)；納稅人與負(fù)稅人的第二個(gè)層次的分離則不一定和稅后價(jià)格變動(dòng)有關(guān)，如稅前價(jià)格高于價(jià)值，即使稅后價(jià)格不變，其分離也是同樣存在的。筆者認(rèn)為，作為稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁結(jié)果的納稅人與負(fù)稅人的分離應(yīng)屬于第一個(gè)層次，它是否屬于第二個(gè)層次是不確定的。此外，由于稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁有著全部或部分轉(zhuǎn)嫁的程度之分，所以，由稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁決定的納稅人與負(fù)稅人的分離也同樣有著程度之別，即完全分離或部分分離。

二、稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁存在的條件

資本主義社會(huì)存在稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁，這早已為中外學(xué)者所一致承認(rèn)。而社會(huì)主義社會(huì)是否也存在稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁則一直存有爭(zhēng)論，再推而廣之，封建社會(huì)和奴隸社會(huì)是否也存在稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁就幾乎很少有人探討了。而要回答這些問(wèn)題，必然要涉及到對(duì)稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁存在條件的認(rèn)識(shí)，筆者認(rèn)為，歸納起來(lái)，稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁存在的條件有二：

1、納稅人具有獨(dú)立的經(jīng)濟(jì)利益是稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的主觀條件。國(guó)家征稅，表明原來(lái)歸屬納稅人擁有的一部分價(jià)值向國(guó)家的單方面無(wú)償轉(zhuǎn)移，是納稅人的一種物質(zhì)利益損失①，在納稅人具有獨(dú)立的經(jīng)濟(jì)利益條件下，必然要想法避免或減少因納稅而減少的物質(zhì)利益。在排除偷漏稅等非法手段以后，通過(guò)經(jīng)濟(jì)交易中的價(jià)格變動(dòng)來(lái)合法轉(zhuǎn)移稅負(fù)就成為納稅人的一個(gè)重要和基本的選擇。反之，如果納稅人沒(méi)有獨(dú)立的經(jīng)濟(jì)利益，也就失去了轉(zhuǎn)嫁稅負(fù)的內(nèi)在動(dòng)機(jī)。在我國(guó)過(guò)去高度集中的計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制下，國(guó)有企業(yè)的利潤(rùn)全部上交，虧損由國(guó)家撥款彌補(bǔ)，生產(chǎn)發(fā)展所需資金也由國(guó)家撥款，工資獎(jiǎng)金標(biāo)準(zhǔn)由國(guó)家統(tǒng)一制定，企業(yè)沒(méi)有自身的經(jīng)濟(jì)利益，即使作為納稅人納稅，由于和其直接經(jīng)濟(jì)利益無(wú)關(guān)，也不存在轉(zhuǎn)嫁稅負(fù)的強(qiáng)烈欲望和內(nèi)在要求。當(dāng)然，也就談不上稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的存在了。

2、自由價(jià)格機(jī)制的存在是稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的客觀條件。在自由價(jià)格機(jī)制運(yùn)行條件下，國(guó)家征稅后，由于納稅人有自由定價(jià)權(quán)，可在商品和要素的市場(chǎng)供求彈性制約下決定價(jià)格變動(dòng)幅度，進(jìn)而決定是全部轉(zhuǎn)嫁稅負(fù)，還是部分或無(wú)法轉(zhuǎn)嫁稅負(fù)。許多學(xué)者在討論稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁存在的條件時(shí)，往往指明稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁和商品經(jīng)濟(jì)的內(nèi)在聯(lián)系，筆者對(duì)此并不反對(duì)，但感到這種提法似還不夠具體和明確。眾所周知，商品經(jīng)濟(jì)有簡(jiǎn)單商品經(jīng)濟(jì)和社會(huì)化商品經(jīng)濟(jì)之分，在我國(guó)還提出過(guò)有計(jì)劃的商品經(jīng)濟(jì)，并且理論界也大多認(rèn)為我國(guó)改革前也存在商品經(jīng)濟(jì)，但不論是改革前的商品經(jīng)濟(jì)，還是有計(jì)劃的商品經(jīng)濟(jì)，無(wú)疑其價(jià)格運(yùn)行機(jī)制是以國(guó)家定價(jià)的計(jì)劃價(jià)格為主。而在計(jì)劃價(jià)格條件下，納稅人沒(méi)有定價(jià)權(quán)，國(guó)家征稅后，納稅人無(wú)法通過(guò)價(jià)格變動(dòng)來(lái)轉(zhuǎn)嫁稅負(fù)，如果說(shuō)在這樣的商品經(jīng)濟(jì)條件下存在稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁，那也只能是在計(jì)劃價(jià)格以外的少數(shù)實(shí)行浮動(dòng)價(jià)格和自由價(jià)格的領(lǐng)域。此外，在商品經(jīng)濟(jì)產(chǎn)生之初的物物交換時(shí)期，不存在貨幣價(jià)值形式，亦無(wú)稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁。在商品經(jīng)濟(jì)前提下，將稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的客觀條件進(jìn)一步明確為自由價(jià)格機(jī)制的存在應(yīng)是有一定意義的。明確了這一點(diǎn)后，還可得出這樣的結(jié)論，由于自由價(jià)格運(yùn)行機(jī)制程度不同地存在于奴隸制經(jīng)濟(jì)、封建經(jīng)濟(jì)、資本主義經(jīng)濟(jì)和社會(huì)主義經(jīng)濟(jì)中，所以，只要在當(dāng)時(shí)國(guó)家開(kāi)征相關(guān)稅收，就存在稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的可能性，只是程度、范圍及對(duì)經(jīng)濟(jì)的影響不同而已。

總之，只要同時(shí)具備以上兩個(gè)條件，稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的存在就是必然的，是不以人們的意志為轉(zhuǎn)移的，稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁現(xiàn)象本身和某種具體社會(huì)制度是不存在必然聯(lián)系的。

三、判斷稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的標(biāo)準(zhǔn)

具體地說(shuō)，判斷稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的標(biāo)準(zhǔn)指的是判斷稅負(fù)是否實(shí)現(xiàn)轉(zhuǎn)嫁以及轉(zhuǎn)嫁多少的標(biāo)準(zhǔn)。對(duì)此，西方有的學(xué)者將國(guó)家征稅后納稅人的利潤(rùn)是否減少作為判斷的標(biāo)準(zhǔn)之一。我們知道，引起利潤(rùn)變化的因素是多方面的，既有管理水平、技術(shù)進(jìn)步程度等直接因素，也有稅收和價(jià)格等間接因素，而只有價(jià)格變動(dòng)是稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的唯一途徑，其它因素的變動(dòng)與稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁無(wú)關(guān)。當(dāng)國(guó)

家征稅后，無(wú)論稅后利潤(rùn)是否減少，都可能是多種因素共同作用的結(jié)果，為了判斷稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁是否發(fā)生，就需要甄別出價(jià)格在其中發(fā)揮作用的大小及權(quán)重，而這是難以做到的，即使能做到這一點(diǎn)，也是棄簡(jiǎn)就繁，做徒勞之功。因此，這一標(biāo)準(zhǔn)是不可取的。

在我國(guó)，比較流行的一個(gè)觀點(diǎn)，則是將價(jià)格與價(jià)值的關(guān)系，即按價(jià)格是否背離價(jià)值及背離程度作為判斷稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的標(biāo)準(zhǔn)②。筆者認(rèn)為，這一標(biāo)準(zhǔn)作為對(duì)稅負(fù)歸宿的判斷是可行的，但作為判斷稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的標(biāo)準(zhǔn)則是不可行的。原因在于，這個(gè)標(biāo)準(zhǔn)必須保證國(guó)家征稅前商品或勞務(wù)的價(jià)格與價(jià)值是一致的，而這個(gè)前提是難以具備的（由價(jià)值規(guī)律的一般表現(xiàn)形式所決定）。如果在國(guó)家征稅前，商品或勞務(wù)的價(jià)格已經(jīng)背離了價(jià)值，那么，國(guó)家征稅后導(dǎo)致的價(jià)格變動(dòng)既可能使這種背離進(jìn)一步加大，也可能使這種背離縮小或消失。如某商品，國(guó)家征稅前，價(jià)格與價(jià)值之比為80∶100，國(guó)家征稅20后，在供求彈性允許的情況下，納稅人將這種商品的價(jià)格提高到100，價(jià)格與價(jià)值趨同。顯然，我們不能因此說(shuō)沒(méi)有發(fā)生稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁，因?yàn)榧{稅人的實(shí)際收入或物質(zhì)利益沒(méi)有因國(guó)家征稅而減少。所以，以價(jià)格是否背離價(jià)值作為判斷稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的標(biāo)準(zhǔn)，必然將一部分實(shí)際發(fā)生的稅負(fù)轉(zhuǎn)稼（稅后價(jià)格提高導(dǎo)致價(jià)格與價(jià)值一致或仍低于價(jià)值）排除在外，同時(shí)導(dǎo)致另一部分被判定的稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁（稅后價(jià)格提高使原價(jià)格高于價(jià)值的產(chǎn)品的價(jià)格進(jìn)一步提高，或使原價(jià)格低于價(jià)值的產(chǎn)品的價(jià)格高于價(jià)值）的計(jì)量失真，最終無(wú)法達(dá)到我們對(duì)稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁狀況進(jìn)行準(zhǔn)確判斷的目的，當(dāng)然也就無(wú)法采取相應(yīng)的正確對(duì)策。

還有一種觀點(diǎn)是用計(jì)稅價(jià)格的形式作為判斷稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁與否的標(biāo)準(zhǔn)。按這一標(biāo)準(zhǔn)，計(jì)稅價(jià)格為含稅價(jià)格的價(jià)內(nèi)稅不能轉(zhuǎn)嫁，計(jì)稅價(jià)格為不含稅價(jià)格的價(jià)外稅能夠轉(zhuǎn)嫁。筆者認(rèn)為，這一觀點(diǎn)是只注重形式而忽略了實(shí)質(zhì)，實(shí)際上計(jì)稅價(jià)格只與計(jì)稅依據(jù)（法定稅基）有關(guān)，是為了適應(yīng)征管的需要才作出的選擇，而與稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁與否無(wú)關(guān)，在稅負(fù)不變的條件下，通過(guò)變動(dòng)稅率，兩種計(jì)稅價(jià)格的相互轉(zhuǎn)換只是一個(gè)運(yùn)用簡(jiǎn)單數(shù)學(xué)的技術(shù)問(wèn)題。

那么，什么標(biāo)準(zhǔn)才是一個(gè)合理的標(biāo)準(zhǔn)呢？其實(shí)，我們?cè)诙愗?fù)轉(zhuǎn)嫁涵義的分析中已明確指出價(jià)格變動(dòng)是稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的唯一途徑，價(jià)格是稅負(fù)運(yùn)動(dòng)的載體。也就是說(shuō)沒(méi)有價(jià)格變動(dòng)，稅負(fù)就不能運(yùn)動(dòng)，當(dāng)然也就談不上什么轉(zhuǎn)嫁了。既然如此，那么以國(guó)家征稅或增稅后納稅人提供（或取得）的商品（或要素）的價(jià)格是否變動(dòng)及變動(dòng)的幅度作為判斷稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的標(biāo)準(zhǔn)就是一個(gè)順理成章的結(jié)論了。

需要注意的是，價(jià)格的變動(dòng)既可能是稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁引起的，也可能是貨幣供應(yīng)量或其它市場(chǎng)條件變化的結(jié)果，因此，在對(duì)稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁具體進(jìn)行判斷時(shí)，必須考慮到這些因素的影響并加以剔除。

四、稅負(fù)轉(zhuǎn)移與稅負(fù)歸宿

稅負(fù)轉(zhuǎn)移在一些文章或教科書(shū)中一般被認(rèn)為是在計(jì)劃價(jià)格條件下，由于商品的計(jì)劃價(jià)格背離價(jià)值而引起的一部分稅收在商品買(mǎi)賣雙方之間的價(jià)值轉(zhuǎn)移。不難看出，稅負(fù)轉(zhuǎn)移的前提條件是價(jià)格背離價(jià)值的價(jià)格再分配的存在，稅負(fù)轉(zhuǎn)移是一種價(jià)格分配的伴生現(xiàn)象，只不過(guò)這種價(jià)格對(duì)價(jià)值的背離是國(guó)家為實(shí)現(xiàn)某種經(jīng)濟(jì)政策通過(guò)計(jì)劃定價(jià)人為制造的。稅負(fù)轉(zhuǎn)移的結(jié)果是納稅人和負(fù)稅人的分離，但是屬于前述的第二個(gè)層次的分離，而作為稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁結(jié)果的納稅人和負(fù)稅人的分離則屬于前述的第一個(gè)層次的分離。可見(jiàn)。稅負(fù)轉(zhuǎn)移與稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁沒(méi)有直接聯(lián)系，回答的是兩個(gè)不同層次的問(wèn)題，二者的根本區(qū)別也在于此。因此，在探討稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁問(wèn)題時(shí)，是否有必要再提出一個(gè)稅負(fù)轉(zhuǎn)移概念以和稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁概念比較就值得懷疑了。

稅負(fù)歸宿是一個(gè)和稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁相關(guān)的概念，西方學(xué)者一般認(rèn)為（我國(guó)學(xué)者也常借用這些觀點(diǎn)），稅負(fù)歸宿是指稅收負(fù)擔(dān)轉(zhuǎn)嫁運(yùn)動(dòng)后的最終歸著點(diǎn)，或者說(shuō)是經(jīng)轉(zhuǎn)嫁運(yùn)動(dòng)后的稅收負(fù)擔(dān)最終落在誰(shuí)的身上；從稅負(fù)運(yùn)動(dòng)全過(guò)程看，稅收沖擊表現(xiàn)為稅負(fù)運(yùn)動(dòng)的起點(diǎn)，稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁表現(xiàn)為稅負(fù)運(yùn)動(dòng)的中間過(guò)程，稅負(fù)歸宿則是稅負(fù)運(yùn)動(dòng)的終點(diǎn)。如果最初的納稅人就是負(fù)稅人，中間無(wú)稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁過(guò)程，稅收沖擊就會(huì)同時(shí)產(chǎn)生稅負(fù)歸宿。實(shí)際上這等于說(shuō)，稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁是導(dǎo)致稅負(fù)的法定歸宿和經(jīng)濟(jì)歸宿發(fā)生差異的唯一原因，如沒(méi)有稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁，法定歸宿和經(jīng)濟(jì)歸宿就是一致的。對(duì)此，筆者的看法有所不同，并認(rèn)為判斷稅負(fù)歸宿，也就是確定誰(shuí)是真正的負(fù)稅人，不僅要考慮稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁和稅負(fù)運(yùn)動(dòng)狀況，更主要的是要考慮價(jià)格再分配（包括稅收引起的）導(dǎo)致的稅收負(fù)擔(dān)的實(shí)際分布，在不存在稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的情況下，由于價(jià)格背離價(jià)值的再分配作用，法定納稅人同樣不一定是負(fù)稅人，也就是說(shuō)稅收的法定歸宿同樣不一定就是經(jīng)濟(jì)歸宿。西方學(xué)者的稅負(fù)歸宿概念如果可稱之為稅負(fù)歸宿的話，也只是一種形式上的歸宿，或叫稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁歸宿更為適當(dāng)。由此判定的負(fù)稅人也并非一定是真正的負(fù)稅人。其道理很簡(jiǎn)單，對(duì)于一個(gè)向市場(chǎng)提供商品的納稅人在國(guó)家征稅后，即使他不提價(jià)轉(zhuǎn)嫁稅負(fù)，如果他獲得的商品價(jià)格大大高于他提供的商品的價(jià)值，也不能說(shuō)他就是真正的負(fù)稅人。而另一個(gè)向市場(chǎng)提供商品的納稅人，國(guó)家征稅后，他提價(jià)轉(zhuǎn)嫁稅負(fù)并得以實(shí)現(xiàn)，但提價(jià)后的價(jià)格若仍低于或等于其價(jià)值，同樣也不能說(shuō)他不是真正的負(fù)稅人。

當(dāng)然，西方學(xué)者界定的作為稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的直接結(jié)果的稅負(fù)歸宿定義在經(jīng)濟(jì)分析中也是有用的，它可以使我們清楚國(guó)家征稅后，稅負(fù)運(yùn)動(dòng)的去向和落點(diǎn)，借以判定在形式上誰(shuí)負(fù)擔(dān)國(guó)家征的稅款，但要找到誰(shuí)是真正的負(fù)稅人（西方學(xué)者往往將他們界定的稅負(fù)歸宿說(shuō)成是負(fù)稅人），則必須借助于馬克思的勞動(dòng)價(jià)值論，充分認(rèn)識(shí)價(jià)值實(shí)現(xiàn)與稅收負(fù)擔(dān)的關(guān)系，只有這樣，才能分析稅收對(duì)經(jīng)濟(jì)的更深層次的影響，才能有助于制定出一個(gè)既富有效率、又體現(xiàn)公平的稅制。為概念明確和區(qū)分方便，我們不妨將西方學(xué)者定義的稅負(fù)歸宿稱為稅負(fù)歸宿Ⅰ，而將由于價(jià)格背離價(jià)值的再分配導(dǎo)致的稅收負(fù)擔(dān)的實(shí)際歸宿定義為稅負(fù)歸宿Ⅱ。稅負(fù)歸宿Ⅰ對(duì)稅負(fù)歸宿Ⅱ的形成有重要影響，但并非最終的稅負(fù)歸宿。西方經(jīng)濟(jì)理論在馬歇爾以后，信奉的是均衡價(jià)格論，只談價(jià)格，不談價(jià)值，以價(jià)格論代替價(jià)值論，因此，只討論到稅負(fù)歸宿Ⅰ就達(dá)到目的了。而我們遵循的是的勞動(dòng)價(jià)值論，探討稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的最終目的則是為了明確稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁通過(guò)價(jià)格變化對(duì)價(jià)值在不同經(jīng)濟(jì)利益主體之間分配的最終影響，這就不可能回避稅負(fù)歸宿Ⅱ的問(wèn)題。

至此，可對(duì)稅負(fù)歸宿問(wèn)題得出如下結(jié)論：（1）影響稅負(fù)歸宿的決定因素是納稅人所提供的商品和勞務(wù)的價(jià)值實(shí)現(xiàn)程度。稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁改變?cè)械膬r(jià)格與價(jià)值關(guān)系格局，借以影響稅負(fù)歸宿，但它只是稅負(fù)歸宿最終形成的影響因素之一，這提示我們可利用轉(zhuǎn)嫁機(jī)制使稅負(fù)歸宿合理化。（2）稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁可用稅后價(jià)格變動(dòng)來(lái)解釋，而稅負(fù)歸宿則只能用馬克思的勞動(dòng)價(jià)值論才能真正得到科學(xué)和令人信服的說(shuō)明。（3）稅負(fù)的法定歸宿和經(jīng)濟(jì)歸宿的差異反映了納稅人和負(fù)稅人的第二個(gè)層次的分離。可見(jiàn)，將納稅人與負(fù)稅人的分離劃分為兩個(gè)層次是可以較好地說(shuō)明稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁與稅負(fù)歸宿中的現(xiàn)象及內(nèi)在聯(lián)系的。

參考文獻(xiàn)：

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第6篇

中醫(yī)學(xué)是中國(guó)傳統(tǒng)中寶貴的文化形式，是中國(guó)科學(xué)的代表形式之一，是中國(guó)生命科學(xué)的重要組成部分。在中國(guó)文化發(fā)展的歷史長(zhǎng)河中，中醫(yī)學(xué)的進(jìn)步不但對(duì)中華民族的生存、繁衍有過(guò)不能以其它文化形式可替代的作用，也由于其堅(jiān)實(shí)的本體論基礎(chǔ)而持久的影響了中國(guó)文化發(fā)展的理路，“儒必通醫(yī)”就是最好的說(shuō)明。

近代以來(lái)，隨著西學(xué)東漸的歷程，西方的醫(yī)學(xué)思想和醫(yī)療模式也開(kāi)始輸入中國(guó)。由于西方醫(yī)學(xué)在治療技術(shù)上的方便性，使之國(guó)人在醫(yī)療實(shí)踐中能夠接受西醫(yī)的治療方式，但是，正是這種實(shí)用主義和“全盤(pán)西化”的價(jià)值承諾形成了對(duì)中醫(yī)學(xué)和中國(guó)文化的否定思潮。表現(xiàn)在思想形式上，由于自五四以來(lái)的“全盤(pán)西化”思潮對(duì)中國(guó)傳統(tǒng)文化的全面否定，數(shù)典忘祖、思想淺薄、急功近利成為學(xué)術(shù)思想界的主流之后，中醫(yī)學(xué)也成為被否定的內(nèi)容之一。為了提供否定中國(guó)文化的理性基礎(chǔ)，自覺(jué)的不自覺(jué)的以西方的哲學(xué)思想判釋中國(guó)文化的方法就成為時(shí)代的風(fēng)氣，以西方的醫(yī)學(xué)模式判釋中醫(yī)學(xué)以比較兩者的優(yōu)劣，成為這個(gè)時(shí)代中醫(yī)學(xué)研究的重要特點(diǎn)。如果說(shuō)以西方醫(yī)學(xué)技術(shù)上的特點(diǎn)做為可接受的標(biāo)準(zhǔn)還帶有實(shí)用主義的特點(diǎn)，從而還能在經(jīng)驗(yàn)論的層次上證明理性的必然，那么，以“全盤(pán)西化”對(duì)中國(guó)文化及其對(duì)中醫(yī)學(xué)的否定就是對(duì)中國(guó)文化理性自覺(jué)的背叛，而成為厚西薄中的思想方法了。

時(shí)至今日，隨著對(duì)西方科學(xué)文化產(chǎn)生的一系列誤區(qū)的深入認(rèn)識(shí)，中醫(yī)學(xué)在醫(yī)學(xué)實(shí)踐中的特殊的、基本的療效被肯定，中醫(yī)學(xué)也日漸受到重視。但是，對(duì)中醫(yī)學(xué)的肯定仍然是在經(jīng)驗(yàn)論的層次上，遠(yuǎn)沒(méi)有在哲學(xué)理性上實(shí)現(xiàn)自為而自在的統(tǒng)一。尤其對(duì)于解決這一已經(jīng)產(chǎn)生了幾千年的中醫(yī)文化的繼續(xù)發(fā)展的理路問(wèn)題而言，就更需要哲學(xué)的根據(jù)和支持。

問(wèn)題表明，對(duì)中醫(yī)學(xué)的正確認(rèn)識(shí)及其發(fā)展理路的研究，首先需要中醫(yī)哲學(xué)的研究作為基礎(chǔ)。然而，以我們已經(jīng)熟悉并習(xí)以為常運(yùn)用于思想的西方哲學(xué)思維進(jìn)行中醫(yī)學(xué)的哲學(xué)研究，是不能產(chǎn)生正確的結(jié)果的。以西方哲學(xué)的模式為坐標(biāo)系進(jìn)行中醫(yī)學(xué)的研究，其結(jié)果只能是南轅北轍。正確的方法是，應(yīng)對(duì)中國(guó)文化之所以能產(chǎn)生中醫(yī)學(xué)的哲學(xué)思想進(jìn)行發(fā)掘，進(jìn)而研究中醫(yī)學(xué)的科學(xué)性，以對(duì)中醫(yī)學(xué)的發(fā)展方向作出推定。這些是研究中醫(yī)學(xué)發(fā)展應(yīng)解決的基礎(chǔ)理論問(wèn)題，應(yīng)當(dāng)成為一切關(guān)心中醫(yī)學(xué)發(fā)展的學(xué)者應(yīng)投以相當(dāng)大的精力進(jìn)行研究的問(wèn)題。但是，對(duì)于中醫(yī)學(xué)發(fā)展方向的困惑而言，面對(duì)的問(wèn)題既是中醫(yī)哲學(xué)帶來(lái)的也是以哲學(xué)對(duì)中醫(yī)學(xué)提出的本體論承諾出現(xiàn)的。這表現(xiàn)為一個(gè)問(wèn)題的兩個(gè)方面，一方面是中醫(yī)學(xué)學(xué)科的科學(xué)性及其產(chǎn)生的哲學(xué)基礎(chǔ)與我們所熟知并運(yùn)用自如的現(xiàn)代科學(xué)和哲學(xué)對(duì)其進(jìn)行研究而產(chǎn)生的誤區(qū)，另一方面則要求中醫(yī)學(xué)本身能證明自身的科學(xué)性和哲學(xué)基礎(chǔ)，即中醫(yī)學(xué)的學(xué)科性在本體論哲學(xué)的支持下表明其科學(xué)形式與哲學(xué)方式的統(tǒng)一──中醫(yī)學(xué)是中國(guó)哲學(xué)形而中論的自在自為的統(tǒng)一。

就中國(guó)哲學(xué)的基本原理進(jìn)行研究，其表明的哲學(xué)原理與中醫(yī)學(xué)有怎樣的相關(guān)性以及中醫(yī)學(xué)表現(xiàn)出怎樣的規(guī)律，是中國(guó)哲學(xué)研究中的重要組成部分。中國(guó)哲學(xué)和中醫(yī)學(xué)的關(guān)系，表明了中醫(yī)學(xué)的思維方式在與中國(guó)哲學(xué)的基本規(guī)律的統(tǒng)一性中展示出的科學(xué)上和文化上的重要意義。如果說(shuō)由于中國(guó)文化的哲學(xué)基礎(chǔ)生成了中醫(yī)學(xué)的學(xué)科形式，從而表明了中國(guó)文化的一以貫之的理論特點(diǎn)，那么，中醫(yī)學(xué)就在其內(nèi)容和形式中展現(xiàn)出的基本規(guī)律將代表中國(guó)文化和哲學(xué)的基本形式。因此，應(yīng)當(dāng)說(shuō)，進(jìn)行中國(guó)哲學(xué)研究──真正想探索中國(guó)哲學(xué)奧秘、并認(rèn)為中國(guó)哲學(xué)是不同于西方哲學(xué)的、具有獨(dú)立的哲學(xué)形式，就應(yīng)在《周易》、《道德經(jīng)》和《內(nèi)經(jīng)》及《論語(yǔ)》等儒家和道學(xué)經(jīng)典的研究上下功夫，這是研究中國(guó)哲學(xué)的基本方法，同樣，這也是研究中醫(yī)哲學(xué)的基本方法。

對(duì)中醫(yī)學(xué)的哲學(xué)思維進(jìn)行的研究，以發(fā)現(xiàn)其基本規(guī)律，這是中醫(yī)學(xué)的基礎(chǔ)理論問(wèn)題，這已成為現(xiàn)代以來(lái)中國(guó)哲學(xué)研究中的重要內(nèi)容之一。但是，由于近代以來(lái)的西學(xué)東漸產(chǎn)生的“全盤(pán)西化”、西體西用的理性進(jìn)路，所以，目前的研究結(jié)果表明，和以西方哲學(xué)推定中國(guó)哲學(xué)的研究一樣，中醫(yī)學(xué)的哲學(xué)研究無(wú)不是以西方哲學(xué)的思維方式、概念、范疇及科學(xué)模式對(duì)中醫(yī)學(xué)的思維方式、概念、范疇及科學(xué)模式進(jìn)行西化式的推定。從產(chǎn)生的研究結(jié)果而言，由于脫離了自在的中國(guó)文化的基礎(chǔ)──中國(guó)文化對(duì)哲學(xué)的承諾及其原理的推定，應(yīng)當(dāng)認(rèn)為這些推定的結(jié)果根本不是中國(guó)哲學(xué)或中醫(yī)哲學(xué)的本來(lái)面目，而只是西方哲學(xué)和西醫(yī)學(xué)對(duì)中醫(yī)學(xué)理論的異化。

如果承認(rèn)歷史和邏輯的統(tǒng)一性，并且承認(rèn)中國(guó)文化的形式具有獨(dú)立性──中醫(yī)學(xué)也因此具有完全不同于西方醫(yī)學(xué)的形式，那么，對(duì)生成中醫(yī)學(xué)的哲學(xué)思維及其基本規(guī)律的研究只能是對(duì)中國(guó)文化研究的自在的哲學(xué)反思──哲學(xué)的承諾和推定的統(tǒng)一并進(jìn)行推定的結(jié)果。生成文化的歷史和邏輯只能是歷史和邏輯在文化形式中的統(tǒng)一。所以，對(duì)生成文化的哲學(xué)基礎(chǔ)進(jìn)行推定，只能是由文化所承諾的哲學(xué)──哲學(xué)所能推定的文化形式在哲學(xué)形式上的統(tǒng)一。哲學(xué)在文化母體的自在性，使其被文化所承諾和推定，而不可能以任何外來(lái)文化所承諾的哲學(xué)進(jìn)行推定。以西方哲學(xué)進(jìn)行的推定，只是一種比較意義上的詮釋，哲學(xué)的比較不具有本體論承諾和推定的統(tǒng)一性，本體是自身的邏輯推定。尤其是西方哲學(xué)在當(dāng)代的進(jìn)展產(chǎn)生了分析哲學(xué)和解釋學(xué)，其理路表明的邏輯和形式對(duì)思維的限定，使對(duì)西方哲學(xué)思維方式的運(yùn)用產(chǎn)生了嚴(yán)格的限定。西方文化的內(nèi)在結(jié)構(gòu)──被語(yǔ)言和文字及形式邏輯所限定，就其文化形式內(nèi)部所進(jìn)行的歷史文本的解釋──以其自在的語(yǔ)言系統(tǒng)和思維方式對(duì)文本所進(jìn)行的解釋，不可能達(dá)到本來(lái)的意義。既然對(duì)自在的文化的解釋呈現(xiàn)出重重困難，使西方文化自在的文字和語(yǔ)言本身所進(jìn)行的解釋都不具備其文本意義，何以能用西方的哲學(xué)原理和學(xué)科形式對(duì)中國(guó)的文化和哲學(xué)進(jìn)行解釋呢？真不理解當(dāng)代中國(guó)學(xué)界何以能用西體西用的方法論進(jìn)行中國(guó)文化的研究，并自以為是的認(rèn)為發(fā)現(xiàn)了中國(guó)文化的“基本規(guī)律”。當(dāng)以中國(guó)哲學(xué)自在的形而中論的哲學(xué)原理與這些“基本規(guī)律”（例如辯證法）進(jìn)行比較后，就會(huì)發(fā)現(xiàn)中西文化是截然不同的形式，就思維方式的基本性而言，中西文化不能在形式和內(nèi)容上進(jìn)行簡(jiǎn)單的類比和實(shí)現(xiàn)哲學(xué)思維方式的統(tǒng)一。因此，就中國(guó)哲學(xué)的研究而言，只能用承諾推定法進(jìn)行哲學(xué)的外化。承諾推定法表明的哲學(xué)思維與文化形式的統(tǒng)一性表明，任何一種獨(dú)立的文化是其自在的哲學(xué)思維所產(chǎn)生的結(jié)果，因此,中國(guó)文化的形式和內(nèi)容只能是自在的中國(guó)哲學(xué)思維產(chǎn)生的結(jié)果。

所以，對(duì)中醫(yī)學(xué)的哲學(xué)研究，是以哲學(xué)的承諾和推定法進(jìn)行的研究。由于中醫(yī)學(xué)的哲學(xué)基礎(chǔ)和基本規(guī)律只能在中國(guó)文化的母體中尋求，所以，這種研究只能是中國(guó)文化的組成部分。這一研究還必然包括：中醫(yī)學(xué)的哲學(xué)究竟是什么形式的？與中國(guó)哲學(xué)的關(guān)系是怎樣的？對(duì)這些問(wèn)題的研究表明，其中最重要的是關(guān)于形成中醫(yī)學(xué)的哲學(xué)基礎(chǔ)問(wèn)題。顯然，在這一研究進(jìn)路中，將同時(shí)構(gòu)成對(duì)中國(guó)哲學(xué)及文化的反思。我在對(duì)中國(guó)哲學(xué)的研究中，以《時(shí)空統(tǒng)一論》⑴的哲學(xué)原理對(duì)中國(guó)的知識(shí)系統(tǒng)進(jìn)行承諾推定法的研究反思，發(fā)現(xiàn)在中國(guó)文化的知識(shí)形式中，《易經(jīng)》是中國(guó)哲學(xué)的基礎(chǔ)，而中醫(yī)學(xué)是運(yùn)用中國(guó)哲學(xué)思維所產(chǎn)生的成熟的科學(xué)形式，也可以這樣認(rèn)為，從中醫(yī)學(xué)中可以反映出中國(guó)哲學(xué)的本質(zhì)性，所謂“醫(yī)易相通”是也。那么，中國(guó)哲學(xué)的本質(zhì)性與中醫(yī)學(xué)的統(tǒng)一是以怎樣的原理表現(xiàn)出來(lái)的？這是研究中醫(yī)學(xué)的哲學(xué)首先要解決的問(wèn)題。所以，研究中醫(yī)學(xué)的哲學(xué)規(guī)律首要的是用哲學(xué)的承諾推定法把《易經(jīng)》的思維方式外化為哲學(xué)的形式。我對(duì)《易經(jīng)》的思維方式進(jìn)行外化為哲學(xué)形式的工作是以“時(shí)空統(tǒng)一論”的哲學(xué)原理對(duì)《易經(jīng)》之“卦”的研究中作出的，并以形而中論⑵的哲學(xué)原理進(jìn)行了對(duì)中國(guó)哲學(xué)的概括，形而中論的哲學(xué)原理及思維方式表明，時(shí)空對(duì)應(yīng)的認(rèn)識(shí)論原理、對(duì)應(yīng)和中的方法論原理、中和統(tǒng)一的時(shí)空本體論是中國(guó)哲學(xué)的基本規(guī)律。因此，中醫(yī)學(xué)能否反映出這三個(gè)基本規(guī)律就成為承諾和推定中醫(yī)哲學(xué)的基本工作。

從中醫(yī)學(xué)的基本原理中抽象出一般的思維方式并對(duì)其進(jìn)行與中國(guó)哲學(xué)原理的整合是這一研究工作的組成部分。由于中醫(yī)學(xué)的思維方式與《易經(jīng)》統(tǒng)一，所以歷代中醫(yī)學(xué)者對(duì)“醫(yī)易相通”的哲學(xué)問(wèn)題都有相當(dāng)深刻的理解，例如，清代名醫(yī)章虛谷說(shuō):“詩(shī)、書(shū)、春秋，論世間事跡，褒君子，貶小人，以明治亂之所由，原非論陰陽(yáng)之理者。《易》象表陰陽(yáng)進(jìn)退消長(zhǎng)之理，儒者用喻世事治亂事之道。……故易為大道之源，醫(yī)理、儒理俱在其中，《易·辭》為儒者之言，可用治世，不可治病也。……概醫(yī)明大道之一截，易明大道之全體，醫(yī)書(shū)豈真與易書(shū)比哉？醫(yī)經(jīng)與易經(jīng)，體同而用異，拙集屢申其義矣。即將先天后天打作兩橛，遂有一橛截全體之見(jiàn)，而不識(shí)其體用所在也。圣人韋編讀易，不聞讀醫(yī)，假年學(xué)易，不聞學(xué)醫(yī)，蓋以此也。圣人為治世之大道，不為治病之小道，故言某未達(dá)不敢當(dāng)。然道之用有大小，而其體一也。其所系之重，猶先于大道，何故？蓋有性命而后有道德功業(yè)。保性命者，醫(yī)道也。其理與《易經(jīng)》同出陰陽(yáng)太極之源，故體同而用異也。”（《章虛谷：《醫(yī)門(mén)棒喝·論易理》）顯然，章虛谷對(duì)《易經(jīng)》和醫(yī)經(jīng)的哲學(xué)關(guān)系的認(rèn)識(shí)是深刻的。由于中國(guó)哲學(xué)的外化是當(dāng)代哲學(xué)的研究任務(wù)，因此，和所有對(duì)“醫(yī)易相通”有相當(dāng)深刻認(rèn)識(shí)的古代學(xué)者一樣，這一研究是以《易經(jīng)》自在的哲學(xué)思維的承諾和推定并以外化的形式闡釋中醫(yī)學(xué)的哲學(xué)思維的。

筆者以形而中論對(duì)中國(guó)哲學(xué)所作的概括，就是上述研究方法的結(jié)果。既然中醫(yī)學(xué)的哲學(xué)基礎(chǔ)是形而中論的統(tǒng)一，那么，中醫(yī)學(xué)在形而中論哲學(xué)思維中生成的基本規(guī)律是怎樣的形式、以及這些基本規(guī)律對(duì)中醫(yī)學(xué)發(fā)展的基本意義之所在就成為中醫(yī)哲學(xué)研究的重要的價(jià)值論承諾。

《周易》和《道德經(jīng)》及《內(nèi)經(jīng)》的哲學(xué)思維對(duì)當(dāng)代的哲學(xué)發(fā)展及對(duì)中醫(yī)學(xué)的繼續(xù)進(jìn)步將有極重要的意義。這已在近年的中國(guó)文化熱中顯見(jiàn)端倪。筆者在對(duì)人存在的本質(zhì)性問(wèn)題的研究中，結(jié)合西方哲學(xué)中的問(wèn)題，以哲學(xué)的承諾推定法對(duì)《周易》的道器之論之承諾，推定出形而中論的哲學(xué)。形而中論的哲學(xué)認(rèn)為，人對(duì)存在的認(rèn)識(shí)，是以形作為主體認(rèn)識(shí)、并區(qū)分為形上之道和形下之器，人的存在形式和主體地位實(shí)際上是世界存在形式中的形上和形下的中和者也，因此，人是存在的形而中者。人以時(shí)空的方式建立起對(duì)形的認(rèn)識(shí)，因此，形而中論的認(rèn)識(shí)論和方法論是建立在時(shí)空的本體論基礎(chǔ)上，并且與中醫(yī)學(xué)的時(shí)空觀統(tǒng)一。所以，形而中論的哲學(xué)體系能很好的解決一系列重大的中醫(yī)學(xué)哲學(xué)問(wèn)題。

二、醫(yī)易相通

隨著世界學(xué)術(shù)界對(duì)《周易》研究的關(guān)注，“醫(yī)易相通”作為中國(guó)古代學(xué)術(shù)史上重要的哲學(xué)命題，在當(dāng)代尤為引起重視。“醫(yī)易相通”的承諾表明，其不朽的意義和學(xué)術(shù)魅力發(fā)生于對(duì)人類生命本體的哲學(xué)思考和推定。“醫(yī)易相通”概括了易學(xué)的哲學(xué)思維作為中醫(yī)學(xué)理論基礎(chǔ)的基本特點(diǎn)，其不但表現(xiàn)出易學(xué)的博大精深，同時(shí)也說(shuō)明了中醫(yī)學(xué)理論基礎(chǔ)一以貫之的哲學(xué)內(nèi)涵。顯然，從內(nèi)容到形式作出的分析都表明中醫(yī)學(xué)理論基礎(chǔ)的易學(xué)哲學(xué)性質(zhì)。《周易》的形而中論的哲學(xué)制式，表明其哲學(xué)思維完全不同于西方的哲學(xué)思維。就醫(yī)學(xué)的作用和價(jià)值而言，中醫(yī)和西醫(yī)這兩種不同的醫(yī)學(xué)理論和實(shí)踐特點(diǎn)表明了其起源于兩種不同的哲學(xué)思維，從對(duì)存在的本體論承諾和邏輯推定及其主體論承諾和形式推定的不同，使其各自承諾不同的價(jià)值及推定出不同的概念范疇和理論體系。對(duì)主體存在本質(zhì)的不同認(rèn)識(shí)，使其對(duì)生命形式本體的認(rèn)同形成不同的醫(yī)學(xué)觀念，在此基礎(chǔ)上的發(fā)展，使我們看到了人類對(duì)生命的不同理解并表明在歷史形式中和由此產(chǎn)生的現(xiàn)實(shí)問(wèn)題──中醫(yī)和西醫(yī)展現(xiàn)在歷史中的不同的邏輯理路和學(xué)科建構(gòu)。

然而，對(duì)當(dāng)代人類社會(huì)的存在而言，就哲學(xué)的層次上推定人類的存在形式，不能不認(rèn)為雖然有西方自然科學(xué)近三百年來(lái)的主導(dǎo)和促進(jìn)，但是，人類就基本的存在問(wèn)題而言，尤其是生命的本質(zhì)性問(wèn)題，還是作為一個(gè)亙古常新的課題困擾著人們的理性。近現(xiàn)代表現(xiàn)出所謂的人類進(jìn)步絕大部分是在其表象上，而不是表現(xiàn)在人類生存本質(zhì)上的進(jìn)步，可以說(shuō)，到目前為止，人類是在其自為的異化形式下存在，對(duì)人類的理性的理想形式而言，自為的對(duì)自在的超越──自為的達(dá)到生命的更高的存在形式──實(shí)現(xiàn)自為自在的生命存在形式，顯然，人類的存在現(xiàn)狀表明，人類還遠(yuǎn)遠(yuǎn)沒(méi)有達(dá)到這一目標(biāo)。

因此，當(dāng)西方科學(xué)模式對(duì)人們所期望解決的終極關(guān)懷問(wèn)題不但沒(méi)有解決，而且又由此產(chǎn)生了嚴(yán)重的可持續(xù)性發(fā)展問(wèn)題時(shí)，人們已經(jīng)顯得彷惶不安，尤其是自然科學(xué)產(chǎn)生的負(fù)面價(jià)值引起人們的反思時(shí)，后現(xiàn)代主義的哲學(xué)和文化思潮應(yīng)運(yùn)而生。可以說(shuō)，后現(xiàn)代主義思潮表明的對(duì)理性否定的堅(jiān)決性已經(jīng)成為困惑西方文化及科學(xué)理性的重大問(wèn)題。一些思想家把力圖走出誤區(qū)的方法寄托于中國(guó)文化時(shí)，中國(guó)的《周易》就不失時(shí)機(jī)的又一次成為顯學(xué)。對(duì)中醫(yī)哲學(xué)的研究而言，面對(duì)后現(xiàn)代主義哲學(xué)思潮，當(dāng)企圖再以西方哲學(xué)的制式推定中國(guó)文化時(shí)，無(wú)疑是當(dāng)頭棒喝。在這種形勢(shì)下，對(duì)于中醫(yī)哲學(xué)研究而言，許多學(xué)者不約而同的想到了“醫(yī)易相通”的古老命題。所以“易學(xué)熱”也把中醫(yī)哲學(xué)帶入其中。但是，就其以“醫(yī)易相通”為命題產(chǎn)生的研究結(jié)果而言，卻令人倍感失望，因?yàn)槠洚a(chǎn)生的結(jié)論，無(wú)不帶有西方哲學(xué)的“前見(jiàn)”。問(wèn)題表明，因?yàn)椤吨芤住返谋倔w論承諾和邏輯推定與中醫(yī)學(xué)的主體論承諾和形式推定的統(tǒng)一性，使之用西方哲學(xué)的制式不可能正確的推定中醫(yī)哲學(xué)。中醫(yī)哲學(xué)由《周易》的哲學(xué)制式所推定，這是應(yīng)當(dāng)首先明確的問(wèn)題。

顯然，后現(xiàn)代主義表現(xiàn)出的西方哲學(xué)的多元性及其帶來(lái)價(jià)值取向的多元性對(duì)理性的異化是顯而易見(jiàn)的。即使在當(dāng)代中國(guó)，也隨處可見(jiàn)西方文化的哲學(xué)、科學(xué)和宗教以各自的價(jià)值承諾帶給人們存在方式的異化。以《周易》為基礎(chǔ)的中國(guó)哲學(xué)的一以貫之，不但使“醫(yī)易相通”，而且使《周易》與中國(guó)古代科學(xué)相通、《周易》與宗教相通，《周易》因此成為中國(guó)文化的基石。可以說(shuō)，綜觀人類文明的幾大形式，沒(méi)有任何一個(gè)文明能像中國(guó)文明那樣能夠錦延不絕，持續(xù)發(fā)展并表現(xiàn)出文化的穩(wěn)定性。西方哲學(xué)表明，就哲學(xué)問(wèn)題及其表現(xiàn)出的多元性而言，西方哲學(xué)家們?cè)诮彤?dāng)代由于他們內(nèi)在哲學(xué)傳統(tǒng)思維形式的形式化限定使對(duì)這一問(wèn)題的研究顯得無(wú)能為力，最終以據(jù)斥形而上學(xué)作為西方哲學(xué)的終結(jié)。然而，問(wèn)題卻沒(méi)有解決，問(wèn)題伴隨著其造類存在的異化在當(dāng)代使人們終于注意到中國(guó)傳統(tǒng)文化的巨大優(yōu)越性。但是，由于中西方哲學(xué)思維巨大的差異性，所以盡管《周易》“與天地準(zhǔn)，故能彌綸天地之道”，但是，由于西方哲學(xué)及科學(xué)和宗教是對(duì)存在形式化的結(jié)果，所以，不能將《周易》與西方文化及哲學(xué)作簡(jiǎn)單的類比，例如我們看到的把《周易》比附為科學(xué)或者把西方的思想文化的成果認(rèn)定為在《周易》中早已有之那樣。形而中論表明，《周易》的重要貢獻(xiàn)是其哲學(xué)的本體論思想，在這方面，同樣不能與西方哲學(xué)的本體論作簡(jiǎn)單的比附。對(duì)西方哲學(xué)的形式化而言，《周易》哲學(xué)是內(nèi)化的，因此，把《周易》哲學(xué)作為明確的形式外化出來(lái)，是一項(xiàng)歷史性的任務(wù)，《周易》哲學(xué)的外化將帶來(lái)人類哲學(xué)及存在形式的空前革命。

《周易》和中醫(yī)學(xué)的學(xué)科形式表明，其屬于不同的知識(shí)形式和結(jié)構(gòu)，之所以稱為“醫(yī)易相通”，是指其作為共同的哲學(xué)本體而言的，具體講，《周易》的哲學(xué)思維是中醫(yī)學(xué)的基礎(chǔ)，易道廣大使中醫(yī)學(xué)與《周易》在“道”的層次上相通。因此，對(duì)道的理解問(wèn)題成為醫(yī)易相通的哲學(xué)問(wèn)題。這屬于哲學(xué)層次的問(wèn)題，在中國(guó)的學(xué)術(shù)史中被歷代學(xué)者所重視，在基本方面提高了《周易》群經(jīng)之首的學(xué)術(shù)地位，但是，在西學(xué)倡興的當(dāng)代，則帶來(lái)了更重要的問(wèn)題，這就是，以《周易》為首的中國(guó)哲學(xué)和西方哲學(xué)的關(guān)系和相互的哲學(xué)承諾，成為人類文化交融中的問(wèn)題，尤其是人類發(fā)現(xiàn)其自身歷史的和社會(huì)的、群體的和個(gè)體的行為方式所引起的價(jià)值失衡，使之把自身的本質(zhì)作為反思的對(duì)象時(shí)，以《周易》為代表的博大精深的中國(guó)文化就又一次為人類提供了她深沉的思想。

所有人類存在的問(wèn)題表明，其中最重要的，能引發(fā)出其他所有問(wèn)題的都應(yīng)歸結(jié)為一個(gè)基本問(wèn)題──這就是所謂的終極關(guān)懷問(wèn)題，“醫(yī)易相通”的哲學(xué)承諾表明了其與西方醫(yī)學(xué)和哲學(xué)的截然不同的本體觀──而西方哲學(xué)對(duì)終極關(guān)懷的無(wú)能為力在后現(xiàn)代主義哲學(xué)中已經(jīng)充分的暴露無(wú)遺。中醫(yī)學(xué)家、道家及道教學(xué)者在對(duì)“醫(yī)易相通”的基礎(chǔ)上和以自身的醫(yī)療及修煉實(shí)踐中形成的中國(guó)生命科學(xué)關(guān)于人的本質(zhì)和應(yīng)達(dá)到的存在方式，解決了終極關(guān)懷問(wèn)題。中國(guó)的生命科學(xué)表明，“醫(yī)易相通”的哲學(xué)承諾和推定與《周易》的“窮理盡性，以至于命”（《說(shuō)卦傳》）終極關(guān)懷的價(jià)值論承諾的統(tǒng)一，是“醫(yī)易相通”的重要表現(xiàn)形式。

關(guān)于“醫(yī)易相通”的基本原理，在中醫(yī)學(xué)的基本理論方面，在中醫(yī)學(xué)的發(fā)展過(guò)程中，張介賓的論述簡(jiǎn)要而精到的指出了“醫(yī)易相通”的基本意義。他說(shuō):“賓償聞之孫真人曰：不知易，不足以言太醫(yī)，每竊疑焉。以為易之為書(shū)，在開(kāi)務(wù)成務(wù)，知來(lái)常往；而醫(yī)之為道，則調(diào)元贊化，起死回生，其義似殊，其用似異。且醫(yī)有內(nèi)經(jīng)，何借于易，舍近求遠(yuǎn)，奚必其然？而今也年逾不惑，學(xué)到知羞，方克漸悟。方知天地之道，以陰陽(yáng)二氣造化萬(wàn)物；人身之理，以陰陽(yáng)二氣而長(zhǎng)養(yǎng)百駭。易者，易也，具陰陽(yáng)動(dòng)靜之妙；醫(yī)者，意也，合陰陽(yáng)消長(zhǎng)之機(jī)。雖陰陽(yáng)已備于內(nèi)經(jīng)，而變化莫大乎周易。故曰：天人一理者，一此陰陽(yáng)也；醫(yī)易同原者，同此變化也。豈非醫(yī)易相通，理無(wú)二致，可以醫(yī)而不知易乎？”又說(shuō)：“神莫神于易，易莫易于醫(yī)，欲賅醫(yī)易，理之陰陽(yáng)。故天下之萬(wàn)聲，出于一闔一辟；天下之萬(wàn)數(shù)，出于一奇一偶；天下之萬(wàn)理，出于一動(dòng)一靜；天下之萬(wàn)象，出于一方一圓也。方圓也，動(dòng)靜也，奇偶也，闔辟也，總不出乎一與二也”、“予故曰：易具醫(yī)之理，醫(yī)得易之用。學(xué)醫(yī)不知易，必謂醫(yī)學(xué)無(wú)難，如斯而已也，抑熟知目視者有所不見(jiàn)，耳聽(tīng)者有所不聞，終不免一曲之陋。知易不知醫(yī)，必謂易理深玄，渺茫難用也，又何異畏寒者得裘不衣，畏饑者得羹不食，可惜了錯(cuò)過(guò)了此生。然則醫(yī)不可以無(wú)易，易不可以無(wú)醫(yī)，設(shè)能簡(jiǎn)而有之，則易之變化出乎天，醫(yī)之運(yùn)用由乎我。”

上論表明，張介賓非常精練的總結(jié)了“醫(yī)易相通”的基本意義。把醫(yī)學(xué)和易學(xué)在天地萬(wàn)物存在的基本層次上統(tǒng)一起來(lái)，使之形成易體醫(yī)用、體用不二的一元論哲學(xué)思維，是中國(guó)哲學(xué)和醫(yī)學(xué)上的重要思想。

總結(jié)前人在“醫(yī)易相通”方面的研究，應(yīng)當(dāng)認(rèn)為《周易》對(duì)中醫(yī)基礎(chǔ)理論的影響是重大的。《周易》是中醫(yī)學(xué)的哲學(xué)基礎(chǔ)，其具體影響了中醫(yī)學(xué)的臟腑理論、經(jīng)絡(luò)理論、陰陽(yáng)氣血理論、病理病機(jī)理論、診斷理論、治療理論、方劑學(xué)和本草理論。而在當(dāng)代具有重要作用的是其在生命科學(xué)領(lǐng)域內(nèi)的具體運(yùn)用──“氣功”理論成功的運(yùn)用易理，可以作為“醫(yī)易相通”最好說(shuō)明。

以當(dāng)代的哲學(xué)觀推定“醫(yī)易相通”的哲學(xué)承諾，必然要求從哲學(xué)本體論和認(rèn)識(shí)論的層次分析《周易》對(duì)中醫(yī)學(xué)的影響。《周易》的陰陽(yáng)之論表明，陰陽(yáng)之道是時(shí)間和空間產(chǎn)生的并由主體承諾和推定的形式，其表明本體是時(shí)空的陰陽(yáng)變化生成的存在。陰陽(yáng)之道的推定是主體所能發(fā)現(xiàn)本體存在之為存在的基本方式。就本體而言，《易傳》認(rèn)為：“易有太極，是生兩儀，兩儀生四象，四象生八卦。八卦定吉兇，吉兇生大業(yè)”，所以，陰陽(yáng)能對(duì)人體的存在發(fā)生生命的本質(zhì)性作用是因?yàn)闀r(shí)空的本體性，而這種本體性作用與主體性方式的正確統(tǒng)一，是在主體的形而中的方式性中產(chǎn)生的正確推定。形而中的方式性由“形而上者謂之道，形而下者謂之器”（《易傳》）的命題承諾和推定。人作為一種存在，本身是屬于《周易》哲學(xué)推定的哪一種形式呢？人是什么呢？這些問(wèn)題的存在使人的存在方式成為哲學(xué)所關(guān)心的也必須給預(yù)回答的主體論哲學(xué)承諾和形式推定的重要問(wèn)題。但在《周易》哲學(xué)中，是不作為問(wèn)題的，因?yàn)榻Y(jié)論已經(jīng)內(nèi)化于“形而上者謂之道，形而下者謂之器”的承諾之中。所以。對(duì)應(yīng)于西方哲學(xué)的主體論承諾而言，《周易》對(duì)這一問(wèn)題沒(méi)有作出主體論承諾和形式推定。因此，在研究關(guān)于人的主體性的中醫(yī)學(xué)中推定這一與《周易》相關(guān)的哲學(xué)問(wèn)題，對(duì)今天的人類哲學(xué)而言是重要的。我認(rèn)為，《周易》的哲學(xué)模式表明，從“形而上者謂之道，形而下者謂之器”承諾的主體論作出的形式推定，說(shuō)明了人的主體形式既不屬于形上之道，也不屬于形下之器，而是屬于形而中，即形而中者謂之人。所以，主體被形而中所承諾──人是形而中者也。所謂的形而中者，以主體論承諾和形式推定而言，是指人的存在的時(shí)空層次和主體意識(shí)時(shí)空能力的對(duì)應(yīng)和中，通過(guò)主體時(shí)空方式所能把握主體自身存在和客體存在的形而中的方式，即通過(guò)主體的形而中實(shí)現(xiàn)對(duì)存在──主在和客在的正確認(rèn)識(shí)。

“醫(yī)易相通”是中國(guó)生命科學(xué)中的重要命題。“醫(yī)易相通”的形而中論哲學(xué)推定，使主體的生命存在形式成為中國(guó)生命科學(xué)研究的內(nèi)容。形而中者謂之人的主體論形式推定，使人的存在是形而中的方式，主體將通過(guò)對(duì)時(shí)空的形而中的方式性實(shí)現(xiàn)主體的價(jià)值。主體能夠適應(yīng)時(shí)空層次，并通過(guò)時(shí)空陰陽(yáng)的形而中的自作而把握存在，從而超越生命的時(shí)空形式。這是形而中論哲學(xué)承諾的生命科學(xué)原理。形而中者謂之卦──形而中者謂之人的統(tǒng)一，從而解決了認(rèn)識(shí)論的主體性問(wèn)題。形而中論哲學(xué)表明的認(rèn)識(shí)論本質(zhì)是：人沒(méi)有獨(dú)立的主體性，客觀實(shí)在也沒(méi)有獨(dú)立的客體性，自為是自在的自為，而自在也是自為的自在，世界的時(shí)空統(tǒng)一性要求人類把握的世界要成為人在其中的世界，因此，對(duì)客觀的存在而言，絕沒(méi)有獨(dú)立性可言，人的主觀存在也絕沒(méi)有獨(dú)立性，因此，在方法論上的建構(gòu)，《周易》之卦是形而上和形而下的統(tǒng)一，形而中論推定的人的存在形式，是形而中的方式性的──-而不是西方哲學(xué)的形而下的形式性的存在。因此，以形而中的方式性把握世界，是《周易》對(duì)人類哲學(xué)發(fā)展作出的重要的本體論和認(rèn)識(shí)論及方法論方面的貢獻(xiàn)，其由形而中的主體方式承諾和推定的“窮理盡性，以至于命”的生命科學(xué)將成為人類科學(xué)的終極形式。

在“醫(yī)易相通”中，以陰陽(yáng)的概念范疇承諾了哲學(xué)認(rèn)識(shí)論。《易傳》曰：“一陰一陽(yáng)之謂道，繼之者善也，成之者性也”，陰陽(yáng)的推定成為中國(guó)哲學(xué)中的基本概念范疇。在中國(guó)文化中，陰陽(yáng)范疇的具體應(yīng)用，可謂一以貫之。在中醫(yī)哲學(xué)中，陰陽(yáng)承諾了哲學(xué)本體論的邏輯推定和主體論的形式推定。例如“法于陰陽(yáng)，和于術(shù)數(shù)”、“陰陽(yáng)者，天地之道也，萬(wàn)物之綱紀(jì)，變化之父母，生殺之本始，神明之府也”（《素問(wèn)·陰陽(yáng)應(yīng)象大論篇第五》），“陰平陽(yáng)秘，精神乃治；陰陽(yáng)離決，精氣乃絕”、“凡陰陽(yáng)之要，陽(yáng)密乃固”（《素問(wèn)·生氣通天論篇第三》）、“陽(yáng)生陰長(zhǎng)，陽(yáng)殺陰藏”、“陽(yáng)化氣，陰成形”、“陰在內(nèi)，陽(yáng)之守也；陽(yáng)在外，陰之使也”（《素問(wèn)·陰陽(yáng)應(yīng)象大論篇第五》）、“陰中有陰，陽(yáng)中有陽(yáng)”（《素問(wèn)·金匱真言論篇第四》）等等。張介賓認(rèn)為：“陰不可以無(wú)陽(yáng)，非氣無(wú)以生形也；陽(yáng)不可以無(wú)陰，非形無(wú)以載氣也”（《類經(jīng)附翼·求正錄·真陰論》）；石壽棠認(rèn)為：“陽(yáng)不能自立，必得陰而后立，故陽(yáng)以陰為基，而陰為陽(yáng)之母，陰不能自見(jiàn)，必待陽(yáng)而后見(jiàn)，故陰以陽(yáng)為統(tǒng)，而陽(yáng)為陰為父”（《醫(yī)源·陰陽(yáng)互根論》）；吳謙等認(rèn)為：“一陰一陽(yáng)者，天地之道；一開(kāi)一和者，動(dòng)靜之機(jī)”（《醫(yī)宗金鑒·刪補(bǔ)名醫(yī)方論》卷二·六味地黃丸集注）；鄭壽全認(rèn)為：“人身所恃以立命者，其惟此陽(yáng)氣乎！陽(yáng)氣無(wú)傷，百病自然不作，陽(yáng)氣若傷，群陰即起”（《醫(yī)理真?zhèn)鳌肪矶り?yáng)虛證問(wèn)答目錄）柯琴認(rèn)為：“陰陽(yáng)互為其根，陽(yáng)中無(wú)陰，謂之孤陽(yáng)；陰中無(wú)陽(yáng)，便是死陰”（《傷寒來(lái)蘇集·傷寒論注·卷一·傷寒總論》）等等。從上面眾多的論述中，可以看出陰陽(yáng)概念在中醫(yī)學(xué)中的應(yīng)用是相當(dāng)廣泛而重要，并且在邏輯上是自恰的。如果陰陽(yáng)的推定方式對(duì)人的生命形式的作用是自律的，那么，形而中論哲學(xué)的對(duì)應(yīng)和中的推定方式，將使這一自律由主體的自為而實(shí)現(xiàn)。這是“醫(yī)易相通”承諾的中國(guó)生命科學(xué)自在性的表現(xiàn)。

三、形而中論與中醫(yī)學(xué)

如果把《周易》作為群經(jīng)之首，那么，中國(guó)的哲學(xué)原理就應(yīng)當(dāng)被《周易》所包容。形而中論對(duì)中國(guó)哲學(xué)的形式化，是以“時(shí)空統(tǒng)一論”的哲學(xué)原理對(duì)《周易》之“卦”的研究而推定為哲學(xué)形式的──形而中論是對(duì)“卦”的時(shí)空本質(zhì)性研究并以“形而中者謂之卦”的命題產(chǎn)生的哲學(xué)原理。關(guān)于“形而中者謂之卦”，我已多次進(jìn)行論證⑴，在這里再簡(jiǎn)單的作一介紹。“形而上者謂之道，形而下者謂之器”，思維以時(shí)空方式生成對(duì)存在的認(rèn)識(shí)，中國(guó)哲學(xué)是以“卦”作為方式的，其中所表明的認(rèn)識(shí)論原理是形而中的方式。這就是說(shuō)，“卦”是存在與思維的統(tǒng)一方式──存在與思維的對(duì)應(yīng)和中，“卦”是“道”、“器”的對(duì)應(yīng)和中者也。因此，筆者認(rèn)為“形而中者謂之卦”，這是中國(guó)哲學(xué)的主體論承諾和形式推定的重要表現(xiàn)形式。就人存在的本質(zhì)性而言，因“卦”承諾了主體論及其形式推定，所以，以主體論承諾和形式推定的統(tǒng)一，就有形而中者謂之人的推定。形而中者謂之人的哲學(xué)推定表明，主體的對(duì)應(yīng)和中是外化并推定出形而中論的哲學(xué)體系，是由形而中論哲學(xué)的本體論承諾和邏輯推定與主體論承諾和形式推定及價(jià)值論承諾和范疇推定的統(tǒng)一而實(shí)現(xiàn)的。

筆者在關(guān)于《周易》的研究方面，從認(rèn)識(shí)論的角度把“卦”的哲學(xué)內(nèi)涵歸結(jié)為“形而中者謂之卦”，“卦”的形式為陰陽(yáng)爻表示的“時(shí)”和“空”，由此使“卦”無(wú)所不包，“卦”作為萬(wàn)物即形而上的方式和形而下的形式的中和性，推定出“卦”之上的形而上，即“道”，已是方式的存在，而不是形式的存在，由此理解《易》的“太極”，才能推定“太極”承諾的本體。把“太極”以“太極圖”和“八卦圖”統(tǒng)一的推定，都出于形而中論的哲學(xué)推定。具體講，在“卦”之下，即“器”，是“形式”化所把握的與主體對(duì)應(yīng)的存在，“卦”之上的“太極”或“無(wú)”是不能與主體的形式對(duì)應(yīng)的因此是用“方式”所能把握的存在，“卦”是“形式”和“方式”的“中”，“卦”是以“中”的方式推定出“形上”和“形下”的主體形式，因此，方式性的把握本體，即本體不能作為形式推定的存在，本體只能以時(shí)空進(jìn)行方式性的即和中的推定，即以“中”的方式推定形上之道。下面簡(jiǎn)單的討論形而中論的幾個(gè)基本問(wèn)題。超級(jí)秘書(shū)網(wǎng)

第7篇

至今，學(xué)術(shù)界占主流派的看法是：管理會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)是兩個(gè)獨(dú)立的學(xué)科。外部會(huì)計(jì)信息的使用者對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)信息的需要是以貨幣計(jì)量的企業(yè)整體的歷史和結(jié)果信息，它是由財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)提供的；而企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)信息的使用者對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)信息的需要是以貨幣或非貨幣單位計(jì)量的企業(yè)分支機(jī)構(gòu)或企業(yè)整體的未來(lái)信息，它是由管理會(huì)計(jì)提供的。如果我們從財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的一般發(fā)展進(jìn)程看，這種結(jié)論存在明顯的缺陷，管理會(huì)計(jì)并不是獨(dú)立于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的學(xué)科，它是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的進(jìn)一步延伸和拓展，理由如下：

（一）外部會(huì)計(jì)信息的使用者不僅關(guān)注歷史信息，而且也關(guān)注未來(lái)信息。這種關(guān)注經(jīng)歷了一個(gè)歷史的變遷。1.在工業(yè)化社會(huì)的早中期，市場(chǎng)需求相對(duì)單一、穩(wěn)定和規(guī)模化，市場(chǎng)需求變化周期較長(zhǎng)，個(gè)性化特征較少。相應(yīng)，企業(yè)外部會(huì)計(jì)信息的使用者，十分關(guān)注企業(yè)歷史和現(xiàn)實(shí)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)能力，而對(duì)未來(lái)市場(chǎng)的變動(dòng)及其對(duì)企業(yè)的影響重視不夠。2.投資主要采取直接投資形式，企業(yè)的所有者相對(duì)穩(wěn)定，一般不存在現(xiàn)實(shí)投資者與潛在投資者的對(duì)立。外部會(huì)計(jì)信息的使用者自然是現(xiàn)實(shí)的投資人，他們的信息需要主要是企業(yè)的歷史和現(xiàn)在信息。3.所有者或投資人一般只從企業(yè)分得投資利潤(rùn)，這就要求經(jīng)營(yíng)者報(bào)告其經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)，對(duì)投資者分配利潤(rùn)。以此為基礎(chǔ)，現(xiàn)行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的報(bào)告模式是為報(bào)告和解脫經(jīng)營(yíng)者的經(jīng)營(yíng)管理責(zé)任、分配企業(yè)利潤(rùn)而產(chǎn)生和發(fā)展起來(lái)的，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)必然以歷史成本為基礎(chǔ)反映過(guò)去和現(xiàn)在的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果。與此不同，在工業(yè)化社會(huì)的晚期，特別是人類社會(huì)進(jìn)入信息化社會(huì)（或金融化社會(huì)）后，市場(chǎng)需求具有小批量、多品類、易變化的特點(diǎn)；金融工具大量涌現(xiàn)，金融市場(chǎng)日趨活躍和變化不定，投資風(fēng)險(xiǎn)大為增加。為了分散風(fēng)險(xiǎn)，投資者必然要不斷地進(jìn)行金融工具的買(mǎi)賣，從而形成了金融市場(chǎng)上現(xiàn)實(shí)投資者與潛在投資者的對(duì)立；金融市場(chǎng)間接投資的出現(xiàn)，也使得投資者謀求獲得資本利得，這使現(xiàn)實(shí)的投資者和潛在的投資者都在“博未來(lái)”，究竟鹿死誰(shuí)手，取決于兩者掌握的發(fā)行證券企業(yè)的未來(lái)信息；金融工具的出現(xiàn)與不斷創(chuàng)新，使得企業(yè)的金融資產(chǎn)數(shù)量不斷增加，金融資產(chǎn)價(jià)值在市場(chǎng)變動(dòng)中會(huì)遠(yuǎn)離其歷史購(gòu)買(mǎi)價(jià)，這意味著必須用公允價(jià)值來(lái)反映金融資產(chǎn)的實(shí)際價(jià)值。因此，企業(yè)僅僅提供以考核經(jīng)營(yíng)者業(yè)績(jī)和分配投資者利潤(rùn)為目的歷史會(huì)計(jì)信息是不夠的，還必須提供有關(guān)未來(lái)的信息。

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告可以用三種方式向企業(yè)外部會(huì)計(jì)信息的使用者提供未來(lái)信息：一是在以歷史成本為基礎(chǔ)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告中加入以公允市價(jià)為基礎(chǔ)的會(huì)計(jì)信息；二是以按歷史成本編制的財(cái)務(wù)報(bào)告為基礎(chǔ)，編制出反映企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果可能變動(dòng)的衍生性報(bào)告，如主要產(chǎn)品銷售明細(xì)表是損益表的衍生報(bào)表，它能一定程度揭示盈利的穩(wěn)定性和長(zhǎng)期性；三是以歷史數(shù)據(jù)和未來(lái)預(yù)期為依據(jù)編制預(yù)計(jì)資產(chǎn)負(fù)債表和預(yù)計(jì)損益表，相應(yīng)形成一套與兩表揭示的要素相關(guān)的確認(rèn)和計(jì)量方法，它顯然與歷史成本為基礎(chǔ)的財(cái)務(wù)報(bào)告存在差別。

（二）外部會(huì)計(jì)信息的使用者不僅關(guān)注企業(yè)整體信息，而且也關(guān)注企業(yè)的分部信息。資產(chǎn)負(fù)債表和損益表所提供的信息反映主體的整體性和反映時(shí)間的整體性（分期性），即以整個(gè)企業(yè)某一會(huì)計(jì)期間的信息作為揭示對(duì)象，這符合工業(yè)化社會(huì)早中期信息使用者的要求。進(jìn)入工業(yè)化社會(huì)后期至今，一方面市場(chǎng)變幻莫測(cè)，投資收益的不確定性增強(qiáng)，致使投資者十分關(guān)注投資風(fēng)險(xiǎn)；另一方面間接的金融工具投資，使投資者不必將投資長(zhǎng)期固定在一個(gè)投資方向上。對(duì)投資者來(lái)說(shuō)，投資機(jī)會(huì)與投資風(fēng)險(xiǎn)并存，一個(gè)企業(yè)的整體信息表明企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果甚佳，并不意味著企業(yè)不存在潛在的風(fēng)險(xiǎn)或危機(jī)；一個(gè)企業(yè)的整體信息表明企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果欠佳，并不意味著企業(yè)不存在投資的機(jī)會(huì)。風(fēng)險(xiǎn)和機(jī)會(huì)的前兆通常存在于分部信息之中。所以，提供分部信息是投資者分析企業(yè)面臨的風(fēng)險(xiǎn)和可能的機(jī)會(huì)的基本依據(jù)之一。同時(shí)，由于投資者的投資表現(xiàn)為一種經(jīng)常性的行為，就要求提供信息的時(shí)間將不再按照會(huì)計(jì)分期的原則進(jìn)行，不僅提供信息是經(jīng)常的，而且提供信息的期間是不固定的。

在歷史成本信息的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的基礎(chǔ)上，提供各種分部信息是較為容易的事情，一是通過(guò)各會(huì)計(jì)要素按部門(mén)設(shè)置明細(xì)帳戶就可以獲得各部門(mén)的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)和財(cái)務(wù)情況的分部信息；二是通過(guò)各會(huì)計(jì)要素按不同業(yè)務(wù)設(shè)置明細(xì)帳戶就可以獲得各種業(yè)務(wù)的業(yè)績(jī)的分部信息；三是通過(guò)會(huì)計(jì)分期的縮短和靈活劃期就可以獲得各種會(huì)計(jì)期間和各會(huì)計(jì)期的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果的信息。

（三）外部會(huì)計(jì)信息的使用者不僅關(guān)注企業(yè)經(jīng)營(yíng)結(jié)果的信息，而且為了控制的目的也關(guān)注企業(yè)經(jīng)營(yíng)過(guò)程的信息。資產(chǎn)負(fù)債表和損益表是以揭示企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果為特征的，它是一種結(jié)果信息。這意味著投資者關(guān)心的是企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的結(jié)果，而對(duì)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)過(guò)程不太關(guān)心。這也與工業(yè)化社會(huì)早中期經(jīng)濟(jì)環(huán)境相適應(yīng)。這時(shí)市場(chǎng)穩(wěn)定、生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)穩(wěn)定，相應(yīng)投資報(bào)酬穩(wěn)定。同時(shí)投資多采用直接投資，甚或投資者直接進(jìn)行企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理，使投資者能直接對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)過(guò)程進(jìn)行控制。這樣企業(yè)不需向外部信息的使用者提供有關(guān)經(jīng)營(yíng)過(guò)程及其實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)程度的有關(guān)信息。在進(jìn)入工業(yè)化社會(huì)后期，特別是金融化社會(huì)后，一方面投資風(fēng)險(xiǎn)增大，投資結(jié)果可能與投資報(bào)酬預(yù)期相去甚遠(yuǎn)，投資者必須對(duì)接受投資企業(yè)的經(jīng)營(yíng)過(guò)程進(jìn)行有效控制。為此，企業(yè)外部信息的使用者十分關(guān)心企業(yè)預(yù)算的信息以及預(yù)算執(zhí)行差異的信息，并且，預(yù)算執(zhí)行差異的信息應(yīng)以動(dòng)態(tài)的形式提供；另一方面，股份公司大量出現(xiàn)，投資者與經(jīng)營(yíng)者分離，投資者因股票的出現(xiàn)而社會(huì)大眾化。投資者大多只能采取間接方式對(duì)企業(yè)進(jìn)行控制，當(dāng)企業(yè)經(jīng)營(yíng)不能達(dá)成預(yù)期目標(biāo)時(shí)，投資者將出售手持股票，即“用腳表決”。相應(yīng)，投資者必須獲得企業(yè)經(jīng)營(yíng)過(guò)程的信息，特別是獲得企業(yè)經(jīng)營(yíng)可能偏離預(yù)算目標(biāo)的信息。同時(shí)，由于采取股份公司形式，投資者與經(jīng)營(yíng)者在企業(yè)信息上存在分享的不對(duì)稱性，加之內(nèi)部人控制的不利性，投資者可能面臨接受虛假信息而帶來(lái)的投資損失，相應(yīng)，投資者也必然要對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表和損益表信息的依據(jù)或基礎(chǔ)是否真實(shí)進(jìn)行控制，也就是對(duì)會(huì)計(jì)信息形成過(guò)程進(jìn)行控制或監(jiān)督。這種控制是一種反饋控制，所要獲取的信息是差異信息。

在以揭示資金運(yùn)動(dòng)過(guò)程的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算的基礎(chǔ)上提供企業(yè)經(jīng)營(yíng)過(guò)程的反饋信息是十分便利的，也就是在整個(gè)會(huì)計(jì)核算過(guò)程中，按預(yù)算標(biāo)準(zhǔn)揭示每項(xiàng)業(yè)務(wù)的預(yù)算執(zhí)行差異或每一期間的預(yù)算執(zhí)行差異。同時(shí)，通過(guò)預(yù)算分解，落實(shí)到各部門(mén)，相應(yīng)形成揭示每個(gè)部門(mén)預(yù)算執(zhí)行差異的會(huì)計(jì)核算，也稱為責(zé)任會(huì)計(jì)核算，它們與以歷史成本為基礎(chǔ)的會(huì)計(jì)核算完全可以合二為一。

（四）外部會(huì)計(jì)信息的使用者不僅關(guān)注企業(yè)的貨幣性信息，而且關(guān)注企業(yè)的非貨幣性信息包括經(jīng)營(yíng)信息等，它要用實(shí)物量衡量，甚至不能度量。在工業(yè)化社會(huì)的早中期，投資者的直接投資所取得的報(bào)酬根本上取決于所生產(chǎn)產(chǎn)品的價(jià)值實(shí)現(xiàn)程度，即貨幣收入的多少，以及為此而花費(fèi)的貨幣支出的多少，兩者之差即為投資收益。一般情況下，其他非貨幣收支因素對(duì)投資收益影響較小。在進(jìn)入工業(yè)化社會(huì)晚期至今，作為交易物的不僅有實(shí)物商品而且有金融商品，實(shí)物商品的價(jià)值實(shí)現(xiàn)主要取決于消費(fèi)者的貨幣購(gòu)買(mǎi)力，較少受貨幣購(gòu)買(mǎi)力以外的因素影響。金融商品取得收入的多少不再直接取決于消費(fèi)者的貨幣購(gòu)買(mǎi)力，而是金融市場(chǎng)的供求關(guān)系。這種供求關(guān)系是以貨幣供應(yīng)量因素或其他政治經(jīng)濟(jì)因素的影響為基礎(chǔ)而形成的。這樣就產(chǎn)生了非貨幣性信息，諸如經(jīng)營(yíng)方向、產(chǎn)品品種調(diào)整、人動(dòng)等，以及整個(gè)國(guó)家乃至世界的政治信息的需求。至今有關(guān)企業(yè)的非貨幣性信息仍然是以表外項(xiàng)目的方式予以披露的，隨著表外披露內(nèi)容的增加，原財(cái)務(wù)報(bào)告主體內(nèi)容的重要性將日漸減弱。是繼續(xù)維持現(xiàn)有報(bào)告模式，還是改革現(xiàn)有報(bào)告模式，必將成為一個(gè)急待解決的問(wèn)題。至少就披露非貨幣性信息而言，可以有三種基本思路：一是與貨幣計(jì)量有關(guān)的實(shí)物信息可以伴隨財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的價(jià)值核算同時(shí)進(jìn)行，并在以歷史成本為基礎(chǔ)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告中予以反映；二是與貨幣計(jì)量無(wú)關(guān)的經(jīng)營(yíng)信息，可以通過(guò)改革現(xiàn)有財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告模式，直接在新的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告中披露；三是編制獨(dú)立的非貨幣性信息的報(bào)告。

縱觀以上分析，企業(yè)外部會(huì)計(jì)信息的使用者對(duì)會(huì)計(jì)信息的需要，正向著未來(lái)信息、分部信息、過(guò)程信息和非貨幣性信息的方向變化，這些信息與管理會(huì)計(jì)所提供的信息特征十分一致，這表明管理會(huì)計(jì)是對(duì)外財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的進(jìn)一步引伸與拓展。當(dāng)然，正如財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的信息也在為企業(yè)內(nèi)部管理者所使用一樣，由于管理會(huì)計(jì)信息更具預(yù)測(cè)決策和規(guī)劃控制的特征，而更易于為企業(yè)內(nèi)部管理者所使用，結(jié)果企業(yè)投資者與企業(yè)經(jīng)營(yíng)者的目標(biāo)更易達(dá)成一致。

二、關(guān)于管理會(huì)計(jì)的性質(zhì)

管理會(huì)計(jì)的性質(zhì)涉及管理會(huì)計(jì)是什么：

（一）管理會(huì)計(jì)是一個(gè)決策支持系統(tǒng)。傳統(tǒng)觀點(diǎn)認(rèn)為管理會(huì)計(jì)是預(yù)測(cè)決策會(huì)計(jì)，具有參與決策的作用。事實(shí)上，管理會(huì)計(jì)作為財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)揭示歷史和現(xiàn)實(shí)會(huì)計(jì)信息的一種延伸，旨在揭示未來(lái)信息，為投資者和經(jīng)營(yíng)管理者提供決策支持。這主要表現(xiàn)在：1.從外部信息使用者而言，管理會(huì)計(jì)只是為其提供決策可用信息，決策活動(dòng)是由信息使用者自身完成的；2.從企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營(yíng)管理者而言，不同層次的決策活動(dòng)也是由其自身完成的，管理會(huì)計(jì)也只是為他們的決策活動(dòng)提供依據(jù)；3.各決策主體進(jìn)行決策時(shí)，不僅依據(jù)管理會(huì)計(jì)提供的信息，而且也考慮從其他方面取得的信息；4.各決策主體的決策行為不僅取決于決策對(duì)象的客觀情況，而且取決于決策主體的心理偏好，而這是管理會(huì)計(jì)所不能描述的。這意味著在管理會(huì)計(jì)中認(rèn)為收益最大的項(xiàng)目，并非都能為決策主體接受。

管理會(huì)計(jì)為決策主體提供決策支持是以系統(tǒng)信息的提供為特征的，表現(xiàn)在：1.管理會(huì)計(jì)作為財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的延伸，是以提供未來(lái)價(jià)值信息為主要內(nèi)容的，它具有綜合性；2.管理會(huì)計(jì)不僅提供預(yù)測(cè)信息，也提供可資參考的決策信息或意見(jiàn)；3.管理會(huì)計(jì)以提供價(jià)值信息為主線，將各種非價(jià)值信息也價(jià)值化，或者為價(jià)值信息提供補(bǔ)充說(shuō)明；4.管理會(huì)計(jì)不僅提供決策支持信息，也提供決策執(zhí)行信息。

（二）管理會(huì)計(jì)是一個(gè)規(guī)劃與控制系統(tǒng)。與決策支持系統(tǒng)不同，管理會(huì)計(jì)作為一個(gè)規(guī)劃與控制系統(tǒng)，是由其自身來(lái)完成系統(tǒng)功能的。在兩權(quán)分離分層管理的條件下，決策者不可能親自監(jiān)控決策目標(biāo)的執(zhí)行，決策者必須得到有效的監(jiān)控決策目標(biāo)執(zhí)行的保證，以及監(jiān)控結(jié)果的反饋信息。

管理會(huì)計(jì)執(zhí)行對(duì)決策目標(biāo)完成情況的監(jiān)控是一種自控制，它是在企業(yè)內(nèi)部建立責(zé)任體系，進(jìn)行分工協(xié)作，形成相互聯(lián)系而又相互制約的決策執(zhí)行運(yùn)行體系。

管理會(huì)計(jì)執(zhí)行對(duì)決策目標(biāo)完成情況的監(jiān)控也是一種會(huì)計(jì)控制，表現(xiàn)在：1.控制標(biāo)準(zhǔn)是預(yù)算，而預(yù)算是會(huì)計(jì)實(shí)現(xiàn)其控制功能的重要形式；2.控制的組織是預(yù)算指標(biāo)的逐級(jí)分解與責(zé)任中心的建立。它是一個(gè)會(huì)計(jì)指標(biāo)的分解過(guò)程。而責(zé)任中心是按收支的可控性設(shè)立的，也是反映對(duì)各責(zé)任中心進(jìn)行會(huì)計(jì)核算的要求；3.控制過(guò)程的信息反饋也是以會(huì)計(jì)報(bào)告形式實(shí)現(xiàn)的；4.決策執(zhí)行結(jié)果的考核也以各責(zé)任中心的會(huì)計(jì)報(bào)告為基礎(chǔ)。5.為確保各責(zé)任中心的會(huì)計(jì)報(bào)告是否真實(shí)，建立內(nèi)部審計(jì)與內(nèi)部牽制。

管理會(huì)計(jì)是一個(gè)反饋控制系統(tǒng)，一方面管理會(huì)計(jì)通過(guò)預(yù)算與投資者的投資報(bào)酬要求對(duì)接，并通過(guò)預(yù)算分解轉(zhuǎn)化為一個(gè)企業(yè)全方位實(shí)現(xiàn)投資者投資目標(biāo)的過(guò)程，使得投資者的要求建立在現(xiàn)實(shí)可行的基礎(chǔ)上；另一方面管理會(huì)計(jì)把各責(zé)任主體和整個(gè)企業(yè)執(zhí)行預(yù)算過(guò)程的信息及時(shí)反饋給投資者和經(jīng)營(yíng)管理者，以利采取相應(yīng)的控制措施。

（三）管理會(huì)計(jì)決策與控制的內(nèi)容不僅僅是成本，而是收入與成本的相互關(guān)系。傳統(tǒng)觀點(diǎn)認(rèn)為管理會(huì)計(jì)是一個(gè)成本管理信息系統(tǒng)，原因在于：1.管理會(huì)計(jì)是以成本按習(xí)性分類為理論基礎(chǔ)的；2.管理會(huì)計(jì)實(shí)質(zhì)是對(duì)內(nèi)的會(huì)計(jì)，而在企業(yè)內(nèi)部的管理中，成本管理是核心。關(guān)于第二點(diǎn)已在前面論述中解決，管理會(huì)計(jì)不僅對(duì)內(nèi)，而且作為財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的引伸，是為了滿足外部信息使用者的需要。關(guān)于第一點(diǎn)，不可否認(rèn)成本按習(xí)性分類在管理會(huì)計(jì)體系形成中起到了基礎(chǔ)作用。但是，這種分類從實(shí)質(zhì)上看恰恰是把成本與收入的關(guān)系揭示出來(lái)，而不是把成本從收入中獨(dú)立出來(lái)作為管理會(huì)計(jì)的內(nèi)容。由此出發(fā)，管理會(huì)計(jì)決策與控制的內(nèi)容實(shí)質(zhì)是成本與收入的關(guān)系。管理會(huì)計(jì)研究成本與收入的關(guān)系涉及兩個(gè)層次：一是變動(dòng)成本和固定成本與收入的關(guān)系，它是為了解決決策中對(duì)不同成本應(yīng)如何與收入相聯(lián)系，以及對(duì)不同成本應(yīng)如何控制的問(wèn)題；二是總成本與總收入的關(guān)系，它是為了解決決策的可行性的問(wèn)題。在整個(gè)管理會(huì)計(jì)的決策中邊際收入等于邊際成本是各種決策方式的形成基礎(chǔ)，而謀求總收入與總成本之差，即利潤(rùn)最大化則是各種決策和控制行為的目的。

三、關(guān)于管理會(huì)計(jì)的內(nèi)容

從管理會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的關(guān)系和管理會(huì)計(jì)的性質(zhì)分析中，我們可以得知管理會(huì)計(jì)的內(nèi)容包括預(yù)測(cè)和決策以及規(guī)劃和控制，也就是通過(guò)預(yù)測(cè)做出決策，各種決策的有機(jī)統(tǒng)一形成規(guī)劃，以規(guī)劃為基礎(chǔ)進(jìn)行控制，以保證決策實(shí)現(xiàn)。這種分類從橫向體系上說(shuō)明了管理會(huì)計(jì)的內(nèi)容，我們還必須進(jìn)一步研究管理會(huì)計(jì)在縱向線索上按哪些主體要素貫徹始終。我們認(rèn)為形成管理會(huì)計(jì)的縱向線索，要實(shí)現(xiàn)以下結(jié)合：

（一）人與物的結(jié)合。從管理會(huì)計(jì)的發(fā)展歷史看，兩種基本理論在影響著管理會(huì)計(jì)，一是經(jīng)濟(jì)理論，二是管理理論。以前者為基礎(chǔ)，管理會(huì)計(jì)強(qiáng)調(diào)數(shù)量方法與分析技術(shù)的運(yùn)用，而這是以物的運(yùn)動(dòng)規(guī)律為基礎(chǔ)的，通過(guò)各種物質(zhì)要素的組合，以期實(shí)現(xiàn)最大的利潤(rùn)或使成本最低，這樣就形成各種數(shù)學(xué)模型與最優(yōu)解。以管理理論為基礎(chǔ)，把有關(guān)組織行為學(xué)理論用于指導(dǎo)管理會(huì)計(jì)，管理會(huì)計(jì)系統(tǒng)就成為社會(huì)人文系統(tǒng)的一部分，管理會(huì)計(jì)更突出人本主義的思想，強(qiáng)調(diào)人的行為與對(duì)人的組織會(huì)對(duì)管理會(huì)計(jì)的預(yù)測(cè)、決策、規(guī)劃、控制產(chǎn)生直接影響。實(shí)際上，管理會(huì)計(jì)必須把人和物兩個(gè)因素有機(jī)結(jié)合起來(lái)。盡管預(yù)測(cè)和決策與規(guī)劃和控制，從形式看是通過(guò)其實(shí)現(xiàn)物的投入較少而產(chǎn)出較大，但從實(shí)質(zhì)上看是要通過(guò)對(duì)人的組織，激勵(lì)人的行為以實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)最大或成本最低。實(shí)現(xiàn)人和物的結(jié)合，在管理會(huì)計(jì)中應(yīng)做到：1.必須考慮預(yù)測(cè)和決策主體以及規(guī)劃和控制主體的行為特征及其對(duì)物的作用；2.必須考慮預(yù)測(cè)和決策對(duì)象中以及規(guī)劃和控制對(duì)象中人的行為的影響及其對(duì)物的作用；3.以這兩點(diǎn)為基礎(chǔ)研究預(yù)測(cè)和決策與規(guī)劃和控制的組織過(guò)程。

（二）過(guò)程與結(jié)果的結(jié)合。管理會(huì)計(jì)的演‘變也可以分為兩個(gè)基本階段，第一階段強(qiáng)調(diào)結(jié)果的確認(rèn)與計(jì)算，并通過(guò)模型的方式實(shí)現(xiàn)，第二階段強(qiáng)調(diào)過(guò)程的控制，并通過(guò)行為程序的方式實(shí)現(xiàn)。這種變遷與管理會(huì)計(jì)的研究方法的采用密切相關(guān)，早期的管理會(huì)計(jì)研究一般采用規(guī)范研究以及以模擬模型來(lái)檢驗(yàn)規(guī)范的實(shí)證研究方法，這些都強(qiáng)調(diào)預(yù)測(cè)和決策的結(jié)果以及規(guī)劃與控制應(yīng)達(dá)成的目標(biāo)。現(xiàn)在，管理會(huì)計(jì)越來(lái)越多地采用實(shí)地研究設(shè)計(jì)，強(qiáng)調(diào)過(guò)程對(duì)結(jié)果的根本作用。在管理會(huì)計(jì)研究中，美國(guó)管理會(huì)計(jì)注重模型及其結(jié)果的研究，日本管理會(huì)計(jì)注重實(shí)現(xiàn)結(jié)果的過(guò)程研究。前者研究的結(jié)果大多是最優(yōu)控制模型的產(chǎn)生，缺乏一定的操作性，但具有一定的前瞻性和目標(biāo)性；后者研究的結(jié)果大多是一個(gè)管理控制過(guò)程，具有一定的操作性，但前瞻性和目標(biāo)性顯得模糊。可見(jiàn)，只有將兩者結(jié)合起來(lái)，才可以既目標(biāo)明確，又能確保目標(biāo)實(shí)現(xiàn)。目前管理會(huì)計(jì)中的彈性制造系統(tǒng)、適時(shí)系統(tǒng)、全面質(zhì)量控制、作業(yè)成本會(huì)計(jì)等，意味著管理會(huì)計(jì)正朝著將過(guò)程與結(jié)果結(jié)合起來(lái)的方向發(fā)展。實(shí)現(xiàn)過(guò)程與結(jié)果的結(jié)合，必須做到：1.管理會(huì)計(jì)中的最優(yōu)模型所得出的最優(yōu)解不能僅僅是理論最優(yōu)解，必須與模型中未考慮的環(huán)境因素結(jié)合起來(lái)，轉(zhuǎn)化為可實(shí)現(xiàn)最優(yōu)解；2.為了確保最優(yōu)解的實(shí)現(xiàn)，必須建立一個(gè)會(huì)計(jì)與業(yè)務(wù)的控制過(guò)程，并強(qiáng)調(diào)對(duì)不確定因素的控制；3.在控制過(guò)程中必須將規(guī)范與彈性結(jié)合起來(lái)，考慮人在該過(guò)程中的積極作用。