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摘 要 稅收籌劃是企業在進行財務管理過程中必須履行的行為。良好的稅收籌劃可以有效、合法地降低企業的稅務負擔，提高企業的效益，保證企業的健康發展與國家稅收的穩定。本文從稅收籌劃的重要性、現狀及改進措施三個角度來進行闡述。
關鍵詞 稅收籌劃 重要性 稅收籌劃改進
企業稅收籌劃指的是在不違反稅收相關法律規定的前提下，重新安排企業的財務活動和生產經營，以實現企業的稅后利益最大化。稅收是企業成本的一部分，與企業的利益息息相關，所有企業都希望能夠有效、合理地控制好企業的成本，獲得企業效益的最大化。企業通過稅收籌劃行為，可以有效、合法地降低企業稅務值，提高企業的資本回收率，促使企業進―步的發展。
一、企業進行稅收籌劃的重要性分析
（一）企業進行稅收籌劃的意義
企業進行稅收籌劃有短期和長期兩種作用。從短期講可以降低稅收，節約企業成本，提高企業的經濟效益，降低企業的涉稅風險;從長期講，可以提高企業的納稅理念，保證企業決策的正確性，具體分析如下：
1.降低稅收的負擔。降低稅收是企業進行稅收籌劃的根本目的。企業進行納稅籌劃，就是為了使用合法的措施來降低企業的稅收。降低企業稅收包括絕對降低和相對降低兩種。絕對降低，指的是在保證企業業務流量的前提下降低企業納稅額。相對降低，指的是保證企業業務流量的漲幅大于納稅額的漲幅。
2.降低企業的涉稅風險。涉稅風險指的是在納稅過程中采取應對措施時會涉及到的風險，主要有：（1）經濟風險。有些企業由于對稅收信息、稅法公司了解的不夠，交多了稅。此時雖然沒有違反法律，但卻會損害自身的利益。（2）“權力稅”的風險。由于我國稅收相關的法律、法規體制較不完善，某些地域存在人治大于法治的現象，出現企業“權力稅”的情況。（3）法律風險。有些企業為了降低稅收，會選擇逃稅、漏稅。這樣雖然少交了稅，但卻是違法行為，需要承擔法律風險。（4）心理風險。企業如果有逃稅、漏稅的行為，那他們不僅要承擔法律風險，還要承擔逃稅造成的心理壓力。如果企業依照法律政策來進行稅收籌劃，則可以規避上述所有風險，保證企業的健康運營。
3.降低企業的生產經營和決策風險。由于稅收籌劃是一種事前的籌劃行為，因此企業在進行稅收籌劃時，需要提前進行各種企業數據的計算，需要提前做好企業的預算。在此過程中，企業可以提高對自身的生產經營情況的掌握，規避生產經營中的風險，使企業穩步發展。而且由于企業在此過程中，還會對對有可能發生的狀況做好相應的對策，可以極為有效的降低企業的決策風險，提高企業決策的可行性和科學性。
4.提高企業的納稅意識。企業進行稅收籌劃的過程，也是企業不斷學習如何運用稅收相關的法律法規政策的過程。在這一過程中，企業不但可以發現稅收籌劃行為對自身效益的提高，對風險的規避作用，還可以更深入的了解國家的稅收政策，潛移默化的提高自身的納稅意識。
（二）企業進行稅收籌劃對社會的意義
企業進行稅收籌劃，不但對企業自身有很多好處，對整個社會也有極為重要的意義。首先，企業進行稅收籌劃降低了企業的支出，他們可以將這部分資金投入到其它領域，節約了社會的資源，對構建資源節約型的社會起到很大的幫助。其次，企業進行稅收籌劃還可以穩定國家的財政收入。因為稅收是我國財政的最大來源，企業進行稅收籌劃，保證了納稅是按照國家法律規定來執行的，可以保證我國稅務收入的穩定，也間接保證了我國財政收入的穩定。最后，由于企業在進行稅收籌劃過程中需要專門從事稅收籌劃的人員，而企業與他們是被委托和委托的關系，也就促使了稅務行業的發展。
（三）企業進行稅收籌劃對國家相關政策完善的意義
法律保持極好生命力的關鍵在于不斷的進行執行。當企業進行稅收籌劃時，就相當于在執行稅收相關的法律政策。法律既可以規范企業的稅收籌劃工作，還可以引導企業的稅收籌劃行為朝著健康的方向進行發展。在企業的稅收籌劃實踐過程中，法律政策可以進行不斷的改進、實踐、完善，最后得到切實可行的法律政策。
二、目前企業進行稅收籌劃時存在的問題分析
（一）偷稅、漏稅
企業進行稅收籌劃是要在法律規定的合法范圍內使用相應的措施，來實現降低稅收、 提高收入的目的。但是很多企業為了自身利益，在進行稅收籌劃時偷稅、漏稅，全然不顧國家法律，損害國家的利益。一旦被發現，會對企業的發展造成極大的影響。
（二）相關從業人員素質低
由于稅收籌劃會涉及到法律、財務等綜合性的知識，對工作人員的能力要求很高。工作人員的素質對稅收籌劃的成效占很大一部分因素。但是目前在多數企業從事稅收籌劃工作的都是會計人員，不能保證工作人員的素質，這對順利完成稅收籌劃造成很大的障礙。
三、提高企業稅收籌劃效果的改進措施分析
（一）做好前期的企業信息收集與整理
做好稅收籌劃的前提是有豐富翔實的企業基礎數據，比如生產經營的相關數據、企業決策數據等。因此，要提高企業稅收籌劃效果，就必須做好資料收集工作。在資料收集過程中，要保證數據的全面性、真實性、正確性，還要與時俱進地使用網絡系統建立信息收集、整理的系統，可以隨時調出查看并進行更改，保證信息的時效性。
（二）規避涉稅風險
雖然說企業的稅收籌劃都要在法律政策規定的范圍內來進行，但涉稅風險并沒有完全消除。想要有效的規避涉稅風險，企業首先要設立專門的崗位來從事這一工作，其次要從外界聘請相關的專業人才對企業的財務和生產經營狀況做出評估，最后要將企業的稅收籌劃工作和企業的財務工作結合著進行。
結語：
企業進行稅收籌劃，不但對企業自身有很多好處，而且對整個社會乃至國家都有極為重要的意義。雖然由于我國相關的法律政策較不完善，相關從業人員素質較低，但企業只要做好信息收集，并與企業的生產經營現狀與發展情況相結合來進行稅收籌劃，都可以做到節稅增收，選出能使企業收益最優、最大的稅收籌劃方案。
參考文獻：
[1] 曾嶸.試論企業稅收籌劃的重要性及改進措施[J].行政事業資產與財務，2012（18）：64.
關鍵詞：房地產項目；稅收籌劃；重要性
一、土地增值稅的概念及其特殊性
土地增值稅是指轉讓國有土地使用權、地上建筑物及其附著物所取得收入的單位，按照國家規定的扣除后的增值額部分對國家進行納稅的一種稅負。土地增值稅是房產企業負擔最重的一種稅負，其所采用的方法是超額累進稅率，這種計稅方式更增加了企業的稅收負擔，相應地，土地增值稅的籌劃對房產企業來說顯得尤為重要。合理的土地增值稅籌劃方式能夠在降低企業生產經營成本的同時有效提升企業價值。
二、房產項目的土地增值稅稅收籌劃分析
（一）普通住宅稅收籌劃
對于普通住宅項目的稅收籌劃，應當做好項目定價，把握好土地增值稅稅率變動的臨界點，定價時應當準確把握土地增值稅的稅率檔次，提高企業的稅后凈收益。普通住宅項目享受20%以下增值率免征土地增值稅優惠政策，依據相關計算方法將免稅的最高定價作為參考。利用土地增值稅臨界點來選擇適當的開發方案，避免因增值稅率高于起征點造成稅負增加。另外房產企業可以選擇適當的利息扣除方式，貸款利息扣除限額包括商業銀行同類同期貸款利率限額扣除以及按稅法規定的房產開發成本的10%以內扣除兩種方式。在市場可以接受的范圍內，房產企業采取適當的方式加大公共配套投入，改善項目的綠化環境，提高檔次，增加扣除項目金額，降低稅率。
（二）成本測算和分配
完善企業管理制度，合理劃分管理部門及生產部門，對房產企業的管理費用、銷售費用以及工程項目中的開發間接費用等成本測算沒有嚴格的規定，因此在實際業務中，房產企業財務部門能夠依據自身實際情況，將開發項目的行政管理、技術支持、后勤保障等與公司業務做合理的分割，在組織機構、人員編制等方面也能夠進行合理的分配，從而做到能夠將各部門費用明顯區分列支，減少因企業部門職責劃分不清帶來的費用認定風險，加大建造總成本。
三、稅負優化的可行性實施方式
以“麗景長安”項目為例，麗景長安項目由2棟保障房、7棟商品房及配套商業、地下車庫組成，總占地面積73，188m2，總可售建筑面積248，602.95 m2，其中2棟保障房可售建筑面積50，496.62m2，占比20%。商品房戶型為137m2和155m2的平均單價分別為3萬和3.4萬，每套平均售價分別約為430萬和490萬。項目取得土地使用權，建安成本已分別按照保障房、商品房、車庫、商業等進行了歸類，測算土地增值稅時，保障房和非普宅成本均按照建筑面積比例分攤計算，測算應繳土地增值稅為15.07億。
其中：1.麗景長安項目若全部銷售收入約為71.8億，其中普宅收入3.53億，非普宅收入63.14億，車庫和商業5.16億，本次測算按照非普宅收入68.3億為基數測算。
2.由于普宅部分增值額為負值，不繳納土增稅，本次測算僅考慮非普宅部分土增稅。（見表1）
非普宅增值稅計算：（見下頁表2）
依據此房產項目的具體情況，可以采用以下方式進行土地增值稅優化。
（一）按不同方式進行成本分攤
一是按照占地面積分攤土地成本，依據北京市地方稅務局公告2016年7號《北京市地方稅務局土地增值稅清算管理規程》第三十一條的規定解決占地面積和綜合經濟技術指標作為稅務機關認可的證明材料，在項目清算時使用“基底占地面積”計算分攤保障房和商品房土地成本，能夠得到稅務機關認可，此次測算預計可節約土增稅3460.18萬。（見表3）
二是專屬建安成本的方式，根據北京市地方稅務局公告2016年7號《北京市地方稅務局土地增值稅清算管理規程》第三十一條（三）。使用該種方式需要房產公司提供足夠的證據支持建安成本可以按受益對象直接歸集，通過溝通讓稅務機關認可企業建安成本專屬于某項成本對象的真實性、準確性、完整性。而其他開發成本包括前期費用和基礎設施費，還包括與開發產品相關的配套設施費用，以及預提的商品房維修費用及其他間接費用不能獨立核算的成本，需按建筑面積比例去分攤；如果方案落地實施階段能夠全部順利解決，此次測算建安成本如果不按建筑面積分攤由原基礎數據扣除項目總額29.36億增加到30.67億，預計可以節約土增稅7869萬。
三是車位和商業自持或打包銷售的方式，該項目車位計稅成本1.3萬/M2，車位的可售面積平均34 M2/個，以此計算車位的可扣除成本約為30萬/個。市場銷售價格為25萬/個，因此該項目車位為負增值。根據北京市地方稅務局公告2013年第8號第二條的規定，土地增值稅的計算統一采用“二分法”，非普通住宅、車位、商業統一作為其他商品房合并計算土地增值稅。土地增值稅清算前存在大量未售車位，按照我公司的數據，目前未售車位361個，商業8套，市場價格車位25萬/個，商業4萬/平，按照銷售部門預測，剩余車位和商業不能實現銷售，如果打包銷售，可以給予適當的銷售折扣，按照車位20萬/個，商業3萬/平測算，預計節稅62.06萬，如自持車位的負增值將無法在本次清算中使用，從而加大了項目增值幅度。
四是優化公司現售樓處成本分攤，根據《土地增值稅暫行條例細則》第七條（二）的規定，獨立建造、使用后拆除的售樓處，不屬于開發間接費用的范圍，不允許在計算土地增值稅時扣除。如不建設售樓處，而是使用配套商業進行銷售工作，在產品規劃支出前就做好相關預案的話，現售樓處已發生的500萬成本就能夠作為扣除項目進行扣除，預計可節約土增稅324萬，從而也起到了節約銷售成本的目的。
五是優化期間費用與開發間接費用的轉化，可以通過合理的方法，作為項目開發成本扣除，根據《土地增值稅暫行條例細則》第七條（二）的規定，直接組織、管理開發項目的人員工資、福利費，允許計入開發間接費用，并加計扣除20%。實施條件是費用支出與項目工程建設直接相關，如關聯方具有工程管理能力和資質，對工程管理派遣工程人員的工資薪酬和免收的工程項目等有關費用，在實際管理的開始日雙方應簽訂工程管理服務合同和工程項目有關服務合同，發生相關費用可計入開發間接費而不歸集為管理費用，優化后的歸集分攤方法可以增加商品房開發成本1100萬，預計可節約土增稅1035萬。
具體優化成本分攤節稅的方式見表4：
以上優化方案共計節稅1.89億，籌劃方案落地，進行土增稅清算時，還需要與主管稅務機關進行充分溝通。
（二）合理制定項目售價
合理制定項目銷售目標，通過大數據的匯總分析項目成本、市場定位以及項目銷售情況，配合項目稅收籌劃測算，參照土增稅階梯累進計算的特點，找到本項目有利的稅率臨界點，進行效應測試，從而起到對銷售價格定價的輔助指導，避免因缺少稅收籌劃數據的支持盲目定價，產生的高售價反而比相對略低售價收益低的情況發生。
（三）利用利息支出方式減輕稅收負擔
合理運用利息支出方式能夠有效抵扣所需納稅額，稅法規定利息支出能夠按轉讓房產項目計算分攤，并提供金融機構證明，允許按照實際情況對稅收部分進行扣除，房產開發費用按照取得土地使用權所支付的金額和房產開發成本之和5%進行扣除；凡是能按照房產開發項目計算分攤利息支出都能按取得土地使用權所支付的金額與房地產開發成本之和的10%以內計算扣除。在此案例中，保障房利息計稅成本7，120.65萬，商品房20，668.40萬，車庫5，671.77萬，商業1，595.27萬，資本化利息支出總額為35，056.09萬，有效利用利息支出方式能夠減輕房產項目開發商的稅收負擔。
參考文獻：
[1]李東芳.淺議投資性房地產的稅收籌劃[J].企業研究，2013（10）：161-161.
[2]劉敏芝.淺議房地產企業稅收籌劃風險[J].會計師，2014（14）：49-50.
關鍵詞：稅收籌劃 現代企業 融資決策 納稅活動
隨著市場經濟體制在當下越來越趨向于成熟，企業要想在激烈的競爭中處于不敗之地，就需要對自己的生產、經營行為進行多層次的籌劃，保障自己能夠以較小的成本投入來獲取較大的收益。對于任何企業來說，獲得巨額的收益都應該是經營的終極目標，當然，企業前期所投入的成本的高或者低，對企業生產、銷售之后所取得的最終利潤有著直接的影響。必須要注意到的是，作為一項剛性支出，企業的稅收對企業的經營成本有著直接影響，而稅收籌劃最基本的功能就是在合理合法的基礎上盡可能多的降低企業的稅收，提高經濟效益。由此可見，稅收籌劃對于現代企業的融資決策過程，意義重大。
一、稅收籌劃與融資決策的內涵和關聯
稅收籌劃事實上是合理避稅的一種，任何一個理性的經濟人都必須要積極的考慮稅務籌劃對于企業自身的發展影響作用。稅收籌劃主要是指現代企業在自身的生產經營和投資理財的過程中，在法律法規規定的大范圍之內，對企業的納稅行為進行科學、高效的規劃，最終目的在于在最大程度上減輕企業的稅收負擔，從而實現企業經濟效益的最大化。
需要注意的是，稅收籌劃不是投機行為，它是一種合理合法的避稅行為，企業稅收籌劃所有行為，都必須要在法律法規所允許范圍內正常開展。企業通過對自己的納稅行為進行規劃，對財務計劃進行安排，從而科學有效的減少稅款，獲得自身經濟效益的最大化，這種避稅行為是合法的；其次，企業的稅收籌劃活動是發生在納稅活動之前的行為，在納稅工作開展之前，企業通過對自己的生產經營結構進行必要的調整，以此來適應稅收籌劃的要求，使自己的稅收負擔降到最低；最后一點我們必須要認識到的是，企業的稅收籌劃行為并不是企業稅務部門單一的財務活動，它可以說是貫穿于企業生產經營活動的始終，是財務管理的一個有機的組成部分。
企業的融資決策則是指為企業的并購行為募集到足夠的資金，并以此為目標制定出最科學合理的融資方案。在當下，融資決策的問題與任何一個稍具規模的企業都會形影不離，它也是現代企業生存與發展所必須要考慮的實際問題之一。事實上，我們在對企業進行融資決策的過程中，必須要考慮的一個環節就是稅收。
二、稅收籌劃對現代企業融資決策的意義與影響
（一）現代企業融資決策過程中稅收籌劃的意義和可能
隨著市場環境的成熟，在當下企業開展融資決策的過程中，有效的稅收籌劃活動不僅可以在很大程度上提高企業經營管理水平，實現企業長遠的財務管理目標，更為具體的說，稅收籌劃對于企業根據當下財務流量的指標，來開展各項財務決策活動也有著積極的意義和影響。
我們也需要認識到，金融市場在如今越來越趨于開放。作為企業來說，對自己的資金來源進行自主性的選擇，在當下成了可能。而在當下，針對不同的經濟行為，存在不同的稅收差別待遇，這種差別待遇為企業實行稅收籌劃也帶來了很大的可能，最后，稅收環境越來越趨向于優化，企業在融資決策的過程中進行科學的稅收籌劃行為，也有了基本的法律制度保障。
（二）現代企業融資決策過程中稅收籌劃的影響
根據考察可以得知，當前財務決策的過程中還沒有實施稅收籌劃的企業大量存在，在這樣的環境下，企業要想利用稅收籌劃來強化融資決策過程中的科學性，就必須要認識到稅收籌劃的重要作用。現代企業的經營者和決策者在開展各項經營與決策的過程中，不僅要知道納稅是企業應盡的責任以及義務，還必須要知道稅收籌劃也是企業在提高經濟效益的過程中一項基本的權利，如果企業不重視這項權利，不能對自己的稅收籌劃活動進行科學管理，或者說企業的稅收籌劃決策存在漏洞，都會對企業的長遠發展形成不利影響。
在當下，有很多企業不夠重視稅收籌劃行為，或者籌劃過程中問題不斷，都在說明稅收籌劃活動是一項長期行為，必須要投入大量的人力、物力和財力，而且這種投入還是持續不斷的。最重要的是這種投入在短期內并不會為企業帶來多大的利益，但是如果從長遠的角度來考慮問題，稅收籌劃對于企業長遠的經濟效益的提升是有著非常重要的影響的。
（三）融資決策過程中的稅收籌劃必須要有明確的目標
企業再融資決策的過程中，需要積極的利用稅收籌劃行為來提高經濟效益，但是在開展稅收籌劃的過程中，必須要有一個清晰而準確的目標，那就是提高企業的經濟收益，為企業的發展匯聚更多的資金。只有在這個目標基礎上的稅收籌劃行為才是合理的。
在具體的融資決策過程中，相關的決策者必須要認識清楚，絕對不能被稅收籌劃的表象所迷惑，也就是說企業的融資決策活動最主要的目的在于為企業發展爭取到最多的資金，如果企業的稅收籌劃可以為企業贏得越來越多的資金，那么即使稅收籌劃行為增加了企業的稅收負擔，那么它也是一個企業再融資決策的過程中最佳的解決方案。
三、結束語
在我國企業在發展的過程中，很少考慮到稅收政策的影響會對自己的經濟效益產生什么影響，絕大多數的管理者依然把納稅行為看成是獨立于企業的融資決策活動之外的內容，根本沒有把企業的納稅行為與企業的融資管理活動進行有機的結合起來，更談不上對企業的納稅行為進行科學的稅收籌劃。所以我們必須要積極的利用稅收籌劃的優勢作用，對現代企業的融資決策過程進行優化和管理，降低企業稅收負擔，提高融資決策的科學性和成效，促使企業在競爭激烈的市場環境中不斷發展。
參考文獻：
【關鍵詞】稅收籌劃 必要性
美國著名文學家、政治家弗蘭克林說過： 人的一生有兩件事不可避免：死亡與納稅。可見，稅收在人的一生中有著重要的影響，而稅收籌劃在企業財務管理中的重要性如同納稅與人的關系，稅收籌劃在企業財務管理中有著舉足輕重的作用。
稅收籌劃要求納稅人站在企業戰略管理的高度，在符合國家法律及稅收法規的前提下，選擇涉稅整體經濟利益最大化的納稅方案，管理生產、經營和投資、理財活動的企業涉稅管理。
一、進行稅收籌劃的前提條件
稅收籌劃的前提是不違法，不違法要求懂法。所以，正確認識稅收是稅收籌劃的前提。
稅收是指以國家為主體，為實現國家職能，憑借政治權力，依照法定標準，無償取得財政收入的一種特定分配形式。稅收是我國財政收入的主要來源，也是國家進行宏觀調控的一個重要的經濟杠桿。而企業做開發、做生產、做銷售，其最終的目的不僅是追求利益，而且還要追求利益最大化。但是我國的稅收具有強制性和無償性的特點，稅款則是企業必須要無償支出的資金。針對這一點，企業就會想盡辦法少繳稅、遲繳稅或者免稅，而稅收籌劃也因此而來。
二、稅收籌劃的目標
實現涉稅零風險。涉稅零風險是指納稅人賬目清楚，納稅申報正確，繳納稅款及時、足額，不會出現任何關于稅收方面的處罰，即在稅收方面沒有任何風險，或風險極小可以忽略不計的一種狀態。納稅人可以通過稅務籌劃，使自己處于一種涉稅零風險狀態。
納稅成本最低化。納稅人對減輕稅收負擔的追求，是稅務籌劃產生的最初動因。納稅人是納稅義務的承擔者，作為市場經濟的主體，在產權界定清晰的前提下，追求的是自身利益的最大化。而自身利益最大化的實現，不僅要求總收入大于總成本，而且要求總收益與總成本之間差額的最大化。
獲得資金時間價值最大化。納稅人通過一定的手段將當期應該繳納的稅款延緩到以后年度繳納，以獲取資金的時間價值，也是稅務籌劃目標體系中的有機組成部分。
幫助企業實現財務目標。既然獲取最大的經濟收益是納稅人從事經濟活動的最終目的，那么提高納稅人的經濟效益就理所當然是稅務籌劃目標體系中不可缺少的元素。
維護企業合法權益。依法治稅不僅要求納稅人依照稅法規定，及時、足額地交納稅款，而且要求稅務機關依照稅法規定合理、合法地征收稅款。
三、稅收籌劃在企業中的必要性
實現國家稅法的立法意圖，充分發揮稅收杠桿作用，增加國家財政收入。運用稅收杠桿可以彌補和糾正市場機制的缺陷，充分發揮市場機制的積極作用。有利于國家稅收政策法規的落實。有利于增加財政收入。有利于增加國家外匯收入。有利于稅務業的發展。提高納稅人的納稅意識。稅務籌劃與納稅意識的這種一致性關系體現在：稅務籌劃是企業納稅意識提高到一定階段的表現，是與包括稅制改革在內的經濟體制改革的發展水平相適應的。企業納稅意識強與企業進行的稅務籌劃具有共同點，即企業稅務籌劃所安排的經濟行為必須合乎稅法條文和立法意圖或者不違反稅法，而依法納稅更是企業納稅意識強的應有之意。設立完整、規范的財務會計賬表和正確進行會計處理是企業進行稅務籌劃的基礎和前提，會計賬表健全、會計行為規范，其稅務籌劃的彈性應該會更大，它也為以后提高稅務籌劃效率提供依據；同時，依法建賬也是企業依法納稅的基本要求。降低納稅風險。企業站在自身利益的角度，總是以“受益原則”來衡量它是否應該繳稅。無論稅制本身制定得如何公平與合理，對個別企業而言，納稅作為一種直接的現金支出，意味著其當期既得經濟利益的損失。雖然企業會因納稅而享受到公共福利，但這些福利既非對等也不易量化，給講究“等價交換”的企業的感覺便是納稅“吃虧”，所繳納稅款越多，企業的稅后利潤，即所有者的可支配收入就越少。這種客觀存在的經濟利益刺激必然促使企業去想方設法地減輕稅負。實現納稅人財務利益的最大化。稅收籌劃可以減少納稅人的稅收成本，企業在不違法的前提下不納稅或少納稅，就意味著花少量的費用獲得同樣的法律認可和國家法律保護，同時稅收籌劃還可以防止納稅人陷入稅法陷阱，稅法陷阱是稅法漏洞的對稱，稅法漏洞的存在，給納稅人提供了避稅的機會；而稅法陷阱的存在，又讓納稅人不得不小心，否則會落入稅務當局設置的看似漏洞，實為陷阱圈套。納稅人一旦落入稅法陷阱，就要繳納更多的稅款，影響納稅人的正常收益。稅收籌劃可以防止落入稅法陷阱，不繳不該繳納的稅款，實現財務利益最大化。提高企業的財務與會計管理水平和企業的競爭力。在現行的財務核算制度下，稅收負擔作為成本費用納入企業凈所得的核算之內。企業通過稅收籌劃，可以增強企業的競爭力，獲得更多的收益。優化產業結構和資源的合理配置。納稅人根據稅法中稅基與稅率的差別和稅收優惠政策，實施投資、融資和產品結構調整等決策，盡管在主觀上是為了減輕自己的稅收負擔，但在客觀上卻是在國家稅收杠桿的作用下，逐步走向優化產業結構的道路，有利于資本流動和資源的合理配置。提高稅收征管水平、不斷健全和完善稅收法律制度。
參考文獻：
[1]劉育景.淺談稅收籌劃在財務管理中的重要性[J].現代商業，2012.
關鍵詞：稅務籌劃；生命周期；降低稅收
一、引言
企業的經營和發展與稅收籌劃有著密不可分的聯系，同時國家稅收不斷更新征收體制的管理，逐步增強了對企業的稅收約束。為此，越來越多的企業尋求合法的方法來降低企業整體稅負，為企業贏得一份可觀的利潤。稅收籌劃涉及企業的各個業務領域、各個職能部門，各個管理層面，管理者必須在全面熟悉企業各個運營環節的實際情況，科學地運用稅務征收方法、合法合規的針對每一項業務領域進行涉稅分析與籌劃。因此，稅務籌劃可以說在幫助企業提高企業經營管理水平與財務會計管理水平的同時，為企業尋求價值最大化。
二、企業生命周期不同階段稅收籌劃
企業的發展離不開稅收的籌劃，它不論處在國內還是國際、哪一個稅種、什么樣的主體，它的本質上是一個方法體系、息息相關、環環相扣。從企業的繳稅過程來說，企業照章納稅是企業的義務，但利用稅收優惠政策合法合理的途徑進行納稅籌劃，維護企業自身經濟利益、以達到減少稅費支出，也是納稅人應當享有的權力。企業經營管理者往往可能對稅收政策理解得不夠全面、不夠清析，在實際納稅時導致某些稅收應該享有優惠政策的反而未能享受或未能夠全面享受；在企業初建時間確定企業經營方式、核算方法時未能經多方面的分析研究，作出實行稅負節省的最佳籌劃方案；在履行納稅義務的同時企業通過稅收籌劃的方式，運用合法合規的手段來享有合法的權益。以下從公司的發展必然所經歷的生命周期來劃分四個階段進行稅收籌劃分析。
（一）新建時期企業的稅收籌劃
首先，注冊地址的選擇，國家宏觀調控為改善地區性經濟布局和產業結構，成立了很多經濟技術開發區。目前，很多地區在我國的稅收政策上施行了稅收免稅或者執行地區區域的優惠政策，如：沿海城市、高新技術產業園、西部開發區、“老、少、邊、貧困”的地區、特區經濟、關稅保稅區等，結合企業的產品特點及技術要求可以選擇稅收優惠多的地點作為企業的注冊地，來達到稅負降低的效果。其次，在產業發展上，市場是衡量產業發展標準尺，國家常為鼓勵新型方面、環保方面、節能減負方面等產業的發展，推出一系列對這類行業的企業給予稅收優惠政策。如：集成電路行業施行了即征即退增值稅優惠稅收政策，高薪技術企業中在所得稅方面給予減免15%的稅收優惠政策，結合企業的產業優勢來選擇稅收政策的優惠，使之降低稅負。最后，按公司法要求，公司的組織形式有多種類型。公司類型不同而納稅身份不同，稅收的待遇不同，比如，在所得稅的稅率方面，有限責任公司與合伙制所得稅按25%、個體戶按9檔稅率計算等。這些方方面面的事項都需要企業成立前分析國家稅收政策，找到最適合的本企業在行業中以及區域里最有發展前景的方法，做出稅收籌劃方案，確定稅負最低稅，從而實現“節稅”的目的。
（二）發展時期企業的稅收籌劃
首先，結合企業產品成本構成選擇納稅人的身份，就增值稅征收方式納稅人身份分為一般納稅人和小規模納稅人，前者需要抵扣進項稅額后征收，后者采用簡易征收直接用當月的收入乘以稅率。基于這兩種計算稅收的差異結果，企業具體在選擇時就要考慮，組成產品的生產成本主要用的原材料、消耗品、生產設備等的來源能不能正常取得增值稅專用發票，這部分的成本所占的比例有多大；比如，一家來料加工的企業，抵扣的范圍只有水電費和一點消耗品，采用小規模納稅人稅負為3%，采用一般納稅人稅負遠遠超過3%。因此根據企業自身的經營情況和條件進行選擇，以此達到稅收籌劃的目的。其次，企業貨款的結算方式可以來選擇納稅義務發生時間，如：出貨時直接收回貨款、采用托收承付方式、采肜委托銀行收款方式等，使得企業現金入賬時間與納稅人義務時間一致，有些還晚些。這樣一下來企業就有足夠的現金繳納稅款，也相當于為企業借到一筆短期的無息貸款。最后，發展時期兩個方面的投資選擇，一方面：直接投資生產線、生產項目等，在這個投資之前必須要考查好投資產品的市場份額，壽命以及投資成本收回的期限，這些直接影響當期和后期的稅負。另一方面是對外投資，這個時候企業就要權衡企業的實際經營規模、行業自身的性質與在所占的市場份額、本次投資的意圖和投資管理人員的喜好，以及企業對風險的承受能力以及承受風險方式，分析企業承擔經營風險還是投資風險；從投資額占被投資企業的比重來劃分的直接控制、重大影響等確認會計核算方法，而采用不同的核算方法所產生的稅收不同，如：權益法下的投資賬戶要按期調整，成本法下的投資賬戶就不需要，因而可以遞延納稅；財務戰略中的股利分配方面有一種稅負差異，如：股份制企業股東們最不喜歡發放任何一種股利，因為發放股利、股息，股東們要繳一筆可觀的個人所得稅，所以他們一般通過提高股票價格來間接增加他們的財富。
（三）穩定時期企業的稅收籌劃
穩定期在企業生命周期內是最為理想的時期。它給企業帶來大額的收益。第一，繳納所得稅的籌劃，賬面上有以前年度虧損，將盈余彌補虧損，稅法允許用當年稅前利潤額彌補以前年度虧損額，彌補時間為5年，超過5年的不可以再補虧，沒超過5年的可延續補虧。免繳企業所得稅，多利用當年的新優惠政策，多列稅前扣除項目和扣除金額，比如：2015年的稅法優惠政策中的固定資產加速折舊方法，合法合理的前提下減少稅的負擔。第二，企業通過技術改造購置國產設備的稅收籌劃，進行符合國家產業政策的技術改造時利用節能、降耗等設備，以增大設備購置當年的抵面額，同時，有些地區還可以向當地政府申請節能設備改造的補貼。比如：在深圳的項目中只要符合節能、降耗、環保、安全等要求，就可以向深圳市經濟貿易和信息化委員會申請航空航天、生命健康、新材料產業專項資金產業鏈關鍵環節提升扶持計劃的補助，幫助企業減少稅負的同時為企業爭取了一筆額外的收入。第三，稅后利潤股利分配的稅收籌劃，分配股利的方式主要有現金股利和股票股利兩種。兩種方式比較，股東分配現金紅利所得，按規定的20％稅率繳納個人所得稅，而取得股票股利卻不需交納個人所得稅。從經營整體上看不是多交稅就一定不好，發放現金股利會激發股東們的積極性，因此企業應多方面考慮，結合企業的特點籌劃發放現金股利和股票股利的比例。
（四）收縮時期企業的稅收籌劃
因產品技能更新換代達不到市場的需要，或者產品供過于求，企業的銷量、利潤連續下降，保持負增長時，增大負債壓力，經營困難日益增加等。紛紛出現的各種狀況時說明了企業已進入了收縮期，這個時候企業有兩種可能，一種可能是企業改變經營戰略及經營方向，稅收籌劃按照創立期進行；另一種可能是兼并破產，唯一方法加強財務控制減少資金流失。
三、結語
企業進行合理稅收籌劃的行為意味著經營管理水平上了一個新的臺階，規范了核算制度，加強了核算能力，提高了管理水平。另外，靈活運用退稅法與延遲納稅法以及更新設備獲得政府扶持，無形中增加了企業的資金來源，為企業資金周轉帶來利便，不僅合法合規而且不用任何息費成本，因此稅收籌劃也可以說是企業經營管理的理財的一個重要方式。
作者:戴春花 單位:深圳市華辰旺會計服務有限公司
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Abstract: M & A activity is becoming increasingly fierce in China. Associated with mergers and acquisitions tax planning is increasingly becoming the focus of attention. M & A tax on reasonable planning can effectively reduce costs and improve competitiveness. The article based on the economic setting, gives the M & A and tax planning a brief introduction and makes a detailed consideration on the feasibility and necessity of implementing the tax planning in M & A.
關鍵詞：企業并購；稅收籌劃；可行性；必要性
Key words: M & A；tax planning；feasibility；necessity
中圖分類號：F272 文獻標識碼：A 文章編號：1006-4311（2011）13-0140-01
0 引言
當今世界經濟格局已經進入以大公司、大集團為中心的時代。在過去的一百多年間，全球共發生過五次比較大的企業并購浪潮。前四次并購浪潮，一次比一次規模大、涉及行業多、影響范圍大。在世界范圍內，大型企業的兼并、收購再次浪潮迭起，并呈愈演愈烈之勢。稅收作為宏觀經濟中影響任何一個微觀企業的重要經濟因素，是企業在并購的決策及實施中不可忽視的重要規劃對象。有些企業甚至將獲得稅務優惠列為并購行為的直接動機之一。本文將對企業并購和稅收籌劃進行簡要說明，在此基礎上對企業并購中實施稅收籌劃的可行性與必要性進行論證。
1 企業并購與稅收籌劃的相關概念
企業并購是指產權獨立的兩家或兩家以上企業，其中占優勢方企業采用現金、債券等方式控制目標企業股份或資產，從而使企業控制權發生轉移的一種經濟行為。在我國，并購涵蓋兼并、收購、合并三種模式。稅收籌劃是指納稅人在不違反稅收法律的前提下，通過對生產經營和財務活動進行合理、科學的事先策劃和安排，選擇多種納稅方案，達到節省稅款或遞延繳納稅款的效果，最大限度地實現企業價值最大化的財務管理活動。稅收籌劃具有合法性、超前性和目的性等特征。稅務籌劃的終極目標應該是實現企業價值最大化。這一目標定位對于確定稅務籌劃的原則和指導稅務籌劃實踐都具有重要意義，從稅務處理方法的選擇方面著手設計籌劃方案，通過比較不同方式下來選擇稅務籌劃方案，以實現企業價值最大化。
2 企業并購中實施稅收籌劃的必要性與可行性
2.1 企業并購中實施稅收籌劃的必要性 ①虧損抵補。即企業可以利用稅法中的虧損遞延條款來達到合理減輕稅負的目的。當某企業在一年中出現了虧損，該企業就不但可以免付當年的所得稅，而且它的虧損可以向后遞延，以抵消以后幾年的盈余。這樣，如果企業在一年中嚴重虧損，或連續幾年不盈利，擁有相當數量的累積虧損，就會被考慮作為兼并對象，或者該企業考慮兼并盈利企業，以達到利用其在納稅方面優勢的目的。②延期納稅。若被并購企業的股票被企業轉換成可轉換債券，一段時間后再將其轉換為普通股票，這在稅法上可以在收入中預先減去可轉債利息，具有抵稅效應，同時可以保留這些債券的資本收益，在債券轉為股票后再支付，使企業享受延期支付資本收益稅的利益。③免稅并購。在企業并購活動的過程中，當參與并購的雙方企業沒有通過現金進行支付，而是通過股權交換的手段進行，把被并購企業的股票依據特定的比率轉換成并購企業的股票，這樣一來，因為交易雙方的股東在整個過程不但沒有收到資金，同時也沒有達到資本利益的要求，因此，此過程是免稅的。經過此種兼并手段，在不納稅的條件下，企業達到了資產流動與轉移的目的。
2.2 企業并購中實施稅收籌劃的可行性 ①稅收收益的存在。企業的稅收收益主要來源于兩個方面：一是根據國家的稅收優惠政策，納稅人的納稅額得到減免或抵扣。稅收抵扣指的是稅法規定的可以在稅前作為扣除項目的各種費用支出。企業可根據稅法，采取各種有效的經營方法，最大限度地獲得稅收利益。二是依據稅法規定，納稅人的納稅期限得以遞延。雖然納稅的遞延本質上不會減少企業的稅負，只是支付稅款的時間延遲，但考慮貨幣的時間價值，遞延納稅相當于企業得到了一筆不帶時間成本的資金，這樣有利于收益增加。②稅收環境的優化。稅收籌劃不同于偷稅、漏稅、逃稅和避稅，它是在稅法許可條件下的合理行為。因而，實施稅收籌劃的外部環境不代表是一個稅收法制混亂或不健全的市場經濟環境，這樣為了避免由于稅法不完善導致的企業人員對稅收法律條文的片面詮釋，只有逐步完善稅收的法制化，才能規范每個企業的納稅行為，否則，企業進行稅收籌劃毫無意義。③多種納稅方案的存在。稅收因素影響著并購的動機和過程，并購的稅收籌劃在實務中是完全可能的。首先，不同企業的納稅差別形成不同的稅收收益；其次，不同并購出資方式造成納稅金額和納稅時間的差別；最后，不同的并購會計處理方法造成不同的稅前收益和納稅時間的差別。當然，這種做法并非沒有風險，企業在規定的時間內是否有充分的獲利能力是這一預期實現的前提條件。
綜上所述，企業并購與稅收籌劃相互促進，二者目標具有一致性。從宏觀層面能看出，稅收籌劃與企業并購都是一種優化設置，是為社會資源服務的，對社會經濟的發展起共同促進作用。一方面，企業并購是一種主要的企業產權的交易形式，使優勝劣汰的競爭法則在市場經濟下得到充分體現，它合理流動了存量資產，從而把增量資產的合理使用帶動起來，有利于規模經濟的實現與社會資源優化配置。同時，在社會主義市場經濟環境下，國家的宏觀調控直接的作用于市場，要想達到國家稅收政策的目的，企業必須依靠國家的政策作出積極主動的反應。稅收籌劃在企業并購過程中，有效發揮了稅收杠桿的職能作用，使資源配置得以優化，經濟增長得以實現。從微觀的角度來講，稅收籌劃與企業并購有著共同的目標：企業經濟利益能夠獲得最大化的實現。不管企業的并購活動是取得協同效益還是規模經濟效益抑或是經濟杠桿效益，也都是在整合與重組社會資源，實現稅收籌劃與企業并購的共同目標。
3 結論
稅收籌劃是達到企業利益最大化的重要途徑。稅收具有法律的強制性、無償性和固定性。在企業并購的過程中，企業應在仔細研究稅收法規的基礎上，按照政府的稅收政策導向安排自己的經營項目、經營規模等，最大限度利用稅收法規中對自己有利的條款，這樣可以使企業的利益達到最大化。
參考文獻：
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摘要:企業稅收籌劃是現今企業維護企業權益的重要法寶之一。稅收籌劃的運用有助于企業降低稅收成本,增加稅后利益,實現經濟利益最大化,提高企業的經營管理水平和財務管理水平,增強企業的競爭力,有助于優化產業結構和資源合理配置,促進經濟增長和稅收長期增長。但盲目進行稅收籌劃,只會得不償失,給稅收籌劃帶來風險。因此納稅人應當正確理解、掌握、分析和研究稅收法律、法規,根據自身生產、經營活動的實際情況,在依法納稅的前提下采取適當的措施和手段,合理合法地對納稅義務進行規避,從而達到減輕或者免除稅收負擔的目的,才能真正的從中獲益。通過對企業稅收籌劃的含義、起源、法律環境、稅種籌劃方法、案例、籌劃風險與規避的分析,解析稅收籌劃,體現稅收籌劃的重要性與必然性。
關鍵詞:企業稅收;籌劃風險;稅收籌劃
一、緒論
隨著中國社會主義市場經濟的迅猛發展,隨著中國加入WTO,融入世界經濟一體化的進程,稅收籌劃作為一門新學科、一種經濟行為、一個朝陽行業,正向我們大步走來。如格言所說:“世界上只有兩件事是不可避免的,那就是稅收和死亡。”面對稅收,“愚者逃稅,蠢者偷稅,智者避稅,高者籌劃”。隨著改革開放的深入,經濟的迅速發展,企業稅收籌劃成為了企業經營中的一大重要法寶。為了更好的理解與應用稅收籌劃,讓納稅人更好的了解稅收籌劃的重要性,本文將著重以流轉稅中的增值稅,所得稅中的企業所得稅這兩大稅種的籌劃為詳細分析對象,剖析企業稅收籌劃以及稅收籌劃的風險與規避,其他稅種的籌劃本文不做解說。
二、稅收籌劃的概述
2.1 稅收籌劃的概念
稅收籌劃(Tax Planning)也稱納稅籌劃或稅務籌劃,是指通過納稅人經營活動的安排,實現繳納最低的稅收。也就是納稅人依據所涉及的稅境(Tax Boundary)和現行稅法,遵循稅收國際慣例,在遵守稅法,尊重稅法的前提下,對企業涉稅事項進行的旨在減輕稅負,有利于實現企業財務目標的謀劃、對策與安排。
2.2 稅收籌劃的起源和發展
1935年,英國上議院議員湯姆林爵士發表司法聲明:“任何人都有權安排自己的事務,依據法律這樣做可以少繳稅,只要法律沒有特別的規定,即使他從這些安排中獲得了利益,也是法律許可的,不能強迫他多繳稅。”此觀點提出后,得到各界的認同,自此稅收籌劃開始了高速發展。在我國,稅收籌劃是一個朝陽行業,隨著改革開放的不斷深入與社會主義市場經濟的發展,人們逐步認識到稅收籌劃的重要性。它不僅符合國家稅收立法意圖,是納稅人納稅意識提高的必然結果和具體表現,更是維護納稅人自身合法權益的重要組成部分。
2.3 稅收籌劃與法律的關系
在我國,一切權利屬于人民,國家機關的權利是人民賦予的,企業或公民的行為,凡是法律沒有明文規定的,私人和部門自動享有該權利。因此,稅收籌劃是納稅人的權利,受到法律的保護。在市場經濟下,國家承認企業的獨立法人地位,企業行為自主化,企業利潤獨立化,企業作為獨立法人所追求的目標是如何最大限度地,合理合法地滿足自身的經濟利益。稅收籌劃是納稅人的一項基本權利,稅收籌劃所得的收益屬合法收益,稅收籌劃是企業對其資產、收益的正當維護,屬于企業應有的經濟權利。因此稅收籌劃是維護企業合法權益的重要手段。
2.4 稅收籌劃的特征和基本原則
正確使用稅收籌劃能保護企業利益,但使用不當則會適得其反,要想使用好稅收籌劃必須先了解稅收籌劃的特點和基本原則。特點主要有合法性、籌劃性、目的性、風險性和專業性。即在合法的前提下,避開風險有目的的進行專業的稅收籌劃。在開展稅收籌劃時,企業一定要保持清醒的頭腦,遵守基本原則,堅持好守法原則、自我保護原則、成本效益原則、時效性原則、整體性原則和風險效益均衡原則,不能盲目跟風,合法安全的進行稅收籌劃。
2.5 稅收籌劃的范圍和目標
稅收籌劃主要是對以下幾個方面進行,如稅種的稅負彈性,稅基的可調整性,稅率的差異性,納稅成本的大小,貨幣的時間價值等方面,以實現稅收籌劃的目標。稅收籌劃的目標是通過恰當的履行納稅義務,實現涉稅零風險,納稅成本最低,獲取最大的資金時間價值,使得稅收負擔最低和稅后利潤最大。實現稅收籌劃目標,保證企業利益是稅收籌劃的最終追求。
2.6 稅收籌劃的作用與必然性
稅收籌劃的運用有助于企業降低稅收成本,增加稅后利益,實現經濟利益最大化,提高企業的經營管理水平和財務管理水平,增強企業的競爭力,有助于優化產業結構和資源合理配置,促進經濟增長和稅收長期增長。這使得稅收籌劃的興起成為了必然,也使得企業稅收籌劃成為現代企業理財活動的重要內容。
三、企業所得稅籌劃
3.1 企業所得稅的概念與企業所得稅籌劃的重要性
企業所得稅是指對中華人民共和國境內的一切企業(不包括外商投資企業和外國企業),就其來源于中國境內外的生產經營所得和其他所得而征收的一種稅。企業所得稅籌劃就是根據企業所得稅的特點進行納稅籌劃,達到保護企業利益的重要途徑。
所得稅是我國將來的主體稅,而企業所得稅正是所得稅中的主要成分之一。隨著我國經濟的不斷發展,所得稅呈快速增長的勢態,企業所得稅籌劃的重要性也與日俱增。
3.2 企業所得稅籌劃的途徑與案例
3.2.1 納稅人籌劃
