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關鍵詞：財務管理 稅收籌劃 企業管理
引言
稅收籌劃按籌劃主體的不同有兩方面含義：一方面，從國家稅務機關來看稅收籌劃是稅務機關所進行的旨在有效調控經濟和取得最大稅收收入所進行的管理活動，另一方面，從企業的角度來看稅收籌劃是指企業為了實現價值最大化，在不違反國家法律、法規、規章的前提下，自行或通過稅務專家的幫助，對生產、經營、投資、理財和組織結構設置等經濟業務和行為中涉稅事宜，預先進行的設計和運籌，并從兩個或兩個以上的納稅方案中擇優從之的行為。
企業的財務管理是通過籌資、投資和經營管理等一系列活動來實現的，這些環節無一不與納稅有關，因此稅收籌劃是多方位的，它貫穿于企業整個財務管理活動的始終。稅收籌劃是一項實用性和技術性很強的業務，涉及財務決策、會計核算、投融資、生產、經營以及法律等多個領域，如果脫離具體的實際情況談稅收籌劃，顯然是行不通的。文章分析了企業稅收籌劃的方法以及其在企業中的具體應用。
一、企業稅收籌劃的方法
1.調整成本法
調整成本法是指通過對企業成本的合理調整，抵減收益、減少應稅所得額以減輕企業稅負的節稅方法。成本的調整應根據有關財務會計制度規定進行適當處理，決不能亂攤成本，亂計費用。調整成本主要通過以下途徑來實現:存貨計價法、折舊計算法和費用列支法。
2. 收入控制法
收入控制法是通過對收入的合理控制，相應減少所得，減輕或拖延納稅義務以減輕企業稅負的節稅方法。這里必須明確，收入控制是根據有關財務會計制度規定進行的合理財務技術處理。根據接收款方式銷貨收入的認定，以實際收到貨款時為準，因而可對取得貨款時間稍加控制，相應影響收益;又如分期付款銷貨收入，按合同約定的收款日期作為收入的實現，也可作適度控制;工程收入實現采用全部包工法等也可以達到遞延收入的效果。
3.運用低稅環境進行稅收籌劃
低稅環境是指稅率較低、稅負較輕的區域、行業和產品種類，低稅區稅收優惠政策之一是降低稅率，減少納稅環節，優化稅收環境。企業選擇低稅區包括經濟特區、沿海開放城市、技術開發區進行生產經營活動，不僅給企業提供良好的稅收條件，而且為企業創造了稅收籌劃的便利。此外，產業傾斜政策也給企業投資提供了政策選擇和稅收籌劃的機會。例如，我國稅法規定，在高新技術開發區的高新技術企業，減抵15%的稅率征收所得稅,新辦的高新技術企業自投產年度免征所得稅兩年等。
4.經營活動籌劃法
經營活動籌劃法是指圍繞經營活動的不同方式而進行的籌劃，如公司融資的稅收籌劃、證券投資的稅收籌劃、跨國經營的稅收籌劃等。因為每個行業、每個企業，總是會涉及具體的經營活動，這樣，對生產經營活動進行的籌劃就可以使很多納稅人有利。運用這種方法進行籌劃，需要籌劃人具有很強的專業知識。另外，運用經營活動籌劃法，要遵循稅收籌劃的特點，不能光看該經營活動的稅收利益最大化，要把眼光放在企業整體利益的最大化上，要注意與企業其他的生產經營活動相互協調。由于每個行業的經營活動都會存在特殊性，因此，用這種籌劃
方法進行籌劃不能顧及方方面面，只能是針對每種生產經營活動比較普遍的行為進行籌劃。
二、企業稅收籌劃的具體應用
下面就財務管理中籌資活動、投資活動、經營活動、股利分配等稅收籌劃的具體運用作一簡單介紹，以說明如何通過稅收籌劃，降低企業總的納稅成本，從而實現企業價值最大化的財務管理目標。
1.籌資過程中的稅收籌劃
企業在籌資過程中，從提高經濟利益出發，除了考慮資金的籌資渠道和數量外，還必須考慮籌資活動過程中產生的稅收因素，從稅務的不同處理方式上尋求低稅點。利用債務籌資，納稅人可以獲得稅收利益，因為負債利息可以在所得稅前扣除，獲得節稅收益。因而在息稅前投資收益率大于負債成本率的情況下，提高負債比例，便可獲得更多的上述兩種收益，提高權益資本的收益水平。當然并不是負債越多越好，因為隨著負債比例的提高，企業的財務風險也會增大，甚至發生債務危機。債務籌資的稅收籌劃就是要盡可能找出最適合的負債比例。
2.租賃的利用
通過融資租賃，納稅人不僅可以迅速獲得所需的資產，保存舉債能力，更主要的是租入的固定資產可以計提折舊，折舊作為成本費用，減少了所得稅的征稅基數，少納所得稅。而且支付的租金還可在所得稅前扣除，進一步減少了納稅基數。因此，融資租賃的節稅收益是非常明顯的。另一方面，運用經營租賃通過支付租賃費，在利潤總額中扣除相關費用，從而減少總的納稅額，也達到節稅作用?？梢?，利用租賃方式可達到節稅目的，最終實現企業價值最大化。
3.籌資利息的處理
根據稅法規定，企業籌資的利息支出，凡在籌建期發生的，計入開辦費，自企業投產營業起，按照不短于五年的期限分期攤銷:在生產經營期間發生的，計入財務費用，其中與購建固定資產或無形資產有關的，在資產尚未達到預定可使用狀態前，應計入購建資產的價值。而計入財務費用便可一次性全額抵減當期收益，計入開辦費、或固定資產、無形資產的價值，則要分期攤銷，逐步沖減以后各期收益。其區別在于計入財務費用可以一次扣除籌資利息，減少風險，獲得資金的時間價值，相對節稅。因此，應盡可能加大籌資利息支出計入財務費用的份額，獲得相對節稅收益。相應地應盡可能縮短籌建期和資產的購建周期。
4. 對外投資中的稅收籌劃
在對外投資中，股權投資收益一般不需納稅，而債權投資收益則需要納稅，投資者在投資選擇時，除考慮風險因素外，對投資收益也不能簡單比較?？晒┻x擇的投資方式、投資組織形式、投資地點、投資行業或方向具有多樣性，而不同的投資方式、組織形式、投資地點、投資行業或方向的稅收待遇也各有差異。作為投資收益的抵減項目，應納稅額的多少直接關系到納稅人的投資收益率。因此，納稅人進行投資決策時必須重視稅收籌劃的作用。
5. 經營過程中主要的稅收籌劃
企業以不同的方式籌集資金，并按照科學的方法投入企業后，其經營活動進入營運周轉階段，這一階段集中了企業的主要經濟活動?；I資、投資的效益通過這個階段得以實現，而且自始至終包含著稅收籌劃。企業要根據稅法規定，運用有利于企業的稅務處理，以期減少稅收額外負擔。所謂稅收額外負擔，是指按照稅法規定應當予以征稅，但卻可以避免的稅收負擔，主要包括下列內容:一是與會計核算有關的稅收額外負擔;二是與納稅申報有關的稅收額外負擔。對于經營過程中的稅收額外負擔，企業應通過采取加強財務核算，主動爭取低稅負核算形式，按
規定履行各項報批手續，履行代扣代繳義務，認真做好納稅調整等項措施加以避免，以獲得稅收利益。
三、 結論
稅收籌劃是企業維護自己權益的一種復雜決策過程，是依據國家法律選擇最優納稅方案的過程。它不僅涉及企業內部的投資、籌資、經營、分配等各項理財活動，還與政府、稅務機關以及相關組織有很密切的關系。企業的稅務籌劃欲望在不斷增強，籌劃意識也在提高，而且隨著我國稅收環境的日漸改善和納稅人依法納稅意識的增強，稅收籌劃更被一些有識之士和專業稅務機構看好，不少機構已開始介入企業理財中的稅務籌劃活動。稅收籌劃在企業生存與發展中的重要性和必要性越來越明顯。新的理財環境對我們提出了新的要求，需要審時度勢，積極探索企業稅收籌劃的新思路。
參考文獻：
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[2] 李秉文，付春香 企業稅收籌劃的博弈分析[J].商場現代化,2008,(30)
[3] 吳錫忠，論企業稅收籌劃[J].市場論壇,2006,(1)
[4] 張凌燕，論企業所得稅的稅收籌劃[J].北方經濟,2007,(18)
一、企業稅收籌劃堅持的原則
1.服務于財務決策的原則
采取稅收籌劃，與企業內部的資金具有較強的聯系。為了使得稅收籌劃不對企業資金造成影響，企業在進行稅收籌劃時，一定要堅持服務于財務決策的原則。只有這樣，才不會對企業的財務決策造成影響。如果違背這一原則，則會導致財務決策不具備實施力度，在企業內部會產生極大的負面影響，使得企業內部資金的運作出現嚴重的問題，影響到企業做出正確的財務決策，從而給企業造成嚴重的經濟損失。
2.依法性的原則
企業稅收籌劃要堅持依法性的原則。企業要在法律規定的范圍之內，進行稅收籌劃，繳納必要的稅務，依據法律減少不必要的稅務繳納，從而降低繳納稅務的金額，提高企業的經濟收入。在依法性原則方面，最主要的是要靠企業的管理人員對企業的繳稅和稅收籌劃進行有效的監督和管理，如發現違法行為一定要嚴懲不貸。企業要時刻關注相關稅收法律的變動，及時了解到最新的稅收法規，從而保障稅收籌劃的制定合乎法律的要求，防止企業出現違法的現象。
3.綜合性的原則
企業稅收籌劃要堅持綜合性的原則。企業在進行稅收籌劃的過程中，要注意企業的實際繳稅情況以及經濟發展狀況，來進行具體的稅收籌劃，最大限度的降低稅收的金額，在合理、合法的范圍內，增加企業的經濟收入。企業要有發展的驗光，考慮企業到企業發展的各個方面，避免對單獨的繳稅行為進行過分的控制，從而忽視了其他的繳稅行為。只有從整體出發，才能夠使得企業的效益得到最大限度的提高。另外，企業也要對自身的資金運轉情況做到充分的了解和把控，制定合理的稅收籌劃方案，企業會計人員要對企業的各個方面進行有效的評估，從而降低稅收，加大企業資金的利用率，促進企業的發展。
二、企業稅收籌劃的方法
1.對成本費用的籌劃方法
企業內部通常會有一些存貨，在對這些存貨的經濟價值進行計算的過程中，要注意采用一定的方法，使得估算的結果更為精確，減少誤差值。在進行計算方法的選擇時，要結合企業自身的發展狀況，選擇最為合適的計算方法，將存貨與已經售出的貨品進行成本品均，從而有效的降低稅收?；蛘撸梢岳眠x擇折舊的方法，把折舊和企業的貨品成本合在一起，這種方法關系到稅收的多少，而進行折舊時，應按照我國對折舊的相關規定，進行折舊計算。
2.盈虧抵補的籌劃方法
盈虧抵補也就是對一年的虧損進行計算，利用盈利進行抵補，如果發現企業虧損較多，而盈利不足以抵補時，則可以在五年之內進行抵補，企業利用這種方法進行稅收籌劃，可有效降低繳稅金額，使得企業的經濟效益得到有效的提高。采用盈虧抵補的籌劃方法，最大的優點就是能夠使得企業每年的稅額都得到不同程度的降低，為企業帶來極大的經濟效益。這種方法也是根據國家相關的法律條文規定進行的，國家規定企業可以將本年的稅收彌補上一年企業產生的虧損，這是國家扶持企業發展所采取的主要手段和策略。
3.租賃籌劃的方法
在稅收籌劃中，對于企業經營者而言，他們租用了一些設備，進而承擔了一些經濟風險，因此，企業在租用這些設備時，可以付給一些租金，進而減少企業的盈利和減少企業的稅收，企業利用這種租賃方法，有利于企業在稅收方面得到優惠，當然，企業在進行租賃籌劃時，應按照我國相關法律規定的范圍內進行這種籌劃。
4.籌資籌劃的方法
顧名思義，這種方法就是指企業利用籌資，比如說是向銀行進行借貸、企業自行借貸以及企業內部人員集資等方式進行發展資金的籌集，從而減少稅收，促進企業的發展。一般而言，在諸多的籌資項目中，最有效的籌資方法就是企業內部人員集資，在整體性上看，這種籌資方法能夠最大限度的降低稅收，相比于企業自身資金來說更具有優勢。對企業內部人員進行資金的籌集，可以將企業獲得的利潤進行分散處理，在還本付息的問題中，在銀行機構進行貸款，利息比較穩定，而企業自行借款的方法，在資金回收方面具有很大的空間，進而對稅收籌劃非常有利。
關鍵詞：企業所得稅 稅收籌劃 企業所得稅法
在“簡稅制、寬稅基、低稅率、嚴征管”稅制改革思路下，探索新的稅收籌劃方法，及時為企業經營決策提供信息支持，有效地控制經營風險，已成為當務之急。本論文將基于國內外學者在稅收籌劃研究的基礎上，分析新《企業所得稅法》實施的時代背景下，從企業的組織形式、稅率、稅基、優惠政策等方面進行的稅收籌劃方法的研究，并結合具體案例對新稅法下稅收籌劃方法進行探索，為納稅人進行合法節約納稅支出和經營管理決策提供參考，為推動稅收籌劃的研究提供可行性建議。
一、稅收籌劃的定義
什么是稅收籌劃？“稅收籌劃”一詞來源于英文的“Tax planing”?！癟ax planing”可以譯成中文的“稅收計劃”或“稅收籌劃”。如果所闡述的具體內容是稅務機關對稅收方案或目標進行預測、設計或安排，則可譯為 “稅收計劃”；如果所闡述的內容是納稅人對納稅方案或目標進行比較和選擇，則可譯為“稅收籌劃”。本文所述稅收籌劃特指后一種情形。在中國現階段企業是納稅人的主體，稅收籌劃更多的是企業的需要。
二、新企業所得稅稅收籌劃方法策略
（一）企業組織方式選擇中的所得稅稅收籌劃。新企業所得稅法明確了我國對公司制企業和合伙制企業（包括個人獨資企業）實行不同稅制。稅法規定，合伙企業及個人獨資企業則不繳納企業所得稅，只對其業主所得征收個人所得稅。與合伙經營相比，公司制企業的營業利潤在企業課稅環節繳納企業所得稅，稅后利潤以股息的形式分配給投資者，投資者又得將其分得的稅收利潤繳納20%的個人所得稅，存在重復征稅，稅負必然加重。如果單從納稅負擔的角度出發，在新組建企業時可以選擇設立為合伙制或獨資企業。
（二）基于稅基的所得稅稅收籌劃。計稅依據的確定較復雜，其籌劃空間較大，也是企業所得稅稅收籌劃的重點。按照新企業所得稅法的規定，企業所得稅的計稅依據為應納稅所得額。應納稅所得額是企業每一納稅年度的收入總額，減除不征稅收入、免稅收入、各項扣除以及允許彌補的以前年度虧損后的余額。因此，企業所得稅計稅依據的籌劃又可以分為收入的籌劃、扣除的籌劃。
（三）會計政策選擇的所得稅稅收籌劃。會計政策是指企業在會計核算時所遵循的具體原則以及企業所采納的具體會計處理方法。會計政策的選擇不同，核算出來的結果會有不同，對納稅人的稅負產生較大的影響。在稅法規定范圍內有很多可供企業選擇的核算方法。
（四）利用稅收優惠政策的所得稅稅收籌劃。稅收優惠是國家根據一定時期政治、經濟和社會發展的要求，在稅收方面給予納稅人和征稅對象的各種優待，是政府調控經濟、促進社會發展的重要手段。結合企業自身特點，充分運用稅收優惠政策是企業進行稅收籌劃最主要也是運用最多的方法。
三、新企業所得稅稅收籌劃應注意的問題
（一）強化企業稅收籌劃意識，依法籌劃。企業所得稅的籌劃必須在稅法許可的范圍內進行，不得與稅法規定相抵觸。新稅制實施以來，稅收對納稅人的要求越來越高，稅務部門的執法力度越來越大，企業因違反稅法而受到嚴肅查處的案例不勝枚舉。因此，企業要消除對稅收籌劃認知上的片面性，并要強化稅收籌劃意識，明確稅收籌劃對于企業理財的積極影響，制定具有相對穩定性和系統性的稅收籌劃機制，確保納稅籌劃的效果，從而掌握稅收籌劃的主動權。
（二）事先籌劃。稅收籌劃必須在涉稅經濟活動發生之前，預先對其進行計劃、決策，以達到減少稅賦、獲取節稅利益的目的。由于納稅行為相對于經濟行為而言，具有滯后性，如企業實現利潤要計算應納所得稅時，才想方設法采取措施規避和減輕納稅義務，就為時已晚了。
關鍵詞：稅收籌劃；納稅意識；風險
稅務籌劃本身不單純是一種財務行為，而是和企業的經營行為息息相關，是一種高層次的理財活動，它貫穿于現代企業財務管理的各個環節。同時，現代企業財務管理的各個環節都直接或間接地受到稅收的影響。在實務中，稅務籌劃作為企業的一種理財活動，是企業財務管理的重要組成部分，它貫穿于企業財務管理的全過程。
一、企業稅收籌劃的涵義
企業稅收籌劃就是企業在法律允許的范圍內，通過對經營事項的事先籌劃，最終使企業獲取最大的稅收利益。從某種程度上可以理解為在稅法及相關法律允許的范圍內，企業對經營中各環節，如組織結構、內部核算、投資、交易、籌資、產權重組等事項進行籌劃，在眾多的納稅方案中，選擇稅收負擔最低的方式。稅收籌劃及其后果與稅法的內在要求一致，它既不影響和削弱稅收的法律地位，也不影響和削弱稅收的各種職能和功能；它的原則是在不違反稅收政策、法規的前提下進行的，是在對政府制定的稅法進行精細比較后的優化選擇。真正意義上的稅收籌劃是一個企業不斷走向成熟和理性的標志，是一個企業納稅意識不斷增強的表現。
二、稅收籌劃對企業的意義
1有助于增強企業的競爭實力。稅收籌劃如果做的科學、合理，將會有助于提高企業的收益。企業如果能全面地了解稅收的優惠政策，并且能夠合理地運用，將會對企業的稅負在很大程序上起到減輕的作用，放大企業利潤。在企業的決策方面，稅收也起到一定的作用，如有這樣的情況：兩個企業有著相似的成本結構和經營管理條件時，哪個企業的稅收籌劃進行的科學、合理，將會極大地提高企業競爭力。
2、有助于節約企業成本費用。稅收作為企業享受政府公共服務的代價，繳納稅款是每個企業無法逃避的義務。同時，企業的利潤等于收入減去成本、費用，而稅款作為收入的減項，對于企業實現利潤最大化目標起到至關重要的作用。企業通過對經濟活動事前的安排，在合法的范圍內達到降低稅負的目的，不但承擔了繳納稅款的義務，而且減少了企業經營成本，為企業繼續擴大再生產提供了資金保障。
3、有助于規范企業的經濟行為。使整個企業投資行為合理、合法，企業內部的財務活動健康有序發展，從而更進一步規范和提升企業管理水平。稅收法律、法規是規范經營者合法經營管理，依法納稅的法律性條款，也是保證市場經濟秩序持續有效發展的有力保障。經營者只有依法投資經營，企業才能收到良好的回報。任何違法的經營行為必將受到處罰，企業也就不可能健康長遠發展。
三、企業在稅收籌劃方面存有的不足
1、對企業稅收籌劃的認識不準確
我國經濟快速發展以來，因為我國對建立稅收制度相關概念的認識較為遲緩，而且對企業稅收的相關管理體系并不齊全，執行稅收的相關部門在執行政策時較為隨便，讓許多納稅人覺得稅收籌劃并不重要，只要他們與相關的執法部門有較好的溝通就可以實現減稅的目的。大部分人對稅收的觀念，即為稅收籌劃，偷稅漏稅的實質意義是一樣的，但事實上這樣的觀念是錯誤的。稅收籌劃、偷稅漏稅雖然最后都是削減要繳納的稅費，可是稅收籌劃是有相關的法律作支撐的，而偷稅漏稅則是犯法的。
2、沒有正確對待存在于企業稅收籌劃中的風險
稅收籌劃是得到相關法律支持的，運作是合法的，它主要是可以幫助企業減少要繳納的稅費。雖然當今社會許多企業都了解到有關稅收的優惠政策并且可以將其應用到企業的稅收當中，可是企業卻沒有了解存在于企業稅收籌劃中的風險。所謂稅收籌劃中的風險，即為企業對經濟收益做稅收籌劃之際，沒有考慮到各方面所存在的不可預測性，從而讓企業實際效益不符合計劃中收益范圍的可能性。若該類企業內部的相關人員沒有對稅收籌劃、偷漏稅等有較好的理解與區分，進而讓該流程遇到阻礙，甚至被迫走向失敗。
3、企業沒有較高的稅收籌劃水平
近幾年，我國不斷加強對稅收的監管力度，納稅人對合法繳稅的觀念逐漸形成進而使目前國內的稅收情況良好，大部分的企業已經納入相關的專業精英著手研究企業稅收籌劃項目?？蓮膰鴥榷愂盏膶嶋H情況來看，盡管在稅收方面所進行的籌劃工作做了許多，但在企業實施的成效則不盡人意。
四、改進企業稅收籌劃方面不足的方法
企業稅收籌劃是利用現有稅收政策獲取經濟利益的一種企業財務管理活動，對提高企業利潤水平和核心競爭力都有積極作用。目前我國先后出臺了一系列相關的稅收政策，這些政策的出臺為企業稅收籌劃提供了廣闊的空間。企業科學地進行稅收籌劃對提高企業自身的競爭力有一定的積極意義。以下提出幾點改進企業稅收籌劃不足之處的幾點措施。
樹立正確的納稅意識，避免因違反稅法而受到處罰。
一般情況下，納稅人的想法能夠很好的體現企業內部實際的情形，納稅人對稅收的有關觀念和稅收籌劃的技能是直接關系到了企業稅收籌劃的進程。納稅人承擔著企業內部稅收籌劃人員的責任，為企業以后的持續發展，應該掌握國家稅收的有關政策，了解相關稅收政策的變動，堅持合法納稅的原則，并且積極地參與到企業稅收籌劃的過程中，維持企業稅收籌劃項目的有序進行。
企業應必根據企業內部的實際情況，引入了解國家有關稅收的專業性、高素質的精英，進而通過運用國家的稅收優惠政策以便減少稅費。而且，企業應該對有關從事財務方面的工作人員開展稅法培訓，增強他們的稅法功底，進而可以為企業開展高效率的籌劃項目。企業還應當依法設立完整、正確、規范的賬冊，及時、準確地申報納稅，以確保企業不因納稅方面的任何疏漏而給企業造成不必要的損失，
2、進行成本控制管理，
企業在對內部稅收籌劃進行開展之際，從表面上看企業是獲得了較高的經濟效益，但是企業卻為此也給予了代價，比如企業開展稅收籌劃時所發生的成本等。對企業的稅收進行籌劃時，應該著重關注進行籌劃過程中所產生的各項成本，唯有該項籌劃流程最終獲得的經濟效益大于籌劃流程所產生的各項成本與費用之和，則該籌劃方案才值得開展。
3、組建優質高效的協稅網絡。首先包括的是，網絡的人員結構方面，在協稅網絡的人員結構方面不僅包括企業的財務人員，還要求企業應該有律師等其他專業的人員，企業的財務人員與稅務部門直接的應對，積極的配合稅務部門做好稅收有關的工作，這樣可以對企業與稅務部門之間出現的問題及時的解決，維護企業的合法權益。其次，提高會計人員職業道德素養。會計人員自身也要不斷提高職業道德，實現人與人之間的互相影響、互相進步；如果整個會計行業的職業道德水平很高，每位會計人員作為其組成部分也會在大的發展環境下不斷提高自身的職業道德水平，為會計人員創造一個良好的職業環境。
稅收籌劃是一個企業走向成熟、理性的標志，它是企業一種長期行為和事前籌劃活動，需要具有長遠的戰略眼光，要著眼于總體的管理決策之上，有時還要與企業發展戰略結合起來，選擇能使企業總體收益最大、最優的方案。只有這樣，才能真正做到“節稅增收”。（作者單位：定襄縣教師進修學校）
參考文獻：
[1]龍碧云：淺談企業稅收籌劃，現代經濟信息，2013年第19期
會計制度、會計準則在市場經濟條件下對企業會計行為進行規范的同時，也為企業會計方法提供了不同的選擇，現行稅法對大部分的會計方法都予以認可，但是在不同的會計政策下選擇不同的會計方法會導致形成不同的納稅方案，這也必然導致企業利用不同的會計政策進行稅收籌劃。
二、會計方法的選擇對企業稅收籌劃的影響
1.固定資產折舊方法的選擇對稅收籌劃的影響
作為折舊成本的重要組成部分，它能夠發揮稅收擋板的作用，因為當公司使用不同的折舊方法時在量上所計算的折舊金額就會產生差異，反過來，這將影響成本，最終影響公司的利利，還會影響企業稅收負擔的重量。通過選擇不同的固定資產折舊方法對稅收進行規劃時，要有幾個因素值得考慮。
（1）不同稅收制度的影響
通常來說，在比例稅的條件下，企業每年的所得稅率應保持一致，在這種情況下加速折舊法是對企業有利的，因為可以使企業在早期提更多的折舊，晚期所提的折舊就會大幅度減少，獲得的好處是能夠延期納稅。但是，當未來的所得稅稅率越來越高時，對企業有利的折舊方法是平均年限法，這是因為延遲稅收和稅率的高低成反比關系，未來的收入稅率越來越高，推遲納稅的收益要小于以后年度增加的稅負。在累進稅制下，如果利潤額過高則會引起相對應的高稅率，從而導致企業稅負偏高，這時通過使用平均年限法更合適，可以讓企業利潤保持在穩定的狀態，避免高和低，減少企業的稅收。此外，因為企業自身的條件、銀行中利率的高低、累進稅率和其化因素也都會影響折舊的稅收擋板效果。
（2）影響折舊年限的因素
在新制定的會計制度和稅法中，沒有指定固定資產的預計使用壽命和預計凈殘值，要求企業合理使用固定資產狀況的基礎上，使企業可以根據自己的具體情況，選擇有利的固定資產折舊年限，使之達到降稅的目標。企業成立早期，可以延長享受稅收優惠的固定資產折舊年限，計提折舊的延遲折扣期滿后再納入成本，從而獲得稅收優惠。
（3）通貨膨脹因素的影響
企業在存在通貨膨脹的情況下，讓固定資產的時間縮短的方法是采用加速舊的方法，這種方法可以使企業固定資產加速折舊，實現推遲稅收優惠，可以使企業相對增加投資回報。
（4）資金時間價值因素的影響
因為貨幣有一個時間價值，因此企業在不同的折舊方法下，不同的收入會有不同的時間價值，因此承擔不同程度的稅收。貨幣的價值是隨著時間的增加而而不同，同樣的資金在不同的時期價值不相等，在各種不同的折舊方法下，在對企業的稅收進行比較時，需要使用動態的分析方法。保證在稅法規定的基礎上，選出一種能給企業帶來最大的抵稅現值的折舊方法。
2.存貨計價方法的選擇對稅收籌劃的影響
不同的存貨計價方法，直接影響的是企業的所得稅和盈虧情況。因為存貨的計價方法一經確定在一定會計期間內不允許隨意變更，所以企業在選擇存貨估價方法進行稅收籌劃時需要對企業的環境和價格波動等因素的影響進行考慮。主要表現在：在實行比例稅率執行時，我們必須充分考慮市場價格的變化趨勢的影響。選擇移動加權平均法進行計價可以使企業在實行累進稅率時獲得較輕的稅負。當企業在所得稅免稅期間時，選擇先進先出法核算材料成本，減少當期的材料成本攤入額，增加當期利潤。而當企業在所得稅征稅期時，選擇后進先出法，就能增加當期材料成本，減少當期利潤，從而減輕稅收負擔。
3.企業選擇債券溢折價攤銷方法時對稅收籌劃的影響
根據現在執行的會計制度，可以選擇實際率法和直線法對企業長期債券投資進行核算。當采用直線法時溢折價攤銷價值等于投資收益的確認。在采用實際利率法時是基于債券的賬面價值在開始與實際利率的乘積來確認，并且其價值的增加或減少是隨著溢折價的攤銷而產生的。各年度利息費用是在不同的攤銷方法下產生的攤銷額，并不影響利息費用的總和。所以如果公司折價購買債券時，作為核算方法的是實際利率法，前幾年債券折價攤銷金額和投資收入將比直線法的攤銷額和投資收益少，預先支付的稅額小于直線的方法，但后來需要付更多的稅款，因此獲得遞延所得稅收入。相反，如果企業購入溢價債券，選擇直線法進行核算，對企業更為有利。
4.費用攤銷方法的選擇對稅收籌劃的影響
企業應遵循以下原則來選擇費用的攤銷方法。一是及時核銷入賬已經發生的各項費用。二是企業應對預計的虧損通過預提的方法提前計入費用。三是企業對費用、損失的攤銷期限沒有硬性規定的，應按最短的年限攤銷，從而獲得遞延納稅。四是對有列支限額的費用要準確掌握限額標準爭取以上限列支限額。
三、稅收籌劃活動中應注意的問題
（1）企業稅收籌劃活動時選擇的會計政策要遵守國家的規定，和各項法律法規。
（2）企業所選擇的會計政策一定要符合自身的具體情況。
（3）必須符合企業的經營目標和經營政策，不能只是為了降低稅負而采取措施降低利潤。
四、結論
摘 要 納稅籌劃是指納稅人在稅法允許的范圍內，或者至少在法律不禁止的范圍內，通過對尚未發生或者已經發生的應稅行為進行合理的籌劃和安排，利用稅法給出的對自己企業有利的可能選擇或者優惠政策，從中找到合適的納稅方法，最大限度地延緩或減輕本身稅負，從而實現企業利潤最大化的一種行為過程。
關鍵詞 納稅籌劃 風險防范 合理避稅 企業成本
一、新企業所得稅稅法下的稅收籌劃方法
1．合理選擇分公司與子公司
企業在計劃投資時，選擇設立分公司還是通過控股形式組建子公司，在企業所得稅納稅上就有很大的不同。分公司不是獨立法人，他實現的盈虧要同總公司合并納稅，而子公司只有稅后利潤才能按股東占有的股份進行股利分配。一般來說，如果新組建的公司一開始就能盈利，從母公司集團整體稅負利益考慮，設立子公司和設立分公司并沒有區別，但如新設的子公司可以享受到所在地政府提供的各種稅收優惠和其他經營優惠，此時設立子公司就可能更為有利，因為在與母公司合并計算企業所得稅時能夠減輕母公司的稅收負擔。
2．利用產業優惠政策進行稅收籌劃
（1）新《企業所得稅法》規定國家需要重點扶持的高新技術企業，減按15%的稅率征收企業所得稅。舊企業所得稅法僅對國家級高新技術產業開發區內的高新技術企業實行15%的優惠稅率。新《企業所得稅法》放寬了地域限制，擴大到全國范圍，同時嚴格了高新技術企業的認定標準。
（2）新《企業所得稅法》規定有關環境保護、資源綜合利用和安全生產的產業和項目的稅收優惠。新《企業所得稅法》中，產業優惠政策的另一個亮點就是把有關環境保護、資源綜合利用和安全生產的產業和項目納入了產業優惠體系。企業購置用于環境保護、節能節水、安全生產等專用設備的投資額，可以按10%從企業當年的應納稅額中抵免；當年不足抵免的，可以在以后5個納稅年度結轉抵免。企業以《資源綜合利用企業所得稅優惠目錄》規定的資源作為主要原材料，生產國家非限制和禁止并符合國家和行業相關標準的產品取得的收入，減按90%計入收入總額。這里原材料占生產產品材料的比例不得低于《資源綜合利用企業所得稅優惠目錄》規定的標準。
3．運用技術創新和科技進步的稅收優惠政策納稅籌劃
（1）符合以下條件的技術轉讓所得可以免征、減征企業所得。
①享受優惠的技術轉讓主體是企業所得稅法規定的居民企業；
②技術轉讓屬于財政部、國家稅務總局規定的范圍；
③境內技術轉讓經省級以上科技部門認定；
④向境外轉讓技術經省級以上商務部門認定；
⑤國務院稅務主管部門規定的其他條件。
即一個納稅年度內，技術轉讓所得不超過500萬元的部分，免征企業所得稅；超過500萬元的部分，減半征收企業所得稅。
（2）開發新技術、新產品、新工藝發生的研究開發費用可以在計算應納稅所得額時加計扣除。即企業為開發新技術、新產品、新工藝發生的研究開發費用，未形成無形資產計入當期損益的，在規定據實扣除的基礎上，按照研究開發費用的50%加計扣除；形成無形資產的，按照無形資產成本的150%攤銷。
（3）企業的固定資產由于技術進步等原因，確需加速折舊的，可以縮短折舊年限或者采取加速折舊的方法。采取縮短折舊年限方法的，最低折舊年限不得低于稅法規定折舊年限的60%；采取加速折舊方法的，可以采取雙倍余額遞減法或者年數總和法。
4．合理選擇融資方式籌劃
我國較小型企業都需要進行相適應的融資活動，融資的方式主要有兩種，一是權益方式融資，二是負債方式融資。
二、納稅籌劃在所得稅領域的注意事項和籌劃建議
1．在日常經營中注重稅收籌劃。學好、用好稅法，嚴格按稅法辦事，以避免涉稅處理上產生不應有的損失，是最基本的納稅籌劃。細微的籌劃應隨時貫穿于企業的日常經營活動當中。企業日常賬務處理的好壞，影響到涉稅計算的正確與否。比如企業接受了不規范的發票或者接受了不正當的發票，或者在正規發票的種類上未取得自己所需的發票，對企業來講都是不利的。
2．以重大決策籌劃為重點。在進行重大投資決策時，要分別比較所選不同方案的相關稅收政策，力求采用投資成本最優方案。如企業擬投資設立一高新技術企業，就要考慮投資地點、投資方式和合作伙伴。企業的持續健康發展離不開融資，稅法對不同的融資方式有不同的規定。如稅法規定向一個關聯企業的融資超過注冊資本50%部分的利息不得在稅前列支等，這就需要選擇融資渠道、數額。在進行重大分配決策時，投資者對企業享有收益權，企業在向投資者分配利潤時要兼顧對投資者個人所得稅的影響。
三、結束語
總而言之，納稅籌劃作為企業理財的一種方式，在企業經營活動中的地位日益突出和重要。因此，企業應該樹立依法納稅意識，放棄偷稅的違法行為和避稅的不道德行為，在法律許可的范圍內，充分利用稅收優惠政策，選擇適合自己實際的節稅方法，盡可能地分析一切可能妨礙籌劃目標得以實現的因素，以收益最大化為目的，對企業的生產、經營和投資、理財等事項進行事前安排，使納稅籌劃真正發揮其作用，真正在市場經濟中獲取最大的經濟利益，保證企業更快更好地發展。
參考文獻：
關鍵詞：所得稅；固定資產；折舊；稅收籌劃
《中華人民共和國企業所得稅法》自2008年1月1日起施行。該法的實施會影響企業的應稅所得，進而影響應納所得稅額。
固定資產折舊方法的選擇對稅收籌劃的影響是指在固定資產使用壽命期內，按照確定的方法對應計折舊額在成本中分攤，以調節每年應納稅額，有著“稅收擋板”的效用。我國現行會計制度規定，企業常用的折舊方法有平均年限法、工作量法和加速折舊法。運用不同的折舊方法計算出的折舊額在量上是不相等的，因而分攤至Ⅱ各期生產成本中的固定資產成本也不同。因此，折舊的計算和提取必將影響到成本，進而影響到企業的利潤水平，最終影響企業稅負。由于在折舊方法上存有差異，這為企業進行稅收籌劃提供了可能。一般情況下，企業在利用固定資產折舊方法的選擇進行稅收籌劃時，要從以下幾個方面考慮。
一、固定資產折舊的稅法規定
固定資產折舊方法的選擇要符合法律規定。企業減輕稅負必須以不違背法律和不損害國家利益為前提。因此，在進行折舊方法選擇時必須充分了解現行法律規定，固定資產折舊是固定資產在使用過程中，通過逐漸損耗(包括有形損耗和無形損耗)而轉移到產品成本或商品流通費中的那部分價值。；新《企業所得稅法》第11條規定。在計算應納稅所得額時，企業按照規定計算的固定資產折舊，準予扣除。同時第32條規定企業的固定資產由于技術進步等原因，確需加速折舊的，可以縮短折舊年限或者采取加速折舊的方法。企業可在實行新稅法的當年，對技術進步等原因引起損耗較大的固定資產采取加速折舊，增加稅前扣除，以減少所得稅支出?！镀髽I所得稅稅前扣除辦法》第26條規定，對促進科技進步、環境保護和國家鼓勵投資的關鍵設備，以及常年處于震動、超強度使用或受酸、堿等強烈腐蝕狀態的機器設備，確需縮短折舊年限或采取加速折舊方法的，由納稅人提出申請，經當地主管稅務機關審核后，逐級報國家稅務總局批準。因此企業必須在法律規定的范圍內對企業的折舊方法做出抉擇。
二、固定資產折舊方法的選擇
固定資產折舊方法的選擇必須考慮通貨膨脹因素的影響。按現行制度規定，固定資產應當按照歷史成本進行初始計量。這樣如果存在通貨膨脹。則企業按成本收回的實際購買力無疑已大大貶值，無法按現行的市價進行固定資產簡單再生產的重置。在這種情況下，如果企業采用加速折舊的方法，既可以使企業加快投資的回收速度，又可以使企業的折舊速度加快，有利于前期的折舊成本獲得更多的稅收擋避額，而且對企業來說已提足折舊的固定資產仍可為企業服務，卻沒有占用資金，這項秘密資金的存在給企業未來的經營虧損提供了避難所，也給經營者提供一個較為寬松的財務環境。
固定資產折舊方法的選擇必須考慮資金時間價值因素的影響。從表面上看，在固定資產價值固定的情況下，無論企業采用什么折舊方法，也無論折舊年限多長，計算提取的折舊總額都是一致的。但是由于資金時間價值因素的影響，，使不同時點上的同一單位資金的價值含量不等值。所以，企業在比較各種不同的折舊方法帶來的稅收收益時，必須先將企業在折舊年限內計提的折舊按當時的資本市場利率進行貼現后，計算出各種折舊方法下在規定折舊年限內計算提取的折舊費的現值總和及稅收抵減額現值總和，再比較各種折舊方法下的折舊現值總和及折舊稅收擋抵減額現值總和，并在不違背法律規定的前提下，選擇能給企業帶來最大稅收抵減額現值的折舊方法計算提取固定資產折舊。
固定資產折舊方法的選擇必須考慮折舊年限的影響?，F行財務制度和稅法對固定資產折舊年限均給予企業一定的選擇空間。現行財務制度規定了生產用房的折舊年限為30―40年：受腐蝕生產用房的折舊年限為20―25年等等。這樣，企業便可根據具體情況，選擇對企業有利的固定資產折舊年限。一般情況下，在企業創辦初期且享有減免稅優惠待遇時，企業可通過延長固定資產折舊年限，將計提的折舊遞延到減免稅期滿后計入成本，從而獲取“節稅”的稅收收益。但對處于正常經營期且未享有稅收優惠待遇的企業來說，縮短固定資產折舊年限。往往可以加速固定資產成本的回收，使企業后期成本費用前移，從而獲得延期納稅的好處。但企業在確定固定資產折舊年限時，最長的折舊年限通常不得超過財務制度規定的最長折舊年限。最短的折舊年限則在考慮企業財務制度規定的各類固定資產折舊年限的同時，還必須考慮《企業所得稅稅前扣除辦法》中對固定資產折舊年限的規定。因此，企業在利用固定資產折舊年限進行稅收籌劃時，也要考慮這些相關的限制因素，在法律在允許的范圍內進行選擇。
企業所得稅是對企業生產經營所得和其他所得征收的稅種，企業所得稅直接影響企業稅后凈利潤的形成，關系到企業的切身利益。綜上所述，固定資產折舊方法、折舊年限的有效選擇，能給企業帶來一筆較大的稅收收益。但稅收籌劃是企業一種長期行為和事前籌劃活動，需要企業管理者具有長遠的戰略眼光，要著眼于總體的管理決策，有時還要與企業的發展戰略結合起來，選擇能使企業總體收益最大、最優的方案。只有這樣，才能真正做到“節稅增收”。
參考文獻：
1、李計東，論固定資產折舊方法對納稅籌劃的影響[J]，大眾科技，2005(4)
