時間：2023-09-17 14:52:53
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這儼然是一個充滿“風險”的行當。
18年前，在中國與世界銀行合作實施的《中國節能促進項目》支持下，合同能源管理登陸中國。
18年過去了，在應當成年的時刻，中國的合同能源管理產業依然處在一個蹣跚學步的尷尬年齡。
這與人們原本的預期相去甚遠。
發軔于上世紀70年代的美國的合同能源管理，目前是全球最為流行的節能減排模式。其模式具體來講，就是由節能服務公司投入人才、技術、設備免費為客戶進行節能改造，雙方分享節能效益。節能服務公司、客戶能夠在一個綠色環保的目標下實現雙贏，是該模式的最大亮點。
理論上，合同能源管理產業與中國的綠色經濟發展規劃在對接上不會存在任何“排斥”反應。但現實遠非看上去那么美好。
2010年4月，國家發展和改革委員會（下稱“國家發改委”）聯合財政部、中國人民銀行、國家稅務總局頒布《關于加快推行合同能源管理促進節能服務產業發展的意見》。隨后，財政部、國家發改委等聯合印發了《合同能源管理項目財政獎勵資金管理暫行辦法》。
在一系列政策推動下，各地節能服務公司如雨后春筍般冒出來。截至目前，在國家發改委備案的節能服務公司總數已達到3210家，合同能源管理的春天似乎已經到來。
然而這個幾乎被所有人看好的“雙贏”生意，卻沒有獲得預期的高速成長，大量從事合同能源管理的節能服務公司步履蹣跚、處境被動，這種局面或許是世界銀行當初始料不及的。
“從其模式本身來看，毫無疑問頗具吸引力，合同能源的商機顯然已經被意識到，而問題就出在具體的實施層面?！睆B門大學能源經濟研究中心主任林伯強分析稱。
一個好消息是，國家已決定為合同能源管理產業真正迎來春天而注入強心劑。
7月中旬，國務院常務會議特別提到“要發展壯大合同能源管理等節能環保服務業”。
合同能源管理產業能否抓住此次機遇，真正迎來自己的春天？
誠信危機
在采訪的過程中，記者聽到最多的一個詞便是“風險”。其中誠信風險最為關鍵?！皬恼麄€行業發展來看，誠信風險是困擾節能服務企業的難題，決定著企業甚至行業的生死存亡?！北本┦拙勰茉纯萍及l展有限公司節能項目經理李賀蘭分析稱。
合同能源管理模式決定了對于節能服務公司而言，在前期會做大量的投入，只有客戶節能改造后獲得的節能效益才能參與分成，收回投資取得利潤。節能項目存在技術種類多、范圍廣、周期長、節能效果認定分歧等多種因素，節能公司和用能單位容易產生糾紛，導致拖延、克扣甚至拒絕回款等現象發生。
李賀蘭所在的公司主要依托綠色照明節能、電機變頻節能、余熱余壓利用三種技術進行節能服務。
合同能源管理最關鍵的是合同?！懊恳粋€項目，我們都是從商務洽談開始，挖掘客戶的需求，獲得客戶認可以后，免費為客戶提供整套節能服務方案，包括能源審計、項目設計、設備采購、人員培訓，由節能公司承擔技術風險和資金投入風險。但項目運作一段時間，節能效益逐漸顯現后，企業發現與節能服務公司合作不如干脆去買設備，于是風險就出現了，這樣的行為需要靠合同規范。”李說。
雖然已經有多年的從業經驗且所在的公司也還未曾遭遇過誠信問題，但李賀蘭每次簽訂合同前總是忐忑不安，在法律顧問等協助下，仔細分析每一處可能存在的風險點。“有些情況不可控，過去沒遇到風險不代表未來沒有，甚至客戶公司出現的人事調整都會是潛在風險?！崩钫f。
李的警惕不無道理。幾年前的一樁典型的案例早已成為業內的風險警示樣本。2008年6月，廣東華拿東方能源有限公司與云南曲靖遠東水泥廠簽訂節能服務合同。雙方約定前者幫助后者遠東水泥進行節能設備改造，改造后節省下來的電費雙方五五分成。合同為期十年，當年配套安裝了節能設備。隨后雙方共同認定，使用了節能設備后高溫風機耗電量比改造前降低了近25%，節能效果明顯。但是此后的三年里廣東華拿東方能源有限公司只有被喊去維修設備的情況，而無坐下來評分節能蛋糕的時刻，最終雙方對簿公堂。
一個更為悲觀的例子來自吉林，某節能公司為整條街道進行節能照明改造。改造完成后，節能服務公司在主張節能效益分享時得到的答復是，要錢沒有，拆走你們的燈，但是必須恢復街道的原狀。最后這家節能企業因此破產倒閉。
對于這樣的案例，林柏強有自己的看法：“風險不僅僅存在于節能服務公司，對客戶來說同樣也具有風險。即使什么錢都不用掏，更換掉現有設備已經算是一筆不小的成本，而如果不行，恢復原狀還是成本。這種風險促使其必須找到可靠的節能服務公司，對于小型節能公司同樣存在信任危機。”
面對彼此的不信任和不可控的未知風險，不少節能服務公司，開始將業務重心由節能效益分享轉為銷售節能設備?！百u設備也不完全是壞事，客戶一次性付清設備費用，有利于我們資金周轉，進行后續項目的運作。另外也不再考慮客戶的盈利能力和回款問題?！崩钯R蘭說。
連鎖反應
合同能源管理的難題遠不僅僅體現在誠信方面。
合同能源管理的商業模式，決定了節能服務公司需要提前墊付資金。項目運作之初，節能公司需先期提供啟動資金、設備及安裝調試。絕大多數節能服務公司都是中小型企業，一旦簽約項目增多，公司墊付資金量就會增大，而節能服務的投資收益回報時間通常較長，很容易造成企業現金流的中斷。
解決資金就必須考慮融資，而身為中小企業的節能服務公司大多尚處于發展初期，存在注冊資本較小、財務制度不規范等問題，在銀行貸款審核過程中信用評級較低，且缺少土地、廠房等接受程度高的抵押品，因此無法獲得大規模的信貸資金。
“貸款也是一個誠信問題。合同能源管理項目回款是銀行貸款的主要還款來源之一，一旦拖欠或拒付，將給商業銀行貸款帶來巨大的償債風險?？陀^上回款風險已經成為商業銀行介入合同能源管理項目的最大風險之一。這也決定了合同能源服務企業難以獲得貸款。”建設銀行研究部蔣清海說。
中小型節能服務公司缺錢受到了政府的重視。國家發改委三年前就出臺財政獎勵、稅收減免等一系列支持政策，并明確了政策執行的具體細則，但落實情況并不盡如人意。去年財政部為2339家備案節能服務公司安排財政獎勵資金17億元，但實際進行節能獎勵申報的節能公司不足200家，支出財政獎勵僅3.12億，大量資金富余。
一邊是嗷嗷待哺的中小節能服務企業，一邊是大量富余的獎勵基金。業內認為，造成優惠政策落實不到位的原因有多方面的，包括財政、稅收政策宣傳不夠，節能服務公司不清楚優惠政策的存在和具體內容；補貼申報涉及知識面廣、程序復雜；項目節能效果可測性差，難以達到補貼標準等。其中最為關鍵的是，2010年與獎勵政策一同還出臺了《合同能源管理技術通則》。這條被業內稱為合同能源管理領域的首個國家標準的頒布實施，史無前例地規定了節能效益分享型、節能量保證型、能源費用托管型等三種主要類型的合同能源管理參考合同文本。
國家標準主推“節能效益分享型”，并將其直接與財政補貼政策掛鉤。而那些放棄“效益分享型”模式賣設備的節能服務公司已經不再屬于合同能源管理業務范疇，無法拿到財政部補貼。
難題待解
合同能源管理發展至今，該如何繼續推進？雖然中國有世界最大的節能投資市場，政府也出臺了一系列扶持政策并一再強調發展合同能源管理的重要性，但在原國家發改委、世界銀行、GEF中國節能促進項目辦公室執行主任王樹茂看來，認識、誠信、融資問題阻礙了合同能源管理的推廣。這位曾經將合同管理機制從美國引入中國的專家表示不能盲目樂觀。而他最為關注的是認識問題?！盎谀茉蠢速M的‘慣性’，一些企業往往有‘浪費無罪’的誤區。國內很多企業高管對節能減排的重要性和緊迫性的認識還有待提高。同時，政府應該下達具體的指標，通過相關機構對企業節能減排潛力進行分析，企業要向政府承諾節能減排的目標。否則，很多節能項目很難得到實施?！蓖鯓涿治龇Q。
如何解決誠信問題，專家和從業者有不同的看法。“政府如果想發展合同能源管理，對行業的政策扶持上需要提供擔保。如果政府機構出面擔保，無論對于節能服務公司還是節能客戶，甚至是提供項目貸款的銀行，誠信問題馬上就會解決，但是政府要承擔一定的風險?！绷职貜姺治龇Q。
而在李賀蘭看來，誠信問題并不只是在節能行業存在，在任何行業，小公司的誠信都會受到質疑。中小型節能公司在發展初期不受信任也很正常，隨著業務量和經營實力的增加，節能服務公司的誠信不是問題。但他最擔心的還是簽訂合同后，客戶的不誠信。
對于節能服務企業普遍存在的融資難問題，王樹茂和林柏強意見一致。他同樣認為，節能服務企業沒有財產抵押，銀行不會提供貸款。政府應該鼓勵金融機構對節能項目提供融資幫助。同時由政府來提供擔保，承擔70%以上風險，剩下30%風險銀行承擔，風險降低銀行就會更樂意去為企業提供節能減排項目的貸款。
北京建筑大學北京100044
摘要 隨著經濟的不斷發展，一種新型的管理方式應運而生，通過市場的手段促進了節能，這就是合同能源管理，這種方式是指節能服務公司與節能改造醫院簽訂能源管理合同，從而提供有效的服務，分享節能改造利益回收的一種商業模式，本文將就能源合同管理在建筑節能中的應用進行相關探析。
關鍵詞 合同；能源管理；建筑節能
0 引言
在建筑節能的統計和研究中可以得出的是樓宇占據了大量的能源，幾乎占到全球能源的百分之四十，并且二氧化碳排放量很高，直接影響了環境的可持續發展，并且在建筑節能方面來說目前我們重視程度不夠，數據表明在我國約430 億平方米的建筑中，僅有4%的建筑采用了先進的能源效率改進措施。
在市場化的減排機制中建筑合同能源管理是一種有效的方式，但是由于建筑合同能源管理的發展并不完善，所以應用范圍較為拘束，不能有效地應用到建筑行業當中。
1 合同能源管理在建筑節能中的應用現狀
1.1 確定合同能源服務公司是否應履行招投標程序目前來說我們的招投標程序主要面對的是政府投資為主的公用建筑，對于這種建筑形式來說要采取公開的招投標方式進行公司的選擇，避免在招投標程序確定之后有些公司由于利益相關放棄了改造項目，造成經濟的損失。
1.2 建筑節能改造技術方案是否履行設計管理程序問題在設計管理程序問題上由于很多管理工資沒有相關設計資質，不能出具相關設計文件資格證明，這就造成了有些公司為了獲得項目采取掛靠的形式，從而造成了質量得不到保證，這就需要對這些公司選擇科學的管理方式，避免對資質的硬性要求造成問題。
1.3 節能改造工程監理機制問題對于建立機制的問題如果嚴格按照相關規范，例如《工程建設監理規定》、《建設工程監理范圍和規模標準規定》等的要求，需要對改造項目直接納入監理工作，這種情況造成了合同能源管理的復雜性，增大了合同能源管理的難度，這就需要對監理機制進行科學的選用，從而實現合同能源管理的有效性。
1.4 改造后工程驗收問題工程驗收時工程最后的質量保障，采用了合同管理模式進行了改造之后的項目如何進行驗收，驗收標準和形式如何采用，這些問題目前來說還沒有明確的政策規定，這就造成了驗收過程中無據可依，對于節能效果的檢測評估目前采用只要達到預期效果即為合格，但是在各項管理和驗收政策中需要不斷的完善，從而保證在相關驗收工作中保證工程質量。
2 完善管理措施
2.1 政策支持政策是對合同能源管理項目最有效也必須的支持，首先來說建筑節能建造的合同能源管理目前仍處于初步發展的階段，合同能源服務公司規模較小沒有形成一個科學的體系，主要是一些中小企業，從技術方面、資金方面和服務方面都存在一定的缺陷，這就需要相關的政策進行扶持，不斷的提高合同能源管理的應用和應用效果，具體來說就需要在已經明確的政策基礎上，根據不同的建筑節能問題對建筑節能改造能源服務產業進行細化，從而對建筑節能工作不斷的推進，需要做的包括，對公共建筑節能改造給予政策和資金支持的政策，這一政策的有效實施能夠降低合同能源服務公司的項目風險，保障企業的初期發展條件，不僅如此，對于建筑節能改造合同能源管理的貸款方式也要給予一定的優惠，從而促進產業的快速發展，降低融資的門檻要求，對融資渠道不斷的擴大和暢通，最重要的一項包括對該項目加大宣傳和強制推廣力度。對于節能效果以及節能意識的了解和提高需要宣傳才能擴大范圍，加大對用能單位的宣傳，提高其對合同能源管理模式的認知和認可度，同時對公共機構、國有投資或國有投資為主的高耗能建筑應強制要求采用合同能源管理模式實施節能改造，從而為合同能源管理模式應用釋放更大的市場空間。
2.2 加強改造項目的質量安全管理在合同能源管理項目的不斷實施過程中，對于建設程序進行了簡化，促進了改造項目的快速有效進行，但是這種簡化工作不能對合同能源項目的改造質量要求降低，必須依舊保證質量要求，首先是對合同能源服務公司的安全主體責任進行明確，其次是對相關改造產品以及材料進行有效的質量控制，對于技術指標和使用年限要嚴格控制，另外對于質量后期的保修制度也要有效的確立，避免合同能源公司出現利益問題。
2.3 簡化對合同能源管理項目工作要求對于合同能源管理服務公司在投入和應用當中的風險來說，對相關單位來說沒有承擔風險和支付費用，這就造成了合同能源管理應用中的成本較高，對于合同能源服務公司來說就容易不能嚴格履行建設程序，從而造成經營風險問題，這時就需要從多方面進行有效的控制，第一是采用競標的方式進行合同能源公司的選擇，第二是對一些以建筑改造為主的產品技能型合同能源服務公司來說對公司的審核要以技術為主，避免對設計施工進行無用的審核，最后是對工程竣工之后的驗收程序進行有效的簡化。
2.4 完善相關工作機制對于建筑節能的合同能源管理要進行充分的研究和合同的完善，從合同雙方的角度出發，從而對合同內容進行修正和指導，對于建筑節能項目特點進行節能量的核定，具體的核定方式要根據具體的建筑要求進行選擇，對已經經過改造的建筑進行總結和分析，結合建筑應用的具體現狀綜合考慮各個方面包括氣候行為方面因素，對核定方法進行確定，保證核定方法的可操作性和科學性，在現有的單位基礎上對第三方的節能核定機構加快培養的力度，對于機構的工作范圍以及程序進行有效的控制，對改造措施以及改造技術進行不斷的細化，明確節能方式和節能效果，從而在選擇的時候能夠更有針對性，能夠更便于核定和應用。
3 結語
綜上所述，合同能源管理在建筑節能中的應用已經取得了很好的成績，但是由于發展時間較短，各個方面還不夠成熟，這就需要我們不斷的總結經驗，吸收國內外先進管理理念，從而提高合同能源管理的效果，促進建筑節能的不斷發展。
參考文獻
[1]陳元圓,陳展.合同能源管理對大型公共建筑節能的應用和意義[J].環境保護,2009(4):53-56.
[2]沈量生.合同能源管理與建筑節能[J].工程與建設,2010,24(5):646-648,676.
【關鍵詞】：供熱節能 改造項目能源 管理合同能源管理
中圖分類號：TE08 文獻標識碼：A 文章編號：
一.引言
英國石油(BP)的《世界能源統計年鑒》顯示，2010年，中國超過美國成為世界上最大的能源消費國，中國的能源消費量占全球的20.3%，超過了美國19%的占比。中國的人口是美國的4倍，消費量大或許是情有可原，但從經濟規模方面去比較，中國的經濟規模只是美國的三分之一。來自美國能源部的統計數字顯示，中國的工業部門占能源總消耗量的70%以上?！叭虻谝淮竽芎膰钡拿弊与m然戴在了頭頂，卻未能做出應有的貢獻。中國能源利用率僅為33%，每創造1美元國民生產總值，消耗的煤、電等能源是世界平均消耗的3-4倍。中國能源利用率過低，而由海外轉移來的大量的、低附加值、高消耗、勞動密集型產業進一步造成中國的能源浪費、緊張，環境問題日益嚴峻。
要解決日趨嚴重的能源短缺問題，在注重尋找新能源的同時，要將更多的精力放在節約能源上面，在這種背景下，合同能源管理顯的越來越重要。
二. 對合同能源管理的認識。
1.合同能源管理的含義及實質。
合同能源管理，在國外簡稱EPC，在國內廣泛地被稱為EMC（Energy Management Contracting），是70年代在西方發達國家開始發展起來一種基于市場運作的全新的節能新機制。合同能源管理不是推銷產品或技術，而是推銷一種減少能源成本的財務管理方法。EMC公司的經營機制是一種節能投資服務管理；客戶見到節能效益后，EMC公司才與客戶一起共同分享節能成果，取得雙嬴的效果。
根據中華人民共和國國家標準合同能源管理技術通則，合同能源管理是以減少的能源費用來支付節能項目成本的一種市場化運作的節能機制。節能服務公司與用戶簽訂能源管理合同、約定節能目標，為用戶提供節能診斷、融資、改造等服務，并以節能效益分享方式回收投資和獲得合理利潤，可以顯著降低用能單位節能改造的資金和技術風險，充分調動用能單位節能改造的積極性，是行之有效的節能措施。
合同能源管理是EMC公司通過與客戶簽訂節能服務合同，為客戶提供包括：能源審計、項目設計、項目融資、設備采購、工程施工、設備安裝調試、人員培訓、節能量確認和保證等一整套的節能服務，并從客戶進行節能改造后獲得的節能效益中收回投資和取得利潤的一種商業運作模式。在合同期間，EMC與客戶分享節能效益，在EMC收回投資并獲得合理的利潤后，合同結束，全部節能效益和節能設備歸客戶所有。
合同能源管理機制的實質是：一種以減少的能源費用來支付節能項目全部成本的節能投資方式。這種節能投資方式允許用戶使用未來的節能收益為用能單位和能耗設備升級，以及降低目前的運行成本。節能服務合同在實施節能項目的企業（用戶）與專門的盈利性能源管理公司之間簽訂，它有助于推動節能項目的開展。
近年來，我國政府加大了對合同能源管理商業模式的扶持力度，2010年4月2日國務院辦公廳轉發了發改委等部門《關于加快推行合同能源管理促進節能服務產業發展意見的通知》、財政部出臺了《關于印發合同能源管理財政獎勵資金管理暫行辦法》，從政策上、資金上給予大力支持，促進節能服務產業的健康快速發展。合同能源管理公司由2000年的3家，發展到現在的400余家。
2.主要類型。
（1）節能效益支付型。
客戶委托公司進行節能改造，先期支付一定比例的工程投資，項目完成后，經過雙方驗收達到合同規定的節能量，客戶支付余額，或用節能效益支付。
（2）節能效益分享型。
節能改造工程前期投入由節能公司支付，客戶無需投入資金。項目完成后，客戶在一定的合同期內，按比例與公司分享由項目產生的節能效益。具體節能項目的投資額不同節能效益分配比例和節能項目實施合同年度將有所有不同。
（3）效果驗證型。
節能改造工程的全部投入由公司先期提供，客戶無需投入資金，項目完成后，經過雙方驗收達到合同規定的節能量，客戶支付節能改造工程費用。
（4） 運行服務型。
客戶無需投入資金，項目完成后，在一定的合同期內，我公司負責項目的運行和管理，客戶支付一定的運行服務費用。合同期結束，項目移交給客戶。
三.供熱節能改造項目應用合同能源管理實例。
1. 項目背景
某燃氣供熱小區供熱面積100000㎡，建筑風格主要是80年代的多層住宅，根據最新出臺的環保規章要求，于2000年改造為燃氣供熱。2003年冬季燃氣能耗為13.33m³/㎡，2004年冬季燃氣能耗為14.87 m³/㎡。
2. 鍋爐燃燒不充分。
鍋爐效率主要是分為兩個方面燃燒效率和換熱效率。根據現場檢測，鍋爐排放出的煙溫度偏高,一般熱水鍋爐排煙低于160℃，冷凝式鍋爐排出的煙溫度低于100℃，換句話說，燃氣鍋爐排出的煙溫度每升高20℃，鍋爐效率就會降低1%。這個鍋爐標稱為3.2MW，但是看起來體積小于同型號的鍋爐，所以感覺這個鍋爐是受熱面偏小，從而造成換熱效率偏低。
3. 管網設計理念陳舊。
大多數供暖管網普遍存在僅能提供單一供熱溫度的問題，與實際存在的不同區域、不同用戶、不同溫度所需要的供熱分區、分溫、分時段的運行形式形成了矛盾。與早、中、晚及初寒、嚴寒實際天氣溫度不斷變化所需要的溫度跟蹤補償的運行方式形成了矛盾。有的單純靠司爐工的經驗控制的“看天燒火”的辦法，雖然有一定的節能效果，但與實際天氣溫度變化帶來的外界熱負荷的不斷變化所需鍋爐群控技術仍存在科學管理上的差距。
4. 鍋爐運行人員素質參差不齊，導致先進的高新設備與原有司爐工及管理人員工作上的矛盾。
大多數司爐人員文化程度相對較低，尚不具備現代化設備所必須的文化素質，沒有節能環保意識，操作能力仍停留在僅僅懂得“按電鈕”的水平。
5. 供熱質量并調的問題沒解決。
由于水力失調造成供暖系統在正常運行狀態下出現靠鍋爐近的樓室內溫度超過用戶需求，而距離鍋爐較遠的室內溫度難以到達要求。為了解決好好這個問題，采用了大功率循環水泵運行以及提高鍋爐出水溫度的方法來彌補外網水力失調造成的影響。
四.項目改造措施。
1. 分時分區分溫控制。
根據公共建筑的用熱規律，根據人們出行及辦公的規律集中時間供熱量，節約能源
2. 循環泵變頻調速。
根據熱用戶用熱需求設定循環水流量和水壓差，調節循環泵轉速，減少閥門截流損失，有效節約水泵電耗。
3. 有效控制供暖溫度。
根據室外溫度和室內溫度的差距，系統監控中心下達室外溫度值，就地控制換熱站二次網供水溫度或二次網回水溫度并進行自動控制，確保二次網的供水溫度或二次網的回水溫度在設定值上。根據二次網的流量和進出口溫度計算供熱量，根據不同的氣溫設定不同的供熱量，通過一次網調節閥和二次網水泵變頻器調整供熱量以達到氣候補償的目的。這樣就可以避免在供暖的初期和末期過高供熱，節約能源；能保證在室外溫度最低期間保證用戶取暖溫度，提高供熱質量和服務質量。
4. 供熱計量
換熱站就地控制系統具備供熱計量功能。換熱站就地控制系統接收二次網進出口的溫度和流量，計算換熱站的供熱量，并根據氣溫自動調整供熱量。
五.項目改造成果
合同能源管理公司與業主共享節能效益，其中業主獲得節能效益的30%，其余的70%是有合同能源管理公司獲得。簽訂的能源合同管理的效益分享期限為5年，按照北京市冬季供暖燃氣價格1.80元/ m³，平均電價0.7元/KW.h來計算，項目實施后五年內，共計節約燃氣4050000m³保持現燃氣價格和電價不變的前提下，5年效益分享期限內，實現節電241萬元，實現節氣900萬元，實現總節能收益1141萬元。根據合同共享效益分配，小區業主在能源管理期內，獲得了342.3萬元收益。合同能源管理公司總投資341萬元，在能源管理期內，節能收益為798.7萬元，實現總收益457萬元。除了各項費用大幅降低外，在運行期間也對新改造的供熱系統做了測試，其效果反應很好，由此說明了合同能源管理是一種行之有效的方式。
六．結束語。
合同能源管理機制被引進國內以后大大促進了國內節能企業的發展，很多節能企業有單純的制造節能設備，轉變為節能投資，這在促進節能減排發展的同時也加快了節能企業本身的快速成長，更有很多企業將企業的重點發展放在了合同能源管理上，使得合同能源管理在引入中國后逐漸的適應了中國的能源環境，在運營上一步步的走向完善和合理，合同能源管理模式必將會在中國節能減排中發揮出更大的作用。
【參考文獻】
[1]丁琦 供熱節能改造項目應用合同能源管理 [期刊論文]《建設科技》
2007年14期
1.1概念合同能源管理(簡稱EMC)，即由專門的節能服務公司(簡稱ESCO)，通過與客戶簽訂節能服務合同,為客戶提供節能設備技術改良和更新服務，提供服務所需的資金，在合同期內，ESCO按照合同中雙方確定的節能目標向客戶提供綜合節能服務，從而使節能降耗所節約資金的全部或部分用來回收投資、獲得利潤。合同結束后，設備和全部節能效益歸客戶所有[1]。
1.2合同能源管理解析節能改造的費用由改造完成后節約的能源所產生的利潤來承擔，用能單位只需將節能改造的想法交待給ESCO，無需承擔任何改造費用，在未來產生節能收益時再支付。
2吉林省既有建筑領域EMC現狀分析
2.1吉林省既有建筑領域EMC的現狀吉林省既有建筑領域EMC的現狀要從省內目前既有建筑節能改造的情況和EMC的應用狀況兩點來進行分析:
2.1.1吉林省既有建筑領域節能改造的現狀吉林省屬于北方嚴寒地區，建筑能耗問題尤為突出。作為嚴寒地區第一個進行既有建筑節能改造工程的大省,僅2014年吉林省的供熱能力在原有基礎上新增5000萬平方米，陳舊管網新建和改造達1500公里，小鍋爐房改造300座、新建鍋爐房38座；既有居住建筑節能改造2000萬平方米，陳舊小區綜合整理達1000萬平方米；城市供熱、室內保溫都得到明顯改善，并逐步建立、健全管理體制和運行機制。
2.1.2吉林省既有建筑領域EMC應用現狀目前已有部分用能企業將EMC應用到實踐并取得了一定的效果。如:吉林科龍建筑節能科技股份有限公司運用合同能源管理模式完成了長春亞泰桃花苑、亞泰廣場供暖區域既有建筑節能改造工程。經檢測,改造后的節能效率為42.3%，每年可節約標煤4670t，節電23.51%，減排二氧化碳12235.4t[2]。國家發改委和財政部下發的文件顯示，目前國內五批備案節能服務公司總數已達3210家,但由于ESCO的管理體制不健全、技術欠缺、經驗不足等原因，EMC在吉林省的應用情況還很不完善，節能服務公司總體數量十分有限：圖1為節能服務公司統計圖，橫向表示不同批次情況，縱向表示吉林省備案節能服務公司的數量。目前吉林省在國家備案的節能服務公司總數量僅占全國的1.68%。
2.2吉林省既有建筑領域EMC分析吉林省合同能源管理工作還處于初級階段，沒有很高的社會認知度，節能服務行業的進展速度也比較遲緩，影響EMC發展的因素主要有以下方面:
2.2.1誠信問題由于EMC為新興行業,沒有嚴格的標準和規范制約，因此存在節能服務公司以及用能單位雙方進行欺瞞的不良行為。部分用能單位故意將節能量說的偏低，而使ESCO處于劣勢，導致ESCO用大量時間進行風險控制。部分ESCO為了拿到項目，對自身的財務、技術等不足條件進行了隱瞞，更換約定好的節能設備,導致節能設備提前老化等不良行為。
2.2.2融資問題合同能源管理模式的運行方式是:改造過程中的成本由改造完成后節約的利潤來承擔，用能單位不需支付任何改造費用。ESCO要在前期墊付節能改造的全部費用，以及在節能改造后，聘請專業隊伍對其進行評估的費用。按照我國目前的信貸規定，ESCO如若沒有較強的經濟實力和穩定的行業基礎是很難融資的,融資問題成為阻礙EMC發展的關鍵因素。
2.2.3節能技術專業化水平不高在建筑節能合同管理中，ESCO對節能項目進行改造，在改造的過程中進行能耗的監測，改造后對節能量的檢測等，要求ESCO必須是專業的建筑節能隊伍。由于EMC模式在吉林省的運用時間才幾年,所以需要引進更多先進的技術和經驗，讓EMC模式在吉林省盡快成熟。
3完善吉林省既有建筑領域EMC的建議
如何讓EMC市場更加完善、規范，加快吉林省節能事業的前進步伐,是目前吉林省EMC面臨的主要問題，以下有幾點建議:
3.1完善EMC的法律體制加大對EMC的保護力度，用法律、法規對EMC市場進行規范化管理，避免用能單位與ESCO產生糾紛，使其有法可依，各自規范自己的行為，以此才能保證EMC在吉林省順利并長足發展。
3.2增設EMC監督管理委員EMC監督管理委員會對ESCO成立前的資質材料進行核實,審批合格的才可依法成立，確保ES-CO的專業性和正規性。ESCO不是終生制的一次性審查，而是需要ESCO對其定期審核，通過審核的ESCO，按規定時間進行信用評級，評級結果可給予銀行借鑒和使用。
3.3加強ESCO的自身建設節能服務公司必須確保誠信經營，“誠信”是用能單位選擇ESCO的最主要標準，同時也是融資的基本保證；不斷提升ESCO自身的業務、技術水平，積極吸取經驗；ESCO要根據自身情況，建立一套系統的管理制度;節能服務公司之間增強經驗互換、互補，以求ESCO行業的整體性進步。
3.4建立EMC產業基金銀行貸款由于程序多、要求嚴格等,使ESCO陷入融資困境。建立EMC專業產業基金，方便ESCO向EMC產業基金申請貸款。由專業的管理人員制定一套完整的EMC審批程序,對符合審批條件的單位發放貸款。EMC產業基金可以通過提供第三方擔保的方式為ESCO提供幫助,切實地解決好EMC融資難的問題。
3.5設立EMC節能檢測公司節能檢測公司的設立對整個EMC行業非常重要，公平、公正的對節能改造項目的成果進行證實。使用能單位和ESCO在面對項目的節能量上減少不必要的糾紛，也加大了雙方合作的成功率。在國內EMC法律環境不是十分健全的情況下,為雙方合作的順利進行，以及確保節能工程的發展都起著至關重要的作用。
4結論
關鍵詞：合同能源管理；節能減排；節能服務
由于技術創新對基礎理論研究的分工與依賴，很多企業在節能技術的研發上往往力不從心。同時，對多數企業而言，能源及其管理并非企業核心能力的一個部分，自我管理和自我服務得不償失。引入外部技術力量，通過合同約定開展節能減排成為發達國家降低能耗的一項行之有效的市場化途徑。
一、合同能源管理
所謂合同能源管理是指專業節能服務公司（Energy Service Company，簡稱ESCO）與具有節能意愿的客戶簽訂服務合同，向客戶提供節能改造方案設計、原材料和設備采購、施工、培訓、運行維護、節能量監測和能源效率審計等綜合服務，而且專業節能公司常常墊付服務所需資金，通過合同約定在未來一定時間段從能源費用的節約中逐漸收回投資并獲得一定利潤。
由于節能服務公司的費用和利潤是從客戶的能源費用節約額中支付的，合同能源管理業務受到廣大高能耗客戶的歡迎。基于雙方的非零和博弈，合同能源管理業務得以迅速發展。歐美經驗表明，能源服務業對于推動節能減排具有顯著作用。合同能源管理這種市場節能新機制的出現和基于這種機制運作的節能服務公司的繁榮發展，在帶動和促進了美國、加拿大、歐洲及日本等發達國家全社會節能項目加速和普遍實施的同時促進了節能服務產業的蓬勃發展。統計數據顯示，節能服務產業已經成為美國的高增長和高利潤行業。
二、北京開展合同能源管理的緊迫性
（一）能源資源和環境制約北京的可持續發展
北京作為發展中國家的超大型都市，能源資源的瓶頸制約和環境壓力比其他城市更加尖銳和突出。北京能源對外依存度高。作為超大型消費都市，北京不僅能源消耗量巨大，同時也是能源極度依賴外部供應的城市。多年來，巨大的原油貿易進口量是北京區別于其他中國城市貿易的顯著特點，占地區進口總額的比重一直保持在四成以上。劇烈波動的國際原油價格威脅著北京的能源安全、制約著北京的經濟發展。北京日益嚴重的環境污染，尤其是嚴重的霧霾不僅成為北京社會各界的重要關注點，而且引起國際社會高度關注和熱議。最近耶魯大學的一項研究報告引用了NASA衛星獲得的數據，指出2013年11月至2014年1月間，北京的PM2.5平均值是每立方米400微克，而同期，倫敦只有20微克。大氣環境問題日益突出，不僅影響北京的投資環境和國際形象，更重要的是已經嚴重影響人民生活和健康，甚至成為威脅社會和諧穩定的最重要因素。
（二）降低能耗可以產生巨大的經濟效益
在化石能源不可再生和供求矛盾日趨尖銳的條件下，石油、煤炭等傳統能源的價格不斷攀升。第一次石油危機導致石油價格上漲和能耗高的汽車的滯銷，使輕便省油的日本汽車備受青睞，由此開啟日系車大舉進軍歐美市場的新時代。特別是在國際航運、發電、冶煉等行業，能源成本占整個生產成本的50%以上。不言而喻，降低能耗能夠極大地提高企業的經濟效益。
中國是一個幅員遼闊、地區發展水平差異巨大的國家，節能市場潛力巨大。盡管北京萬元GPD能耗已經降到0.459噸標準煤，但北京節能減排仍然任重道遠。一方面，雖然北京經濟結構輕型化使北京萬元GPD能耗得以大幅降低，但北京是我國第二大能源消費城市，經濟的迅速發展和能源的大量消耗為北京市開展合同能源管理提供了廣闊的空間；另一方面，作為中國科技資源密集度最高的城市，北京對對降低其他省市自治區的能耗水平責無旁貸。北京必須通過節能技術的輸出，幫助其他省市自治區降低能耗，減少污染。根據中國統計年鑒，2011年青海、寧夏的萬元GPD能耗是北京的4倍以上，貴州、甘肅、新疆、山西、內蒙古則是北京的3倍。中國能源利用效率低、符合減排條件的項目多、規模經濟效應明顯，開展合同能源管理業務的利潤空間較大。北京在通過能源合同管理幫助其他地區降低能耗方面可以大有作為。
（三）應對新的低碳貿易挑戰
在全球溫室效應不斷加強的條件下，節能減排是提升國際競爭力的必然要求。中國作為能耗水平遠遠高于發達國家的經濟高速增長的國家，在碳關稅等綠色貿易壁壘面前，高能耗導致中國產品進入發達國家市場屢屢受阻。
在國際社會環境意識日益提高的情況下，企業通過率先采取環境規制所要求的環境友好技術可以使其在日益激烈的國際競爭中占得先機。目前，中國的大多數企業尚未意識到悄悄來臨的包括碳關稅、碳足跡等國際碳壁壘對中國出口貿易的威脅，大多企業還未開展相應的應對措施。從長遠來看，這個問題非常嚴峻。中國大多數出口企業是中小企業，靠自身實力無法在短期內提升技術和裝備水平，也無法提高能效并減低溫室氣體排放。
三、推進北京合同能源管理的措施建議
北京推行合同能源管理不僅具有現實的緊迫性，更大有用武之地。作為中國的首善之區和技術創新中心，北京發展和推動能源合同管理業務不僅可以有效地降低北京市相關產業和重要企業的能耗水平，還可以通過對外服務，降低整個中國的能耗水平。北京企業通過與相對落后的地區企業開展合同能源管理合作，可以把北京相對先進的節能減排技術運用到生產實際，幫助降低其他地區的能耗水平。同時，北京的節能服務業也可以獲得巨大的市場。
（一）通過技術攻關降低重點企業的能耗水平
在全球廣泛開展節能減排應對氣候變化的背景下，為了推動北京市節能減排業務，北京市曾經與在京的10大能耗大戶簽訂了節能協議。毫無疑問，這些舉措對推動北京的節能減排事業起到了一定的積極作用。但是，可以肯定，這些在京的大企業仍然存在巨大的節能減排潛力和空間。北京可以通過集思廣益、群策群力的方式，對在京能耗大戶的節能措施開展攻堅戰。由于北京高校云集，高端技術人員薈萃，應該可以比較順利地獲得降低能耗的技術方案。這些技術方案不僅是降低這些能耗大戶能源消耗的保障，更可以為北京市推廣合同能源管理奠定基礎。
（二）建立一定數量的能源管理公司，向其地區輸出能源管理技術
北京是經濟發展水平較高、經濟實力雄厚、技術創新能力強的大都市。相對于全國中小城市和中西部地區，北京在成本方面毫無優勢可言。北京必須通過技術創新，取得競爭性優勢，獲得高端利益。通過輸出包括節能減排技術在內的各種技術，尋找經濟轉型的發展方向并發揮自己的優勢。
北京和中國相對落后地區的能源合作有很大的發展空間。中國很多城市的萬元GDP能耗高出北京3～4倍。這些地區的高能耗企業，是北京開展能源合同管理業務的重點和主攻方向。通過節能技術研發的強弱聯合，使北京和經濟發展落后地區優勢互補，達到相得益彰的目的。通過向能耗較高的省區提供節能減排、降低能耗的能源技術服務，提升落后地區產品和產業競爭力。
（三）支持能源管理企業做強做大
以服務為主業的合同能源管理公司為客戶提供節能融資、專業管理、節能方案、綜合審計和全生命周期管理等方面全面的節能效果保障服務，是一種專業化程度很高的高端服務，具有高利潤回報的特點，是北京服務業的新增長點。
通過推廣合同能源管理把北京節能服務產業化、規?；?。北京與外地通過合同能源管理機制開展能效合作項目。正如前文所述，北京同青海、寧夏、山西、內蒙古、甘肅、新疆和他能耗水平較高的省區的合作具有良好的前景。但是，發揮北京的技術創新優勢、促進中國整體能耗水平的降低不能依靠個別專業人員和少數合同能源管理機構，必須發展數量相對較多的專業化能源合同管理的公司。北京市應該通過提供融資、維持政府間接洽及對合同能源管理公司的政策優惠等措施促進北京能源合同管理業務的發展。
（四）對外投資新能源項目，優化北京能源結構
目前，我國大型對外投資項目過于單一，大多數投資集中于傳統能源和礦產資源項目，現在應該對此走出去戰略進行調整。北京企業可以通過合同能源管理機制參與國內外新能源技術研發和新能源項目開發，提高能源供給的多樣性和來源地的多元化，保障能源供應安全和優化能源結構。例如，投資于美國的清潔煤炭項目、頁巖氣項目；投資歐洲風電、核電項目；投資非洲的太陽能項目等。從投資合作項目中，建立新能源的供應渠道，更為重要的是北京企業可以接觸和學習國際前沿的清潔能源技術、先進的能源管理經驗，這對于推動北京企業在國內開展合同能源管理高效地利用中西部風能和太陽能資源、清潔地利用中國豐富的煤炭資源的具有重要意義。
（五）鼓勵北京高科技企業投身合同能源管理
隨著人們逐漸開始意識到清潔能源、綠色能源對人類社會發展的重要性，許多跨國企業都開始承擔與其地位相當的社會責任，為共同應對氣候變化貢獻力量。以谷歌為列，據統計，到目前為止Google已經在能源行業（包括再生、清潔能源）投入了近10億美元。
在國內，人們往往忽視了大型信息技術企業實際上是用能大戶這一事實，其龐大的數據中心運行耗費巨大的電能。北京是中國信息技術企業高度匯集之地，中關村更被稱為“中國的硅谷”。這些高技術企業應該承當自己的社會責任，發揮其信息技術優勢和資金優勢投身合同能源管理，投資綠色能源。例如，可以將其高耗能的數據中心建在中國西部，利用當地風能，不僅自身應該在節能減排、綠色運行、能效提升和資源優化上身體力行，還應該盡力為政府、企業和家庭提供節能解決方案。此外，北京云集了中國眾多大型央企和國企，開展合同能源管理的條件得天獨厚，有技術能力和資金實力進行較大力度的綠色能源投資并增加可再生能源的使用量，這對于北京優化能源結構、降低排放具有巨大的推動作用。
（六）合同能源管理機制共同應對區域環境治理
合同能源管理在促進區域節能減排合作、推動區域環境治理方面有用武之地?！洞髿馕廴痉乐涡袆佑媱潯芬?017年之前將大城市的PM2.5濃度降低15%以下。北京市的目標是PM2.5年均濃度控制在60微克/立方米左右。大氣環境治理是一項長期而艱巨的任務，不是一個局部地區可以獨立完成的任務，必須從區域治理上想辦法。以霧霾高發的京津冀為例，北京的大氣污染不完全是本地燃煤、工業、機動車污染產生，區域污染物輸送也是重要影響因素。周邊的高能耗產業，尤其是鋼鐵、煤炭、電力、化工等領域的大規模發展，導致了空前嚴重的環境危機。以往，中國政府主要依靠行政力量推動區域環境合作往往面臨地方利益的巨大障礙，效果不佳或不可持續。合同能源管理機制的最大優勢在于各利益主體建立在自愿基礎上，通過簽訂合約的方式，擁有先進節能技術實力的企業和高耗能、高排放企業在追求各自利益最大化的同時，運用節能降耗技術，從源頭上降低能源需求、推動減少大氣污染物排放，實現企業、地方經濟和環境保護的多贏局面。
參考文獻：
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關鍵詞合同能源管理;會計處理;可比性
合同能源管理（EnergyPerformanceContracting），簡稱EPC）興起于20世紀70年代，是一種基于市場的節能新機制。國家標準化管理委員會將合同能源管理定義為：節能服務公司與用能單位以契約形式約定節能項目的節能目標，節能服務公司為實現節能目標向用能單位提供必要的服務，用能單位以節能效益支付節能服務公司的投入及其合理利潤的節能服務機制。近年來，隨著國家加快推進節能減排工作，相關政府部門加大對合同能源管理企業的扶持力度，國內節能服務行業市場規模迅速擴大，眾多節能服務公司進入資本市場，合同能源管理業務的會計核算問題日益引起社會公眾和投資者的廣泛關注。合同能源管理業務較為特殊，具有多種運營模式，包括節能效益分享型、節能量保證型、能源費用托管型、融資租賃型、混合型等不同類型。目前，《企業會計準則》及其指南、講解、解釋等尚未就其會計處理進行明確規范，會計實務中存在多種核算模式，各種會計處理方法差異較大、對會計審計人員的職業判斷具有較強的依賴性，給會計信息可比性和資本市場穩健發展帶來較大挑戰。本文將以一家擬在全國中小企業股份轉讓系統（即“新三板”）掛牌公司的合同能源管理業務作為典型案例，針對其會計核算問題進行分析和探討，以期拋磚引玉。
一、案例背景
某節能服務公司（乙方）擬在新三板掛牌，其于2014年9月與某鋼鐵公司（甲方）簽訂“燒結廠燒結余熱利用工程項目合同”，合同約定：1.甲方提供項目建設場地、余熱資源及各類接入點，乙方負責余熱發電項目投資、設計、建設、運行管理等服務。項目主要建設內容為三臺燒結環冷機各設一套余熱鍋爐裝置、一套汽輪發電機組（即“三爐一機”），并設置一個主廠房。2.該項目在建造、運行和轉讓（BOT）的基礎上實施，項目建設及投資風險由乙方承擔，余熱發電收益歸乙方所有，甲方以收益分享的方式實現收益。3.新建余熱電廠建設期1年，運行期8年。合作期內乙方擁有該項目形成的動產、不動產的一切權益（不含土地）；合作期滿項目相關資產的所有權無償轉讓給甲方。4.項目運行期內，雙方按協議價格就共同確認的當期實際產出的電量計算本期款項，由乙方提供電費增值稅發票，甲方支付相應款項。
二、案例解析
1.觀點一：認為應當按照《企業會計準則第14號——收入》規定的銷售商品和提供勞務之混合銷售業務進行核算。節能服務公司采用合同能源管理模式向用能企業提供節能設備、負責安裝并提供售后服務，其實質類似于采用分期收款方式銷售節能設備并提供后續節能服務的混合銷售；由于銷售商品部分和提供勞務部分能夠區分且能夠單獨計量，因此銷售節能設備應作為銷售商品核算，提供節能服務按照提供勞務核算。2.觀點二：認為應當根據《企業會計準則解釋第2號》規定參照BOT項目處理方式進行會計處理，按《企業會計準則第15號——建造合同》及《企業會計準則第14號——收入》準則核算。項目合同明確規定“該項目在建造、運行和轉讓（BOT）的基礎上實施”，節能服務公司需要履行“建造—經營—轉移”的完整過程，具有明顯的BOT特征，類似于《企業會計準則解釋第2號》規定的企業采用建設經營移交方式（BOT）參與公共基礎設施建設業務。交易合同對節能服務公司的經濟影響也與典型的BOT合同一致，二者僅存在法律形式差異。因此在建造期間，節能服務公司應當就其提供的建造服務按照《企業會計準則第15號——建造合同》確認相關收入和成本；在運營期內，節能服務公司應當按照《企業會計準則第14號——收入》確認與后續經營服務相關的收入。3.觀點三：認為應當按照《企業會計準則第15號——建造合同》進行核算。從合同能源管理業務模式分析，節能服務公司的主要經營活動包括建造活動和發電運營。由于乙方本身并非一家發電企業，實質為一家專門從事節能環保和合同能源管理的公司，余熱發電項目的主要利潤來源于公司在節能技術和能源管理領域的專長和經驗；公司實際主要為客戶建造余熱發電裝置，并以與余熱發電量掛鉤的變動對價作為建造合同對價。因此應當按照《企業會計準則第15號——建造合同》的相關規定進行核算。本案例中，合同總價款取決于未來8年運營期的實際發電量，由于時間跨度較長，預期經濟利益具有較高的不確定性，項目建設階段建造合同的結果無法可靠估計。因此不能按照完工百分比法確認收入，需要根據《建造合同》準則第25條的規定判斷成本是否可以收回，分別作出相應會計處理：合同成本能夠收回的，合同收入根據能夠收回的實際合同成本予以確認，合同成本在其發生的當期確認為合同費用；合同成本不可能收回的，在發生時立即確認為合同費用，不確認合同收入。4.認為應當按照《企業會計準則第21號——租賃》中的融資租賃進行核算。根據合同安排，該合同能源管理業務系節能服務公司按用能企業的要求建造一項特定的固定資產，建設的資產及設施具有專用性，僅供用能企業使用，履行該協議依賴于上述特定資產；該項目合同期為9年，合同期內資產所有權仍歸節能服務公司，用能企業擁有使用權，且未來收益不能合理確定。因此可以確定該項協議包含租賃業務。運營期滿后項目資產無償轉讓給甲方，可以合理推測乙方在運營期內按照合同約定收取的價款實質已經相當于相關資產的公允價值，符合《企業會計準則第21號——租賃》中“租賃資產上的主要風險和報酬已經轉移給承租人（用能企業）”關于融資租賃的確認標準。因此，該合同能源管理業務本質上屬于融資租賃，與租賃資產相關的風險報酬已經全部轉移給承租人（甲方），而乙方通過收取節能經濟利益作為租金以回收相關投資價款，應當按照租賃準則中融資租賃的有關規定進行會計處理。
（一）討論與分析
對比上述不同會計處理，均能將合同能源管理業務的商業實質與企業會計準則的相關規定相結合進行分析，都具有事實依據和一定的合理性。由于節能服務公司從事合同能源管理業務是提供節能服務解決方案，具有多元化、綜合性，與一般混合銷售業務、建造合同業務、BOT業務以及融資租賃業務存在顯著區別，需要深入研究、全面分析，從而得出較為合理、公允的會計處理結果。1.關于“觀點一”，根據項目合同規定，節能工程項目在建設結束、完成安裝、試運行成功且驗收合格后，項目資產的所有權仍歸屬節能服務公司（乙方），項目資產的所有權并未實質發生轉移。節能服務公司是否能夠收回投資并取得合理利潤取決于節能項目未來能否創造節能效益，而且節能效益的具體金額取決于項目資產未來實際的發電量，未來實際的發電量具有不確定性，導致收入金額不能可靠計量。因此上述交易不符合混合銷售的收入確認條件，不能按“觀點一”依據《企業會計準則第14號——收入》準則進行會計處理。2.關于“觀點二”，《財政部關于印發企業會計準則解釋第2號的通知》（財會[2008]11號）規定，企業采用建設經營移交方式（BOT）參與公共基礎設施建設業務，涉及的BOT業務應當同時滿足三項條件：（1）合同授予方為政府及其有關部門或政府授權進行招標的企業。（2）合同投資方為按照有關程序取得該特許經營權合同的企業。合同投資方按照規定設立項目公司進行項目建設和運營。項目公司除取得建造有關基礎設施的權利以外，在基礎設施建造完成以后的一定期間內負責提供后續經營服務。（3）特許經營權合同中對所建造基礎設施的質量標準、工期、開始經營后提供服務的對象、收費標準及后續調整作出約定，同時在合同期滿，合同投資方負有將有關基礎設施移交給合同授予方的義務，并對基礎設施在移交時的性能、狀態等作出明確規定。前述項目合同確有規定“該項目在建造、運行和轉讓（BOT）的基礎上實施”，但BOT業務的合同授予方必須為政府及其有關部門或政府授權進行招標的企業，本案例中交易雙方皆非“政府及其有關部門或政府授權進行招標的企業”，也未設立單獨的項目公司，建造的標的資產也非公共基礎設施；BOT項目建成后項目公司僅取得特許經營權，并不擁有標的資產的所有權，而本合同管理業務中不存在上述特許權。因此，根據經濟實質重于法律形式原則，上述合同能源管理業務不能按照“觀點二”參照BOT業務進行會計處理。3.關于“觀點三”，由于合同能源管理業務具有多種運營模式，節能服務企業分享的節能效益可以是變動對價，以運營期內的實際產出為基礎進行確定，如本案例所示；也可以是固定對價，比如根據資產建設完成后甲乙雙方共同進行一個月測試確定月度節能收益且在運行期內月度節能收益保持不變。因此，合同能源管理核算的爭議主要集中于節能服務企業是“自建資產并提供給客戶使用”還是“為客戶建造資產并提供后續運營服務”，根據前述分析，后者缺乏充足的理論依據和現實可行性，因為在建設階段很難對建造合同的結果做出合理估計，甚至難以確?？梢允栈爻杀荆疫@種處理模式涉及大量的會計估計和職業判斷，將為相關會計核算和審計鑒證帶來極大挑戰，難以保證會計信息質量。此外，《企業會計準則》規定，建造合同是指為建造一項或數項在設計、技術、功能、最終用途等方面密切相關的資產而訂立的合同。一般來說，判斷企業的一項交易是否適用《建造合同》的主要標準為：當買方可以在相關業務開始前指定專業結構元素的設計和/或在建設過程中可以指定重大的結構性變化，則該類業務合同通常情況下應當適用《建造合同》準則，如房地產建造合同。本案例中，用能單位（甲方）只能選擇節能服務公司（乙方）所指定的設計選項，僅有有限的能力影響所建造資產的設計，且指定設計相對基本設計僅有輕微變化，因此該類業務合同也不應適用《建造合同》準則。4.關于“觀點四”，該合同能源管理交易依賴于特定資產（即主廠房、三爐一機等節能設備以及依附于該設備的專有技術等），且節能服務公司授予用能企業對建造的節能資產使用的控制權，符合IFRS體系下的IFRIC4關于《確定一項交易安排中是否包含租賃》所規定的判斷一項交易安排中是否包含租賃成份的判斷指引，因此該交易可以適用《企業會計準則第21號——租賃》。在該交易中，所有的租金都是根據各租賃期的實際發電量計算的或有租金，且租賃結束后資產無償轉讓給甲方，因此乙方能否獲取報酬具有極大的不確定性，即與租賃資產相關的風險仍由乙方承擔，并未實質上轉移給承租人（甲方），而且乙方無法對合同期間可獲得的節能收益作出合理估計，不能將上述交易認定為融資租賃。因此不能依照“觀點四”按《企業會計準則第21號——租賃》中的融資租賃進行會計處理。
（二）會計處理建議
綜上，本文建議將案例企業的合同能源管理業務視為節能服務公司自行建造長期資產并為客戶提供后續勞務進行會計處理。在合同期內，項目資產的所有權歸屬于節能服務公司（乙方），且由乙方負責余熱發電項目投資、設計、建設、運行管理等活動，乙方視為自行建設項目資產，確認為自身的固定資產，并提供給甲方使用；項目在運營期內，根據雙方事先確定的協議價格就共同確認的當期實際產出電量計算各期節能收益，按照《收入》準則確認電費收入；項目合同期滿，節能服務公司向用能企業無償轉讓項目資產，視同節能服務公司處置固定資產進行會計處理。具體會計處理如下：（1）項目資產的會計處理建設期內，節能服務公司按照建造成本確認在建工程成本。在項目資產經驗收合格后，根據《企業會計準則第4號——固定資產》在項目達到預定可使用狀態時結轉為固定資產并開始計提折舊。（2）節能收益的會計處理運營期內，節能服務公司根據雙方事先確定的協議價格就共同確認的當期實際產出電量計算各期節能收益，按照《企業會計準則第14號——收入》確認當期電費收入。（3）項目資產處置的會計處理項目合同期滿，節能服務公司向用能企業無償轉讓項目資產時根據《企業會計準則第4號——固定資產》視同節能服務公司處置固定資產進行會計處理。
三、小結
【關鍵詞】合同能源管理；商業模式；機制設計
【中圖分類號】F426 【文獻標識碼】A 【文章編號】1002－736X(2012)03－0051－03
我國目前正處于工業化快速發展的時期，能源消耗大，能源利用率低，單位產值能耗和單位產品能耗呈現雙高態勢。從行業層面看，我國能源利用效率要低于國際先進水平10％以上；從單位產品能耗看，鋼鐵、水泥和冶金等高能耗行業的主要產品單位能耗，平均比國際先進水平高40％。這既是粗放式發展方式存在的問題，也是“轉方式、調結構”，發展節能產業的戰略機會。根據中國節能服務產業發展報告(2008～2010)，2008年我國節能服務產業總產值增長417.3億元，2009年節能服務產業總產值增加到588億元，同比增幅40.9％。合同能源管理項目投資額從2008年的117億元增長到2009年的195億元，同比增長67％。2009年合同能源管理(EPC)項目形成年節能能力1757.9萬噸標準煤(2008年節能能力為569.27萬噸標準煤)，年減排1133.85萬噸二氧化碳(2008年減排二氧化碳367.18萬噸)。2009年，全國節能服務公司約502家，共實施節能項目4000多個，總投資280億元，節能服務產業從業人員由2008年底的6.5萬人增加到2009年的11.3萬人，增幅達74％。2010年節能服務產業產值預計達800億，增速有望保持30％～40％。目前，節能服務業的發展目前主要集中在工業和建筑兩大能源消耗產業，EMCA協會估計節能服務產業規模潛力約有4000億元，摩根士丹利的估計預測比較樂觀，認為中國潛在的節能市場規?？蛇_到8000億元。
一、合同能源管理的發展歷程
20世紀70年代中期，“合同能源管理”(Energy Performance Contracting簡稱EPC；亦被稱之為Energy Manage，ment Contract，簡稱EMC)在發達市場經濟國家逐步培育和發展。合同能源管理是指專業節能服務公司(Energy Ser－vice Company，簡稱ESCO)與具有節能意愿的客戶簽訂服務合同，向客戶提供節能改造方案設計、原材料和設備采購、施工、培訓、運行維護、節能量監測和能源效率審計等綜合服務，而且專業節能公司常常墊付服務所需資金，并通過合同約定在未來一定時間段，從能源費用的節約中逐漸收回投資并獲得一定利潤。傳統節能投資方式下，節能項目的所有風險和所有盈利都由節能投資的實施企業來承擔；合同能源管理方式下，允許用戶使用未來的節能收益來支付節能項目全部成本，一般不要求企業自身對節能項目進行大筆投資。
1998年我國政府引入國際上先進及成熟的合同能源管理節能新機制，同世界銀行、全球環境基金共同實施“世行一全球環境基金(GEF)中國節能促進項目”，在北京、遼寧和山東三省市成立3個示范性能源管理公司，利用世行貸款探索合同能源管理的商業運作。當然，僅靠三家示范公司，僅靠世行的貸款是遠不能滿足節能市場發展的需要。2003年國家發改委與世界銀行啟動二期合作。節能市場的發展需要企業擁有自有資金，還需要獲得銀行貸款的支持，但是剛成立的節能服務公司一般貸款擔保能力比較差，項目二期設計了專項貸款擔保資金模式。中國投資擔保有限公司設立世行項目部為中小企業解決貸款擔保的難題，并專門成立了中國節能協會節能服務產業委員會(EMCA)，世行提供2200萬美元作為擔保資金幫助合適的企業獲取銀行貸款發展節能市場。2009年我國政府與世行啟動了中國節能融資項目的三期合作，該項目通過中國進出口銀行、華夏銀行和民生銀行這三家轉貸銀行利用世界銀行貸款，向國內重點用能工業領域大中型企業節能技術改造項目提供貸款，解決大中型耗能企業節能改造資金短缺的問題。
二、合同能源管理的商業模式
商業模式概念最早出現在信息管理領域。20世紀90年代互聯網興起以后，商業模式成為企業界的時髦術語，并引起了理論界的關注，其內涵也擴大到企業管理領域的廣闊空間。合同能源管理也存在著商業模式問題，主要有如下四種方式。
(一)節能量保證型
節能服務公司在節能服務合同中承諾最低節能指標(如節能量、節能率)，合同期內一般由客戶歸還節能改造所需的貸款。如果合同期內節能收益沒有達到承諾的最低指標，節能服務公司需要補差給客戶；如果節能效果達到承諾最低指標，節能服務公司可以獲得合同規定的服務費用；如果節能收益超出合同規定，雙方可按合同事先商定的比例分享受超額收益。
(二)節能效益分享型
節能工程的改造投資可由節能服務公司單獨承擔，也可以根據合同約定與客戶共同分擔，節能服務公司與客戶按比例分享節能項目運行后的收益。一般來說，節能服務公司前幾年的分成比例會比較高，以使其能盡快回收投資，獲得合理利潤。
(三)節能費用托管型
客戶委托節能公司進行節能改造和運行管理，并按照合同約定支付托管費用。節能服務公司通過提高能源效率降低能源費用，并在合同期內根據約定擁有全部或者部分節省的能源費用。
(四)設備融資租賃型
節能服務公司為用戶購置和安裝節能設備，在設備租賃期內用戶向節能服務公司分期支付租賃費用后，期滿后設備歸用戶所有。
目前，節能效益分享型項目主要在建筑領域，節能量保證型項目與節能設備融資租賃型項目主要集中在工業領域，能源費用托管型項目主要在具有一定規模的醫院、賓館、飯店和商場等商業領域。筆者運用JamesRichardson(2005)的框架分析合同能源管理的商業模式(見表－1)。目前，節能服務產業需要結合具體需求企業所在產業的特性和企業特質設計具有復合型商業模式，比如節能效益分享型與節能量保證型相結合，節能效益分享型與能源費用托管型相結合，租賃業務與合同能源管理相結合的復合型商業模式。
三、合同能源管理的運作機制
(一)節能服務企業融資能力與節能前期投資需求之間存在矛盾
合同能源管理一般需要節能服務公司先期提供啟動資金、設備和安裝調試以及維修保養等一攬子服務，后期逐漸回收收益。合同能源管理的資金來源包括自有資本、銀行商業貸款、政府貼息的節能專項貸款、設備供應商允許的分期支付、電力公司的能源需求方管理(DSM)基金、專業債券和國際資本融資等。美國的節能服務公司主要是靠政府基金，而韓國是由政府委托商業銀行進行貸款，日本則主要采用通過大財團加上市融資
的模式。國內EMC的資金渠道相對匱乏，大部分企業都依賴銀行貸款。但是，節能服務企業注冊資本少、資質低，能效工程又常常是非資產性投資，節能設備的抵押價值不高，無形資產(如專利技術)質押貸款申請程序和監管復雜，合同能源管理業務回報率也存在延遲性和不確定性，這些因素都使節能服務企業很難通過銀行的貸款審查，獲得貸款支持難度很大。
(二)節能服務公司自身實力與政府補貼要求之間存在差距
2010年6月財政部、國家發展改革委聯合出臺《關于印發合同能源管理財政獎勵資金管理暫行辦法的通知》，中央財政決定2010年安排20億元，用于支持節能服務公司采取合同能源管理方式在工業、建筑和交通等領域以及公共機構實行節能改造。年節能量在500噸標準煤以上(含)、1萬噸標準煤以下的工業節能改造項目給予獎勵，其他節能改造項目的節能量下限放寬到100噸標準煤以上(含)。獎勵資金由中央財政和省級財政共同負擔。中央財政獎勵標準為240元／噸標準煤，省級財政獎勵標準不低于60元／噸標準煤。此次補貼具有力度大、范圍廣等特點，補貼力度粗略的計算相當于標準煤煤價(960元)的30％，補貼范圍也非常廣。但是，申請獎勵的前提是節能服務公司必須具有500萬以上的注冊資本，節能服務公司投資70％以上，并在合同中約定節能效益分享方式。目前，多數節能服務公司自身實力不足，80％的節能服務公司注冊資本不超過500萬，多數企業還不具備先期投入70％的實力。
(三)合同能源管理的投資回報與合同雙方之間履約信用之間存在缺陷
國外的能源合同管理期限一般都是10-15年，合同雙方會在法律的框架下以及諸多能源政策、稅收政策和環保政策規定下規范運作。由于能耗單位經營狀況存在不確定，合同雙方亦存在是否違約的博弈，節能服務公司面臨節能整改費用可能難以回收的風險。合同履約風險的存在，使得合同能源管理的合同管理期限呈現短期化的趨勢。雖然世行項目中試點的3家節能服務公司的投資回報率可以處于30％左右的水平，但是國內合同能源管理的投資回報率仍然存在不確定性因素。以建筑行業的節能空調制造企業的10年期合同能源管理項目為例，設備利潤所占比重為30％，財政補貼所占比重為20％。不計入設備后期的調試管理費和維修保養費，設備投入的利潤率約為5％。合同能源管理項目還要對空調系統各部分運行能耗指標進行精確計量，需要增加控制系統和計費系統，約增加設備投入成本20％～30％。空調設備制造商在權衡成本收益之后，會發現合同能源管理的商業模式“投人大、回報低”，不如直接銷售設備產品收益高。
(四)客戶單位的管理體制與節能收益的分配機制之間存在錯位
不少能耗單位在節能理念方面仍然存在認識誤區，一些大型能源類壟斷企業，盡管節能潛力很大，但是對能源費用支出表現為“無所謂、不差錢”的態度，而且不愿意與能源服務企業分享節省下來的水電費用。資金實力雄厚的大型能耗企業在比較“合同能源管理”與“技術改造”的方案之后，常常更愿意企業自己實際操作技術改造的投入，獨自享受節能的全部收益。國有企業的任期制和預算管理制度都可能會影響合同能源管理的推進。在國有大型企業中，節能改造的初期投資大，成本回收時間較長，具有“前人栽樹，后人乘涼”的性質，有些企業負責人不愿意在有限任期內在節能改造方面進行投入。
再比如，美國聯邦政府是全美最大的能源用戶，聯邦政府機構約占能源服務產業收入的22％，但合同能源管理對于中國政府的具體機構來說還存在節能收益的分配問題?，F有體制下，政府采購合同能源管理的服務后，節能收益都歸國庫所有，這是制約政府機構采用合同能源管理的一大因素。河北省已經開始了有益的探索，該省規定凡是采用合同能源管理進行節能的，節約資金的10％可以用作行政經費。
四、合同能源管理亟需基于價值網絡的商業模式創新
商業模式的創新除了價值鏈的分工以外，還包括重組價值鏈和構造獨特的價值活動體系的內容。構造獨特價值活動體系的目的是使得合作聯盟尋找到競爭優勢，獲得持續的價值。
(一)客戶真正獲得節能價值是合同能源管理商業模式設計的關鍵
客戶是否有節能的需求和動力是合同能源管理的關鍵。一家單位如果實行電費總額固定，節約的電費歸自己支配的制度，這樣的企業就有積極性參與到合同能源管理之中；如果一個單位采用電費實報實銷，而投資節能改造則需要審批的制度，電費的節約和浪費與單位自身沒有利益關系，而設備投資反而需要層層審批，這樣的單位從事節能工作的積極性就會打折扣。
再比如，電梯節能改造技術已經日臻完善，對電梯加裝能量回饋裝置可以達到節能40％的效果。電梯都有下降的勢能，尤其是從高層向低層的運行過程中需要靠剎車來消除勢能，但是剎車會浪費勢能，而能量回饋技術可以讓勢能變成電能，實現并網節能。居民小區內的電梯節能改造具有廣闊的市場空間，但目前面臨現實的成本收益的分配問題。電梯作為公共電力設施，屬于設備運行費，電梯電費是從物業管理費中扣除。對于物業公司而言，節能電梯屬于改造項目而不是維修項目，無法使用房屋維修基金來進行節能改造。此外，安裝節能設備受益者是小區物業公司。而購買節能設備的投資人卻常常是社區業主，業主很難有積極性對電梯進行節能改造。如果物業公司直接投資改造節能電梯，一次性投資比較大，投資回收期和受益期比較長，物業公司本身的合同期也常常只有兩年，物業公司會面臨節能改造成功剛開始回收投資，物業管理合同就到期的問題，這會影響物業公司進行節能投資的積極性。
(二)從全產業鏈可持續發展的視角設計商業模式是破解難題的可選思路
