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關鍵詞：企業會計準則；長期債券投資；會計處理
中圖分類號：F23 文獻標識碼：A 文章編號：16723198（2012）20009902
債券投資因其收益相對穩定、安全性高、流通性強，而廣為穩健投資者所歡迎。在會計處理中，債券的溢價、折價的攤銷是債券投資核算的難點。由于債券溢、折價的存在，導致企業每期應計利息收人與實際利息收益不相等，從而債券投資溢、折價的攤銷，易被誤認為投資收益得以增加或減少的原因。
長期債券投資，是投資報酬約定在先，然后才發行的，債券的發行總會經歷一定的時間，資金的供求是時刻都在變動的，所以才會出現票面利率與實際利率不等的情況發生，然而協議是約束雙方當事人的一種合同。我們在經濟活動中，是根據市場的變動來調整投資策略的，正常情況下，投資者的投資決策總是希望獲取最大的報酬。顯而易見，投資企業是按照事先約定好的報酬標準來計算利息的（應收利息=票面利率×票面面值），而投資收益的實際取得是根據市場上的公允價標準來計算收益的（投資收益=實際出資金額×市場的實際利率），差額部分作為債券溢、折價即利息調整來處理。在資本市場中，由于企業債券具有節稅功能，資金成本相對低等特點，并可為債券發行企業提供財務杠桿收益，因此，債券發行已成為成長性良好企業最主要的融資方式之一。
1 企業會計準則對長期債券投資的規定
（1）企業會計準則對長期債券投資使用核算科目及明細科目：資產類科目“持有至到期投資”（下設“成本”、“利息調整”、“應計利息”三個二級科目）、“持有至到期投資減值準備”、“應收利息”；損益類科目“資產減值損失”。
（2）企業會計準則對長期債券投資的成本確定：按照債券的票面價值借記成本“持有至到期投資——成本”；按照實際支付的購買價款和相關稅費貸記“銀行存款”，按照其差額借記或貸記“持有至到期投資——利息調整”，實際支付的價款中包含已到付息期但尚末領取的債券利息借記“應收利息”。
（3）企業長期債券投資在持有期間，在債務人應付利息日，按照分期付息、一次還本的長期債券投資票面利率計算的利息收入，借記“應收利息”科目（票面利率×面值），借記“持有至到期投資——利息調整”，貸記“投資收益”科目（實際利率×攤余成本）。
企業長期債券投資在持有期間，長期債券投資存在重分類的問題，借記“可供出售的金融資產”（重分類日公允價值），貸記“持有至到期投資”（賬面價值），貸記“資本公積”（差額）；長期債券投資在資產負債表日，發生減值時，計提減值準備，借記“資產減值損失”，貸記“持有至到期投資減值準備”。
企業長期債券投資在持有期間，對持有至到期投資的利息調整在債券的存續期間內采用實際利率法攤銷，長期債券投資存在重分類的問題，長期債券投資在資產負債表日，計提減值。
（4）企業處置或到期收回長期債券投資，應當按照實際取得的價款或收回的債券本金（或利息），借記“銀行存款”等科目，借記“持有至到期投資減值準備”，貸記“持有至到期投資”，按照其差額貸記或借記“投資收益”科目。
2 企業會計準則對長期債券投資的會計核算案例分析
2009年1月1日，紅華公司支付200萬元（含交易費用）從深圳證券交易所購入T公司同日發行的5年期債券150000份，面值210萬元，票面利率5%，于年末支付本年利息（即210×5%=10.5萬元），本金最后一次償還。實際利率為10%。
（1）2010年12月31日，有客觀證據表明T公司發生嚴重的財務困難，紅華公司據此認定T公司的債券發生了減值，并預期2011年12月31日將收到利息10.5萬元，2012年12月31日將收到利息10.5萬元，但2013年12月31日將收到本金150萬元。
（2）2011年12月31日收到T公司支付的利息10.5萬元。2012年12月31日收到T公司支付的利息10.5萬元，并且有客觀證據表明T公司財務狀況顯著，T公司的償債能力有所恢復，估計2013年12月31日收到利息10.5萬元，本金180萬元。
（3）2013年12月31日收到T公司支付的利息12.5萬元，本金180萬元。
解析：①2009年1月1日，購入債券
借：持有至到期投資——成本 250
貸：銀行存款 200
持有至到期投資——利息調整 50
②2009年12月31日，確認實際利息收入
借：應收利息 12.5（250×5%）
持有至到期投資——利息調整 7.5
貸：投資收益 20（200×10%）
③2009年12月31日，收到票面利息（以后年度實際收到利息略）
借：銀行存款 12.5
貸：應收利息 12.5
④2010年12月31日，確認實際利息收入（計提減值）
確認利息收入
借：應收利息 12.5
持有至到期投資——利息調整 8.25
貸：投資收益 20.75〔（200+7.5）×10%〕
確認減值損失
攤余成本=200+7.5+8.25=215.75萬元
現值=12.5×（P/F，10%，1）+12.5×（P/F，10%，2）+150×（P/F，10%，3）=134.34萬元
確認減值損失=215.75-134.34=81.41萬元
借：資產減值損失 81.41
貸：持有至到期投資減值準備 81.41
⑤2011年12月31日，確認實際利息收入
借：應收利息 12.5
持有至到期投資——利息調整 0.93
貸：投資收益 13.43（134.34×10%）
⑥2012年12月31日，確認實際利息收入
借：應收利息 12.5
持有至到期投資——利息調整 1.03
貸：投資收益 13.53（135.27×10%）
轉回計提減值準備
2012年12月31日預計的現金流量現值=（200+125）/（1+10%）=193.18萬元
2012年12月31日轉回前的賬面面價值=135.27+103=136.30萬元
所以應轉回計提減值準備金額=193.18-136.30=5506萬元
2012年12月31日，確認公司債券投資減值損失轉回額56.88萬元
借：持有至到期投資減值準備 56.88
貸：資產減值損失 56.88
⑦2013年12月31日，確認利息收入及收回本金
借：應收利息 12.5
持有至到期投資——利息調整 6.64
貸：投資收益 19.31
借：銀行存款 12.5
貸：應收利息 12.5
借：銀行存款 180
持有至到期投資——利息調整 5.47
持有至到期投資減值準備 24.53
貸：持有至到期投資——成本210
對企業損益累計影響=20+20.75-81.41+13.43+13.53+56.88+19.31=62.5萬元
3 對持有到期投資的利息調整在債券的存續期間內采用實際利率法攤銷的原理
新企業會計準則要求債券溢、折價采用實際利率法攤銷。實際利率法是按實際利率和債券的期初攤余成本確定債券的實際利息費用（或收益），再按其與債券票面利息費用（或收益）的差額確定當期債券溢、折價攤銷金額的方法。實際利率法攤銷債券溢、折價的幾個核心問題：債券溢折價的形成、債券實際利率的確定、債券溢、折價的攤銷以及債券溢折價攤銷的會計核算等內容。并從發行債券企業和購買債券企業的不同角度進行分析。債券發行價格主要因債券的票面利率（或名義利率）與實際利率（或市場利率）的。當債券票面利率高于實際利率，表明債券發行單位實際應按票面利率支付的利息將高于按實際利率計算的利息，發行單位應按高于債券票面價值的價格發行，即溢價發行。溢價發行對于發行單位而言，是為以后多付利息而事先得到的補償；對投資者而言，是為以后多得利息而事先付出的代價。如果債券的票面利率低于市場利率，表明債券發行單位實際應按票面利率支付的利息將低于按實際利率計算的利息，發行單位應按低于債券票面價值的價格發行，即折價發行。折價發行對于發行單位而言，是為以后多付利息而事先給予投資方的補償；對投資者而言，是為以后少得利息而事先獲得的報酬。
通過對上述經濟業務的分析，以期能幫助財會人員更好理解和掌握長期債券投資的會計處理。
參考文獻
[1]財政部會計司編寫組.企業會計準則講解2006[M].北京：人民出版社，2007，（1）.
摘 要 近年來，隨著市場經濟的不斷發展，我國企業會計制度也處在不斷的發展與完善的過程中，與此同時，在會計準則中對不同的會計科目處理方法也在不斷的進行更改，長期債券投資是當前一項較為重要的會計核算科目，對其進行會計處理時，應當以企業會計準則為基準，采用正確的核算方法，才能夠確保核算結果的準確性。本文就主要針對長期債券投資會計處理的相關問題進行簡單的探討。
關鍵詞 企業會計準則 長期債券投資 會計處理
債券是政府、金融機構、工商企業等直接向社會借債籌措資金時，向投資者發行，并且承諾按照一定利率政府利息并按約定條件償還本金的債權債務憑證。從本質上說，債券可以認為為債務的證明書，其體現了債券的購買者與債券的發行者之間的債務關系。同時，債券也可以看成是一種有價證券，債券在上市流通之前，需要對債券的利息進行事先確定，從這一方面來說，債券也可以認為一種固定利息證券。
一、長期債券投資概述
長期債券投資，指的是投資期限超過一年的債券投資活動，通常企業進行長期債券投資的目的是為了獲得穩定的經收益。長期債券投資具有兩個顯著的特點：第一是投資的時間較長，持有期限最少應當超過一年；第二是投資的目的不是為了獲得其他企業的剩余資產，而是通過債券投資獲得高于銀行儲蓄存款利率的利息，并且按時收回本金。
二、長期債券投資的賬務處理
1.購買長期債券：
小企業購入債券作為長期投資項目時，應當按照債券的票面價值，借記長期債券投資，貸記銀行存款，并且按照二者的差異價格進行借記或者是貸記長期債券投資。如果在購買債券的過程中，企業支付的實際購買價格中包含了已經到期，但是卻尚未領取的債券利息，則應當按照其實際的賬面價值，借記長期債券投資，貸記應收利息。并且按照其實際支付的價款以及相關的稅費，貸記銀行存款，按照差異價格進行計入。
2.持有長期債券：
在企業長期債券的持有期間，應當對債務人應付利息部分的，按照分期付款的方式進利息收入的計算，并且需要對一次還清的長期債券投資票面價值進行詳細的計算，這時可以借記應收利益，貸記投資收益。如果按照一次性將本息全部付清進行利息收入的計算，則借記長期債券投資，貸記投資收益。當遇到債務人應付利息日，則應當按照應當分攤的實際周期計算溢折價的金額，借記或者貸記投資收益，貸記或者借記長期債券投資。
3.長期投資債券到期
當企業持有的長期債券到期需要收回投資時，應當按照收回的實際本金或者是利息的金額，借記銀行貸款，貸記長期債券投資，而應收未收的利益收入則應當計入到應收利息科目中。在針對長期債券投資進行處理時，一般是按照處置的收入，借記銀行貸款，貸記長期債券投資。按照應收未收的利息收入，貸記應收利息，借記投資收益。
三、對長期債券投資進行會計處理時需要注意的問題
1.長期債券投資時機支付的價款中，包含已到期而尚未領取的債券利息，這時應當作為一個單獨的應收科目進行核算；在實際支付的價款中包含尚未到期的債券利息，其已經成為了投資成本中的一部分，并且應當作為一項單獨的核算科目在長期追債券投資中進行核算。對于已經購入的長期債券所發生的相關費用，如果其金額較小，則可以在購入時一次性計入損益，而如果金額較大，則需要計入到投資成本中，并且需要進行單獨核算。
2.企業持有的以此還本付息的債券投資，應當將未收利息在投資收益確認時進行核算，并且通過其增加賬面價值，對債券投資進行分期付息，不對賬面價值產生影響。
3.長期債券投資溢價或者是折價的計算，應當按照以下公式：債券投資溢價或折價=（債券投資成本-包合在投資成本中的相關費用-包含在投資成本中的債券利息）-債券面值”。
四、實例分析
企業在進行長期債券投資時，如果在發行日購買，則購買價款中不包含利息；如果在發行日與到期日之間購買，則支付的價款中會包含一部分利息的費用，其中可能包括已付息但是尚未領取的利息，也可能包括尚未到期的利息。如A公司在2010年5月1日，以120萬元的價格購入B公司在2009年1月1日發型的五年期債券，全面價值為100萬元，年利率為8%，到期還本，每年年末支付一次利息。如果該債券在2009年的利息由于一些特殊因素而沒有領取，則A公司在本次支付的價款中，就包含了15個月的利息，其中2009年的利息就屬于以已經到期但是尚未領取的利息。而2010年前3個月的利息就屬于尚未到期的利息。按照企業準則中的規定，應當對利息進行分別處理，2009年的利息應當計入到應收項目中，借記應收利息科目，而2010年前3個月的利息則應當計入到投資成本中，也就是借記“長期債券投資—債券投資（應計利息）”科目中。在企業會計準則對于長期債券投資的相關規定中，分期付息的債券投資，應計未收利息于確認投資收益時作為應收利息單獨核算，不增加投資的賬面價值。因此在考慮該利息的計入時，應當對應收利息進行沖減。這時A公司在2010年年末對本年度的9個月利息進行核算時應當計入到應收項目中，這樣在2010年的利息就被劃分為兩個部分，即前3個月的利息和后9個月的利息，其中前3個月的利息已經在購入債券時計入到投資成本中，后9個月的利息則要計入到應收賬目中。A公司在進行會計處理時，一方面要對應收項目進行沖減，另一方面則要對投資成本進行沖減。
結束語：關于長期債券投資的會計處理，我國現行的準則與法規中都進行了明確的規定，為此在進行會計處理時，要以企業會計準則為基準，采取適應的處理策略，確保長期債權投資的費用和利息都能夠得到合理的處理，以此促進小企業財務管理效率的不斷提升。
參考文獻：
[1]姚本霞.一般公司債券會計處理的探討.中國鄉鎮企業會計.2011（10）.
[2]原秀玉.長期債權投資分期付息會計處理的改進.財會月刊（會計版）.2006（04）.
[3]鐘華文，楊建智.長期投資相關經濟事項的會計處理.農村財務會計.2004（01）.
初始計量。長期債權投資(債券以一次還本、分期付息為例)取得時的初始投資成本，是指取得長期債權投資時支付的全部價款，包括手續費、稅金等相關費用。但實際支付的價款中包含的已到付息期但尚未領取的利息，作為應收項目單獨核算。手續費、稅金等相關費用金額較小時，一次性計入“投資收益”科目，支付的價款除手續費、稅金外與債券面值之間的差額記入“長期債權投資”的“溢價或折價”。新準則規定，企業取得持有至到期投資其初始投資成本為支付的全部價款，其中包含的已到付息期但尚未領取的利息，也作為應收項目進行單獨核算，手續費、稅金以及溢折價部分記入“持有至到期投資――利息調整”。
持有期間。長期債權投資在持有期間應按期計提利息并采用直線法或實際利率法攤銷溢折價，借記“應收利息”，貸(借)記“長期債權投資――溢(折)價”，貸記“投資收益”。新準則規定持有至到期投資在持有期間也應按期計提利息并按實際利率法攤銷利息調整，借記“應收利息”，貸(借)記“持有至到期投資一利息調整”，貸記“投資收益”。同時持有至到期投資在持有期間符合一定條件可以重分類為可供出售金融資產，在重分類日按其公允價值借記“可供出售金融資產”，按其賬面余額貸記“持有至到期投資――成本”、“利息調整”、按其差額貸記或借記“資本公積――其他資本公積”，已計提減值準備的還應同時結轉。
期末計量。舊準則規定，長期債權投資的賬面價值定期或者至少于每年年度終了時，逐項進行檢查。如果由于市價持續下跌或被投資單位經營狀況變化等導致其可收回金額低于賬面價值，應計提減值準備。若以后年度已確認損失的長期債權投資價值又得以恢復，應在原已確認的投資損失數額內轉回，借記“投資收益”，貸記“長期投資減值準備”。新準則規定，持有至到期投資發生減值時，應將其賬面價值減記至預計未來現金流量現值，減記金額確認為資產減值損失，計入當期損益，借記“資產減值損失”，貸記“持有至到期投資減值準備”。其中預計未來現金流量現值應當按照該持有至到期投資的原實際利率折現確定。持有至到期投資與長期債權投資期末計量的主要區別除使用的會計科目不同外，就是長期債權投資的可收回金額是按未來現金流量現值與銷售凈價中較高者確定；而持有至到期投資是按未來現金流量現值確定。
到期處置。長期債券投資到期時，借記“銀行存款”等，貸記“長期債權投資――面值”，按其差額貸記或借記“投資收益”，已計提減值準備的，還應同時結轉減值準備。持有至到期投資到期處理時只將“長期債權投資一面值”科目更換為“持有至到期投資――成本、利息調整”科目。
[例]20×2年1月1日，A公司支付價款105萬元(含交易費用3萬元)從活躍市場上購入B公司同日發行的5年期債券，面值100萬元，票面利率6％，每年末支付利息，本金最后一次支付。
舊準則下會計處理為：
(1)20×2年1月1日購入債券時
借：長期債權投資――債券投資(面值) 1000000
長期債權投資――債券投資(溢價) 20000
投資收益 30000
貸：銀行存款 1050000
(2)20×2年12月31日計提利息、攤銷溢價(實際利率5.53％)
借：應收利息(1000000×6％) 60000
貸：長期債權投資――債券投資(溢價) 3594
投資收益(1020000×5.53％) 56406
(3)20×8年12月31日債券到期時，
借：應收利息 60000
貸：長期債權投資――債券投資(溢價) 4400
投資收益 55600
借：銀行存款 1000000
貸：長期債權投資――債券投資(面值) 1000000
按新準則規定，購入債券時將其劃分為持有至到期投資，則：
(1)20×20年1月1日購入債券時，
借：持有至到期投資――成本 1000000
持有至到期投資――利息調整 50000
貸：銀行存款 1050000
(2)20×2年12月31日計提利息、攤銷利息調整(實際利率4.85％)
借：應收利息(1000000×6％) 60000
貸：持有至到期投資――利息調整 9075
投資收益(1050000×4.85％) 50925
(3)20×8年12月31日債券到期時
借：應收利息 60000
貸：持有至到期投資――利息調整 10900
投資收益 49100
例1：甲企業一年前以46000元的價格購入面值40000元，票面利率為10%，期限為3年，到期一次還本付息公司債券。溢價6000元按直線法攤銷。購買時作為長期投資核算，現擬劃轉為短期投資。
對于此項投資，投資成本是46000元，現賬面價值是48000元（46000+4000-6000／3）。因投資成本低于賬面價值，應按投資成本劃轉，差額計入投資損失。甲企業會計處理如下：
借：短期投資46000
投資收益——長期債權投資劃轉損失2000
貸：長期債權投資——債券投資（面值）40000
——債券投資（應計利息）4000
——債券投資（溢價）4000
如果上述長期債權投資曾計提長期投資減值準備1500元，則其賬面價值為46500元（48000-1500），仍按成本劃轉。甲企業會計處理如下：
借：短期投資46000
長期投資減值準備1500
投資收益——長期債權投資劃轉損失500
貸：長期債權投資——債券投資（面值）40000
——債券投資（應計利息）4000
——債券投資（溢價）4000
如果計提的長期投資減值準備是2500元，則其賬面價值是45500元（48000-2500），此時則應按賬面價值劃轉，以45500元作為短期投資的入賬金額。
甲企業會計處理如下：
借：短期投資45500
長期投資減值準備2500
貸：長期債權投資——債券投資（面值）40000
——債券投資（應計利息）4000
——債券投資（溢價）4000
如果企業購入的債券是分期付息債券，且是溢價購入，平時收到利息時并沒有增加應計利息，隨著溢價的攤銷，債券投資的賬面價值會越來越低。因此，無論何時將長期債權投資劃轉為短期投資，其賬面價值肯定會低于投資成本，直接按賬面價值劃轉即可，也不會產生劃轉損失；如果企業是折價購入的分期付息債券，債券賬面價值會隨著折價的攤銷而逐漸增加。因此，無論何時劃轉，其賬面價值都會大于投資成本，這就應當按投資成本劃轉，同時就會產生劃轉損失。
例2：甲企業在一年前購入分期付息債券一批，現擬轉為短期投資。當時的購買價格是46000元，面值40000元，期限3年，票面利率10%，溢價按直線法攤銷。
現在該債券的賬面價值為44000元（46000-6000／3），低于投資成本，則應按賬面價值劃轉。
借：短期投資44000
貸：長期債權投資——債券投資（面值）40000
例1:甲企業一年前以46000元的價格購入面值40000元,票面利率為10%,期限為3年,到期一次還本付息公司債券。溢價6000元按直線法攤銷。購買時作為長期投資核算,現擬劃轉為短期投資。
對于此項投資,投資成本是46000元,現賬面價值是48000元(46000+4000-6000/3)。因投資成本低于賬面價值,應按投資成本劃轉,差額計入投資損失。甲企業會計處理如下:
借:短期投資 46000
投資收益——長期債權投資劃轉損失 2000
貸:長期債權投資——債券投資(面值) 40000
——債券投資(應計利息) 4000
——債券投資(溢價) 4000
如果上述長期債權投資曾計提長期投資減值準備1500元,則其賬面價值為46500元(48000-1500),仍按成本劃轉。甲企業會計處理如下:
借:短期投資 46000
長期投資減值準備 1500
投資收益——長期債權投資劃轉損失 500
貸:長期債權投資——債券投資(面值) 40000
——債券投資(應計利息) 4000
——債券投資(溢價) 4000
如果計提的長期投資減值準備是2500元,則其賬面價值是45500元(48000-2500),此時則應按賬面價值劃轉,以45500元作為短期投資的入賬金額。甲企業會計處理如下:
借:短期投資 45500
長期投資減值準備 2500
貸:長期債權投資——債券投資(面值) 40000
——債券投資(應計利息) 4000
——債券投資(溢價) 4000
如果企業購入的債券是分期付息債券,且是溢價購入,平時收到利息時并沒有增加應計利息,隨著溢價的攤銷,債券投資的賬面價值會越來越低。因此,無論何時將長期債權投資劃轉為短期投資,其賬面價值肯定會低于投資成本,直接按賬面價值劃轉即可,也不會產生劃轉損失;如果企業是折價購入的分期付息債券,債券賬面價值會隨著折價的攤銷而逐漸增加。因此,無論何時劃轉,其賬面價值都會大于投資成本,這就應當按投資成本劃轉,同時就會產生劃轉損失。
例2:甲企業在一年前購入分期付息債券一批,現擬轉為短期投資。當時的購買價格是46000元,面值40000元,期限3年,票面利率10%,溢價按直線法攤銷。
現在該債券的賬面價值為44000元(46000-6000/3),低于投資成本,則應按賬面價值劃轉。
借:短期投資 44000
貸:長期債權投資——債券投資(面值) 40000
例1：甲企業一年前以46000元的價格購入面值40000元，票面利率為10%，期限為3年，到期一次還本付息公司債券。溢價6000元按直線法攤銷。購買時作為長期投資核算，現擬劃轉為短期投資。
對于此項投資，投資成本是46000元，現賬面價值是48000元（46000+4000-6000／3）。因投資成本低于賬面價值，應按投資成本劃轉，差額計入投資損失。甲企業會計處理如下：
借：短期投資46000
投資收益——長期債權投資劃轉損失2000
貸：長期債權投資——債券投資（面值）40000
——債券投資（應計利息）4000
——債券投資（溢價）4000
如果上述長期債權投資曾計提長期投資減值準備1500元，則其賬面價值為46500元（48000-1500），仍按成本劃轉。甲企業會計處理如下：
借：短期投資46000
長期投資減值準備1500
投資收益——長期債權投資劃轉損失500
貸：長期債權投資——債券投資（面值）40000
——債券投資（應計利息）4000
——債券投資（溢價）4000
如果計提的長期投資減值準備是2500元，則其賬面價值是45500元（48000-2500），此時則應按賬面價值劃轉，以45500元作為短期投資的入賬金額。
甲企業會計處理如下：
借：短期投資45500
長期投資減值準備2500
貸：長期債權投資——債券投資（面值）40000
——債券投資（應計利息）4000
——債券投資（溢價）4000
如果企業購入的債券是分期付息債券，且是溢價購入，平時收到利息時并沒有增加應計利息，隨著溢價的攤銷，債券投資的賬面價值會越來越低。因此，無論何時將長期債權投資劃轉為短期投資，其賬面價值肯定會低于投資成本，直接按賬面價值劃轉即可，也不會產生劃轉損失；如果企業是折價購入的分期付息債券，債券賬面價值會隨著折價的攤銷而逐漸增加。因此，無論何時劃轉，其賬面價值都會大于投資成本，這就應當按投資成本劃轉，同時就會產生劃轉損失。
例2：甲企業在一年前購入分期付息債券一批，現擬轉為短期投資。當時的購買價格是46000元，面值40000元，期限3年，票面利率10%，溢價按直線法攤銷。
現在該債券的賬面價值為44000元（46000-6000／3），低于投資成本，則應按賬面價值劃轉。
借：短期投資44000
貸：長期債權投資——債券投資（面值）40000
例1:甲企業一年前以46000元的價格購入面值40000元,票面利率為10%,期限為3年,到期一次還本付息公司債券。溢價6000元按直線法攤銷。購買時作為長期投資核算,現擬劃轉為短期投資。
對于此項投資,投資成本是46000元,現賬面價值是48000元(46000+4000-6000/3)。因投資成本低于賬面價值,應按投資成本劃轉,差額計入投資損失。甲企業會計處理如下:
借:短期投資46000
投資收益——長期債權投資劃轉損失2000
貸:長期債權投資——債券投資(面值)40000
——債券投資(應計利息)4000
——債券投資(溢價)4000
如果上述長期債權投資曾計提長期投資減值準備1500元,則其賬面價值為46500元(48000-1500),仍按成本劃轉。甲企業會計處理如下:
借:短期投資46000
長期投資減值準備1500
投資收益——長期債權投資劃轉損失500
貸:長期債權投資——債券投資(面值)40000
——債券投資(應計利息)4000
——債券投資(溢價)4000新晨
如果計提的長期投資減值準備是2500元,則其賬面價值是45500元(48000-2500),此時則應按賬面價值劃轉,以45500元作為短期投資的入賬金額。甲企業會計處理如下:
借:短期投資45500
長期投資減值準備2500
貸:長期債權投資——債券投資(面值)40000
——債券投資(應計利息)4000
——債券投資(溢價)4000
如果企業購入的債券是分期付息債券,且是溢價購入,平時收到利息時并沒有增加應計利息,隨著溢價的攤銷,債券投資的賬面價值會越來越低。因此,無論何時將長期債權投資劃轉為短期投資,其賬面價值肯定會低于投資成本,直接按賬面價值劃轉即可,也不會產生劃轉損失;如果企業是折價購入的分期付息債券,債券賬面價值會隨著折價的攤銷而逐漸增加。因此,無論何時劃轉,其賬面價值都會大于投資成本,這就應當按投資成本劃轉,同時就會產生劃轉損失。
例2:甲企業在一年前購入分期付息債券一批,現擬轉為短期投資。當時的購買價格是46000元,面值40000元,期限3年,票面利率10%,溢價按直線法攤銷。
現在該債券的賬面價值為44000元(46000-6000/3),低于投資成本,則應按賬面價值劃轉。
借:短期投資44000
貸:長期債權投資——債券投資(面值)40000
