時(shí)間：2023-07-13 16:30:35
序論：在您撰寫國有企業(yè)審計(jì)建議時(shí)，參考他人的優(yōu)秀作品可以開闊視野，小編為您整理的7篇范文，希望這些建議能夠激發(fā)您的創(chuàng)作熱情，引導(dǎo)您走向新的創(chuàng)作高度。
本文通過對國有企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)的現(xiàn)狀、方法及內(nèi)容的分析，提出了完善國有企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)的建議。
《企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)指引》中規(guī)定：內(nèi)部控制審計(jì)是指會(huì)計(jì)師事務(wù)所接受委托，對特定基準(zhǔn)日內(nèi)部控制設(shè)計(jì)與運(yùn)行的有效性進(jìn)行審計(jì)。本文所指的國有企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)是指會(huì)計(jì)師事務(wù)所接受委托，對國有企業(yè)特定基準(zhǔn)日內(nèi)部控制設(shè)計(jì)與運(yùn)行的有效性進(jìn)行的審計(jì)。國有企業(yè)作為整個(gè)國民經(jīng)濟(jì)的支柱，不僅數(shù)量眾多，規(guī)模較大，關(guān)系國民經(jīng)濟(jì)命脈，還在國民經(jīng)濟(jì)中占據(jù)主導(dǎo)地位，要推動(dòng)內(nèi)部控制審計(jì)工作的發(fā)展，在國有企業(yè)內(nèi)實(shí)施內(nèi)部控制審計(jì)是一個(gè)重要步驟。
一、國有企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)的方法與內(nèi)容。
（一）國有企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)的方法。目前，國際上對內(nèi)部控制的審計(jì)方法主要有三種：內(nèi)部控制模糊評價(jià)法、內(nèi)部控制自我評價(jià)法以及自上而下審計(jì)法。
內(nèi)部控制模糊評價(jià)法的原理是把模糊數(shù)學(xué)的綜合評價(jià)模型應(yīng)用于內(nèi)部控制活動(dòng)的評價(jià)中。它通過建立科學(xué)的內(nèi)部控制活動(dòng)因素集，然后分配這些內(nèi)部控制點(diǎn)的權(quán)重，對這些內(nèi)部控制點(diǎn)分別進(jìn)行評價(jià)，最后利用模糊矩陣對其進(jìn)行內(nèi)部控制活動(dòng)的綜合評價(jià)，得出評價(jià)結(jié)果。內(nèi)部控制自我評價(jià)法是指公司定期或不定期地對自己及所屬子公司的內(nèi)部控制系統(tǒng)進(jìn)行評價(jià)，評價(jià)內(nèi)部控制的有效性及其實(shí)施的效率效果，以期能更好地實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制的目標(biāo)。
我國五部委聯(lián)合的《內(nèi)部控制配套指引》中的審計(jì)指引要求注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)按照自上而下的方法實(shí)施審計(jì)工作。自上而下的方法是注冊會(huì)計(jì)師識別風(fēng)險(xiǎn)、選擇擬測試控制的基本思路。就是要求審計(jì)師首先將注意力集中于公司層面的控制，然后是重大賬戶，最后關(guān)注過程中、交易或應(yīng)用層次的具體控制。在實(shí)施國有企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)工作時(shí)，常用的方法主要有詢問適當(dāng)人員、觀察經(jīng)營活動(dòng)、檢查相關(guān)文件、穿行測試和重新執(zhí)行等方法。但是詢問本身并不足以獲取充分、適當(dāng)?shù)淖C據(jù)，應(yīng)結(jié)合其他內(nèi)部控制審計(jì)方法一并進(jìn)行。
（二）國有企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)的內(nèi)容。國有企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)的基本內(nèi)容就是要對國有企業(yè)內(nèi)部控制的有效性和健全性進(jìn)行評價(jià)。有效性是指企業(yè)的內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)和執(zhí)行是否有效；健全性是指企業(yè)的內(nèi)部控制制度是否全面、完整。從現(xiàn)代內(nèi)部控制的構(gòu)成要素來看，國有企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)應(yīng)主要包括：審查與評價(jià)控制環(huán)境；審查與評價(jià)風(fēng)險(xiǎn)評估過程；審查與評價(jià)控制活動(dòng)；審查與評價(jià)信息與溝通；審查與評價(jià)內(nèi)部監(jiān)督等內(nèi)容。
1.審查與評價(jià)國有企業(yè)的控制環(huán)境?？刂骗h(huán)境是內(nèi)部控制體系的基礎(chǔ)，是有效實(shí)施內(nèi)部控制的保障，控制環(huán)境設(shè)定了被審計(jì)單位內(nèi)部控制基調(diào)，影響員工對內(nèi)部控制的認(rèn)識和態(tài)度，控制環(huán)境的優(yōu)劣直接決定著企業(yè)的各項(xiàng)控制措施能否執(zhí)行及執(zhí)行的效果。國有企業(yè)有其特殊的控制環(huán)境，具有規(guī)模大、產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)復(fù)雜、主體多元化、布局分散化等特點(diǎn)，這些控制環(huán)境對國有企業(yè)內(nèi)部控制影響是巨大的，主要包括治理結(jié)構(gòu)、組織架構(gòu)、人力資源管理、文化論文" target="_blank">企業(yè)文化等。因此，注冊會(huì)計(jì)師在審計(jì)過程中，應(yīng)該把握國有企業(yè)控制環(huán)境的特點(diǎn)，以確定控制環(huán)境的審計(jì)重點(diǎn)。
2.審查與評價(jià)國有企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)評估過程。風(fēng)險(xiǎn)評估是企業(yè)及時(shí)識別、系統(tǒng)分析經(jīng)營活動(dòng)中與實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制目標(biāo)相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)，合理確定風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對策略的過程，是風(fēng)險(xiǎn)管理的基礎(chǔ)。我國推行國有企業(yè)改革已有30多年的歷史，在這一過程中，國有企業(yè)的監(jiān)管和經(jīng)營環(huán)境會(huì)產(chǎn)生變化，國有企業(yè)也會(huì)進(jìn)行重組，生產(chǎn)過程中也會(huì)運(yùn)用新的技術(shù)，國資委、財(cái)政部、證監(jiān)會(huì)也會(huì)頒布針對國有企業(yè)的相關(guān)規(guī)定等等，這些情況均會(huì)帶來風(fēng)險(xiǎn)。注冊會(huì)計(jì)師在審查和評價(jià)國有企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)評估過程時(shí)，就必須針對國有企業(yè)的這些情況，檢查國有企業(yè)是否建立了相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)評估程序。
3.審查與評價(jià)國有企業(yè)的控制活動(dòng)?？刂苹顒?dòng)是確保管理層關(guān)于風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對方案得以貫徹執(zhí)行的政策和程序，控制活動(dòng)存在于公司所有級別的分支機(jī)構(gòu)和職能部門，包括授權(quán)、批準(zhǔn)、報(bào)告、內(nèi)部審計(jì)、經(jīng)營業(yè)績評價(jià)和資產(chǎn)保全措施等活動(dòng)。國有企業(yè)大部分是大中型企業(yè)，具有財(cái)務(wù)決策多層次化、關(guān)聯(lián)交易經(jīng)?；⒔?jīng)營多元化、主體多元化等特點(diǎn)，因此注冊會(huì)計(jì)師在審查與評價(jià)國有企業(yè)的控制活動(dòng)時(shí)，應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注對控股子公司、關(guān)聯(lián)交易、重大投資、對外擔(dān)保以及募集資金使用等活動(dòng)的內(nèi)部控制。
4.審查與評價(jià)國有企業(yè)的信息與溝通。信息與溝通是指公司經(jīng)營管理所需的信息被識別、獲取并以一定形式及時(shí)傳遞，以便員工履行職責(zé)。信息與溝通是企業(yè)應(yīng)對情況改變、保證控制有效的“神經(jīng)系統(tǒng)”，關(guān)鍵是保證信息真實(shí)與溝通及時(shí)。國有企業(yè)大部分是大中型企業(yè)，其不僅具有規(guī)模大、業(yè)務(wù)復(fù)雜的特點(diǎn)，還需接受國資委、證監(jiān)會(huì)、銀監(jiān)會(huì)等機(jī)構(gòu)的監(jiān)督和檢查，因此，注冊會(huì)計(jì)師在審查和評價(jià)國有企業(yè)的信息與溝通時(shí)，需要關(guān)注其會(huì)計(jì)記錄是否實(shí)行電算化，是否存在管理層篡改會(huì)計(jì)信息的情況，企業(yè)內(nèi)部各部門是否能夠有效溝通，是否按照證監(jiān)會(huì)等部門的要求及時(shí)進(jìn)行信息披露等。
5.審查與評價(jià)國有企業(yè)的內(nèi)部監(jiān)督活動(dòng)。內(nèi)部監(jiān)督是指企業(yè)評價(jià)內(nèi)部控制在一段時(shí)間內(nèi)運(yùn)行有效性的過程，該過程包括及時(shí)評價(jià)控制的設(shè)計(jì)和運(yùn)行，以及根據(jù)情況的變化采取必要的糾正措施。內(nèi)部審計(jì)部門是進(jìn)行企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督活動(dòng)的主要部門，而目前國有企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)普遍存在機(jī)構(gòu)獨(dú)立性差、內(nèi)審人員的綜合素質(zhì)不高、企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)對內(nèi)審工作的重視程度不夠等問題，因此，注冊會(huì)計(jì)師在審查和評價(jià)國有企業(yè)的內(nèi)部監(jiān)督活動(dòng)時(shí)，應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注內(nèi)部審計(jì)部門是否發(fā)揮了其應(yīng)有的作用。
二、完善國有企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)的建議。
由于我國內(nèi)部控制審計(jì)尚處于起步階段，發(fā)展時(shí)間較短，許多方面還不成熟，因此在實(shí)施內(nèi)部控制審計(jì)時(shí)，應(yīng)當(dāng)參照以下建議進(jìn)一步完善國有企業(yè)的內(nèi)部控制審計(jì)。
（一）借鑒國外先進(jìn)的內(nèi)部控制審計(jì)經(jīng)驗(yàn)。美國2002年頒布的《薩班斯法案》要求建立上市公司會(huì)計(jì)監(jiān)管委員會(huì)（簡稱pcaob），并要求美國的上市公司必須實(shí)施財(cái)務(wù)報(bào)表與財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制雙重審計(jì)。該法案經(jīng)過近十年的發(fā)展已日趨完善。加拿大、日本等國家也已經(jīng)仿效美國開始實(shí)施類似的制度，歐盟的大部分成員國也修改了相關(guān)的法律法規(guī)，加強(qiáng)內(nèi)部控制的信息披露。我國內(nèi)部控制審計(jì)尚處于起步階段，在實(shí)施國有企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)時(shí)，可以借鑒國外的先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)，進(jìn)一步完善相關(guān)規(guī)定。
（二）成立專門的內(nèi)部控制審計(jì)機(jī)構(gòu)。美國要求內(nèi)部控制審計(jì)的主體是由專門機(jī)構(gòu)認(rèn)證的獨(dú)立審計(jì)師，而我國尚未成立專門的內(nèi)部控制審計(jì)機(jī)構(gòu)，也就無法由專門的機(jī)構(gòu)進(jìn)行認(rèn)證，所以還是由注冊會(huì)計(jì)師在對企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)的同時(shí)對內(nèi)部控制進(jìn)行審計(jì)；并且注冊會(huì)計(jì)師長期進(jìn)行審計(jì)業(yè)務(wù)，相對其他人員來說，具備更專業(yè)的知識及技能。但是當(dāng)內(nèi)部控制審計(jì)發(fā)展到一定階段，要完善國有企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)，甚至是所有企業(yè)的內(nèi)部控制審計(jì)，還是應(yīng)該成立專門的內(nèi)部控制審計(jì)機(jī)構(gòu)。
（三）提高審計(jì)人員的專業(yè)判斷能力。審計(jì)人員的專業(yè)判斷能力直接影響到內(nèi)部控制審計(jì)的效果。由于內(nèi)部控制涉及到公司的財(cái)務(wù)、人事、生產(chǎn)、經(jīng)營、技術(shù)、質(zhì)量、信息系統(tǒng)等多個(gè)方面控制管理，審計(jì)人員在執(zhí)行內(nèi)部控制審計(jì)時(shí)需要全方面了解公司的相關(guān)情況，根據(jù)被評價(jià)單位的具體情況設(shè)計(jì)評價(jià)方案、執(zhí)行控制測試、與管理層溝通、出具審計(jì)報(bào)告。這一過程要求審計(jì)人員要有較強(qiáng)的專業(yè)判斷能力，應(yīng)擁有在充分了解內(nèi)部控制基礎(chǔ)上，合理評價(jià)和全盤把握內(nèi)部控制的能力，并能夠?yàn)楣緝?nèi)部控制提出具有建設(shè)性的意見。
本文通過對國有企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)的現(xiàn)狀、方法及內(nèi)容的分析，提出了完善國有企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)的建議。
《企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)指引》中規(guī)定：內(nèi)部控制審計(jì)是指會(huì)計(jì)師事務(wù)所接受委托，對特定基準(zhǔn)日內(nèi)部控制設(shè)計(jì)與運(yùn)行的有效性進(jìn)行審計(jì)。本文所指的國有企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)是指會(huì)計(jì)師事務(wù)所接受委托，對國有企業(yè)特定基準(zhǔn)日內(nèi)部控制設(shè)計(jì)與運(yùn)行的有效性進(jìn)行的審計(jì)。國有企業(yè)作為整個(gè)國民經(jīng)濟(jì)的支柱，不僅數(shù)量眾多，規(guī)模較大，關(guān)系國民經(jīng)濟(jì)命脈，還在國民經(jīng)濟(jì)中占據(jù)主導(dǎo)地位，要推動(dòng)內(nèi)部控制審計(jì)工作的發(fā)展，在國有企業(yè)內(nèi)實(shí)施內(nèi)部控制審計(jì)是一個(gè)重要步驟。
一、國有企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)的方法與內(nèi)容。
（一）國有企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)的方法。目前，國際上對內(nèi)部控制的審計(jì)方法主要有三種：內(nèi)部控制模糊評價(jià)法、內(nèi)部控制自我評價(jià)法以及自上而下審計(jì)法。
內(nèi)部控制模糊評價(jià)法的原理是把模糊數(shù)學(xué)的綜合評價(jià)模型應(yīng)用于內(nèi)部控制活動(dòng)的評價(jià)中。它通過建立科學(xué)的內(nèi)部控制活動(dòng)因素集，然后分配這些內(nèi)部控制點(diǎn)的權(quán)重，對這些內(nèi)部控制點(diǎn)分別進(jìn)行評價(jià)，最后利用模糊矩陣對其進(jìn)行內(nèi)部控制活動(dòng)的綜合評價(jià)，得出評價(jià)結(jié)果。內(nèi)部控制自我評價(jià)法是指公司定期或不定期地對自己及所屬子公司的內(nèi)部控制系統(tǒng)進(jìn)行評價(jià)，評價(jià)內(nèi)部控制的有效性及其實(shí)施的效率效果，以期能更好地實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制的目標(biāo)。
我國五部委聯(lián)合的《內(nèi)部控制配套指引》中的審計(jì)指引要求注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)按照自上而下的方法實(shí)施審計(jì)工作。自上而下的方法是注冊會(huì)計(jì)師識別風(fēng)險(xiǎn)、選擇擬測試控制的基本思路。就是要求審計(jì)師首先將注意力集中于公司層面的控制，然后是重大賬戶，最后關(guān)注過程中、交易或應(yīng)用層次的具體控制。在實(shí)施國有企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)工作時(shí)，常用的方法主要有詢問適當(dāng)人員、觀察經(jīng)營活動(dòng)、檢查相關(guān)文件、穿行測試和重新執(zhí)行等方法。但是詢問本身并不足以獲取充分、適當(dāng)?shù)淖C據(jù)，應(yīng)結(jié)合其他內(nèi)部控制審計(jì)方法一并進(jìn)行。
（二）國有企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)的內(nèi)容。國有企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)的基本內(nèi)容就是要對國有企業(yè)內(nèi)部控制的有效性和健全性進(jìn)行評價(jià)。有效性是指企業(yè)的內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)和執(zhí)行是否有效；健全性是指企業(yè)的內(nèi)部控制制度是否全面、完整。從現(xiàn)代內(nèi)部控制的構(gòu)成要素來看，國有企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)應(yīng)主要包括：審查與評價(jià)控制環(huán)境；審查與評價(jià)風(fēng)險(xiǎn)評估過程；審查與評價(jià)控制活動(dòng)；審查與評價(jià)信息與溝通；審查與評價(jià)內(nèi)部監(jiān)督等內(nèi)容。
1.審查與評價(jià)國有企業(yè)的控制環(huán)境?？刂骗h(huán)境是內(nèi)部控制體系的基礎(chǔ)，是有效實(shí)施內(nèi)部控制的保障，控制環(huán)境設(shè)定了被審計(jì)單位內(nèi)部控制基調(diào)，影響員工對內(nèi)部控制的認(rèn)識和態(tài)度，控制環(huán)境的優(yōu)劣直接決定著企業(yè)的各項(xiàng)控制措施能否執(zhí)行及執(zhí)行的效果。國有企業(yè)有其特殊的控制環(huán)境，具有規(guī)模大、產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)復(fù)雜、主體多元化、布局分散化等特點(diǎn)，這些控制環(huán)境對國有企業(yè)內(nèi)部控制影響是巨大的，主要包括治理結(jié)構(gòu)、組織架構(gòu)、人力資源管理、文化論文" target="_blank">企業(yè)文化等。因此，注冊會(huì)計(jì)師在審計(jì)過程中，應(yīng)該把握國有企業(yè)控制環(huán)境的特點(diǎn)，以確定控制環(huán)境的審計(jì)重點(diǎn)。
2.審查與評價(jià)國有企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)評估過程。風(fēng)險(xiǎn)評估是企業(yè)及時(shí)識別、系統(tǒng)分析經(jīng)營活動(dòng)中與實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制目標(biāo)相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)，合理確定風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對策略的過程，是風(fēng)險(xiǎn)管理的基礎(chǔ)。我國推行國有企業(yè)改革已有30多年的歷史，在這一過程中，國有企業(yè)的監(jiān)管和經(jīng)營環(huán)境會(huì)產(chǎn)生變化，國有企業(yè)也會(huì)進(jìn)行重組，生產(chǎn)過程中也會(huì)運(yùn)用新的技術(shù)，國資委、財(cái)政部、證監(jiān)會(huì)也會(huì)頒布針對國有企業(yè)的相關(guān)規(guī)定等等，這些情況均會(huì)帶來風(fēng)險(xiǎn)。注冊會(huì)計(jì)師在審查和評價(jià)國有企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)評估過程時(shí)，就必須針對國有企業(yè)的這些情況，檢查國有企業(yè)是否建立了相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)評估程序。
3.審查與評價(jià)國有企業(yè)的控制活動(dòng)?？刂苹顒?dòng)是確保管理層關(guān)于風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對方案得以貫徹執(zhí)行的政策和程序，控制活動(dòng)存在于公司所有級別的分支機(jī)構(gòu)和職能部門，包括授權(quán)、批準(zhǔn)、報(bào)告、內(nèi)部審計(jì)、經(jīng)營業(yè)績評價(jià)和資產(chǎn)保全措施等活動(dòng)。國有企業(yè)大部分是大中型企業(yè)，具有財(cái)務(wù)決策多層次化、關(guān)聯(lián)交易經(jīng)?；?、經(jīng)營多元化、主體多元化等特點(diǎn)，因此注冊會(huì)計(jì)師在審查與評價(jià)國有企業(yè)的控制活動(dòng)時(shí)，應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注對控股子公司、關(guān)聯(lián)交易、重大投資、對外擔(dān)保以及募集資金使用等活動(dòng)的內(nèi)部控制。
4.審查與評價(jià)國有企業(yè)的信息與溝通。信息與溝通是指公司經(jīng)營管理所需的信息被識別、獲取并以一定形式及時(shí)傳遞，以便員工履行職責(zé)。信息與溝通是企業(yè)應(yīng)對情況改變、保證控制有效的“神經(jīng)系統(tǒng)”，關(guān)鍵是保證信息真實(shí)與溝通及時(shí)。國有企業(yè)大部分是大中型企業(yè)，其不僅具有規(guī)模大、業(yè)務(wù)復(fù)雜的特點(diǎn)，還需接受國資委、證監(jiān)會(huì)、銀監(jiān)會(huì)等機(jī)構(gòu)的監(jiān)督和檢查，因此，注冊會(huì)計(jì)師在審查和評價(jià)國有企業(yè)的信息與溝通時(shí)，需要關(guān)注其會(huì)計(jì)記錄是否實(shí)行電算化，是否存在管理層篡改會(huì)計(jì)信息的情況，企業(yè)內(nèi)部各部門是否能夠有效溝通，是否按照證監(jiān)會(huì)等部門的要求及時(shí)進(jìn)行信息披露等。
5.審查與評價(jià)國有企業(yè)的內(nèi)部監(jiān)督活動(dòng)。內(nèi)部監(jiān)督是指企業(yè)評價(jià)內(nèi)部控制在一段時(shí)間內(nèi)運(yùn)行有效性的過程，該過程包括及時(shí)評價(jià)控制的設(shè)計(jì)和運(yùn)行，以及根據(jù)情況的變化采取必要的糾正措施。內(nèi)部審計(jì)部門是進(jìn)行企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督活動(dòng)的主要部門，而目前國有企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)普遍存在機(jī)構(gòu)獨(dú)立性差、內(nèi)審人員的綜合素質(zhì)不高、企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)對內(nèi)審工作的重視程度不夠等問題，因此，注冊會(huì)計(jì)師在審查和評價(jià)國有企業(yè)的內(nèi)部監(jiān)督活動(dòng)時(shí)，應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注內(nèi)部審計(jì)部門是否發(fā)揮了其應(yīng)有的作用。
二、完善國有企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)的建議。
由于我國內(nèi)部控制審計(jì)尚處于起步階段，發(fā)展時(shí)間較短，許多方面還不成熟，因此在實(shí)施內(nèi)部控制審計(jì)時(shí)，應(yīng)當(dāng)參照以下建議進(jìn)一步完善國有企業(yè)的內(nèi)部控制審計(jì)。
（一）借鑒國外先進(jìn)的內(nèi)部控制審計(jì)經(jīng)驗(yàn)。美國2002年頒布的《薩班斯法案》要求建立上市公司會(huì)計(jì)監(jiān)管委員會(huì)（簡稱PCAOB），并要求美國的上市公司必須實(shí)施財(cái)務(wù)報(bào)表與財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制雙重審計(jì)。該法案經(jīng)過近十年的發(fā)展已日趨完善。加拿大、日本等國家也已經(jīng)仿效美國開始實(shí)施類似的制度，歐盟的大部分成員國也修改了相關(guān)的法律法規(guī)，加強(qiáng)內(nèi)部控制的信息披露。我國內(nèi)部控制審計(jì)尚處于起步階段，在實(shí)施國有企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)時(shí)，可以借鑒國外的先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)，進(jìn)一步完善相關(guān)規(guī)定。
（二）成立專門的內(nèi)部控制審計(jì)機(jī)構(gòu)。美國要求內(nèi)部控制審計(jì)的主體是由專門機(jī)構(gòu)認(rèn)證的獨(dú)立審計(jì)師，而我國尚未成立專門的內(nèi)部控制審計(jì)機(jī)構(gòu)，也就無法由專門的機(jī)構(gòu)進(jìn)行認(rèn)證，所以還是由注冊會(huì)計(jì)師在對企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)的同時(shí)對內(nèi)部控制進(jìn)行審計(jì)；并且注冊會(huì)計(jì)師長期進(jìn)行審計(jì)業(yè)務(wù)，相對其他人員來說，具備更專業(yè)的知識及技能。但是當(dāng)內(nèi)部控制審計(jì)發(fā)展到一定階段，要完善國有企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)，甚至是所有企業(yè)的內(nèi)部控制審計(jì)，還是應(yīng)該成立專門的內(nèi)部控制審計(jì)機(jī)構(gòu)。
（三）提高審計(jì)人員的專業(yè)判斷能力。審計(jì)人員的專業(yè)判斷能力直接影響到內(nèi)部控制審計(jì)的效果。由于內(nèi)部控制涉及到公司的財(cái)務(wù)、人事、生產(chǎn)、經(jīng)營、技術(shù)、質(zhì)量、信息系統(tǒng)等多個(gè)方面控制管理，審計(jì)人員在執(zhí)行內(nèi)部控制審計(jì)時(shí)需要全方面了解公司的相關(guān)情況，根據(jù)被評價(jià)單位的具體情況設(shè)計(jì)評價(jià)方案、執(zhí)行控制測試、與管理層溝通、出具審計(jì)報(bào)告。這一過程要求審計(jì)人員要有較強(qiáng)的專業(yè)判斷能力，應(yīng)擁有在充分了解內(nèi)部控制基礎(chǔ)上，合理評價(jià)和全盤把握內(nèi)部控制的能力，并能夠?yàn)楣緝?nèi)部控制提出具有建設(shè)性的意見。
[關(guān)鍵詞]國有企業(yè) 經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì) 問題及建議
隨著市場經(jīng)濟(jì)機(jī)制的建立和加快經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式的轉(zhuǎn)變，為進(jìn)一步規(guī)范國有企業(yè)的管理，加強(qiáng)反腐倡廉建設(shè)，有效防范經(jīng)濟(jì)犯罪，不僅需要建立一套嚴(yán)密的管理制度和廉政制度，更主要的是要保障這些制度得到有效執(zhí)行和監(jiān)督。當(dāng)然，保障措施多渠道，比如紀(jì)檢監(jiān)督、職代會(huì)監(jiān)督等，但有效發(fā)揮審計(jì)監(jiān)督是保障措施的重要環(huán)節(jié)和有效途徑。審計(jì)監(jiān)督不僅限于財(cái)務(wù)收支的檢查，主要是從管理決策的各個(gè)環(huán)節(jié)進(jìn)行有效的檢查、監(jiān)督和評價(jià)。為此，審計(jì)檢查的重點(diǎn)由過去的財(cái)務(wù)收支審計(jì)逐步向經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)轉(zhuǎn)變。
經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是指審計(jì)機(jī)構(gòu)對被審計(jì)人在任職期間履行經(jīng)營管理職責(zé)情況的監(jiān)督、檢查和評價(jià)。目的是全面評價(jià)被審計(jì)人的職責(zé)的履行情況，作為干部任用、使用的參考依據(jù)。
一 國有企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的特點(diǎn)
1 審計(jì)目的的特殊性
區(qū)別于其他審計(jì)，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)主要是對主要負(fù)責(zé)人履行職責(zé)的評價(jià)，實(shí)施經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)與干部監(jiān)督管理相結(jié)合，審計(jì)的結(jié)果作為干部監(jiān)督管理部門選拔、任用以及獎(jiǎng)懲的主要參考依據(jù)。
2 審計(jì)內(nèi)容的特殊性
實(shí)施經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是以財(cái)務(wù)收支審計(jì)為基礎(chǔ)，還包括一些專案審計(jì)和專項(xiàng)審計(jì)，主要針對內(nèi)部控制制度的測試，對被審計(jì)人任職期間的管理行為和管理結(jié)果進(jìn)行重點(diǎn)審計(jì)來全面評價(jià)。其內(nèi)容包括企業(yè)經(jīng)營狀況、內(nèi)部管理狀況、重大經(jīng)濟(jì)決策、重大經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)、遵紀(jì)守法和廉潔自律情況等方面進(jìn)行全面審計(jì)。一般情況下，不屬于任期內(nèi)的事項(xiàng)，原則上不作為經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的內(nèi)容。
3 審計(jì)方式的特殊性
經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是在企業(yè)主要負(fù)責(zé)人離職前，對其任職期間的審計(jì)，重點(diǎn)是對企業(yè)管理和使用資源的有效性進(jìn)行檢查和評價(jià)，有效性主要包括“經(jīng)濟(jì)性”、“效率性”和“效果性”。但對任職時(shí)間相對較長，通常實(shí)行任期內(nèi)審計(jì)，通過對企業(yè)負(fù)責(zé)人的審計(jì)，做到及時(shí)發(fā)現(xiàn)問題和解決問題，及時(shí)完善相關(guān)制度，有效規(guī)范企業(yè)經(jīng)營管理行為，目的是保護(hù)企業(yè)負(fù)責(zé)人和維護(hù)企業(yè)利益。
二 實(shí)施經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的意義
開展經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)意義重大。具體表現(xiàn)在如下：
一是有利于確保企業(yè)的財(cái)經(jīng)秩序的穩(wěn)步運(yùn)行，促進(jìn)加強(qiáng)內(nèi)部管理，提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。按照一定程序和方法，對本單位財(cái)務(wù)收支的真實(shí)性、合法性和效益進(jìn)行檢查和監(jiān)督。
二是有利于加強(qiáng)對企業(yè)負(fù)責(zé)人的監(jiān)督。通過對任期內(nèi)的經(jīng)濟(jì)指標(biāo)完成情況、重大決策情況、執(zhí)行法律法規(guī)和行業(yè)的有關(guān)規(guī)定、個(gè)人遵紀(jì)守法和廉政紀(jì)律情況等方面實(shí)施監(jiān)督和檢查，對經(jīng)營管理中的薄弱環(huán)節(jié)，通過建立和完善相關(guān)制度加以規(guī)范，預(yù)防經(jīng)濟(jì)犯罪行為。同時(shí)也起到教育和警戒作用。
三是推進(jìn)依法經(jīng)營的必要手段。對企業(yè)負(fù)責(zé)人實(shí)施經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，有利于將其行使的權(quán)力置于有效的監(jiān)督之下，預(yù)防其失職、瀆職、越權(quán)和，促使其自覺增強(qiáng)法制觀念和法律意識。
四是有利于加強(qiáng)民主管理工作的開展。民主管理是強(qiáng)化企業(yè)管理的重要方式，尤其是“三重一大”事項(xiàng)，必須充分發(fā)揮職工的參與權(quán)和監(jiān)督權(quán)，決策必須經(jīng)過領(lǐng)導(dǎo)班子集體研究決定?！叭匾淮蟆笔马?xiàng)作為經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的主要方面，是對企業(yè)負(fù)責(zé)人行使權(quán)力的有效監(jiān)督，凡是涉及“三重一大”內(nèi)容的，檢查其是否按照正常程序進(jìn)行決策，是否存在“一言堂”現(xiàn)象，是否存在營私舞弊情況，有利于克服權(quán)力過于集中的弊端。
三 當(dāng)前國有企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)存在的問題及建議
1 存在對經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作重要性認(rèn)識不夠現(xiàn)象
企業(yè)開展經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作已經(jīng)數(shù)年，但仍有少數(shù)領(lǐng)導(dǎo)對經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作重視不夠。在實(shí)際工作中，干部管理方面沒有真正把領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)貫穿于監(jiān)督管理之中，評價(jià)和任用干部時(shí)不參考經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)情況。
2 存在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)時(shí)效性不強(qiáng)現(xiàn)象
在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的具體操作上，“先審計(jì)、后離任”的原則并沒有得到有效貫徹落實(shí)，大部分是先離任后審計(jì)。雖然推行了任中審計(jì)制度，但任中審計(jì)所占比重偏低；先離任后審計(jì)的做法使審計(jì)結(jié)果應(yīng)用嚴(yán)重滯后，影響了審計(jì)監(jiān)督作用的有效發(fā)揮。
3 存在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果不透明現(xiàn)象
國有企業(yè)雖然建立健全經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)情況通報(bào)制度。但現(xiàn)實(shí)情況是經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果局部公開，不利于將群眾監(jiān)督與審計(jì)監(jiān)督結(jié)合起來。
隨著《中華人民共和國審計(jì)法實(shí)施條例》、《中華人民共和國國家審計(jì)準(zhǔn)則》的正式實(shí)施，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作迎來了新的契機(jī)，為充分發(fā)揮經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作的作用，建議采取以下方法：
1 積極爭取領(lǐng)導(dǎo)的重視和支持
經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的結(jié)果是干部監(jiān)督管理部門選拔、任用、獎(jiǎng)懲干部的重要參考依據(jù)，是有效評價(jià)企業(yè)負(fù)責(zé)人的重要依據(jù)之一。審計(jì)的結(jié)果直接關(guān)系到企業(yè)負(fù)責(zé)人的任用與提拔，涉及干部人事工作，沒有領(lǐng)導(dǎo)的重視和支持，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作將很難有效開展和深入。因此，以審計(jì)報(bào)告、審計(jì)要情等多種形式向領(lǐng)導(dǎo)報(bào)送，為領(lǐng)導(dǎo)的決策和管理提供切實(shí)有效的服務(wù)，取得領(lǐng)導(dǎo)對經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作的關(guān)注、重視和支持。
2 加強(qiáng)任中審計(jì)力度是加強(qiáng)審計(jì)結(jié)果運(yùn)用時(shí)效性的關(guān)鍵
審計(jì)工作在當(dāng)前難以做到“先審計(jì)、后離任”的情況下，加大任中經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)力度，不失為一項(xiàng)重要的補(bǔ)救措施。為此，將任中審計(jì)作為經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作的重點(diǎn)，作為干部評價(jià)的主要方面，促使領(lǐng)導(dǎo)干部在工作中強(qiáng)化責(zé)任意識。
3 注重審計(jì)結(jié)果的有效發(fā)揮
一、我國國有企業(yè)增值型內(nèi)部審計(jì)應(yīng)用中存在的問題
（一）對內(nèi)部審計(jì)的增值功能理解認(rèn)識不到位。從我國國企內(nèi)部審計(jì)的實(shí)踐來看，對于內(nèi)部審計(jì)的增值作用并沒有充分的理解認(rèn)知，這是約束增值型內(nèi)部審計(jì)理論與實(shí)務(wù)發(fā)展的重要因素。具體內(nèi)容包括：
第一，企業(yè)內(nèi)審人員對審計(jì)的增值功能理解不到位。受制于歷史因素，很多國企內(nèi)審人員專業(yè)素質(zhì)不高，對內(nèi)部審計(jì)理論發(fā)展疏于學(xué)習(xí)，對內(nèi)部審計(jì)的職能認(rèn)識過于傳統(tǒng)，依然把合規(guī)性的財(cái)務(wù)審計(jì)作為主要工作，沒有意識到內(nèi)部審計(jì)可以在風(fēng)險(xiǎn)管理和公司治理等領(lǐng)域?yàn)槠髽I(yè)增加價(jià)值，幾乎很少開展內(nèi)部控制審計(jì)和公司治理審計(jì)。
第二，企業(yè)管理者對審計(jì)的增值功能理解不到位。很多國企的管理者受傳統(tǒng)觀念影響，把內(nèi)審部門看做純粹的成本中心，只能查錯(cuò)糾弊。內(nèi)部審計(jì)一旦拓寬業(yè)務(wù)范圍，開展咨詢性工作，往往被錯(cuò)誤認(rèn)為增加了不必要的成本，很難獲得管理層的支持。另外，由于種種原因，目前實(shí)務(wù)中內(nèi)部審計(jì)為企業(yè)增值效果并不顯著?；诔杀拘б嬖瓌t和績效考核的壓力，企業(yè)管理者也不愿意在內(nèi)部審計(jì)的完善與發(fā)展上投入更多的預(yù)算，這也制約了增值型內(nèi)部審計(jì)職能的發(fā)揮。
（二）內(nèi)部審計(jì)的機(jī)構(gòu)設(shè)置缺乏獨(dú)立性和權(quán)威性。很多國企內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)在組織中獨(dú)立性和權(quán)威性比較薄弱，主要表現(xiàn)為兩方面：
第一，內(nèi)部審計(jì)部門缺乏解決問題的處理權(quán)。在企業(yè)中，內(nèi)部審計(jì)部門時(shí)常被認(rèn)為是對被審計(jì)對象吹毛求疵，得不到他們的支持，甚至遭到了抵觸；內(nèi)部審計(jì)部門對于管理層的監(jiān)管顯得更加無力，無法對出現(xiàn)的問題進(jìn)行有效處理，最終導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)部門的職能作用被弱化。
第二，內(nèi)部審計(jì)部門缺乏發(fā)表意見的渠道。在企業(yè)中，內(nèi)部審計(jì)部門大多數(shù)都是由管理層直接領(lǐng)導(dǎo)的，內(nèi)部審計(jì)部門直接對所屬的領(lǐng)導(dǎo)負(fù)責(zé)，在職務(wù)任免、薪酬等方面受制于管理?櫻?這種管理體制嚴(yán)重影響了審計(jì)人員的工作態(tài)度，降低了內(nèi)部審計(jì)工作的質(zhì)量和效果；內(nèi)部審計(jì)的效果越差，越不能得到管理層的重視，長此以往形成惡性循環(huán)，最終導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)形同虛設(shè)。
（三）內(nèi)部審計(jì)在完善內(nèi)部控制、促進(jìn)風(fēng)險(xiǎn)管理方面的作用不明顯。內(nèi)部審計(jì)是企業(yè)內(nèi)部控制體系中很重要的組成部分，它不僅僅是滿足單位對內(nèi)部控制水平和經(jīng)濟(jì)效益方面的需求，更要兼顧國家的財(cái)政目標(biāo)及財(cái)經(jīng)法規(guī)的要求。目前我國國企的內(nèi)部控制體系正處在建設(shè)完善階段，內(nèi)部審計(jì)還是以傳統(tǒng)的合規(guī)性審計(jì)為主，在完善內(nèi)部控制方面的作用未能得到充分發(fā)揮。實(shí)務(wù)工作中，對于內(nèi)部控制審計(jì)和公司治理審計(jì)，無論是業(yè)務(wù)實(shí)踐還是理論研究都不夠。忽略此類審計(jì)業(yè)務(wù)，不僅對我國國企經(jīng)營發(fā)展的效率、效果帶來嚴(yán)重影響，也直接制約了企業(yè)內(nèi)部審計(jì)增值功能的發(fā)揮，對于內(nèi)部審計(jì)的轉(zhuǎn)型發(fā)展極為不利。
（四）內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制不夠到位。內(nèi)部審計(jì)工作質(zhì)量的高低直接關(guān)系到內(nèi)部審計(jì)能否實(shí)現(xiàn)為組織增加價(jià)值的目的，低質(zhì)量的內(nèi)部審計(jì)不僅會(huì)占用企業(yè)資源，甚至?xí)璧K或誤導(dǎo)企業(yè)的經(jīng)營發(fā)展，降低企業(yè)的價(jià)值。我國國企近些年為提高內(nèi)部審計(jì)的工作質(zhì)量，也采取了一定的控制措施，但控制效果不佳。主要表現(xiàn)在：審計(jì)前的準(zhǔn)備工作不足，未對行業(yè)環(huán)境做充分的了解，未制定周密的、有針對性的審計(jì)計(jì)劃；在審計(jì)業(yè)務(wù)執(zhí)行過程中，在獲取審計(jì)證據(jù)時(shí)，對審計(jì)重要性和謹(jǐn)慎性原則運(yùn)用不到位，不重視審計(jì)工作底稿的規(guī)范、健全；審計(jì)報(bào)告對審計(jì)成果的敘述缺乏準(zhǔn)確性，對問題缺乏針對性，對問題的解決方案缺乏可行性。內(nèi)部審計(jì)的質(zhì)量問題既影響了其工作的順利開展，也不利于內(nèi)部審計(jì)增值作用的充分發(fā)揮。
（五）內(nèi)部審計(jì)人員素質(zhì)參差不齊，內(nèi)審工作環(huán)境有待優(yōu)化。第一，內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍建設(shè)不能滿足需要。內(nèi)部審計(jì)工作實(shí)質(zhì)上是一項(xiàng)復(fù)雜的綜合性工作。根據(jù)《國際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)內(nèi)部審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)說明》規(guī)定，內(nèi)部審計(jì)師應(yīng)具備財(cái)務(wù)、企業(yè)管理、統(tǒng)計(jì)、計(jì)算機(jī)、審計(jì)、工程、法律等各方面的知識，以保證執(zhí)業(yè)質(zhì)量。但是很多國企內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的人員通常源自財(cái)務(wù)部門分離人員或其他部門精簡人員，這樣就容易造成綜合素質(zhì)不一、知識結(jié)構(gòu)不合理、系統(tǒng)培訓(xùn)不夠、專業(yè)單一，難以適應(yīng)新形勢下審計(jì)工作的需要等系列問題。
第二，內(nèi)部審計(jì)的整體環(huán)境有待優(yōu)化。眾所周知，由于內(nèi)部審計(jì)部門負(fù)有監(jiān)管和監(jiān)督的特殊職能，在工作中難免會(huì)觸動(dòng)某些部門或人員的利益。隨著國企改革的深入，企業(yè)獎(jiǎng)罰分明的管理機(jī)制開始建立起來，在這種情況下就容易造成內(nèi)審人員越堅(jiān)持原則，得罪人越多，評優(yōu)晉級越受影響的不良現(xiàn)象，從而挫傷了內(nèi)審人員工作的積極性和創(chuàng)造性。
二、推進(jìn)我國國有企業(yè)發(fā)展增值型內(nèi)部審計(jì)發(fā)展的建議
（一）積極宣傳貫徹內(nèi)部審計(jì)的增值理念。我國國企需要采取以下有效措施優(yōu)化內(nèi)部審計(jì)環(huán)境，轉(zhuǎn)變企業(yè)全員對內(nèi)部審計(jì)的態(tài)度和認(rèn)識，使其認(rèn)可和支持內(nèi)部審計(jì)工作。
第一，建立管理層內(nèi)部審計(jì)價(jià)值觀。領(lǐng)導(dǎo)的支持與重視是內(nèi)部審計(jì)發(fā)展的關(guān)鍵。增值型內(nèi)部審計(jì)能否真正地發(fā)揮其應(yīng)有的作用，關(guān)鍵就在于加強(qiáng)對企業(yè)主要領(lǐng)導(dǎo)和中層干部的審計(jì)知識培訓(xùn)，提高管理層對內(nèi)審工作重要性的認(rèn)識，使其意識到內(nèi)部審計(jì)既是管理工具，又是改善組織治理的有效途徑。
第二，建立部門和員工內(nèi)部審計(jì)價(jià)值觀。如果沒有企業(yè)內(nèi)部其他部門和員工的積極配合，內(nèi)部審計(jì)將寸步難行。企業(yè)需要加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)增值作用的宣傳貫徹工作，使企業(yè)上上下下都能充分認(rèn)識內(nèi)部審計(jì)在完善內(nèi)控、防范風(fēng)險(xiǎn)、強(qiáng)化公司治理、價(jià)值提升方面的重要作用，從而使其自愿配合和支持內(nèi)部審計(jì)工作順利進(jìn)行。
（二）提升內(nèi)審機(jī)構(gòu)隸屬層級，有效助推審計(jì)增值服務(wù)?；谖覈鴩蟮目陀^實(shí)際，內(nèi)部審計(jì)部門應(yīng)該由董事長（兼總經(jīng)理）直接領(lǐng)導(dǎo)，公司的第一副總經(jīng)理協(xié)助日常管理。這種機(jī)構(gòu)設(shè)置就使得?壬蟮畝懶⑿院腿ㄍ?性大大提高。審計(jì)部門開展具體工作時(shí)，一般可由董事長（兼任總經(jīng)理）直接交辦審計(jì)任務(wù)，并親自督導(dǎo)審計(jì)發(fā)現(xiàn)問題的整改和審計(jì)成果的運(yùn)用。另外，需要定期舉辦全體高管參加的審計(jì)績效會(huì)，由審計(jì)部門負(fù)責(zé)人審計(jì)報(bào)告，公司高管現(xiàn)場點(diǎn)評，限時(shí)整改，審計(jì)部門督促檢查和驗(yàn)收評價(jià)，從而形成“有問題，必整改”的閉環(huán)管理模式。此外，還可以考慮將審計(jì)管理納入公司績效管理體系，通過績效考核，有效推進(jìn)審計(jì)成果轉(zhuǎn)化為管理成果，最終實(shí)現(xiàn)企業(yè)增值。
（三）大力拓展內(nèi)部審計(jì)的業(yè)務(wù)領(lǐng)域?；趪衅髽I(yè)面臨著日益復(fù)雜的環(huán)境和各種風(fēng)險(xiǎn)，內(nèi)部審計(jì)部門應(yīng)以企業(yè)價(jià)值增值為核心目標(biāo)，緊緊圍繞“績效、管理”推進(jìn)內(nèi)部審計(jì)轉(zhuǎn)型，把財(cái)務(wù)收支審計(jì)作為基礎(chǔ)，把公司治理審計(jì)作為先導(dǎo)，把內(nèi)部控制審計(jì)作為主線，把風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)作為核心，把經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)作為歸宿。具體來說，通過開展風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)和內(nèi)部控制審計(jì)，不斷降低企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)，健全企業(yè)內(nèi)部控制體系，改善企業(yè)經(jīng)營管理水平，完善企業(yè)的公司治理機(jī)制，從而構(gòu)筑企業(yè)安全經(jīng)營、持續(xù)發(fā)展的防火墻。同時(shí)，要充分借助信息化審計(jì)技術(shù)等手段，積極推進(jìn)非現(xiàn)場審計(jì)，力爭做到審計(jì)監(jiān)督的全覆蓋。
（四）積極完善內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制體系。第一，建立健全內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制制度。首先，明確管理層、治理層以及內(nèi)部審計(jì)人員的責(zé)任，以制度規(guī)范明確個(gè)人行為。其次，通過內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制制度的制定、傳達(dá)、修改、完善，進(jìn)行全面的內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制建設(shè)。最后，從內(nèi)部審計(jì)工作流程入手，實(shí)施全過程的內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制建設(shè)，分別建立審計(jì)立項(xiàng)制度、人員委派規(guī)則、計(jì)劃編制規(guī)定、取證規(guī)定、工作底稿編制規(guī)定、審計(jì)報(bào)告保存與修改制度、內(nèi)部審計(jì)人員工作考評制度等。
第二，建立健全內(nèi)部審計(jì)核查機(jī)制，首先，從審計(jì)方案優(yōu)劣程度、審計(jì)程序的執(zhí)行效率、審計(jì)評價(jià)準(zhǔn)確度、審計(jì)報(bào)告合規(guī)性等方面入手，結(jié)合適當(dāng)?shù)闹笜?biāo)體系，來完成全過程的內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量評價(jià)。其次，建立內(nèi)部審計(jì)互查機(jī)制，個(gè)人自查與審計(jì)組內(nèi)成員互查相結(jié)合。最后，落實(shí)逐級審查機(jī)制。由內(nèi)部審計(jì)項(xiàng)目負(fù)責(zé)人、部門負(fù)責(zé)人和企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人對審計(jì)項(xiàng)目的履行狀況進(jìn)行全方面、全過程逐級審查。
（五）加強(qiáng)高素質(zhì)的復(fù)合型專業(yè)人才培養(yǎng)。內(nèi)部審計(jì)價(jià)值增值功能的發(fā)揮，離不開具備廣博的知識和多元化技能的內(nèi)部審計(jì)人員。我國國企在審計(jì)專業(yè)人才培養(yǎng)方面可以采取以下有效措施。
第一，頂層設(shè)計(jì)，科學(xué)制定審計(jì)人才培養(yǎng)規(guī)劃。包括制定審計(jì)人才準(zhǔn)入制度、崗位培訓(xùn)及后續(xù)教育培訓(xùn)制度、考核評價(jià)制度等等。企業(yè)需要盡快完善審計(jì)人才的培養(yǎng)機(jī)制和評價(jià)機(jī)制，建立健全審計(jì)人員招聘任用、職稱晉升、獎(jiǎng)勵(lì)懲處、崗位調(diào)任等管理機(jī)制；全面規(guī)劃和拓展內(nèi)部審計(jì)人員的職業(yè)發(fā)展道路，從而能夠吸引、留住優(yōu)秀的審計(jì)人才，充分發(fā)揮審計(jì)的熱情，激發(fā)審計(jì)工作的創(chuàng)造性。
關(guān)鍵詞：國有企業(yè)；黨委巡視；效能監(jiān)察；內(nèi)部審計(jì)
一、整合監(jiān)督模式內(nèi)涵
（1）基本架構(gòu)。所謂“三位一體”整合監(jiān)督模式就是構(gòu)建一種立體式、全方位的內(nèi)部監(jiān)督體系，由上級黨委負(fù)責(zé)、紀(jì)委組織協(xié)調(diào)、各有關(guān)業(yè)務(wù)部門分工配合、干部職工積極參與的工作機(jī)制和工作方法。具體指上級單位在同一時(shí)段對同一下屬單位進(jìn)行黨委巡視、效能監(jiān)察及內(nèi)部審計(jì)時(shí)，將巡視組、紀(jì)檢監(jiān)察工作組、審計(jì)組的各自職能實(shí)現(xiàn)有效對接，在保留三個(gè)獨(dú)立工作小組的同時(shí)，對機(jī)構(gòu)進(jìn)行有效整合，形成一個(gè)大的綜合工作組，在同一時(shí)段聯(lián)合開展工作，使“獨(dú)唱”變?yōu)椤叭爻?，使“單?dú)上場”變成“聯(lián)袂登臺”，從而有效克服和避免“上級監(jiān)督太遠(yuǎn)，同級監(jiān)督太軟，下級監(jiān)督不敢，單項(xiàng)監(jiān)督不全”的問題。
（2）工作側(cè)重。黨委巡視側(cè)重于發(fā)現(xiàn)企業(yè)在深入推進(jìn)黨風(fēng)廉政建設(shè)和反腐敗斗爭、貫徹落實(shí)中央八項(xiàng)規(guī)定精神、執(zhí)行民主集中制和干部選拔任用等方面的突出問題，抓的主要是企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)班子及其成員，抓的是“整個(gè)面”。效能監(jiān)察側(cè)重對經(jīng)營管理過程中出現(xiàn)或可能出現(xiàn)的影響企業(yè)效能的主要問題，對監(jiān)察對象履行職責(zé)的情況進(jìn)行監(jiān)督檢查，通常選取的是“一個(gè)點(diǎn)”。內(nèi)部審計(jì)側(cè)重通過審查和評價(jià)經(jīng)營活動(dòng)及內(nèi)部控制的適當(dāng)性、合法性和有效性，促進(jìn)組織目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，圍繞的是企業(yè)經(jīng)營管理這條主線，即“一條線”。
（3）工作程序。實(shí)際工作中，“三位一體”整合監(jiān)督模式按照質(zhì)量管理PDCA程序開展工作。第一階段是制訂工作計(jì)劃（Plan），確定黨委巡視、效能監(jiān)察及內(nèi)部審計(jì)的工作目標(biāo)和工作安排。第二階段是實(shí)施（Do），工作組到下屬單位開展工作，通過會(huì)議、訪談、資料查閱等方式，三個(gè)工作小組從各自不同的業(yè)務(wù)角度收集資料，形成工作底稿，按計(jì)劃推進(jìn)。第三階段是檢查（Check），針對巡視、監(jiān)察及審計(jì)過程中發(fā)現(xiàn)的問題進(jìn)行溝通協(xié)調(diào)，出具工作報(bào)告，提出整改意見或建議。第四階段是處理（Action），推進(jìn)整改落實(shí)，總結(jié)經(jīng)驗(yàn)、失誤，促進(jìn)管理提升，并為下一次專項(xiàng)監(jiān)督檢查工作做好準(zhǔn)備。
二、開展“三位一體”整合監(jiān)督模式的優(yōu)勢
（1）有效整合監(jiān)督資源，“1+1+1>3”效果明顯。監(jiān)督的效果在很大程度上取決于監(jiān)督主體的地位、權(quán)限及各監(jiān)督主體的通力合作。黨委巡視、效能監(jiān)察與內(nèi)部審計(jì)“三位一體”能有效解決三個(gè)監(jiān)督子系統(tǒng)單獨(dú)運(yùn)作、難以形成監(jiān)督合力的問題，整合了三大監(jiān)督資源，變分散監(jiān)督為合力監(jiān)督，打出連貫有力的“組合拳”，強(qiáng)調(diào)“聯(lián)”，即整合資源，聯(lián)動(dòng)實(shí)施，互為補(bǔ)充；突出“查”，即查找問題，綜合分析，提出建議，督促整改；凸顯“用”，使結(jié)果得到充分運(yùn)用。監(jiān)督一體化合力的充分發(fā)揮，創(chuàng)造了“1+1+1>3”的監(jiān)督管控效果。
（2）整合監(jiān)督模式有利于降低監(jiān)督成本，提升監(jiān)督實(shí)效。“三位一體”整合監(jiān)督模式下，點(diǎn)、線、面有機(jī)結(jié)合，工作計(jì)劃性、協(xié)調(diào)性、同步性大大增強(qiáng)，工作組既整體出擊，又分散作戰(zhàn)，促使工作組成員在短時(shí)間內(nèi)即可實(shí)現(xiàn)多維度信息共享，對問題進(jìn)行多角度審視，這是任何單項(xiàng)監(jiān)督模式下短期內(nèi)不能達(dá)到的效果。既提升工作效率，也便于立體梳理、系統(tǒng)理解相關(guān)問題的來龍去脈，全面了解企業(yè)經(jīng)營發(fā)展?fàn)顩r，使得工作組提出的管理建議更為準(zhǔn)確、更加客觀，降低溝通與監(jiān)督成本，不斷提升監(jiān)督實(shí)效。此外，“三位一體”整合監(jiān)督模式使得巡視組、紀(jì)檢監(jiān)察部門和審計(jì)部門的工作聯(lián)系更為緊密，橫向聯(lián)動(dòng)溝通機(jī)制更加完善，有利于推進(jìn)企業(yè)黨內(nèi)監(jiān)督、民主監(jiān)督的有機(jī)結(jié)合，形成事前、事中、事后監(jiān)督與動(dòng)態(tài)、過程、結(jié)果監(jiān)督及責(zé)任追究相融合的科學(xué)監(jiān)督體系。
（3）PDCA循環(huán)工作程序，有利于促進(jìn)公司管理及自身工作水平的提升。每個(gè)PDCA管理循環(huán)都是大環(huán)套小環(huán)，一環(huán)扣一環(huán)，自轉(zhuǎn)的同時(shí)又公轉(zhuǎn)，互相制約又互為補(bǔ)充，上一級的循環(huán)是下一級循環(huán)的依據(jù)，下一級的循環(huán)是上一級循環(huán)的整改落實(shí)和具體化。“三位一體”整合監(jiān)督模式采取這種循環(huán)工作模式，巡視、效能監(jiān)察與審計(jì)各自為一個(gè)小環(huán)，整合監(jiān)督形成一個(gè)工作大環(huán)，既可按照自己工作程序自行推進(jìn)，又可以整體聯(lián)動(dòng)，通過不斷的循環(huán)滾動(dòng)，促進(jìn)公司管理水平不斷提升。同時(shí)，這種工作模式有利于檢視自身工作效果，促進(jìn)自身工作水平的提升，即改變了之前巡視、效能監(jiān)察及審計(jì)工作僅停留在對對方實(shí)施監(jiān)督、檢查，忽略了自身工作水平的總結(jié)與提升問題，將監(jiān)督的范圍擴(kuò)展到包含自我評估和監(jiān)控改進(jìn)的整個(gè)內(nèi)控體系，即不僅監(jiān)督別人，同時(shí)審視自己，衡量自身工作有效性，實(shí)現(xiàn)工作雙贏。
二、構(gòu)建“三位一體”長效監(jiān)督機(jī)制的途徑
（1）完善領(lǐng)導(dǎo)機(jī)構(gòu)， 固化工作模式，建立強(qiáng)有力的領(lǐng)導(dǎo)機(jī)制。首先，應(yīng)設(shè)立“三位一體”整合監(jiān)督模式下的領(lǐng)導(dǎo)機(jī)構(gòu)及辦事機(jī)構(gòu)，明確主要領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任以及部門具體職責(zé)，一級抓一級，層層抓落實(shí)。同時(shí)，應(yīng)將“三位一體”整合監(jiān)督模式納入企業(yè)日常經(jīng)營管理體系，使之作為企業(yè)管理的再管理，在企業(yè)管理中發(fā)揮作用。
（2）抓好協(xié)調(diào)配合、規(guī)范程序，建立深入有效的整合監(jiān)督機(jī)制。一要形成職能部門聯(lián)動(dòng)機(jī)制，巡視、效能監(jiān)察及審計(jì)三個(gè)工作組紀(jì)要統(tǒng)一聯(lián)動(dòng)，又要分工負(fù)責(zé)，要明確各職能部門在“三位一體”模式下的角色和職責(zé)，各組人員相對獨(dú)立又可能交叉，需要提前做統(tǒng)一安排。二要提前做好年度工作計(jì)劃，選擇監(jiān)督對象是“三位一體”工作模式的第一道程序，直接關(guān)系到聯(lián)動(dòng)工作成效，要兼顧三個(gè)組的工作重點(diǎn)及時(shí)間安排。三要規(guī)范工作程序，黨委巡視、效能監(jiān)察及內(nèi)部審計(jì)均有各自特殊的運(yùn)作規(guī)律和方法、特定的內(nèi)容和范圍，因此，必須有一套科學(xué)合理的工作程序來協(xié)調(diào)展開。從統(tǒng)一進(jìn)場時(shí)間選定到訪談時(shí)間安排，從注意事項(xiàng)到訪談順序，均要考慮清楚。四要抓好監(jiān)督檢查，通過直接參與法、資料分析法、訪談檢查法等使工作取得實(shí)效。五要將監(jiān)督檢查結(jié)果納入企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)責(zé)任制及黨風(fēng)廉政建設(shè)責(zé)任制考核內(nèi)容進(jìn)行考核，得到黨政領(lǐng)導(dǎo)的關(guān)注和重視。
（3）注重問題整改，建立“三位一體”整合監(jiān)督模式的整改機(jī)制。對檢查中發(fā)現(xiàn)的問題進(jìn)行督促整改，是“三位一體”模式發(fā)揮有效作用的具體體現(xiàn)。三個(gè)工作組在工作完成后會(huì)出三份報(bào)告，由于工作側(cè)重點(diǎn)不同，各個(gè)報(bào)告內(nèi)容也不同，在做溝通反饋時(shí)，要明確各方具體聯(lián)系人及工作跟進(jìn)目標(biāo)，盡量統(tǒng)一時(shí)間，便于對方研究回復(fù)、達(dá)成一致。建立問題整改機(jī)制，要做到三個(gè)結(jié)合：一要與完善企業(yè)管理制度相結(jié)合，針對發(fā)現(xiàn)的問題，督促建章立制，完善制度體系，促進(jìn)管理優(yōu)化；二要與企業(yè)經(jīng)營效益相結(jié)合，堅(jiān)持以生產(chǎn)經(jīng)營為中心，以取得較好經(jīng)濟(jì)效益和社會(huì)效益為目標(biāo)；三要與查辦案件相結(jié)合，工作中若發(fā)現(xiàn)違法違紀(jì)案件，必須及時(shí)查處，堵塞漏洞。
（4）擴(kuò)大“三位一體”整合監(jiān)督模式的成果運(yùn)用，建立工作經(jīng)驗(yàn)的借鑒與警示機(jī)制。建立工作經(jīng)驗(yàn)的借鑒與警示機(jī)制，是形成“三位一體”長效監(jiān)督機(jī)制的有效措施。聯(lián)合監(jiān)督檢查工作告一段落，黨委巡視、效能監(jiān)察及內(nèi)部審計(jì)工作組應(yīng)及時(shí)進(jìn)行溝通、總結(jié)，從不同角度回顧總結(jié)工作的亮點(diǎn)及存在的問題，分門別類制作案例匯編，啟發(fā)、帶動(dòng)、激勵(lì)、警示其他企業(yè)，擴(kuò)大整合監(jiān)督成果的正向、深度影響力，以點(diǎn)帶面，促進(jìn)企業(yè)管理提升。
自2007年《企業(yè)破產(chǎn)法》實(shí)施以來,我院共審理破產(chǎn)案件13件,其中08年和2010年分別審理8件和5件。縱觀我院所受理的破產(chǎn)案件,呈現(xiàn)以下特點(diǎn):(一)破產(chǎn)企業(yè)均為國有企業(yè);(二)破產(chǎn)企業(yè)營業(yè)范圍基本落后于時(shí)代需求。
二、審理過程中出現(xiàn)的問題
這些案件在審理過程中容易出現(xiàn)以下問題:(一)破產(chǎn)管理人權(quán)責(zé)不明,容易導(dǎo)致出現(xiàn)法院超越職權(quán)行使管理人職責(zé)的情形;(二)清算程序并不規(guī)范,債權(quán)人權(quán)益難以得到充分實(shí)現(xiàn);
三、分析及建議
針對以上問題,筆者認(rèn)為可以著力于完善我國破產(chǎn)管理人制度予以應(yīng)對:
(一)關(guān)于破產(chǎn)管理人的選任。破產(chǎn)法規(guī)定破產(chǎn)管理人由法院指定。這種選任方式固然有其優(yōu)越性,如選任的及時(shí)性、權(quán)威性,可以保證破產(chǎn)管理人中立地執(zhí)行職務(wù)等。但破產(chǎn)法顯然忽視了債權(quán)人的權(quán)利。破產(chǎn)程序的發(fā)動(dòng)和推進(jìn),特別是破產(chǎn)管理人執(zhí)行職務(wù)的行為,與債權(quán)人的利益息息相關(guān),應(yīng)該給予其表達(dá)意志的機(jī)會(huì)。而且,在破產(chǎn)管理人選任方面如果債權(quán)人無所作為,債權(quán)人對破產(chǎn)管理人的監(jiān)督權(quán)也就形同虛設(shè)了。因此,在現(xiàn)有的體系下,應(yīng)當(dāng)規(guī)定破產(chǎn)管理人由法院指定的同時(shí),賦予債權(quán)人會(huì)議以異議權(quán),并提供程序上的保障。
另外,在選任的時(shí)間上,我國采用的是破產(chǎn)受理主義,即在法院裁定受理破產(chǎn)案件的同時(shí)指定管理人。這樣可以避免案件受理后債務(wù)人的財(cái)產(chǎn)實(shí)際上處于無人管理的狀態(tài)。但該種設(shè)計(jì),也在實(shí)際上剝奪了債權(quán)人異議權(quán)的行使。
(二)設(shè)立臨時(shí)管理人,并分程序規(guī)定執(zhí)行不同職務(wù)的管理人制度,明確其各自的職責(zé)和任職條件。我國采取的指定破產(chǎn)管理人的方式體現(xiàn)了強(qiáng)烈的職權(quán)主義,漠視了債權(quán)人應(yīng)享有的權(quán)利,不符合我國破產(chǎn)法的價(jià)值目標(biāo)追求。結(jié)合破產(chǎn)管理人選任制度的完善,設(shè)立臨時(shí)管理人制度是非常必要的。這樣即由破產(chǎn)受理主義轉(zhuǎn)向了破產(chǎn)宣告主義,既解決了債權(quán)人行使權(quán)利的程序問題,同時(shí)也符合指定管理人及時(shí)性的要求。從另一個(gè)方面來看,在破產(chǎn)宣告之前和之后的管理人的職責(zé)是不同的,也就是說設(shè)立臨時(shí)管理人制度,可以更能明確管理人在破產(chǎn)程序不同階段的職能和作用。
另外,破產(chǎn)法規(guī)定了破產(chǎn)清算、整頓、和解等不同的三個(gè)程序,管理人在不同的程序中履行不同的職責(zé),相應(yīng)的對其履行職務(wù)所要求具備的資格、專業(yè)能力也不盡相同。如在重整程序中,管理人繼續(xù)債務(wù)人的營業(yè)的,除去應(yīng)具備有關(guān)的破產(chǎn)法律、財(cái)會(huì)知識外,更重要的是其要具備經(jīng)營管理的能力,否則就不可能管理好債務(wù)人的事業(yè),達(dá)不到重整的目的。因此,在不同的程序中,管理人的職能是不同的,需要具備的資格、經(jīng)驗(yàn)等也不相同,就有必要根據(jù)程序的需要,設(shè)置履行不同職能的管理人制度,并明確其相應(yīng)的職責(zé)和任職條件等。
(三)確立統(tǒng)一的破產(chǎn)管理人的任職資格,規(guī)范破產(chǎn)清算事務(wù)所,徹底取消行政色彩較濃的清算組制度。破產(chǎn)法和《指定管理人的規(guī)定》對破產(chǎn)管理人的任職資格從積極和消極兩方面作了具體規(guī)定,在實(shí)踐中也較具有操作性。然而,對破產(chǎn)清算事務(wù)所的規(guī)定較為寬泛,也沒有對其從業(yè)人員的資格從專業(yè)性方面進(jìn)行要求,這與世界各國的規(guī)定差異相當(dāng)大。因此,在破產(chǎn)管理人的任職資格方面應(yīng)著重規(guī)范該類破產(chǎn)管理人的資格要求,即破產(chǎn)清算事務(wù)所的從業(yè)人員應(yīng)有相應(yīng)的取得破產(chǎn)財(cái)會(huì)、法律方面專業(yè)資格等方面的限制,否則難以保證其公正、高效地執(zhí)行職務(wù)。另外,基于破產(chǎn)工作的復(fù)雜性和專業(yè)性要求,從長遠(yuǎn)來看,應(yīng)適當(dāng)提高破產(chǎn)管理人職業(yè)準(zhǔn)入的“門檻”,逐步實(shí)行專業(yè)特殊考試制度,并借鑒外國經(jīng)驗(yàn),組織行業(yè)協(xié)會(huì),目前可由司法行政部門進(jìn)行行業(yè)管理。這一方面可以使破產(chǎn)管理人的管理規(guī)范化,另一方面,可以理順法院在破產(chǎn)管理人的管理、選任和監(jiān)督各項(xiàng)事務(wù)中的關(guān)系。
關(guān)鍵詞：國有資產(chǎn)審計(jì)；問題；建議
在行政事業(yè)單位預(yù)算執(zhí)行、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中，國有資產(chǎn)管理情況一直以來都是一項(xiàng)審計(jì)重點(diǎn)。近年來，審計(jì)機(jī)關(guān)在日常審計(jì)工作，結(jié)合清產(chǎn)核資工作，更加重視對國有資產(chǎn)管理情況的審計(jì)，進(jìn)一步發(fā)揮了審計(jì)在促進(jìn)行政事業(yè)單位規(guī)范國有資產(chǎn)管理、鞏固清產(chǎn)核資成果方面的積極作用。雖然近年來行政事業(yè)單位國有資產(chǎn)管理工作已有一定改善，被審計(jì)單位也逐漸對此重視起來，但是對于一些占有大量國有資產(chǎn)的單位、一些群團(tuán)單位，審計(jì)依然發(fā)現(xiàn)在出租、管理和核算等方面存在一些問題。
一、行政事業(yè)單位加強(qiáng)國有資產(chǎn)管理的重要性
行政事業(yè)單位國有資產(chǎn)，是行政事業(yè)單位履行職能、保障政權(quán)運(yùn)轉(zhuǎn)以及提供公共服務(wù)的物質(zhì)基礎(chǔ)，是黨和政府執(zhí)政能力的重要保障。加強(qiáng)行政事業(yè)單位國有資產(chǎn)管理，有利于完善資產(chǎn)管理體制，促進(jìn)服務(wù)型、節(jié)約型政府建設(shè)。2015年12月，財(cái)政部印發(fā)了《關(guān)于進(jìn)一步規(guī)范和加強(qiáng)行政事業(yè)單位國有資產(chǎn)管理的指導(dǎo)意見》，要求著力構(gòu)建更加符合行政事業(yè)單位運(yùn)行特點(diǎn)和國有資產(chǎn)管理規(guī)律、從“入口”到“出口”全生命周期的行政事業(yè)單位國有資產(chǎn)管理體系；2016年1月，財(cái)政部印發(fā)了《行政事業(yè)單位資產(chǎn)清查核實(shí)管理辦法》，進(jìn)一步加強(qiáng)了對行政事業(yè)單位國有資產(chǎn)的監(jiān)督管理力度，進(jìn)一步規(guī)范了行政事業(yè)單位資產(chǎn)清查核實(shí)工作。
二、行政事業(yè)單位國有資產(chǎn)審計(jì)中的常見問題
（一）出租環(huán)節(jié)
部分單位利用閑置或多余的固定資產(chǎn)出租，存在規(guī)范、不完善的地方。一是未經(jīng)批準(zhǔn)出租物業(yè)及土地；二是在物業(yè)及土地出租過程中，不按規(guī)定程序進(jìn)行資產(chǎn)評估，并通過拍賣、招投標(biāo)等公開進(jìn)場交易方式招租；三是低價(jià)甚至免租金出租物業(yè)，如有些單位無償將物業(yè)提供給一些經(jīng)濟(jì)實(shí)體使用，或以低于市場價(jià)租金出租；四是合同管理工作不規(guī)范，如出租物業(yè)不簽訂合同，或合同的期限超過了5年，由于以租金偏低為由主張合同無效的法律依據(jù)不充分，糾正租金流失問題難度大。
（二）管理環(huán)節(jié)
近年來，隨著計(jì)算機(jī)審計(jì)技術(shù)的發(fā)展，特別是大數(shù)據(jù)的支持，在資產(chǎn)的管理環(huán)節(jié)，審計(jì)工作效率大大提高。在管理環(huán)節(jié)，審計(jì)也發(fā)現(xiàn)了不規(guī)范、不完善的地方。一是賬外資產(chǎn)。審計(jì)人員通過從房管部門房屋管理系統(tǒng)中取得的房產(chǎn)數(shù)據(jù)，與被審計(jì)單位財(cái)務(wù)賬、資產(chǎn)管理臺賬的數(shù)據(jù)進(jìn)行比對，發(fā)現(xiàn)部分單位的房產(chǎn)沒有在其財(cái)務(wù)賬、資產(chǎn)管理臺賬中登記，部分房產(chǎn)被他人無償占用，個(gè)別單位的房產(chǎn)由屬下單位對外出租并收取租金等問題。二是資產(chǎn)賬賬不符。通過比對被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)賬、資產(chǎn)管理臺賬中固定資產(chǎn)期末余額，發(fā)現(xiàn)個(gè)別單位存在賬賬不符的問題。三是資產(chǎn)賬實(shí)不符。通過監(jiān)盤，發(fā)現(xiàn)被審計(jì)單位資產(chǎn)盤盈、盤虧的情況比較普遍。四是超標(biāo)準(zhǔn)配置資產(chǎn)。通過將被審計(jì)單位資產(chǎn)管理臺賬的資產(chǎn)數(shù)量除以實(shí)有編制人數(shù)、內(nèi)設(shè)機(jī)構(gòu)數(shù)，發(fā)現(xiàn)部分公用設(shè)施配置超標(biāo)準(zhǔn)的問題。
（三）核算環(huán)節(jié)
部分單位房屋未登記固定資產(chǎn)賬，新建的辦公用房、業(yè)務(wù)用房等房屋完工后未及時(shí)辦理竣工財(cái)務(wù)決算，使用多年后仍掛在基建賬上；部分單位的資產(chǎn)報(bào)廢、毀損以及變賣等處置，沒有及時(shí)按有關(guān)規(guī)定進(jìn)行核銷處理，仍長期掛在賬上；部分單位未及時(shí)辦理資產(chǎn)的產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移和賬務(wù)處理手續(xù)。由于資產(chǎn)長期不清理、不對賬，造成資產(chǎn)賬實(shí)不符。
三、原因分析
（一）尋租行為的主觀性
部分行政事業(yè)單位在國有資產(chǎn)處置過程中，沒有按規(guī)定報(bào)批，也沒有進(jìn)行資產(chǎn)評估，低價(jià)甚至免租金出租物業(yè)，這些行為不排除是單位、個(gè)人對相關(guān)法律法規(guī)不熟悉，但事實(shí)上很大一部分是屬于單位、個(gè)人的主觀的尋租行為。這些單位、個(gè)人利用國有資產(chǎn)尋租，收受賄賂，造成了國有資產(chǎn)大量、長期流失。由于這些行為具有一定的主觀性和隱蔽性，除非是接受專項(xiàng)檢查或?qū)徲?jì)，否則很難被發(fā)現(xiàn)及糾正。
（二）管理體制不完善
長期以來，許多行政事業(yè)單位對國有資產(chǎn)一直沒有很好地解決誰負(fù)責(zé)管理、怎么管理、按照什么原則管理等問題，形成了多頭管理卻沒有具體人員負(fù)責(zé)的局面?！吨腥A人民共和國會(huì)計(jì)法》規(guī)定，各單位應(yīng)當(dāng)定期將會(huì)計(jì)賬簿記錄與實(shí)物、款項(xiàng)及有關(guān)資料相互核對，保證會(huì)計(jì)賬簿記錄與實(shí)物及款項(xiàng)的實(shí)有數(shù)額相符、會(huì)計(jì)賬簿與會(huì)計(jì)憑證的有關(guān)內(nèi)容相符、會(huì)計(jì)賬簿之間相對應(yīng)的記錄相符、會(huì)計(jì)賬簿記錄與會(huì)計(jì)報(bào)表的有關(guān)內(nèi)容相符。但實(shí)際上，部分單位既沒有建立固定資產(chǎn)內(nèi)部控制制度，也沒有對固定資產(chǎn)進(jìn)行定期盤點(diǎn)、對賬，或者盤點(diǎn)、對賬工作流于形式，走過場，就算發(fā)現(xiàn)賬賬不符、賬實(shí)不符，也不進(jìn)行處理。
（三）管理人員不專業(yè)
許多單位沒有專門的資產(chǎn)管理部門或?qū)Ｂ氋Y產(chǎn)管理人員，財(cái)務(wù)管理與資產(chǎn)管理權(quán)限不清。部分財(cái)務(wù)人員不熟悉會(huì)計(jì)制度，為了省事擅自簡化會(huì)計(jì)核算程序，導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息不能真實(shí)、完整地反映資產(chǎn)的實(shí)際情況；不熟悉基本建設(shè)會(huì)計(jì)制度，新建的辦公用房、業(yè)務(wù)用房等房屋完工后未及時(shí)辦理竣工財(cái)務(wù)決算，使用多年仍掛在基建賬上，未在固定資產(chǎn)賬上登記。部分資產(chǎn)管理人員素質(zhì)參差不齊，未系統(tǒng)學(xué)習(xí)資產(chǎn)管理有關(guān)制度，責(zé)任心不強(qiáng)，甚至出現(xiàn)侵吞國有資產(chǎn)的問題。
四、對策建議
（一）明確資產(chǎn)管理的責(zé)任
要充分認(rèn)識國有資產(chǎn)管理的重要性和必要性，制定國有資產(chǎn)管理的具體辦法并組織實(shí)施，確保國有資產(chǎn)的安全、完整。單位內(nèi)部要形成完整的資產(chǎn)管理體系，以切實(shí)解決國有資產(chǎn)管理弱化的問題。主要負(fù)責(zé)人作為資產(chǎn)管理的全面責(zé)任人，要真正承擔(dān)起資產(chǎn)管理的責(zé)任；資產(chǎn)管理人員作為資產(chǎn)管理的主要責(zé)任人，要履行好管理的職責(zé)；資產(chǎn)使用人員作為直接責(zé)任人，要切實(shí)履行好保管義務(wù)。
（二）規(guī)范出租環(huán)節(jié)的手續(xù)
一是嚴(yán)格執(zhí)行資產(chǎn)出租報(bào)批和公開招租的規(guī)定。有關(guān)單位要自行清理出租物業(yè)，按規(guī)定經(jīng)主管部門審核同意后向財(cái)政部門申請辦理物業(yè)出租審核、審批手續(xù)，嚴(yán)格執(zhí)行公開招租等規(guī)定。二是切實(shí)維護(hù)國有資產(chǎn)收益，防止國有資產(chǎn)流失。堅(jiān)決糾正免收租金、低價(jià)出租物業(yè)的行為，避免國有資產(chǎn)收益繼續(xù)流失；對于已流失的國有資產(chǎn)收益，應(yīng)采取措施進(jìn)行追索。加大對國有資產(chǎn)管理違法違規(guī)行為的查處力度，依法保障國有資產(chǎn)的合法權(quán)益，防止國有資產(chǎn)的流失。三是嚴(yán)格規(guī)范合同管理工作。資產(chǎn)出租要及時(shí)簽訂合同，并嚴(yán)格按照資產(chǎn)租賃合同期限的有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。
（三）完善管理環(huán)節(jié)的制度
黨委、政府要將國有資產(chǎn)管理作為一項(xiàng)重要檢查內(nèi)容納入工作目標(biāo)，督促各行政事業(yè)單位嚴(yán)格執(zhí)行各項(xiàng)制度和規(guī)定，克服一直以來存在的“重錢輕物”、“重購輕管”的思想，確保國有資產(chǎn)的安全、完整。
各行政事業(yè)單位要進(jìn)一步完善資產(chǎn)清查核實(shí)制度，建立定期清查、重點(diǎn)抽查和離任核查制度，加強(qiáng)資產(chǎn)管理，鞏固清產(chǎn)核資成果。要定期進(jìn)行盤點(diǎn)，對盤盈、盤虧的資產(chǎn)，分析原因，厘清責(zé)任，按規(guī)定及時(shí)處理；對資產(chǎn)數(shù)量和結(jié)構(gòu)進(jìn)行分析，盤活存量資產(chǎn)，及時(shí)處理報(bào)廢資產(chǎn)，防止資產(chǎn)閑置；資產(chǎn)管理部門、財(cái)務(wù)部門要依據(jù)資產(chǎn)管理資料、會(huì)計(jì)核算資料，定期對資產(chǎn)進(jìn)行抽查、核對，確保做到賬賬相符、賬實(shí)相符。
（四）做好核算環(huán)節(jié)的工作
各行政事業(yè)單位要嚴(yán)格按照規(guī)定，取得資產(chǎn)后必須及時(shí)登記入賬；資產(chǎn)報(bào)廢、毀損以及變賣等處置后，及時(shí)進(jìn)行核銷處理；資產(chǎn)的產(chǎn)權(quán)在轉(zhuǎn)移后，要及時(shí)辦理賬務(wù)處理手續(xù)。
（五）強(qiáng)化監(jiān)督檢查的職責(zé)
加強(qiáng)對行政事業(yè)單位國有資產(chǎn)管理的監(jiān)督檢查，有利于強(qiáng)化使用管理、規(guī)范處置管理、完善收入管理。有關(guān)部門要形成監(jiān)督合力：財(cái)政部門要加強(qiáng)對各行政事業(yè)單位資產(chǎn)占有、使用、運(yùn)營情況的監(jiān)管；審計(jì)部門要結(jié)合日常審計(jì)，努力推進(jìn)對國有資產(chǎn)的審計(jì)全覆蓋；紀(jì)檢監(jiān)察部門要加大對違法違紀(jì)處理國有資產(chǎn)行為的查處力度，對造成國有資產(chǎn)重大損失的要給予紀(jì)律處分，形成有力、有效的外部監(jiān)督體系。
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