時間：2023-06-01 15:44:39
序論：在您撰寫企業(yè)所得稅管理時，參考他人的優(yōu)秀作品可以開闊視野，小編為您整理的7篇范文，希望這些建議能夠激發(fā)您的創(chuàng)作熱情，引導(dǎo)您走向新的創(chuàng)作高度。
為深入貫徹科學(xué)發(fā)展觀，全面落實《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》及其實施條例，進(jìn)一步加強新形勢下企業(yè)所得稅管理，特提出以下意見。
一、指導(dǎo)思想和主要目標(biāo)
加強企業(yè)所得稅管理的指導(dǎo)思想是：以科學(xué)發(fā)展觀為統(tǒng)領(lǐng)，堅持依法治稅，全面推進(jìn)企業(yè)所得稅科學(xué)化、專業(yè)化和精細(xì)化管理，不斷提升企業(yè)所得稅管理和反避稅水平，充分發(fā)揮企業(yè)所得稅組織收入、調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)、調(diào)節(jié)收入分配和保障國家稅收權(quán)益的職能作用。
加強企業(yè)所得稅管理的主要目標(biāo)是：全面貫徹《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》及其實施條例，認(rèn)真落實企業(yè)所得稅各項政策，進(jìn)一步完善企業(yè)所得稅管理和反避稅制度及手段，逐步提高企業(yè)所得稅征收率和稅法遵從度。
二、總體要求
根據(jù)加強企業(yè)所得稅管理的指導(dǎo)思想和主要目標(biāo)，加強企業(yè)所得稅管理的總體要求是：分類管理，優(yōu)化服務(wù)，核實稅基，完善匯繳，強化評估，防范避稅。
（一）分類管理
分類管理是企業(yè)所得稅管理的基本方法。各地要結(jié)合當(dāng)?shù)厍闆r，對企業(yè)按行業(yè)和規(guī)模科學(xué)分類，并針對特殊企業(yè)和事項以及非居民企業(yè)，合理配置征管力量，采取不同管理方法，突出管理重點，加強薄弱環(huán)節(jié)監(jiān)控，實施專業(yè)化管理。
1.分行業(yè)管理
針對企業(yè)所處行業(yè)的特點實施有效管理。全面掌握行業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營和財務(wù)核算特點、稅源變化情況等相關(guān)信息，分析可能出現(xiàn)漏洞的環(huán)節(jié)，確定行業(yè)企業(yè)所得稅管理重點，制定分行業(yè)的企業(yè)所得稅管理制度辦法、納稅評估指標(biāo)體系。
稅務(wù)總局負(fù)責(zé)編制企業(yè)所得稅管理規(guī)范，并在整合各地分行業(yè)管理經(jīng)驗基礎(chǔ)上，編制主要行業(yè)的企業(yè)所得稅管理操作指南。對稅務(wù)總局沒有編制管理操作指南的當(dāng)?shù)剌^大行業(yè)，由省局負(fù)責(zé)組織編制企業(yè)所得稅管理操作指南。
2.分規(guī)模管理
按照企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營規(guī)模和稅源規(guī)模進(jìn)行分類，全面了解不同規(guī)模企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營特點和工藝流程，深入掌握企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營、財務(wù)會計核算、稅源變化及稅款繳納等基本情況，實行分層級管理。
對生產(chǎn)經(jīng)營收入、年應(yīng)納稅所得額或者年應(yīng)納所得稅額較大的企業(yè)，要積極探索屬地管理與專業(yè)化管理相結(jié)合的征管模式，試行在屬地管理基礎(chǔ)上集中、統(tǒng)一管理，充分發(fā)揮專業(yè)化管理優(yōu)勢。科學(xué)劃分企業(yè)所在地主管稅務(wù)機關(guān)和上級稅務(wù)機關(guān)管理職責(zé)，企業(yè)所在地主管稅務(wù)機關(guān)負(fù)責(zé)企業(yè)稅務(wù)登記、納稅申報、稅款征收、發(fā)票核發(fā)等日常管理工作，縣市以上稅務(wù)機關(guān)負(fù)責(zé)對企業(yè)的稅收分析、納稅評估、稅務(wù)檢查和反避稅等工作事項實施分級管理，形成齊抓共管的工作格局。
對生產(chǎn)經(jīng)營收入、年應(yīng)納稅所得額或者年應(yīng)納所得稅額中等或較小的企業(yè)，主要由當(dāng)?shù)囟悇?wù)機關(guān)負(fù)責(zé)加強稅源、稅基、匯算清繳和納稅評估等管理工作。根據(jù)稅務(wù)總局制定的《企業(yè)所得稅核定征收辦法》規(guī)定的核定征收條件，對達(dá)不到查賬征收條件的企業(yè)核定征收企業(yè)所得稅，促使其完善會計核算和財務(wù)管理；達(dá)到查賬征收條件后要及時轉(zhuǎn)為查賬征收。
3.特殊企業(yè)和事項管理
匯總納稅企業(yè)管理。建立健全跨地區(qū)匯總納稅企業(yè)信息管理系統(tǒng)，實現(xiàn)總分機構(gòu)所在地稅務(wù)機關(guān)信息傳遞和共享。總機構(gòu)主管稅務(wù)機關(guān)督促總機構(gòu)按規(guī)定計算傳遞分支機構(gòu)企業(yè)所得稅預(yù)繳分配表，切實做好匯算清繳工作。分支機構(gòu)主管稅務(wù)機關(guān)監(jiān)管分支機構(gòu)企業(yè)所得稅有關(guān)事項，查驗核對分支機構(gòu)經(jīng)營收入、職工工資和資產(chǎn)總額等指標(biāo)以及企業(yè)所得稅分配額，核實分支機構(gòu)財產(chǎn)損失。建立對總分機構(gòu)聯(lián)評聯(lián)查工作機制，稅務(wù)總局和省局分別組織跨省、跨市總分機構(gòu)所在地主管稅務(wù)機關(guān)共同開展匯總納稅企業(yè)所得稅納稅評估和檢查。
事業(yè)單位、社會團(tuán)體和民辦非企業(yè)單位管理。通過稅務(wù)登記信息掌握其設(shè)立、經(jīng)營范圍等情況，并按照稅法規(guī)定要求其正常納稅申報。加強非營利性組織資格認(rèn)定和年審。嚴(yán)格界定應(yīng)稅收入、不征稅收入和免稅收入。分別核算應(yīng)稅收入和不征稅收入所對應(yīng)的成本費用。
減免稅企業(yè)管理。加強企業(yè)優(yōu)惠資格認(rèn)定工作，與相關(guān)部門定期溝通、通報優(yōu)惠資格認(rèn)定情況。定期核查減免稅企業(yè)的資格和條件，發(fā)現(xiàn)不符合優(yōu)惠資格或者條件的企業(yè)，及時取消其減免稅待遇。落實優(yōu)惠政策適用范圍、具體標(biāo)準(zhǔn)和條件、審批層次、審批環(huán)節(jié)、審批程序等規(guī)定，并實行集體審批制度。對享受優(yōu)惠政策需要審批的企業(yè)實行臺賬管理，對不需要審批的企業(yè)實行跟蹤管理。
異常申報企業(yè)管理。對存在連續(xù)三年以上虧損、長期微利微虧、跳躍性盈虧、減免稅期滿后由盈轉(zhuǎn)虧或應(yīng)納稅所得額異常變動等情況的企業(yè)，作為納稅評估、稅務(wù)檢查和跟蹤分析監(jiān)控的重點。
企業(yè)特殊事項管理。對企業(yè)合并、分立、改組改制、清算、股權(quán)轉(zhuǎn)讓、債務(wù)重組、資產(chǎn)評估增值以及接受非貨幣性資產(chǎn)捐贈等涉及企業(yè)所得稅的特殊事項，制定并實施企業(yè)事先報告制度和稅務(wù)機關(guān)跟蹤管理制度。要專門研究企業(yè)特殊事項的特點和相關(guān)企業(yè)所得稅政策，不斷提高企業(yè)特殊事項的所得稅管理水平。
4.非居民企業(yè)管理
強化非居民企業(yè)稅務(wù)登記管理，及時掌握其在中國境內(nèi)投資經(jīng)營等活動，規(guī)范所得稅申報和相關(guān)資料報送制度，建立分戶檔案、管理臺賬和基礎(chǔ)數(shù)據(jù)庫。
加強外國企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立常駐代表機構(gòu)等分支機構(gòu)管理、非居民企業(yè)預(yù)提所得稅管理、非居民企業(yè)承包工程和提供勞務(wù)的管理、中國居民企業(yè)對外支付以及國際運輸涉及企業(yè)所得稅的管理，規(guī)范非居民企業(yè)適用稅收協(xié)定的管理。
（二）優(yōu)化服務(wù)
優(yōu)化服務(wù)是企業(yè)所得稅管理的基本要求。通過創(chuàng)新服務(wù)理念，突出服務(wù)重點，降低納稅成本，不斷提高企業(yè)稅法遵從度。
1.創(chuàng)新服務(wù)理念
按照建設(shè)服務(wù)型政府的要求，牢固樹立征納雙方法律地位平等的理念，做到依法、公平、文明服務(wù)，促使企業(yè)自覺依法納稅，不斷提高稅法遵從度。結(jié)合企業(yè)所得稅政策復(fù)雜、涉及面廣和申報要求高等特點，探索創(chuàng)新服務(wù)方式。根據(jù)企業(yè)納稅信用等級和不同特點，分別提供有針對性內(nèi)容的貼近式、全過程服務(wù)，不斷豐富服務(wù)方式和手段。
2.突出服務(wù)重點
堅持依法行政，公平公正執(zhí)法。在出臺新稅收政策、企業(yè)設(shè)立、預(yù)繳申報、匯算清繳、境外投資、改組改制和合并分立等重點環(huán)節(jié)，及時做好企業(yè)所得稅政策宣傳和輔導(dǎo)工作。提高“12366”納稅服務(wù)熱線工作人員素質(zhì)，及時更新企業(yè)所得稅知識庫，通過在線答疑、建立咨詢庫等形式，為企業(yè)提供高質(zhì)量咨詢解答服務(wù)。加強稅務(wù)部門網(wǎng)站建設(shè)，全面實施企業(yè)所得稅政務(wù)公開。通過各種途徑和方式，及時聽取企業(yè)對有關(guān)政策和管理的意見建議。加強國際稅收合作與交流，制定企業(yè)境外投資稅收服務(wù)指南，為“走出去”企業(yè)提供優(yōu)質(zhì)服務(wù)。嚴(yán)格執(zhí)行保密管理規(guī)定，依法為企業(yè)保守商業(yè)秘密。
3.降低納稅成本
針對各類納稅人、各類涉稅事項，健全和完善各項工作流程、操作指南，方便納稅人辦理涉稅事宜。提高稅收綜合征管信息在企業(yè)所得稅征管中的應(yīng)用效率，避免重復(fù)采集涉稅信息。減少企業(yè)所得稅審批事項，簡化審批手續(xù)，提高審批效率。逐步實現(xiàn)企業(yè)財務(wù)數(shù)據(jù)采集信息化。對納稅信用A級的企業(yè)，在企業(yè)所得稅征管中給予更多便利。
（三）核實稅基
核實稅基是企業(yè)所得稅管理的核心工作。要加強稅源基礎(chǔ)管理，綜合運用審批、備案、綜合比對等方法，夯實企業(yè)所得稅稅前扣除、關(guān)聯(lián)交易和企業(yè)清算管理工作，確保稅基完整和準(zhǔn)確。
1.稅源基礎(chǔ)管理
通過企業(yè)辦理設(shè)立、變更、注銷、外出經(jīng)營等事項的稅務(wù)登記，及時掌握企業(yè)總機構(gòu)、境內(nèi)外分支機構(gòu)、境內(nèi)外投資、關(guān)聯(lián)關(guān)系等相關(guān)信息。加強納稅人認(rèn)定工作，正確判定法人企業(yè)和非法人企業(yè)、居民企業(yè)和非居民企業(yè)、獨立納稅企業(yè)和匯總（合并）納稅企業(yè)、正常納稅企業(yè)和減免稅企業(yè)。加強國稅和地稅部門之間、與相關(guān)部門之間的協(xié)調(diào)配合，全面掌握戶籍信息。充分發(fā)揮稅收管理員職能作用，實行稅源靜態(tài)信息采集與動態(tài)情況調(diào)查相結(jié)合。強化企業(yè)所得稅收入分析工作，及時掌握稅源和收入變化動態(tài)。引導(dǎo)企業(yè)建立健全財務(wù)會計核算制度，實行會計核算制度和方法備案管理。
加強跨國稅源管理，建立健全國際稅源信息匯集和日常監(jiān)控機制，對企業(yè)跨境交易、投資、承包工程、提供勞務(wù)和跨境支付等業(yè)務(wù)活動的應(yīng)稅所得加強管理，防范侵蝕我國稅基和延遲納稅。建立健全企業(yè)所得稅法與稅收協(xié)定銜接機制，防范跨國企業(yè)濫用稅收協(xié)定偷逃稅。
2.收入管理
完善不同收入項目的確認(rèn)原則和標(biāo)準(zhǔn)。依據(jù)企業(yè)有關(guān)憑證、文件和財務(wù)核算軟件的電子數(shù)據(jù)，全面掌握企業(yè)經(jīng)濟(jì)合同、賬款、資金結(jié)算、貨物庫存和銷售等情況，核實企業(yè)應(yīng)稅收入。加強與相關(guān)部門的信息交換，及時掌握企業(yè)股權(quán)變動情況，保證股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得稅及時征繳入庫。依據(jù)財政撥款、行政事業(yè)性收費、政府性基金專用票據(jù)，核實不征稅收入。依據(jù)對外投資協(xié)議、合同、資金往來憑據(jù)和被投資企業(yè)股東大會、董事會關(guān)于稅后利潤分配決議，核實股息、紅利等免稅收入。對分年度確認(rèn)的非貨幣性捐贈收入和債務(wù)重組收入、境外所得等特殊收入事項，實行分戶分項目臺賬管理。
充分利用稅控收款機等稅控設(shè)備，逐步減少手工開具發(fā)票。利用稅收綜合征管系統(tǒng)，比對分析企業(yè)所得稅收入與流轉(zhuǎn)稅及其他稅種收入數(shù)據(jù)、上游企業(yè)大額收入與下游企業(yè)對應(yīng)扣除數(shù)據(jù)等信息，準(zhǔn)確核實企業(yè)收入。
3.稅前扣除管理
分行業(yè)規(guī)范成本歸集內(nèi)容、扣除范圍和標(biāo)準(zhǔn)。利用跨地區(qū)匯總納稅企業(yè)信息交換平臺審核比對總分機構(gòu)有關(guān)信息。嚴(yán)格查驗原材料購進(jìn)、流轉(zhuǎn)、庫存等環(huán)節(jié)的憑證。依據(jù)行業(yè)投入產(chǎn)出水平，重點核查與同行業(yè)投入產(chǎn)出水平偏離較大而又無合理解釋的成本項目。
加強費用扣除項目管理，防止個人和家庭費用混同生產(chǎn)經(jīng)營費用扣除。利用個人所得稅和社會保險費征管、勞動用工合同等信息，比對分析工資支出扣除數(shù)額。加大大額業(yè)務(wù)招待費和大額會議費支出核實力度。對廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費、長期股權(quán)投資損失、虧損彌補等跨年度扣除項目，實行臺賬管理。加強發(fā)票核實工作，不符合規(guī)定的發(fā)票不得作為稅前扣除憑據(jù)。認(rèn)真落實不征稅收入所對應(yīng)成本、費用不得稅前扣除的規(guī)定。
規(guī)范財產(chǎn)損失稅前扣除，明確稅前扣除的條件、標(biāo)準(zhǔn)、需報送的證據(jù)材料和辦理程序，并嚴(yán)格按規(guī)定審批。對企業(yè)自行申報扣除的財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損失、合理損耗、清理報廢等損失，要嚴(yán)格審核證據(jù)材料，實行事后跟蹤管理。要對大額財產(chǎn)損失實地核查。
4.關(guān)聯(lián)交易管理
對企業(yè)所得稅實際稅負(fù)有差別或有盈有虧的關(guān)聯(lián)企業(yè)，建立關(guān)聯(lián)企業(yè)管理臺賬，對關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來價格、費用標(biāo)準(zhǔn)等實行備案管理。拓寬關(guān)聯(lián)交易管理信息來源渠道，充分利用國家宏觀經(jīng)濟(jì)數(shù)據(jù)、行業(yè)協(xié)會價格和盈利等分析數(shù)據(jù)、國內(nèi)外大型商業(yè)數(shù)據(jù)庫數(shù)據(jù)等信息開展關(guān)聯(lián)交易管理。加強關(guān)聯(lián)交易行為調(diào)查，審核關(guān)聯(lián)交易是否符合獨立交易原則，防止企業(yè)利用關(guān)聯(lián)方之間適用不同所得稅政策以及不同盈虧情況而轉(zhuǎn)移定價和不合理分?jǐn)傎M用。加強對跨省市大企業(yè)和企業(yè)集團(tuán)關(guān)聯(lián)交易管理，實行由稅務(wù)總局牽頭、上下聯(lián)動、國稅和地稅互動的聯(lián)合納稅評估和檢查。
5.清算管理
加強與工商、國有資產(chǎn)管理等部門的相互配合，及時掌握企業(yè)清算信息。制定企業(yè)清算的所得稅管理辦法，規(guī)范企業(yè)清算所得納稅申報制度。加強企業(yè)清算后續(xù)管理，跟蹤清算結(jié)束時尚未處置資產(chǎn)的變現(xiàn)情況。對清算企業(yè)按戶建立注銷檔案，強化注銷檢查，到企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營場所實地核查注銷的真實性和清算所得計算的準(zhǔn)確性。
（四）完善匯繳
匯算清繳是企業(yè)所得稅管理的關(guān)鍵環(huán)節(jié)。要規(guī)范預(yù)繳申報，加強匯算清繳全程管理，發(fā)揮中介機構(gòu)積極作用，不斷提高企業(yè)所得稅匯算清繳質(zhì)量。
1.規(guī)范預(yù)繳申報
根據(jù)企業(yè)財務(wù)會計核算質(zhì)量以及上一年度企業(yè)所得稅預(yù)繳和匯算清繳實際情況，依法確定企業(yè)本年度企業(yè)所得稅預(yù)繳期限和方法。對按照當(dāng)年實際利潤額預(yù)繳的企業(yè)，重點加強預(yù)繳申報情況的上下期比對；對按照上一年度應(yīng)納稅所得額的平均額計算預(yù)繳的企業(yè)，重點提高申報率和入庫率；對按照稅務(wù)機關(guān)認(rèn)可的其他方法預(yù)繳的企業(yè)，及時了解和掌握其生產(chǎn)經(jīng)營情況，確保預(yù)繳申報正常進(jìn)行。認(rèn)真做好預(yù)繳稅款催報催繳工作，依法處理逾期申報和逾期未申報行為。
2.加強匯算清繳全程管理
做好匯算清繳事前審批和宣傳輔導(dǎo)工作。按照減免稅和財產(chǎn)損失等稅前扣除項目的審批管理要求，在規(guī)定時限內(nèi)及時辦結(jié)審批事項。審批事項不符合政策規(guī)定不予批準(zhǔn)的，在規(guī)定時限內(nèi)及時告知企業(yè)原因。分行業(yè)、分類型、分層次、有針對性地開展政策宣傳、業(yè)務(wù)培訓(xùn)、申報輔導(dǎo)等工作，幫助企業(yè)理解政策、了解匯算清繳程序和準(zhǔn)備報送的有關(guān)資料。引導(dǎo)企業(yè)使用電子介質(zhì)、網(wǎng)絡(luò)等手段，有序、及時、準(zhǔn)確進(jìn)行年度納稅申報。
著力加強受理年度納稅申報后審核控制工作。認(rèn)真審核申報資料是否完備、數(shù)據(jù)是否完整、邏輯關(guān)系是否準(zhǔn)確。重點審核收入和支出明細(xì)表、納稅調(diào)整明細(xì)表，特別注意審核比對會計制度規(guī)定與稅法規(guī)定存在差異的項目。發(fā)現(xiàn)申報錯誤和疑點后，要及時要求企業(yè)重新申報或者補充申報。提高按時申報率和補稅入庫率，及時辦理退稅。
認(rèn)真做好匯算清繳統(tǒng)計分析和總結(jié)工作。及時匯總和認(rèn)真分析匯算清繳數(shù)據(jù)，充分運用匯算清繳數(shù)據(jù)分析日常管理、稅源管理、預(yù)繳管理等方式，及時發(fā)現(xiàn)管理漏洞，研究改進(jìn)措施，鞏固匯算清繳成果。
3.發(fā)揮中介機構(gòu)作用
引導(dǎo)中介機構(gòu)在提高匯算清繳質(zhì)量方面發(fā)揮積極作用，按照有關(guān)規(guī)定做好相關(guān)事項審計鑒證工作。對法律法規(guī)規(guī)定財務(wù)會計年報須經(jīng)中介機構(gòu)審計鑒證的上市公司等企業(yè)，可要求其申報時附報中介機構(gòu)出具的年度財務(wù)會計審計鑒證報告，并認(rèn)真審核。企業(yè)可以自愿委托具備資格的中介機構(gòu)出具年度財務(wù)會計審計鑒證報告和年度納稅申報鑒證報告。加大對中介機構(gòu)從事企業(yè)所得稅鑒證業(yè)務(wù)的監(jiān)管力度。
（五）強化評估
納稅評估是企業(yè)所得稅管理的重要手段。要夯實納稅評估基礎(chǔ)，完善納稅評估機制，建立聯(lián)合評估工作制度，創(chuàng)新納稅評估方法，不斷提高企業(yè)所得稅征管質(zhì)量和效率。
1.夯實納稅評估基礎(chǔ)
要全面、及時、準(zhǔn)確地采集企業(yè)年度納稅申報表、財務(wù)會計報表和來自第三方的涉稅信息。以省為單位建立企業(yè)所得稅納稅評估數(shù)據(jù)庫，逐步積累分行業(yè)、分企業(yè)的歷年稅負(fù)率、利潤率、成本費用率等歷史基礎(chǔ)數(shù)據(jù)。研究按行業(yè)設(shè)立全國或省級企業(yè)所得稅納稅評估指標(biāo)體系。根據(jù)行業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營、財務(wù)會計核算和企業(yè)所得稅征管特點，建立行業(yè)評估模型。
2.完善納稅評估機制
通過比對各種數(shù)據(jù)信息科學(xué)選擇評估對象。根據(jù)行業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營、財務(wù)管理和會計核算特點，分行業(yè)確定企業(yè)所得稅納稅評估的重點環(huán)節(jié)，確定風(fēng)險點，有針對性地進(jìn)行風(fēng)險檢測、預(yù)警。運用企業(yè)所得稅納稅評估模型比對分析年度納稅申報數(shù)據(jù)和以往歷史數(shù)據(jù)以及同行業(yè)利潤率、稅負(fù)率等行業(yè)數(shù)據(jù)，查找疑點，從中確定偏離峰值較多、稅負(fù)異常、疑點較多的企業(yè)作為納稅評估重點對象。
充分運用各種科學(xué)、合理的方法進(jìn)行評估。綜合采用預(yù)警值分析、同行業(yè)數(shù)據(jù)橫向比較、歷史數(shù)據(jù)縱向比較、與其他稅種關(guān)聯(lián)性分析、主要產(chǎn)品能耗物耗指標(biāo)比較分析等方法，對疑點和異常情況進(jìn)行深入分析并初步作出定性和定量判斷。
按程序?qū)υu估結(jié)果進(jìn)行處理。經(jīng)評估初步認(rèn)定企業(yè)存在問題的，進(jìn)行稅務(wù)約談，要求企業(yè)陳述說明、補充舉證資料。通過約談?wù)J為需到生產(chǎn)經(jīng)營現(xiàn)場了解情況、審核賬目憑證的，應(yīng)實地調(diào)查核實。疑點問題經(jīng)以上程序認(rèn)定沒有偷稅等違法嫌疑的，提請企業(yè)自行改正；發(fā)現(xiàn)有偷稅等違法嫌疑的，移交稽查部門處理，處理結(jié)果要及時向稅源管理部門反饋。
3.完善評估工作制度
構(gòu)建重點評估、專項評估、日常評估相結(jié)合的企業(yè)所得稅納稅評估工作體系。實行企業(yè)所得稅與流轉(zhuǎn)稅及其他稅種的聯(lián)合評估、跨地區(qū)聯(lián)合評估和國稅與地稅聯(lián)合評估。總結(jié)企業(yè)所得稅納稅評估經(jīng)驗和做法，建立納稅評估案例庫，交流納稅評估工作經(jīng)驗。
（六）防范避稅
防范避稅是企業(yè)所得稅管理的重要內(nèi)容。要貫徹執(zhí)行稅收法律、法規(guī)和反避稅操作規(guī)程，深入開展反避稅調(diào)查，完善集中統(tǒng)一管理的反避稅工作機制，加強反避稅與企業(yè)所得稅日常管理工作的協(xié)調(diào)配合，拓寬反避稅信息渠道，強化跟蹤管理，有效維護(hù)國家稅收權(quán)益。
1.加強反避稅調(diào)查
嚴(yán)格按照規(guī)定程序和方法，加大對轉(zhuǎn)讓定價、資本弱化、受控外國公司等不同形式避稅行為的管理力度，全面提升反避稅工作深度和廣度。規(guī)范調(diào)查分析工作，實行統(tǒng)一管理，不斷提高反避稅工作質(zhì)量。要針對避稅風(fēng)險大的領(lǐng)域和企業(yè)開展反避稅調(diào)查，形成重點突破，起到對其他避稅企業(yè)的震懾作用。選擇被調(diào)查企業(yè)時，要根據(jù)當(dāng)?shù)亟?jīng)濟(jì)發(fā)展?fàn)顩r、行業(yè)重點、可能存在的避稅風(fēng)險以及對國家稅收影響大的行業(yè)和企業(yè)等具體情況，進(jìn)行綜合分析評估，確定反避稅工作的重點。繼續(xù)推進(jìn)行業(yè)聯(lián)查、企業(yè)集團(tuán)聯(lián)查等方法，統(tǒng)一行動，以點帶面，充分形成輻射效應(yīng)。
2.建立協(xié)調(diào)配合機制
要重視稅收日常管理工作與反避稅工作的銜接和協(xié)調(diào)。通過加強關(guān)聯(lián)交易申報管理，全面獲取企業(yè)關(guān)聯(lián)交易的各項信息，建立健全信息傳遞機制和信息共享平臺，使反避稅人員能夠充分掌握企業(yè)納稅申報、匯算清繳、日常檢查、納稅評估、稅務(wù)稽查等信息和資料，及時發(fā)現(xiàn)避稅疑點。反避稅部門要積極向其他稅收管理部門提出信息需求，協(xié)助其他部門做好信息傳遞工作。
3.拓寬信息渠道
要充分發(fā)揮數(shù)據(jù)庫在反避稅工作中的重要作用。拓寬信息資料來源，積極利用所得稅匯算清繳數(shù)據(jù)、出口退稅數(shù)據(jù)、國際情報交換信息、互聯(lián)網(wǎng)信息以及其他專項數(shù)據(jù)庫信息，加強分析比對，深入有效地開展好反避稅選案、調(diào)查和調(diào)整工作。增強反避稅調(diào)查調(diào)整的可比性。
4.強化跟蹤管理
建立結(jié)案企業(yè)跟蹤管理機制，監(jiān)控已結(jié)案企業(yè)的投資、經(jīng)營、關(guān)聯(lián)交易、納稅申報額等指標(biāo)及其變化情況。通過對企業(yè)年度財務(wù)會計報表的分析，評價企業(yè)的經(jīng)營成果，對于仍存在轉(zhuǎn)讓定價避稅問題的企業(yè)，在跟蹤期內(nèi)繼續(xù)進(jìn)行稅務(wù)調(diào)整，鞏固反避稅成果。
三、保障措施
企業(yè)所得稅管理是一項復(fù)雜的系統(tǒng)工程。必須進(jìn)一步統(tǒng)一思想，提高認(rèn)識，統(tǒng)籌協(xié)調(diào)，狠抓落實，從組織領(lǐng)導(dǎo)、信息化建設(shè)和人才隊伍培養(yǎng)等方面采取有力措施，促進(jìn)企業(yè)所得稅管理水平不斷提高。
（一）組織保障
1.強化組織領(lǐng)導(dǎo)
各級稅務(wù)機關(guān)要把加強企業(yè)所得稅管理作為當(dāng)前和今后一個時期稅收征管的主要任務(wù)來抓，以此帶動稅收整體管理水平的提升。主要領(lǐng)導(dǎo)要高度重視企業(yè)所得稅管理，定期研究分析企業(yè)所得稅管理工作情況，協(xié)調(diào)解決有關(guān)問題。分管領(lǐng)導(dǎo)要認(rèn)真履行職責(zé)，認(rèn)真組織開展各項工作。企業(yè)所得稅和國際稅務(wù)管理部門牽頭，法規(guī)、征管、計統(tǒng)、信息中心、人事、教育等部門相互配合，各負(fù)其責(zé)，確保加強企業(yè)所得稅管理的各項措施落到實處。
各級稅務(wù)機關(guān)要加強調(diào)查研究，對新稅法貫徹落實情況、稅法與財務(wù)會計制度的差異、企業(yè)稅法遵從度和納稅信用等重點問題進(jìn)行分析研究，對發(fā)現(xiàn)的新情況、新問題要及時向上級稅務(wù)機關(guān)反饋。要不斷完善企業(yè)所得稅制度建設(shè)，建立健全企業(yè)所得稅管理制度體系。正確處理企業(yè)所得稅管理與其他稅種管理的關(guān)系，加強對各稅種管理的工作整合，統(tǒng)籌安排，協(xié)調(diào)征管，實現(xiàn)各稅種征管互相促進(jìn)。
2.明確工作職責(zé)
各級稅務(wù)機關(guān)要認(rèn)真落實分層級管理要求，各負(fù)其責(zé)。稅務(wù)總局負(fù)責(zé)領(lǐng)導(dǎo)組織全國企業(yè)所得稅管理工作，制定相關(guān)管理制度辦法，組織實施全國性、跨省份聯(lián)評聯(lián)查和反避稅，著力培養(yǎng)高素質(zhì)專門人才。省局要強化指導(dǎo)作用，細(xì)化和落實全國企業(yè)所得稅管理制度、辦法和要求，組織實施加強管理的具體措施，建立納稅評估指標(biāo)體系，開展省內(nèi)跨區(qū)域聯(lián)評聯(lián)查和反避稅等工作，組織高層次專門人才培訓(xùn)。市局做好承上啟下的各項工作，貫徹落實稅務(wù)總局和省局有關(guān)企業(yè)所得稅管理的制度、辦法、措施和要求，指導(dǎo)基層稅務(wù)機關(guān)加強管理。縣局要負(fù)責(zé)落實上級稅務(wù)機關(guān)的管理工作要求，著重提供優(yōu)質(zhì)服務(wù)，深入開展稅源、稅基管理，切實做好定期預(yù)繳、匯算清繳、核定征收、納稅評估等日常管理工作。完善企業(yè)所得稅管理崗責(zé)考核體系，加強工作績效考核和責(zé)任追究。結(jié)合《稅收管理員制度》的修訂，進(jìn)一步完善企業(yè)所得稅管理的內(nèi)控機制，深化企業(yè)所得稅征管質(zhì)量預(yù)警機制建設(shè)，降低基層執(zhí)法風(fēng)險。
3.加強協(xié)同管理
建立各稅種聯(lián)動、國稅和地稅協(xié)同、部門間配合、國際性合作的協(xié)同配合機制。利用企業(yè)所得稅與各稅費之間的內(nèi)在關(guān)聯(lián)和相互對應(yīng)關(guān)系，加強企業(yè)所得稅與流轉(zhuǎn)稅、個人所得稅、社會保險費的管理聯(lián)動。加強稅務(wù)機關(guān)內(nèi)部各部門之間、國稅和地稅之間、不同地區(qū)稅務(wù)機關(guān)之間的工作協(xié)同與合作，形成管理合力。基層稅務(wù)機關(guān)要注意整合企業(yè)所得稅管理與其他稅種的管理要求，統(tǒng)一落實到具體管理工作中。加強企業(yè)所得稅稽查，各地每年選擇1至2個行業(yè)進(jìn)行重點稽查，加大打擊偷逃企業(yè)所得稅力度。配合加強和規(guī)范發(fā)票管理工作，嚴(yán)格審核發(fā)票真實性和合法性。國稅和地稅要在納稅人戶籍管理、稅務(wù)稽查、反避稅工作等方面相互溝通，加強與外部相關(guān)部門的協(xié)調(diào)配合，逐步實現(xiàn)有關(guān)涉稅信息共享。注意加強與外國稅務(wù)當(dāng)局和有關(guān)國際組織合作，積極開展稅收情報交換，促進(jìn)稅收征管互助。
（二）信息化保障
1.加快專項應(yīng)用功能建設(shè)
完善涵蓋企業(yè)所得稅管理所有環(huán)節(jié)的專項應(yīng)用功能，全面實現(xiàn)企業(yè)所得稅管理信息化。增強現(xiàn)有稅收綜合征管系統(tǒng)中企業(yè)所得稅稅源監(jiān)控、臺賬管理、納稅評估、收入預(yù)測分析、統(tǒng)計查詢等模塊功能。加強對地稅部門企業(yè)所得稅管理信息系統(tǒng)建設(shè)的指導(dǎo)和支持。統(tǒng)一全國企業(yè)所得稅管理數(shù)據(jù)接口標(biāo)準(zhǔn)。
2.開發(fā)應(yīng)用匯總納稅信息管理系統(tǒng)
建設(shè)并不斷完善總分機構(gòu)匯總納稅信息管理系統(tǒng)。明確總分機構(gòu)主管稅務(wù)機關(guān)之間信息交換職責(zé)，規(guī)范信息交換內(nèi)容、格式、路徑和時限。各省局要按規(guī)定將所轄總分機構(gòu)的所有信息上傳稅務(wù)總局，由稅務(wù)總局清分到有關(guān)稅務(wù)機關(guān)，實現(xiàn)總分機構(gòu)主管稅務(wù)機關(guān)之間信息互通共享。
3.推進(jìn)電子申報
加快企業(yè)所得稅年度納稅申報表及其附表和企業(yè)財務(wù)會計報表等基礎(chǔ)信息的標(biāo)準(zhǔn)規(guī)范制定，加強信息采集工作。統(tǒng)一稅收綜合征管系統(tǒng)電子申報接口標(biāo)準(zhǔn)，規(guī)范稅務(wù)端接受電子信息功能。升級開發(fā)企業(yè)端納稅申報軟件，鼓勵納稅人電子申報。加強申報數(shù)據(jù)采集應(yīng)用管理，確保采集數(shù)據(jù)信息及時、準(zhǔn)確。
（三）人才隊伍保障
1.合理配置人力資源
各級稅務(wù)機關(guān)應(yīng)配備足夠數(shù)量的高素質(zhì)企業(yè)所得稅專職管理人員和反避稅管理人員。東部及中部跨國企業(yè)數(shù)量較多的市局應(yīng)配備足夠數(shù)量的反避稅人員；跨國企業(yè)較少的中西部省份，反避稅人員可集中配置于省局國際稅務(wù)管理部門。國際稅務(wù)管理部門應(yīng)配備足夠的非居民企業(yè)管理專業(yè)人員。
2.分層級多途徑培養(yǎng)人才
建立健全統(tǒng)一管理、分級負(fù)責(zé)的企業(yè)所得稅管理專業(yè)人才培養(yǎng)機制。按照職責(zé)分工和干部管理權(quán)限承擔(dān)相應(yīng)的管理人才培養(yǎng)職責(zé)。稅務(wù)總局和省局重點抓好高層次專家隊伍和領(lǐng)導(dǎo)干部隊伍的培養(yǎng)，市局和縣局主要負(fù)責(zé)抓好基層一線干部隊伍和業(yè)務(wù)骨干隊伍的培養(yǎng)，重點是提高稅收管理員的企業(yè)所得稅管理能力。
通過內(nèi)外結(jié)合的方式強化企業(yè)所得稅管理人員業(yè)務(wù)知識培訓(xùn)。立足國內(nèi)培訓(xùn)，試行將管理人員送到企業(yè)實習(xí)鍛煉；嘗試走出國門，將管理人員送到發(fā)達(dá)國家（地區(qū)）和國際機構(gòu)學(xué)習(xí)培養(yǎng)。
3.培養(yǎng)實用型的專業(yè)化人才
在培訓(xùn)與實踐的結(jié)合中培養(yǎng)實用型人才，著力培養(yǎng)精通企業(yè)所得稅業(yè)務(wù)、財務(wù)會計知識和其他相關(guān)知識，又具有一定征管經(jīng)驗的企業(yè)所得稅管理人才。
堅持中長期培養(yǎng)與短期培訓(xùn)相結(jié)合，將企業(yè)所得稅管理人才培養(yǎng)列入各級各類人才培養(yǎng)規(guī)劃。針對新出臺的企業(yè)所得稅政策和管理制度，及時開展專題培訓(xùn)，不斷更新管理人員的專業(yè)知識。
第二條凡依法由*市稅務(wù)機關(guān)負(fù)責(zé)征收管理的企業(yè)所得稅納稅人，均適用本辦法規(guī)定，按A、B、C三類實行分類管理。
第三條會計制度健全，財務(wù)管理規(guī)范，遵守稅收法律法規(guī)，能夠準(zhǔn)確及時填報財務(wù)會計報表，向稅務(wù)機關(guān)提供準(zhǔn)確、完整納稅資料的為A類企業(yè)。一般要求同時具備以下條件：
（一）設(shè)立專門的財務(wù)核算機構(gòu)，配有專職財會人員兩名以上。
（二）按財務(wù)會計制度規(guī)定設(shè)置賬簿、會計科目，根據(jù)合法、有效憑證進(jìn)行復(fù)式記賬，對發(fā)生的所有經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)記載全面、真實，準(zhǔn)確核算資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益及收入、費用、利潤等，按時準(zhǔn)確編制資產(chǎn)負(fù)債表、損益表、現(xiàn)金流量表。
（三）內(nèi)控制度嚴(yán)格有效，存貨的出入庫手續(xù)完備，有專人管理并登記存貨實物帳，并做到定期盤點。
（四）按征管法的要求，及時將財務(wù)、會計制度和具體的財務(wù)、會計處理辦法和會計核算軟件，報送主管稅務(wù)機關(guān)備案。
（五）按規(guī)定保管賬簿、記賬憑證、完稅憑證及其他有關(guān)資料，賬證齊全、資料完整；按規(guī)定領(lǐng)購、開具、取得、使用和保管發(fā)票。
（六）按規(guī)定準(zhǔn)確計算、及時申報企業(yè)所得稅，按要求報送有關(guān)資料，上年度內(nèi)按時申報率達(dá)到100%。
（七）年度企業(yè)所得稅匯算清繳時能按有關(guān)政策規(guī)定進(jìn)行納稅調(diào)整，對涉稅審批事項能及時按規(guī)定報批。
（八）原則上一年內(nèi)無拖欠稅款，未發(fā)生偷稅、抗稅、騙稅、編制虛假計稅依據(jù)等稅收違法行為。
（九）符合稅務(wù)機關(guān)規(guī)定的其他要求。
經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)審核,納稅人符合以上條件的應(yīng)認(rèn)定為A類企業(yè)。納稅人應(yīng)當(dāng)如實向稅務(wù)機關(guān)提供涉稅資料,并對其向主管稅務(wù)機關(guān)提供的涉稅資料實質(zhì)內(nèi)容的真實性負(fù)責(zé)。
第四條享受減免稅優(yōu)惠企業(yè)統(tǒng)一評定為A類企業(yè)，優(yōu)惠期滿后按評定條件重新進(jìn)行評定。
連續(xù)兩年企業(yè)所得稅稅負(fù)率在同行業(yè)中排名靠前，且超過同行業(yè)平均稅負(fù)率30%的企業(yè)一般認(rèn)定為A類企業(yè)。
新設(shè)立企業(yè)在辦理稅務(wù)登記的季度內(nèi)，可按其預(yù)計情況評定分類等級，原則上暫認(rèn)定為A類企業(yè)。
第五條帳證不健全，核算不規(guī)范，不能正確計算應(yīng)納稅所得額的為C類企業(yè)。具有下列情形之一的，認(rèn)定為C類企業(yè)：
（一）依照稅收法律法規(guī)規(guī)定可以不設(shè)賬簿的或依照稅收法律法規(guī)規(guī)定應(yīng)設(shè)置但未設(shè)置賬簿的。
（二）賬目設(shè)置和核算雖然符合規(guī)定，但并未按規(guī)定保存有關(guān)賬簿、憑證及有關(guān)納稅資料或者拒不提供納稅資料的。
（三）未按照稅收法律法規(guī)規(guī)定的期限辦理納稅申報，經(jīng)稅務(wù)機關(guān)責(zé)令限期申報，逾期仍不申報的。
（四）只能準(zhǔn)確核算收入總額，或收入總額能夠查實，但其成本費用支出不能準(zhǔn)確核算的。
（五）只能準(zhǔn)確核算成本費用支出，或成本費用支出能夠查實，但其收入總額不能準(zhǔn)確核算的。
（六）收入總額及成本費用支出均不能準(zhǔn)確核算，不能向主管稅務(wù)機關(guān)提供真實、準(zhǔn)確、完整納稅資料，且難以查實的。
（七）申報的計稅依據(jù)明顯偏低，又無正當(dāng)理由的。
第六條財務(wù)管理相對規(guī)范，帳、證基本齊全，納稅資料保存較為完整，但財務(wù)會計核算存在一定問題，暫不能正確計算應(yīng)納稅所得額的為B類企業(yè)。原則上對未認(rèn)定為A類、又未認(rèn)定為C類的企業(yè)，一律認(rèn)定為B類企業(yè)。
第七條縣（區(qū)）局、市直各分局稅源管理部門應(yīng)在年初對轄區(qū)內(nèi)企業(yè)所得稅納稅人進(jìn)行調(diào)查核實，取得相關(guān)證據(jù)材料，根據(jù)企業(yè)財務(wù)核算等情況，按照本辦法規(guī)定的分類標(biāo)準(zhǔn)初步確定納稅人分類名單，上報縣（區(qū)）局、市直各分局綜合業(yè)務(wù)部門。綜合業(yè)務(wù)部門會同計劃征收、征管、監(jiān)察室對稅源管理部門上報的分類名單進(jìn)行審核，形成審核意見，報縣（區(qū)）局、市直各分局局長辦公會議研究確定。分類結(jié)果及時公布，接受社會監(jiān)督。
第八條A、B、C三類企業(yè)分別適用不同的所得稅征收管理方式。
A類企業(yè)：實行季度據(jù)實預(yù)繳年終匯算的查帳征收方式。在規(guī)定的申報期內(nèi)，依據(jù)現(xiàn)行稅法規(guī)定，按季度實際利潤額計算并申報預(yù)繳稅額，年度終了匯算清繳。
B類企業(yè)：實行季度定率預(yù)繳年終匯算的查帳征收方式。在規(guī)定的申報期內(nèi)，根據(jù)稅務(wù)機關(guān)確定的預(yù)繳所得稅行業(yè)利潤率，按季計算繳納季度預(yù)繳稅額，年終匯算清繳。匯繳多繳稅款的，由企業(yè)提出書面退稅申請，經(jīng)稅務(wù)機關(guān)檢查核實，確屬多繳的辦理退稅或抵繳手續(xù)。匯算少繳稅款的，由企業(yè)自行補繳稅款。匯繳不實的，由稅源管理部門組織約談、輔導(dǎo)，幫助其改正，約談輔導(dǎo)后仍不改正，轉(zhuǎn)稽查部門實施檢查。
C類企業(yè)：實行核定征收方式。在規(guī)定的申報期內(nèi)，按主管稅務(wù)機關(guān)核定的稅額分季繳納或按核定的應(yīng)稅所得率計算的稅額按季預(yù)繳，年終匯算清繳。
第九條不同類別的企業(yè)分別按照以下公式進(jìn)行企業(yè)所得稅的計算和稅款預(yù)繳
A類企業(yè)：預(yù)繳所得稅額=利潤總額×適用稅率-上期已預(yù)繳稅額
年終匯算清繳
B類企業(yè)：
公式1（適用于收入總額便于確定的行業(yè)）：預(yù)繳所得稅額=營業(yè)收入×行業(yè)利潤率×適用稅率-上期已預(yù)繳稅額
公式2（適用于成本費用總額便于確定的行業(yè)）：預(yù)繳所得稅額=成本費用支出額÷(1-行業(yè)利潤率)×行業(yè)利潤率×適用稅率-上期已預(yù)繳稅額
年終匯算清繳
C類企業(yè)：
公式1應(yīng)納所得稅額=稅務(wù)機關(guān)按年核定的所得稅額÷4
公式2應(yīng)納所得稅額=收入總額×應(yīng)稅所得率×適用稅率
或=成本費用支出額÷（1-應(yīng)稅所得率）×應(yīng)稅所得率×適用稅率
核定應(yīng)稅所得率的，年終進(jìn)行匯算清繳
第十條不同類別的企業(yè)分別按照以下方式進(jìn)行納稅申報，稅收管理員應(yīng)加強對企業(yè)所得稅申報表的審核，認(rèn)真做好企業(yè)所得稅分類管理申報環(huán)節(jié)的服務(wù)工作，協(xié)助企業(yè)按正確的類別、預(yù)繳方式、預(yù)繳稅額進(jìn)行填報，并對申報表進(jìn)行確認(rèn)簽章后，由企業(yè)到辦稅服務(wù)廳辦理申報。
（一）A類企業(yè)按查帳征收企業(yè)的申報規(guī)定辦理，其年度納稅申報原則上應(yīng)在4月底前完成，但其中的重點稅源企業(yè)可在每年5月底前完成。
（二）B類企業(yè)按稅務(wù)機關(guān)確定的行業(yè)利潤率進(jìn)行季度預(yù)繳申報，其年度納稅申報原則上應(yīng)在4月底前完成。
（三）C類企業(yè)按核定征收企業(yè)的申報規(guī)定辦理，其年度納稅申報原則上應(yīng)在3月底前完成。
第十一條主管稅務(wù)機關(guān)應(yīng)加強對出現(xiàn)下列情形企業(yè)的納稅評估。對評估發(fā)現(xiàn)的問題，鼓勵納稅人在約談舉證環(huán)節(jié)通過補充申報方式將少繳的稅款自行補繳入庫。經(jīng)評估發(fā)現(xiàn)有偷稅、虛開發(fā)票等嫌疑或經(jīng)評估仍不能找到評估異常指標(biāo)正當(dāng)理由的，移送稽查處理。
（一）連續(xù)兩季度零收入申報或申報的收入總額與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營規(guī)模明顯不匹配的。
（二）與以前年度相比利潤率明顯下降的。
（三）正常經(jīng)營，持續(xù)虧損的。
（四）不按本辦法規(guī)定進(jìn)行季度申報預(yù)繳、年度匯算清繳的。
（五）其他有明顯異常納稅指標(biāo)或經(jīng)營指標(biāo)的。
第十二條稽查局負(fù)責(zé)做好企業(yè)所得稅的重點檢查工作。原則上所查事項涉及以前年度的，一并納入重點檢查范圍，對經(jīng)檢查發(fā)現(xiàn)稅收違法問題的，嚴(yán)格依據(jù)《中華人民共和國稅收征收管理法》的規(guī)定處理。稽查局重點加強對下列企業(yè)的檢查：
（一）經(jīng)評估移送稽查的企業(yè)；
（二）經(jīng)舉報有偷逃企業(yè)所得稅嫌疑的企業(yè)；
（三）提出書面退稅申請的B類企業(yè)；
（四）按稅務(wù)稽查選案辦法產(chǎn)生的A類企業(yè)；
（五）其他有偷逃企業(yè)所得稅嫌疑的企業(yè)。
第十三條*市國家稅務(wù)局、*市地方稅務(wù)局在統(tǒng)計分析我市各行業(yè)申報數(shù)據(jù)基礎(chǔ)上，并參考對典型企業(yè)調(diào)查數(shù)據(jù)，從低制定B類企業(yè)季度預(yù)繳行業(yè)利潤率標(biāo)準(zhǔn)（見附件1），各縣（區(qū)）局、市直各分局可根據(jù)當(dāng)?shù)刂饕?jīng)營類別在本辦法規(guī)定最低行業(yè)利潤率的基礎(chǔ)上，確定具體的行業(yè)利潤率，并報上一級稅務(wù)機關(guān)備案。
對同時兼營不同行業(yè)的企業(yè)，以其主營項目確定行業(yè)利潤率。
實行核定征收的C類企業(yè)所涉及的應(yīng)稅所得率,由主管稅務(wù)機關(guān)按稅法規(guī)定的程序和方法,在國家稅務(wù)總局所確定的企業(yè)所得稅核定征收應(yīng)稅所得率（見附件2）范圍內(nèi)逐戶核定。
第十四條本辦法未涉及的其他所得稅管理事項，依據(jù)現(xiàn)行稅法規(guī)定辦理。
關(guān)鍵詞：企業(yè)所得稅；管理；稅源監(jiān)控；納稅評估
企業(yè)所得稅是我國現(xiàn)行稅制中最主要的稅種之一，也是諸多稅種中業(yè)務(wù)性最強、涉及財務(wù)、會計、稅收政策等最廣的稅種，有行業(yè)之別、權(quán)限之別、內(nèi)外資之別，因此對企業(yè)所得稅進(jìn)行有效管理也就成了稅務(wù)工作中的一個難點。
目前所得稅管理的基本現(xiàn)狀是：從制定和執(zhí)行的所得稅稅收政策上看有沿襲成規(guī)的也有適應(yīng)市場而新制定的；從管理方式上看有據(jù)實申報征收也有核定征收、定率征收的；從所得稅的稅收收入看，無論是個人所得稅還是企業(yè)所得稅基本上是一年一個臺階，成為稅收收入總量中不可缺少的稅種，起到了舉足輕重的作用。從執(zhí)法、被執(zhí)法者的社會反響看有嚴(yán)格執(zhí)法守法的，也有人認(rèn)為政策過多過雜、不宜掌握、不便操作、政策界限不嚴(yán)密、不切合實際，經(jīng)過多年的工作實踐，我認(rèn)為目前企業(yè)所得稅稅收管理中存在著許多亟待解決的問題。
1目前的所得稅稅收管理中存在的主要問題
1.1稅源控管方面
1.1.1對現(xiàn)行征管范圍劃分政策的理解存在分歧。目前國、地稅征管范圍的劃分是按照國家稅務(wù)總局下發(fā)的國稅發(fā)[2002]8號和國稅發(fā)[2003]76號文件規(guī)定，按照企業(yè)在各級工商行政管理部門辦理設(shè)立（開業(yè)）登記的日期和性質(zhì)確定國、地稅務(wù)機關(guān)所得稅征收管理范圍。調(diào)查中發(fā)現(xiàn)，實行新的所得稅收入分享體制后，進(jìn)一步規(guī)范了中央、地方之間的分配關(guān)系。但是由于國、地稅務(wù)機關(guān)對其所得稅征收管理范圍的理解不一致，戶籍管理數(shù)據(jù)沒有實行實時共享，缺乏相互間的配合、協(xié)調(diào)，稅源管理手段薄弱，導(dǎo)致管理上產(chǎn)生不該有的“盲區(qū)”，出現(xiàn)個別漏管戶和國、地稅重復(fù)征管戶，增加了日常事務(wù)性的工作量，給納稅人造成不該有的麻煩和負(fù)擔(dān)，難以開展深層次的稅收管理服務(wù)。
1.1.2社會團(tuán)體、民辦非企業(yè)單位控管存在很大難度。按現(xiàn)行企業(yè)所得稅有關(guān)規(guī)定，社會團(tuán)體和民辦非企業(yè)單位應(yīng)納入所得稅征管范圍。伴隨著我國對事業(yè)單位企業(yè)化的改革，經(jīng)過幾年的努力，我省國稅系統(tǒng)對事業(yè)單位的所得稅管理已逐步走上了正軌，并積累了一定的經(jīng)驗。而社會團(tuán)體、民辦非企業(yè)單位作為一種從事社會服務(wù)、社會公益事業(yè)的非盈利性的組織，由于其成立之日起就不是以盈利為目的，不同于企業(yè)，這就決定了本身征管的難度；如果不納入管理范圍，將違背國家稅法規(guī)定；如果納入征管，管理又會遇到很大的阻力。
1.1.3有關(guān)部門信息交流不暢。所得稅收入分享體制改革不僅涉及稅務(wù)部門，也與工商等相關(guān)部門聯(lián)系密切。當(dāng)前絕大多數(shù)基層國稅機關(guān)與這些部門都缺乏橫向聯(lián)系，信息資源無法共享，信息交流不暢。個別地方國、地稅稅務(wù)登記數(shù)與工商、民政等主管部門登記的企業(yè)、事業(yè)單位及社會團(tuán)體數(shù)目存在較大差異，導(dǎo)致稅收征管出現(xiàn)空檔，產(chǎn)生新的漏征漏管戶。
1.2征收管理方面
1.2.1核定征收矛盾突出。長期以來，國稅系統(tǒng)征管的企業(yè)財務(wù)核算較為健全，基本實行查賬征收所得稅方式。新辦企業(yè)納入國稅系統(tǒng)征管，遇到新的矛盾和問題。主要有：一是納稅人的經(jīng)營方式、經(jīng)濟(jì)性質(zhì)、經(jīng)營規(guī)模等方面將發(fā)生很大的變化，單一的查賬征收方式已難以適應(yīng)；二是總局規(guī)定應(yīng)稅所得率操作起來難度很大。一方面各區(qū)、各行業(yè)的營利水平難以準(zhǔn)確測算有失公平，另一方面存在與地稅征管戶稅負(fù)不均衡的問題，否則，造成同一地區(qū)同一行業(yè)稅負(fù)差距明顯，影響到稅務(wù)機關(guān)的執(zhí)法形象。
1.2.2匯總納稅單位地方監(jiān)管乏力。對保險、郵政、電信等機構(gòu)改變會計核算辦法變?yōu)榉仟毩⒑怂銌挝坏模械绞屑壓怂恪１O(jiān)管成員單位上劃后，對企業(yè)所得稅管理工作的影響主要是：縣局由于企業(yè)已上劃，不便監(jiān)管，而核算地稅務(wù)機關(guān)由于對企業(yè)特別是在縣區(qū)的非獨立核算單位的具體經(jīng)營不很了解，監(jiān)管力度比就地監(jiān)管時要差。其原因是：地方政府發(fā)展經(jīng)濟(jì)興辦企業(yè)，而創(chuàng)造的所得稅收入又匯總到上級財政收入，地方?jīng)]有財政收入的好處，大大挫傷地方政府支持熱情。因此建議，取消企業(yè)所得稅的匯總繳納，改為就地繳納，年終匯算清繳總機構(gòu)匯總繳納憑在當(dāng)?shù)乩U納入庫的完稅證明抵繳稅款。
1.3政策制定方面
1.3.1個別政策規(guī)定滯后。由于企業(yè)所得稅收入分享體制改革的有關(guān)政策與征管實踐不能統(tǒng)一，給稅務(wù)機關(guān)執(zhí)行政策和納稅人辦理有關(guān)涉稅事宜帶來較大困難。例如：如何加強飲食、娛樂、交通和運輸?shù)确?wù)行業(yè)的管理，如何對財務(wù)不健全的中小企業(yè)進(jìn)行核定征收，如何規(guī)范名為集體實為個體承包納稅人的稅負(fù)核定等，政策都沒有明確規(guī)定，從而導(dǎo)致產(chǎn)生稅收征管漏洞。另外，納稅人對部分稅收優(yōu)惠政策意見較大，主要還是政策規(guī)定與現(xiàn)實脫節(jié)。
1.3.2政策規(guī)定不方便基層操作。如國家稅務(wù)總局《核定征收企業(yè)所得稅暫行辦法》（國稅發(fā)[2000]38號）第十條規(guī)定：“企業(yè)經(jīng)營多業(yè)的，無論其經(jīng)營項目是否單獨核算，均由主管稅務(wù)機關(guān)根據(jù)其主營項目，核定其某一行業(yè)的應(yīng)稅所得率”。也就是說，實行“核定征收”方式征收企業(yè)所得稅的，其應(yīng)稅所得率的確定應(yīng)按其主營項目而定。這里同樣有一個如何確定其主營項目的問題。特別是對新辦第1年的企業(yè)，因為無法確定某項收入占全部營業(yè)收入的比例，則只能按工商登記的主營項目確定其應(yīng)稅所得率，年終再以企業(yè)某一納稅年度的某項收入占全部營業(yè)收入比例重新確定其應(yīng)稅所得率，進(jìn)行所得稅匯算清繳。這在一定程度上加大了基層征管工作量。
1.4征管力量方面
機構(gòu)分設(shè)以來，基層稅務(wù)機關(guān)普遍沒有專設(shè)所得稅崗，所得稅管理隊伍不同程度地存在“斷層”，熟悉所得稅業(yè)務(wù)的管理人員嚴(yán)重不足，“疏于管理，淡化責(zé)任”的現(xiàn)象依然存在。據(jù)了解，大部分地級市國稅部門稅政科（股）專門從事所得稅管理工作的人員僅有2～3人，縣局更多是兼職，致使一些工作處于應(yīng)付狀態(tài)，有關(guān)政策落實難以到位，工作質(zhì)量難以保證。由于受稅收管理體制的影響，基層稅收征管的注意力往往集中于增值稅等流轉(zhuǎn)稅方面，所得稅處于邊緣化的狀態(tài)，大部分國稅干部的所得稅政策業(yè)務(wù)不熟練，工作力不從心，成為制約所得稅管理工作“瓶徑”。
因此，根據(jù)實際情況我認(rèn)為，應(yīng)圍繞“管好稅基、完善匯繳、加強評估、分類管理、強化預(yù)繳”來落實科學(xué)化、精細(xì)化管理的要求，以加強企業(yè)所得稅的日常管理。
2加強企業(yè)所得稅管理的若干措施
2.1以稅收管理員制度為依托，加強戶籍管理，強化稅源監(jiān)控，實行分類管理
2.1.1摸清納稅人底數(shù)是稅收征管工作的基礎(chǔ)和前提。如對房地產(chǎn)業(yè)、服務(wù)業(yè)企業(yè)所得稅征管，由于營業(yè)稅由地稅部門征管，國稅部門對其所得稅管理的重視程度不夠，僅滿足于這些企業(yè)的按期申報，對其申報的準(zhǔn)確性缺乏必要的監(jiān)控，甚至有部分企業(yè)開業(yè)很久，依然沒有納入正常的稅務(wù)管理。對此，應(yīng)該結(jié)合稅收管理員制度的落實，加強稅收管理員的巡查和調(diào)查，調(diào)查核實分管納稅人稅務(wù)登記事項的真實性；及時掌握納稅人合并、分立、破產(chǎn)等信息，了解納稅人外出經(jīng)營、注銷、停業(yè)等情況，掌握納稅人戶籍變化的其他情況；調(diào)查核實納稅人納稅申報事項和其他核定、認(rèn)定事項的真實性；了解掌握納稅人生產(chǎn)經(jīng)營、財務(wù)核算的基本情況，對當(dāng)年或當(dāng)期申報的涉稅信息重點進(jìn)行分析、評價，并與同行業(yè)、同規(guī)模企業(yè)的納稅情況進(jìn)行比對分析，及時掌握納稅人的生產(chǎn)經(jīng)營、財務(wù)核算和納稅的變化情況，提高企業(yè)所得稅征管質(zhì)量和效率。
2.1.2要根據(jù)掌握的情況及時調(diào)整征管手段，采取分類管理的辦法。一是要抓住重點，改進(jìn)方法，更加全面、準(zhǔn)確地掌握重點稅源戶的情況，不斷調(diào)整不同時期的重點稅源戶，在日管中予以重點監(jiān)控。二是加強行業(yè)管理，在充分調(diào)研的基礎(chǔ)上合理制訂出行業(yè)的平均贏利水平，以便對照分析。三要對財務(wù)核算不健全的企業(yè)試行核定征收企業(yè)所得稅等方法保障稅款的及時足額入庫。
2.2強化納稅評估、日常檢查和稅務(wù)稽查，密切相互之間的聯(lián)系和信息共享
納稅評估是稅源管理的一個基本環(huán)節(jié)和重要手段，也是加強企業(yè)所得稅管理的一項主要工作。現(xiàn)行的納稅評估比較側(cè)重于對增值稅納稅情況的評估，而對所得稅的評估則比較欠缺。由于企業(yè)所得稅以應(yīng)納稅所得額為計稅依據(jù)，以會計利潤為基礎(chǔ)，所以，企業(yè)常常通過種種方法縮小稅基或隱瞞收入、虛列或擴(kuò)大成本。這就要求我們在日常的征管中要注意信息的采集、分析和研究，密切關(guān)注企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營全過程，加強對企業(yè)稅前扣除的成本、費用、損失的真實性審核管理，對企業(yè)超出稅前扣除范圍或標(biāo)準(zhǔn)的，一律不得稅前扣除；加強對企業(yè)費用、購入資產(chǎn)的原始發(fā)票的合法性審核，對不能提供真實、合法、有效憑據(jù)的支出、不規(guī)范的原始憑證（發(fā)票），堅決不予進(jìn)賬；加強對企業(yè)成本核算的監(jiān)督，對那些虧損大戶，更要具體分析，查清原因。對納稅評估和日常檢查工作中發(fā)現(xiàn)的偷稅情況移送稽查，加大對違法行為的威懾力，從而使納稅評估、日常檢查和稅務(wù)稽查構(gòu)成一個完整的管理體系，對企業(yè)的涉稅業(yè)務(wù)進(jìn)行全面監(jiān)控。
2.3要改進(jìn)匯繳方式，提高匯繳質(zhì)量
2.3.1要加強對稅務(wù)機關(guān)執(zhí)法人員的業(yè)務(wù)培訓(xùn)和對企業(yè)稅法宣傳的力度，提高征納雙方所得稅征稅、辦稅綜合素質(zhì)和技能。在日管中，雖有明確的相關(guān)規(guī)定，企業(yè)在扣除項目方面依然存在著誤區(qū)，如在工資、福利費及開辦費攤銷等項目稅前列支時不符合稅法規(guī)定。因此只有統(tǒng)一掌握政策執(zhí)行尺度和標(biāo)準(zhǔn)，著力提高征納雙方匯繳綜合素質(zhì)和技能，才能確保所得稅政策得到及時、準(zhǔn)確的貫徹和實施。
2.3.2要改變現(xiàn)行的匯繳方式。在現(xiàn)行制度下，企業(yè)所得稅在年后15日內(nèi)申報，4個月內(nèi)匯算清繳。由于企業(yè)戶數(shù)多、時間緊，匯繳的質(zhì)量難以保證。為此可以把一部分匯繳工作（如應(yīng)納稅所得額比較小的企業(yè)）由有資質(zhì)注冊稅務(wù)師來完成（注冊稅務(wù)師更多地是按照稅法的規(guī)定來處理相關(guān)會計業(yè)務(wù)），以確保稅務(wù)機關(guān)有足夠的精力和人力對重點企業(yè)的匯繳進(jìn)行審核。
2.3.3要加強對有關(guān)事項取消審批后的后續(xù)管理。應(yīng)重點檢查事前審批改成事前備案的項目、稅收優(yōu)惠政策享受是否符合規(guī)定等，確保所得稅征管重大事項執(zhí)行得正確規(guī)范，防止企業(yè)混水摸魚、自行擴(kuò)大扣除項目范圍等現(xiàn)象的發(fā)生，以嚴(yán)格管理挖掘稅源，從源頭和根本上遏制住惡意偷逃稅違法行為，進(jìn)一步加大所得稅秩序的規(guī)范和整治力度，凈化稅收的社會環(huán)境。
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1、稅前扣除項目審批煩瑣
首先，企業(yè)所得稅稅前扣除項目的審批，最遲要在年終申報期以前完成，是一項時效性強、責(zé)任重、量大的把關(guān)工作。企業(yè)對各種審批事項都要按稅務(wù)機關(guān)要求形成報告和履行相關(guān)審批手續(xù)，工作量較大，造成企業(yè)不愿積極提供有關(guān)審批資料的局面。
同時稅務(wù)機關(guān)在有限時間內(nèi)，也不可能對每項需要審批的稅前扣除項目進(jìn)行實地檢查。
其次，由于時間上的差異，企業(yè)實際上沒有依據(jù)有關(guān)項目稅前扣除的批文進(jìn)行申報。例如，某企業(yè)在當(dāng)年申報時已經(jīng)將需要審批的項目進(jìn)行稅前扣除，申報期之后才接到準(zhǔn)予稅前扣除的批文，這樣就失去了審批意義，使工作流于形式。
第三，年終所得稅稅前扣除項目的審批是一種被動監(jiān)督企業(yè)成本費用開支的方式，不能促使企業(yè)主動去核算成本費用，也不符合國際慣例和我國入世要求。
2、征繳方式亟待改革
在企業(yè)所得稅征繳管理上，目前采取的是按月（季）預(yù)繳、年終匯算清繳的方式，這也和國際上大多數(shù)國家的做法一致。但比較起來，我們的征繳方式并不實用：預(yù)繳管理太粗，按月預(yù)繳時間過于緊密，報送資料和內(nèi)部審核不科學(xué)，導(dǎo)致稅收征管人員審核時走形式，企業(yè)也能利用這一現(xiàn)象調(diào)節(jié)資金走向。企業(yè)所得稅的匯算清繳方式本身是一項煩瑣的工作，再加上人員少、時間緊，稅務(wù)服務(wù)中介機構(gòu)又欠完善，使基層稅務(wù)機關(guān)根本達(dá)不到認(rèn)真審核檢查的目的，既無法監(jiān)控企業(yè)的實際情況，也給企業(yè)帶來很大不便。
3、企業(yè)所得稅管理觀念的弱化，嚴(yán)重影響稅收秩序
由于所得稅收入不是稅務(wù)機關(guān)硬性考核指標(biāo)，所得稅的審批、檢查就成了一些單位搞違法收費的“避風(fēng)港”。在企業(yè)和機構(gòu)雙方利益驅(qū)動下，減免稅、列支項目的審批都成為“項目”，產(chǎn)生違法案件，從而嚴(yán)重影響了依法治稅的嚴(yán)肅性，造成稅收秩序的紊亂。
4、稅收政策規(guī)定與企業(yè)財務(wù)制度及財務(wù)準(zhǔn)則差異過大
在目前的環(huán)境下，這種差異對企業(yè)的經(jīng)營與資金運作帶來極大限制。同時，因優(yōu)惠政策過多過濫，既未起到政策導(dǎo)向作用，又造成稅負(fù)不公，影響企業(yè)積極性，更造成企業(yè)為享受優(yōu)惠而挖空心思鉆空子。
二、改善企業(yè)所得稅管理的建議
1、合理設(shè)計管理體制，提高管理效率
逐步規(guī)范和簡化企業(yè)所得稅稅前扣除項目的審批制度，減輕稅務(wù)機關(guān)和企業(yè)的工作負(fù)擔(dān)，節(jié)約稅收成本和企業(yè)成本。同時，應(yīng)看到我國入世之后，經(jīng)濟(jì)將逐步納入世界經(jīng)濟(jì)體系，這就要求我們的稅收制度逐步與國際接軌，稅收征管必須適應(yīng)開放經(jīng)濟(jì)的要求。將來，隨著企業(yè)數(shù)量的增多和成本費用核算形式的多樣化，都集中在年終對成本費用進(jìn)行審批扣除是被動的。只有逐步取消審批制度，改變管理方式，才是明智和有效的選擇。
2、簡化預(yù)繳方式，實行按季預(yù)繳
目前企業(yè)所得稅采取的是按月（季）預(yù)繳方式，且大部分企業(yè)采取的是按月預(yù)繳，而國際上大多數(shù)國家的預(yù)繳時限為一季度以上，有的為一年兩次，這樣做的目的主要是減少稅收成本和征納雙方的工作量，而且有較集中的時間進(jìn)行審核。從目前的情況看，有必要統(tǒng)一推行按季預(yù)繳的辦法，一則符合國際慣例，使境外投資者較為適應(yīng)；二則避開較為繁雜的增值稅管理，騰出時間每季末專門進(jìn)行所得稅的審核；三則減少企業(yè)的工作量和納稅成本。
1、稅前扣除項目審批煩瑣
首先，企業(yè)所得稅稅前扣除項目的審批，最遲要在年終申報期以前完成，是一項時效性強、責(zé)任重、量大的把關(guān)工作。企業(yè)對各種審批事項都要按稅務(wù)機關(guān)要求形成報告和履行相關(guān)審批手續(xù)，工作量較大，造成企業(yè)不愿積極提供有關(guān)審批資料的局面。
同時稅務(wù)機關(guān)在有限時間內(nèi)，也不可能對每項需要審批的稅前扣除項目進(jìn)行實地檢查。
其次，由于時間上的差異，企業(yè)實際上沒有依據(jù)有關(guān)項目稅前扣除的批文進(jìn)行申報。例如，某企業(yè)在當(dāng)年申報時已經(jīng)將需要審批的項目進(jìn)行稅前扣除，申報期之后才接到準(zhǔn)予稅前扣除的批文，這樣就失去了審批意義，使工作流于形式。
第三，年終所得稅稅前扣除項目的審批是一種被動監(jiān)督企業(yè)成本費用開支的方式，不能促使企業(yè)主動去核算成本費用，也不符合國際慣例和我國入世要求。
2、征繳方式亟待改革
在企業(yè)所得稅征繳管理上，目前采取的是按月（季）預(yù)繳、年終匯算清繳的方式，這也和國際上大多數(shù)國家的做法一致。但比較起來，我們的征繳方式并不實用：預(yù)繳管理太粗，按月預(yù)繳時間過于緊密，報送資料和內(nèi)部審核不科學(xué)，導(dǎo)致稅收征管人員審核時走形式，企業(yè)也能利用這一現(xiàn)象調(diào)節(jié)資金走向。企業(yè)所得稅的匯算清繳方式本身是一項煩瑣的工作，再加上人員少、時間緊，稅務(wù)服務(wù)中介機構(gòu)又欠完善，使基層稅務(wù)機關(guān)根本達(dá)不到認(rèn)真審核檢查的目的，既無法監(jiān)控企業(yè)的實際情況，也給企業(yè)帶來很大不便。
3、企業(yè)所得稅管理觀念的弱化，嚴(yán)重影響稅收秩序
由于所得稅收入不是稅務(wù)機關(guān)硬性考核指標(biāo)，所得稅的審批、檢查就成了一些單位搞違法收費的“避風(fēng)港”。在企業(yè)和機構(gòu)雙方利益驅(qū)動下，減免稅、列支項目的審批都成為“項目”，產(chǎn)生違法案件，從而嚴(yán)重影響了依法治稅的嚴(yán)肅性，造成稅收秩序的紊亂。
4、稅收政策規(guī)定與企業(yè)財務(wù)制度及財務(wù)準(zhǔn)則差異過大
在目前的環(huán)境下，這種差異對企業(yè)的經(jīng)營與資金運作帶來極大限制。同時，因優(yōu)惠政策過多過濫，既未起到政策導(dǎo)向作用，又造成稅負(fù)不公，影響企業(yè)積極性，更造成企業(yè)為享受優(yōu)惠而挖空心思鉆空子。
二、改善企業(yè)所得稅管理的建議
1、合理設(shè)計管理體制，提高管理效率
逐步規(guī)范和簡化企業(yè)所得稅稅前扣除項目的審批制度，減輕稅務(wù)機關(guān)和企業(yè)的工作負(fù)擔(dān)，節(jié)約稅收成本和企業(yè)成本。同時，應(yīng)看到我國入世之后，經(jīng)濟(jì)將逐步納入世界經(jīng)濟(jì)體系，這就要求我們的稅收制度逐步與國際接軌，稅收征管必須適應(yīng)開放經(jīng)濟(jì)的要求。將來，隨著企業(yè)數(shù)量的增多和成本費用核算形式的多樣化，都集中在年終對成本費用進(jìn)行審批扣除是被動的。只有逐步取消審批制度，改變管理方式，才是明智和有效的選擇。
2、簡化預(yù)繳方式，實行按季預(yù)繳
目前企業(yè)所得稅采取的是按月（季）預(yù)繳方式，且大部分企業(yè)采取的是按月預(yù)繳，而國際上大多數(shù)國家的預(yù)繳時限為一季度以上，有的為一年兩次，這樣做的目的主要是減少稅收成本和征納雙方的工作量，而且有較集中的時間進(jìn)行審核。從目前的情況看，有必要統(tǒng)一推行按季預(yù)繳的辦法，一則符合國際慣例，使境外投資者較為適應(yīng)；二則避開較為繁雜的增值稅管理，騰出時間每季末專門進(jìn)行所得稅的審核；三則減少企業(yè)的工作量和納稅成本。
一、房地產(chǎn)企業(yè)所得稅管理存在的問題
（一）企業(yè)方面存在問題:
當(dāng)前房地產(chǎn)企業(yè)在所得稅申報方面普遍存在故意少申報收入多申報成本、費用，少計當(dāng)期應(yīng)納稅所得的現(xiàn)象。具體包括以下幾方面：
1、隱匿預(yù)收房款。有幾種方式，一是將預(yù)收購房者的預(yù)付款掛在“其他應(yīng)付款”等往來賬上，或記入“短期借款”等科目，賬面不反映收入；二是用自收憑證收取預(yù)收房款，存入非基本賬戶或其它銀行卡上，故意打埋伏，這種做法隱蔽性較強。故然開發(fā)企業(yè)最終會因購房者需要開具發(fā)票而作收入處理，但明顯減少了當(dāng)期收入，減少當(dāng)期應(yīng)繳稅金；三是將預(yù)收的定金以購房者的名義存入銀行改頭換面不作預(yù)收款申報收入等等。
2、延遲結(jié)轉(zhuǎn)收入。大多數(shù)開發(fā)企業(yè)都以辦理竣工決算為收入結(jié)轉(zhuǎn)的時點，通過延遲辦理竣工決算拖延收入結(jié)轉(zhuǎn)的時間，或者部分開發(fā)企業(yè)以款項收齊開具正式發(fā)票為結(jié)轉(zhuǎn)收入的時點，收入確認(rèn)由企業(yè)人為控制，這兩種做法在房地產(chǎn)企業(yè)較為普遍，總局新的31號文件明確了完工產(chǎn)品的三個條件，新的文件有效的遏制了企業(yè)故意延遲結(jié)轉(zhuǎn)收入的現(xiàn)象。
3、成本費用支出不實。房地產(chǎn)企業(yè)的成本費用項目多，構(gòu)成復(fù)雜，專業(yè)性強。因此雖然大都數(shù)企業(yè)成本費用的列支取得的票據(jù)是合法的，但稅務(wù)部門審核時對其支出的真實性和合理性難以準(zhǔn)確界定。主要有四種情形：一是開發(fā)項目分期進(jìn)行，對先期開發(fā)部分的成本確認(rèn)困難。；二是實際開發(fā)成本超出預(yù)算的企業(yè)不能提供確鑿的證據(jù)。有部分企業(yè)存在開發(fā)成本的實際支出數(shù)明顯超過工程預(yù)算，企業(yè)一般只提供最終的決算資料，并不能提供相關(guān)的合同變更書，給出成本增加的合理理由，由中介機構(gòu)出具的房地產(chǎn)企業(yè)決算資料因各自的利益關(guān)系和原因并不能真實反映企業(yè)的實際開發(fā)成本，由此給稅務(wù)部門的審核帶來難度；三是人員變動頻繁，公司前后的管理模式和資料的保管出現(xiàn)脫節(jié)。房地產(chǎn)開發(fā)項目立項后或已開盤銷售后，一些企業(yè)因投資人之間合作關(guān)系不佳或?qū)嶋H運作時資金困難等諸多因素撤資換人，由此帶來投資人和企業(yè)財務(wù)人員變動頻繁，相關(guān)資料保管不善，對審核中發(fā)現(xiàn)的有些問題無法給出合理的解釋，造成稅務(wù)部門審核難；四是部分期間費用的支出數(shù)額過大，與實際經(jīng)營需要不相符。這種情況也較為普遍，有些企業(yè)費用中出現(xiàn)大量的辦公費支出、勞保用品支出以及工資支出等，沒有附物品采購明細(xì)，沒有許多的人員用工，明顯存在以虛開、代開的發(fā)票或工資支出單列支各種隱性支出使不合法變?yōu)楹戏ǖ默F(xiàn)象。
4、人為多結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本。主要有兩種現(xiàn)象：一是加大先期開發(fā)成本費用。現(xiàn)有的大部分開發(fā)企業(yè)均為項目開發(fā)，開發(fā)項目雖不大，但多數(shù)分期滾動開發(fā)，這就給企業(yè)人為加大先期開發(fā)費用有機可趁。企業(yè)在整個開發(fā)項目完工前按土地出讓合同分期付清土地出讓金、拆遷補償費，在項目開發(fā)前期付清規(guī)劃設(shè)計費等前期工程費、基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)費，企業(yè)全部計入開發(fā)成本，不按分期開發(fā)的項目分配計算當(dāng)期的開發(fā)成本，必然加大本期計稅成本。二是按預(yù)算預(yù)估開發(fā)成本。房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)會十分注重資金的時間價值，在未形成工程決算時，一般不會按合同總價款全額支付工程款，因此開發(fā)企業(yè)也就無法取得對方的合法票據(jù)，他們會從自身利益考慮根據(jù)已付的工程款計算開發(fā)成本，或者干脆按工程預(yù)算計算開發(fā)成本。這兩種方式都違背了《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》（國稅發(fā)（20__）84號）文件第三條及總局《關(guān)于房地產(chǎn)開發(fā)業(yè)務(wù)征收企業(yè)所得稅問題的通知》（國稅發(fā)〔20__〕31號）第八條第4、5款要求開發(fā)產(chǎn)品成本必須真實、合法的基本原則，由此帶來同樣的后果就是加大可售面積單位工程成本，和已銷開發(fā)產(chǎn)品的計稅成本，減少了當(dāng)期應(yīng)納稅所得。
5、混淆期間費用和開發(fā)成本的界限。主要表現(xiàn)在：一是混淆開辦費和開發(fā)成本、期間費用的界限。有些開發(fā)企業(yè)將正常開工建設(shè)后發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費、業(yè)務(wù)宣傳費、添置的固定資產(chǎn)等均作為開辦費，待工程開工后作為期間費用一次性稅前扣除；二是混淆當(dāng)期費用和開發(fā)成本的界限。最常見的是將成本對象完工前發(fā)生的各種性質(zhì)的借款費用直接在當(dāng)期費用中列支，售樓部、樣板房的裝修費用未單獨核算時企業(yè)未記入開發(fā)成本直接作期間費用稅前扣除。
6、財務(wù)核算欠規(guī)范。會計科目設(shè)置和運用的較為隨意，多數(shù)房地產(chǎn)企業(yè)都未設(shè)立“開發(fā)產(chǎn)品”科目，對完工的確認(rèn)從財務(wù)資料上無法判斷。“預(yù)收賬款”、“其他應(yīng)付款”等往來科目的運用較為隨
意。預(yù)收房款時繳納的地方稅金直接記入“主營業(yè)務(wù)稅金及附加”，在20__年以前稅前扣除，未通過“遞延稅款”這一過渡科目核算。7、視同銷售行為不確認(rèn)收入。企業(yè)一般對這類行為不會主動向稅務(wù)部門申報，被稅務(wù)部門檢查或評估發(fā)現(xiàn)后再確認(rèn)收入，如以房屋回建的形式作為拆遷戶的補償、將開發(fā)產(chǎn)品轉(zhuǎn)作固定資產(chǎn)、用土地使用權(quán)換取開發(fā)產(chǎn)品等等，不作少記當(dāng)期收入。
8、利用關(guān)聯(lián)關(guān)系轉(zhuǎn)移利潤。一是成立仍屬于自已的房地產(chǎn)銷售公司，轉(zhuǎn)移利潤少繳稅。二是關(guān)聯(lián)企業(yè)之間開具施工發(fā)票、預(yù)收預(yù)付款只記借款費用，不記應(yīng)收利息收入等。
9、房地產(chǎn)企業(yè)沒有把及時向稅務(wù)部門報告開發(fā)銷售進(jìn)展當(dāng)作企業(yè)應(yīng)盡的責(zé)任和義務(wù)。
（二）稅務(wù)部門管理存在的問題
一是政策不明朗。主要表現(xiàn)在：
1、國稅發(fā)（20__）83號文不完善的方面：完工結(jié)轉(zhuǎn)的時點不明確，期間費用的扣除不統(tǒng)一，總局31號文下發(fā)前各地根據(jù)自行對政策的主觀理解去執(zhí)行，帶來完工確認(rèn)的時間不一致，收入結(jié)轉(zhuǎn)不一致。預(yù)售期間發(fā)生的期間費用是否應(yīng)并入當(dāng)期申報，執(zhí)行口徑也不統(tǒng)一，影響到房地產(chǎn)稅收政策執(zhí)行的嚴(yán)肅性和公平性。
2、總局的關(guān)于房地產(chǎn)企業(yè)所得稅管理的兩個文件列出公式注明均按總成本和總可售面積計算單位銷售成本，以此作為結(jié)轉(zhuǎn)已售開發(fā)產(chǎn)品的計稅成本，這種方法顯然存在一定的弊端，其確認(rèn)的計稅成本與不同售價產(chǎn)品所確認(rèn)的收入不配比，造成既有商品房又有商鋪開發(fā)的企業(yè)商品房先售出的先期實現(xiàn)的利潤小，后期商鋪賣得好實現(xiàn)的利潤大，但如果商鋪遲遲賣不出去將會出微利或虧損的現(xiàn)象。某城區(qū)以商貿(mào)經(jīng)營為主，但商鋪的價格定位較高，與商品房相比高出70以上，有的甚至2-3倍，除個別處于市中心商鋪相對好賣、資金回籠快有較高的利潤外，大部分中小規(guī)模的企業(yè)均出現(xiàn)商品房已售完但商鋪遲遲賣不出去的局面，多數(shù)是微利或虧損，因此采取這種計算方法顯然違背了國稅發(fā)（20__）84號關(guān)于企業(yè)所得稅稅前扣除辦法規(guī)定的收入與成本費用相配比的基本原則，影響了當(dāng)期稅收的實現(xiàn)。
3、20__年以前文件未規(guī)定企業(yè)向稅務(wù)部門反饋房地產(chǎn)開發(fā)相關(guān)信息應(yīng)作為納稅人的義務(wù)，在征管力量不足的情況下造成稅務(wù)部門不能及時掌握企業(yè)的開發(fā)進(jìn)展，管理不到位。
4、對賬證不健全擬實行核定征收的，實際操作有難度。總局31號文明確新辦房地產(chǎn)企業(yè)事先不得直接核定征收，那么對通過核查后擬核定征收的企業(yè)如何核定應(yīng)繳稅款。31號文只表述為“對其以往應(yīng)繳的企業(yè)所得稅按核定征收方式進(jìn)行征收、管理并逐步規(guī)范。”那么實際征收時會涉及三個問題：一是這里所指的：“以往應(yīng)繳的企業(yè)所得稅”是當(dāng)年應(yīng)繳的還是房地產(chǎn)企業(yè)開工以來應(yīng)繳的企業(yè)所得稅，未予明確；二是按國稅發(fā)（20__）38號核定征收企業(yè)所得稅暫行辦法第三條第三款規(guī)定核定應(yīng)稅所得率征收是“根據(jù)納稅年度內(nèi)的收入總額或成本費用等項目的實際發(fā)生額，按預(yù)先核定的應(yīng)稅所得率計算繳納企業(yè)所得稅的辦法”，對房地產(chǎn)企業(yè)來說，如從開工以來計算則與38號核定征收辦法規(guī)定的“年度內(nèi)的收入總額或成本費用”相悖，如按當(dāng)年預(yù)收收入、銷售收入或當(dāng)年發(fā)生的成本費用計算核定稅款則又因房地產(chǎn)企業(yè)成本按整個項目累計滾動計算而無法核定，三是由查賬征收改核定征收后，按38號文第六條規(guī)定：“企業(yè)所得稅征收方式鑒定工作每年進(jìn)行一次，時間為當(dāng)年的1至3月底。”再有31號文上述引用的政策告訴我們，按核定征收辦法后要促進(jìn)企業(yè)“逐步規(guī)范”，這說明核定后仍可再視企業(yè)建賬的規(guī)范程度在每年的1至3月份對企業(yè)改按查賬征收，那同樣存在再實行查賬征收，如何計算企業(yè)的開發(fā)成本和計稅成本，因此新的31號文在核定征收的具體操作上仍存在缺陷，以至于對實行過核定征收又改按查賬征收的企業(yè),如何進(jìn)行稅款清算,都需要一個適合房地產(chǎn)企業(yè)特點的更便于基層一線操作的所得稅管理辦法。
二是稅務(wù)部門自身征管力量不足。當(dāng)前稅務(wù)部門具有一定房地產(chǎn)管理經(jīng)驗的人員很少，專職管理更難以到位，管理人員的業(yè)務(wù)水平和工作能力制約了房地產(chǎn)企業(yè)的所得稅管理質(zhì)量。
（三）管理難和溝通難不利于房地產(chǎn)管理。一是房地產(chǎn)企業(yè)管理難。房產(chǎn)開發(fā)周期長，少則三、四年，多則十年以上，成本費用支出項目多，工程建設(shè)編制的預(yù)算、簽訂的合同、變更書，各級項目審批部門的批文等企業(yè)沒有作為稅務(wù)機關(guān)必須審核的資料妥善保管，或者無法提供，造成稅務(wù)部門對成本確認(rèn)困難，加之跨年度審核工作量大、企業(yè)法人、財務(wù)人員變更頻繁，資料保管不善，帶來審核工作難以到位。二是房地產(chǎn)業(yè)各相關(guān)部門的管理信息溝通不到位，國地稅分設(shè)，部門之間信息的不對稱和各自為政，使總局提倡的實行房地產(chǎn)企業(yè)一體化管理難以在短期內(nèi)到位。
二、加強房地產(chǎn)企業(yè)所得稅管理的對策和建議
（一）摸清與房地產(chǎn)開發(fā)項目的相關(guān)信息。有針對性的對房地產(chǎn)行業(yè)開發(fā)項目、開發(fā)地段、完工情況、銷售情況等進(jìn)行的調(diào)查摸底。并對其售樓處進(jìn)行調(diào)查，向售樓處的工作人員了解被調(diào)查企業(yè)整個樓座的建筑總面積、已售數(shù)量、最低售價、預(yù)付款比例等內(nèi)容，推算出企業(yè)的銷售收入和應(yīng)預(yù)繳的所得稅數(shù)額。
（二）建立涉稅信息傳遞和協(xié)作機制，全面掌握房地產(chǎn)企業(yè)的第一手基礎(chǔ)信息資料。一是建立與房管、規(guī)劃、建設(shè)、金融和地稅等部門信息溝通制度，全面掌握房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)的立項、開工日期、預(yù)計完工日期、建筑面積、銷售進(jìn)度、現(xiàn)金流量和預(yù)收房款情況、已交付產(chǎn)權(quán)情況等各種信息，力求通過信息交換和分析比對，最大限度地掌握有關(guān)涉稅信息。二是加強信息分析比對，對差異戶進(jìn)行實地核查，及時發(fā)現(xiàn)和解決漏征漏管問題。三是加強信息交換，進(jìn)一步了解掌握房地產(chǎn)項目開發(fā)的經(jīng)營規(guī)律，進(jìn)而準(zhǔn)確審核納稅申報資料，強化控管。
（三）健全票據(jù)領(lǐng)、用、存制度，加強票據(jù)管理。根據(jù)房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)的現(xiàn)實情況，對房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)使用的收據(jù)，如預(yù)收房款收據(jù)、代收各種集資款收據(jù)視同發(fā)票進(jìn)行規(guī)范管理，實行統(tǒng)一印制、發(fā)放和繳銷，規(guī)范領(lǐng)、用、存。對沒有按規(guī)定使用統(tǒng)一票據(jù)支付結(jié)算、偷逃稅款的企業(yè)嚴(yán)厲處罰。
（四）加強銀行賬戶預(yù)收款和關(guān)聯(lián)方等信息的監(jiān)控。爭取銀行部門的合作，對設(shè)立的預(yù)售房款賬戶進(jìn)行有效監(jiān)控，掌握銷售收入情況，實現(xiàn)源頭控管。通過實地調(diào)查了解等方式，及時掌握樓盤銷售的進(jìn)度，加強對售樓情況的適時監(jiān)控，保證銷售信息、預(yù)收房款真實、準(zhǔn)確，確保稅款及時、足額入庫。到企業(yè)關(guān)聯(lián)方進(jìn)行走訪調(diào)查，了解關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來關(guān)系，看其收入、費用的劃分是否合理、合法。
（五）加強對虧損、微利和低價出售等疑點納稅戶的重點檢查。用房地產(chǎn)抵付各種應(yīng)付款項（包括以房抵債，以完工房地產(chǎn)抵付借款、銀行貸款，抵付回租租金，換取其他單位、個人的非貨幣資產(chǎn)、抵付各種應(yīng)付的建筑安裝工程款、廣告支出和其他支出，抵付職工獎勵支出等等）、以低價銷售給內(nèi)部職工等應(yīng)作為重點檢查對象，對查實偷稅的，嚴(yán)格按規(guī)定補稅罰款，涉嫌犯罪的依法移送司法機關(guān)處理。對不符合查賬征收條件的，嚴(yán)格按所得稅核定征收辦法核定稅款征收。
（六）建立房地產(chǎn)企業(yè)管理軟件。全面反映企業(yè)開發(fā)項目的的基本情況：投資總額、開發(fā)面積、開發(fā)時間，開工時間，預(yù)計竣工時間、施工單位等；根據(jù)規(guī)劃部門批準(zhǔn)的總平面圖制作開發(fā)產(chǎn)品備案臺賬，逐戶記載每一套開發(fā)產(chǎn)品的建、銷、存情況，在預(yù)售開始后企業(yè)必須在申報時向稅務(wù)部門報送，從房源上控管。
一、房地產(chǎn)企業(yè)所得稅管理存在的問題
（一）企業(yè)方面存在問題:
當(dāng)前房地產(chǎn)企業(yè)在所得稅申報方面普遍存在故意少申報收入多申報成本、費用，少計當(dāng)期應(yīng)納稅所得的現(xiàn)象。具體包括以下十個方面：
1、隱匿預(yù)收房款。有幾種方式，一是將預(yù)收購房者的預(yù)付款掛在“其他應(yīng)付款”等往來賬上，或記入“短期借款”等科目，賬面不反映收入，但管理人員審核企業(yè)當(dāng)季報送的報表和申報表，可以發(fā)現(xiàn)申報的收入與掌握的銷售進(jìn)度不符，報表上反映的往來款增加較多，再實地核查企業(yè)的會計核算憑證，從而發(fā)現(xiàn)企業(yè)故意隱瞞收入的現(xiàn)象；二是用自收憑證收取預(yù)收房款，存入非基本賬戶或其它銀行卡上，故意打埋伏，這種做法隱蔽性較強。故然開發(fā)企業(yè)最終會因購房者需要開具發(fā)票而作收入處理，但明顯減少了當(dāng)期收入，減少當(dāng)期應(yīng)繳稅金；三是將預(yù)收的定金以購房者的名義存入銀行改頭換面不作預(yù)收款申報收入等等。
2、隱瞞銷售收入。與銷售公司聯(lián)手操作，將部分房款存到銷售公司賬上少開票作收入；價外收取的代收費用不符合代收代繳規(guī)定的另用自制憑證收取不入賬或掛往來賬上；收到銀行撥付的按揭款后不及時入賬，開成賬外收入，或掛在“短期借款”科目。
3、延遲結(jié)轉(zhuǎn)收入。大多數(shù)開發(fā)企業(yè)都以辦理竣工決算為收入結(jié)轉(zhuǎn)的時點，通過延遲辦理竣工決算拖延收入結(jié)轉(zhuǎn)的時間，或者部分開發(fā)企業(yè)以款項收齊開具正式發(fā)票為結(jié)轉(zhuǎn)收入的時點，收入確認(rèn)由企業(yè)人為控制，這種兩種做法在房地產(chǎn)企業(yè)較為普遍，總局新的31號文件明確了完工產(chǎn)品的三個條件，新的文件有效的遏制了企業(yè)故意延遲結(jié)轉(zhuǎn)收入的現(xiàn)象。
4、成本費用支出不實。房地產(chǎn)企業(yè)的成本費用項目多，構(gòu)成復(fù)雜，專業(yè)性強。因此雖然大都數(shù)企業(yè)成本費用的列支取得的票據(jù)是合法的，但稅務(wù)部門審核時對其支出的真實性和合理性難以準(zhǔn)確界定。主要有四種情形：一是開發(fā)項目分期進(jìn)行，對先期開發(fā)部分的成本確認(rèn)困難。如某房地產(chǎn)企業(yè)2005年從地稅部門開具一份建筑安裝發(fā)票，注明建筑安裝收入8000萬元，一次性列入開發(fā)成本，記賬憑證后未附任何明細(xì)，盡管企業(yè)仍處在一期開發(fā)階段，該支出額未超出期初預(yù)算，但企業(yè)也應(yīng)該提供成本支出的具體構(gòu)成，是包工包料的應(yīng)該提供本期開發(fā)產(chǎn)品的詳細(xì)的合同、竣工驗收報告等輔助資料，不能提供具體的成本支出明細(xì)內(nèi)容，那就存在先開發(fā)的項目成本人為加大的可能，影響當(dāng)期應(yīng)納稅所得。房地產(chǎn)企業(yè)普遍存在重財務(wù)核算資料輕工程建設(shè)審批資料的收集保管的現(xiàn)象，財務(wù)部門與工程建設(shè)部門各司其職，對企業(yè)進(jìn)行評估或檢查時大多數(shù)企業(yè)都不能完整、準(zhǔn)確地提供稅務(wù)部門需要的的預(yù)決算資料、相關(guān)合同、規(guī)劃設(shè)計審批手續(xù)，造成未竣工決算工程項目成本結(jié)轉(zhuǎn)審核確認(rèn)的困難；二是實際開發(fā)成本超出預(yù)算的企業(yè)不能提供確鑿的證據(jù)。有部分企業(yè)存在開發(fā)成本的實際支出數(shù)明顯超過工程預(yù)算，企業(yè)一般只提供最終的決算資料，并不能提供相關(guān)的合同變更書，給出成本增加的合理理由，由中介機構(gòu)出具的房地產(chǎn)企業(yè)決算資料因各自的利益關(guān)系和原因并不能真實反映企業(yè)的實際開發(fā)成本，由此給稅務(wù)部門的審核帶來難度；三是人員變動頻繁，公司前后的管理模式和資料的保管出現(xiàn)脫節(jié)。房地產(chǎn)開發(fā)項目立項后或已開盤銷售后，一些企業(yè)因投資人之間合作關(guān)系不佳或?qū)嶋H運作時資金困難等諸多因素撤資換人，由此帶來投資人和企業(yè)財務(wù)人員變動頻繁，相關(guān)資料保管不善，對審核中發(fā)現(xiàn)的有些問題無法給出合理的解釋，造成稅務(wù)部門審核難；四是部分期間費用的支出數(shù)額過大，與實際經(jīng)營需要不相符。這種情況也較為普遍，有些企業(yè)費用中出現(xiàn)大量的辦公費支出、勞保用品支出以及工資支出等，沒有附物品采購明細(xì)，沒有許多的人員用工，明顯存在以虛開、代開的發(fā)票或工資支出單列支各種隱性支出使不合法變?yōu)楹戏ǖ默F(xiàn)象。
5、人為多結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本。主要有兩種現(xiàn)象：一是加大先期開發(fā)成本費用。現(xiàn)有的大部分開發(fā)企業(yè)均為項目開發(fā)，開發(fā)項目雖不大，但多數(shù)分期滾動開發(fā)，這就給企業(yè)人為加大先期開發(fā)費用有機可趁。企業(yè)在整個開發(fā)項目完工前按土地出讓合同分期付清土地出讓金、拆遷補償費，在項目開發(fā)前期付清規(guī)劃設(shè)計費等前期工程費、基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)費，企業(yè)全部計入開發(fā)成本，不按分期開發(fā)的項目分配計算當(dāng)期的開發(fā)成本，必然加大本期計稅成本。二是按預(yù)算預(yù)估開發(fā)成本。房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)會十分注重資金的時間價值，在未形成工程決算時，一般不會按合同總價款全額支付工程款，因此開發(fā)企業(yè)也就無法取得對方的合法票據(jù)，他們會從自身利益考慮根據(jù)已付的工程款計算開發(fā)成本，或者干脆按工程預(yù)算計算開發(fā)成本。這兩種方式都違背了《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》（國稅發(fā)（2000）84號）文件第三條及總局《關(guān)于房地產(chǎn)開發(fā)業(yè)務(wù)征收企業(yè)所得稅問題的通知》（國稅發(fā)〔2006〕31號）第八條第4、5款要求開發(fā)產(chǎn)品成本必須真實、合法的基本原則，由此帶來同樣的后果就是加大可售面積單位工程成本，和已銷開發(fā)產(chǎn)品的計稅成本，減少了當(dāng)期應(yīng)納稅所得。
6、混淆期間費用和開發(fā)成本的界限。主要表現(xiàn)在：一是混淆開辦費和開發(fā)成本、期間費用的界限。有些開發(fā)企業(yè)將正常開工建設(shè)后發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費、業(yè)務(wù)宣傳費、添置的固定資產(chǎn)等均作為開辦費，待工程開工后作為期間費用一次性稅前扣除；二是混淆當(dāng)期費用和開發(fā)成本的界限。最常見的是將成本對象完工前發(fā)生的各種性質(zhì)的借款費用直接在當(dāng)期費用中列支，售樓部、樣板房的裝修費用未單獨核算時企業(yè)未記入開發(fā)成本直接作期間費用稅前扣除。
7、財務(wù)核算欠規(guī)范。會計科目設(shè)置和運用的較為隨意，多數(shù)房地產(chǎn)企業(yè)都未設(shè)立“開發(fā)產(chǎn)品”科目，對完工的確認(rèn)從財務(wù)資料上無法判斷。“預(yù)收賬款”、“其他應(yīng)付款”等往來科目的運用較為隨意。預(yù)收房款時繳納的地方稅金直接記入“主營業(yè)務(wù)稅金及附加”，在2005年以前稅前扣除，未通過“遞延稅款”這一過渡科目核算。
8、視同銷售行為不確認(rèn)收入。企業(yè)一般對這類行為不會主動向稅務(wù)部門申報，被稅務(wù)部門檢查或評估發(fā)現(xiàn)后再確認(rèn)收入，如以房屋回建的形式作為拆遷戶的補償、將開發(fā)產(chǎn)品轉(zhuǎn)作固定資產(chǎn)、用土地使用權(quán)換取開發(fā)產(chǎn)品等等，不作少記當(dāng)期收入。
9、利用關(guān)聯(lián)關(guān)系轉(zhuǎn)移利潤。一是成立仍屬于自已的房地產(chǎn)銷售公司，轉(zhuǎn)移利潤少繳稅。二是關(guān)聯(lián)企業(yè)之間開具施工發(fā)票、預(yù)收預(yù)付款只記借款費用，不記應(yīng)收利息收入等。
10、房地產(chǎn)企業(yè)沒有把及時向稅務(wù)部門報告開發(fā)銷售進(jìn)展當(dāng)作企業(yè)應(yīng)盡的責(zé)任和義務(wù)。
（二）稅務(wù)部門管理存在的問題
一是政策不明朗。主要表現(xiàn)在：
1、國稅發(fā)（2003）83號文不完善的方面：完工結(jié)轉(zhuǎn)的時點不明確，期間費用的扣除不統(tǒng)一，總局31號文下發(fā)前各地根據(jù)自行對政策的主觀理解去執(zhí)行，帶來完工確認(rèn)的時間不一致，收入結(jié)轉(zhuǎn)不一致。預(yù)售期間發(fā)生的期間費用是否應(yīng)并入當(dāng)期申報，執(zhí)行口徑也不統(tǒng)一，影響到房地產(chǎn)稅收政策執(zhí)行的嚴(yán)肅性和公平性。
2、總局的關(guān)于房地產(chǎn)企業(yè)所得稅管理的兩個文件列出公式注明均按總成本和總可售面積計算單位銷售成本，以此作為結(jié)轉(zhuǎn)已售開發(fā)產(chǎn)品的計稅成本，這種方法顯然存在一定的弊端，其確認(rèn)的計稅成本與不同售價產(chǎn)品所確認(rèn)的收入不配比，造成既有商品房又有商鋪開發(fā)的企業(yè)商品房先售出的先期實現(xiàn)的利潤小，后期商鋪賣得好實現(xiàn)的利潤大，但如果商鋪遲遲賣不出去將會出微利或虧損的現(xiàn)象。某城區(qū)以商貿(mào)經(jīng)營為主，但商鋪的價格定位較高，與商品房相比高出70%以上，有的甚至2-3倍，除個別處于市中心商鋪相對好賣、資金回籠快有較高的利潤外，大部分中小規(guī)模的企業(yè)均出現(xiàn)商品房已售完但商鋪遲遲賣不出去的局面，多數(shù)是微利或虧損，因此采取這種計算方法顯然違背了國稅發(fā)（2000）84號關(guān)于企業(yè)所得稅稅前扣除辦法規(guī)定的收入與成本費用相配比的基本原則，影響了當(dāng)期稅收的實現(xiàn)。
3、2006年以前文件未規(guī)定企業(yè)向稅務(wù)部門反饋房地產(chǎn)開發(fā)相關(guān)信息應(yīng)作為納稅人的義務(wù)，在征管力量不足的情況下造成稅務(wù)部門不能及時掌握企業(yè)的開發(fā)進(jìn)展，管理不到位。
4、對賬證不健全擬實行核定征收的，實際操作有難度。總局31號文明確新辦房地產(chǎn)企業(yè)事先不得直接核定征收，那么對通過核查后擬核定征收的企業(yè)如何核定應(yīng)繳稅款。31號文只表述為“對其以往應(yīng)繳的企業(yè)所得稅按核定征收方式進(jìn)行征收、管理并逐步規(guī)范。”那么實際征收時會涉及三個問題：一是這里所指的：“以往應(yīng)繳的企業(yè)所得稅”是當(dāng)年應(yīng)繳的還是房地產(chǎn)企業(yè)開工以來應(yīng)繳的企業(yè)所得稅，未予明確；二是按國稅發(fā)（2000）38號核定征收企業(yè)所得稅暫行辦法第三條第三款規(guī)定核定應(yīng)稅所得率征收是“根據(jù)納稅年度內(nèi)的收入總額或成本費用等項目的實際發(fā)生額，按預(yù)先核定的應(yīng)稅所得率計算繳納企業(yè)所得稅的辦法”，對房地產(chǎn)企業(yè)來說，如從開工以來計算則與38號核定征收辦法規(guī)定的“年度內(nèi)的收入總額或成本費用”相悖，如按當(dāng)年預(yù)收收入、銷售收入或當(dāng)年發(fā)生的成本費用計算核定稅款則又因房地產(chǎn)企業(yè)成本按整個項目累計滾動計算而無法核定，三是由查賬征收改核定征收后，按38號文第六條規(guī)定：“企業(yè)所得稅征收方式鑒定工作每年進(jìn)行一次，時間為當(dāng)年的1至3月底。”再有31號文上述引用的政策告訴我們，按核定征收辦法后要促進(jìn)企業(yè)“逐步規(guī)范”，這說明核定后仍可再視企業(yè)建賬的規(guī)范程度在每年的1至3月份對企業(yè)改按查賬征收，那同樣存在再實行查賬征收，如何計算企業(yè)的開發(fā)成本和計稅成本，因此新的31號文在核定征收的具體操作上仍存在缺陷，以至于對實行過核定征收又改按查賬征收的企業(yè),如何進(jìn)行稅款清算,都需要一個適合房地產(chǎn)企業(yè)特點的更便于基層一線操作的所得稅管理辦法。
二是國稅部門自身征管力量不足。當(dāng)前國稅部門具有一定房地產(chǎn)管理經(jīng)驗的人員很少，專職管理更難以到位，管理人員的業(yè)務(wù)水平和工作能力制約了房地產(chǎn)企業(yè)的所得稅管理質(zhì)量。
（三）管理難和溝通難不利于房地產(chǎn)管理。一是房地產(chǎn)企業(yè)管理難。房產(chǎn)開發(fā)周期長，少則三、四年，多則十年以上，成本費用支出項目多，工程建設(shè)編制的預(yù)算、簽訂的合同、變更書，各級項目審批部門的批文等企業(yè)沒有作為稅務(wù)機關(guān)必須審核的資料妥善保管，或者無法提供，造成稅務(wù)部門對成本確認(rèn)困難，加之跨年度審核工作量大、企業(yè)法人、財務(wù)人員變更頻繁，資料保管不善，帶來審核工作難以到位。二是房地產(chǎn)業(yè)各相關(guān)部門的管理信息溝通不到位，國地稅分設(shè)，部門之間信息的不對稱和各自為政，使總局提倡的實行房地產(chǎn)企業(yè)一體化管理難以在短期內(nèi)到位。
二、加強房地產(chǎn)企業(yè)所得稅管理的措施
（一）、注重職能部門的信息共享。與國土、建設(shè)、規(guī)劃、房產(chǎn)管理所、地稅等部門建立房產(chǎn)開發(fā)信息交流制度。要使這項制度落到實處,達(dá)到職能部門信息共享，及時溝通，政府起著舉足輕重的作用。政府既要支持、扶持房地產(chǎn)業(yè)促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展，又要從建設(shè)法制社會、促進(jìn)房地產(chǎn)業(yè)健康發(fā)展的高度，支持相關(guān)職能部門加強對房地產(chǎn)業(yè)的管理，特別是稅收管理。政府設(shè)立一個派出機構(gòu)既幫助協(xié)解決房地產(chǎn)企業(yè)在辦理各種手續(xù)碰到的問題和矛盾，切實搞好服務(wù)，同時該機構(gòu)又要對房地產(chǎn)企業(yè)的開發(fā)行為進(jìn)行監(jiān)督和檢查，為相關(guān)職能部門牽線搭橋，提供相關(guān)情況和信息，這樣既規(guī)范了房地產(chǎn)企業(yè)的經(jīng)營行為，又有利于相關(guān)職能部門的管理，為稅務(wù)部門及時掌握了房地產(chǎn)企業(yè)的開發(fā)信息、開發(fā)進(jìn)展，強化動態(tài)監(jiān)控提供保障。
（二）、關(guān)注房產(chǎn)開發(fā)的重點環(huán)節(jié)。從立項開始關(guān)注開發(fā)的幾個重點環(huán)節(jié)：立項報批環(huán)節(jié)、項目批準(zhǔn)環(huán)節(jié)、分期建設(shè)環(huán)節(jié)、竣工驗收環(huán)節(jié)、開盤銷售環(huán)節(jié)、清盤環(huán)節(jié)。掌握房地產(chǎn)企業(yè)每個環(huán)節(jié)發(fā)生的時點，針對每個環(huán)節(jié)適時采取管理措施，特別是抓住預(yù)售轉(zhuǎn)銷售的結(jié)轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)，實地核查確認(rèn)完工時點，及時結(jié)轉(zhuǎn)銷售、成本。
（三）、建立房地產(chǎn)企業(yè)管理軟件。全面反映企業(yè)開發(fā)項目的的基本情況：投資總額、開發(fā)面積、開發(fā)時間，開工時間，預(yù)計竣工時間、施工單位等；根據(jù)規(guī)劃部門批準(zhǔn)的總平面圖制作開發(fā)產(chǎn)品備案臺賬，逐戶記載每一套開發(fā)產(chǎn)品的建、銷、存情況，在預(yù)售開始后企業(yè)必須在申報時向稅務(wù)部門報送，從房源上控管。
（四）、嚴(yán)格政策界限,強化成本管理。總的原則是嚴(yán)格按照稅法要求，成本費用的列支必須真實、合法。支出憑證的合法性是首要前提，更要注重審查支出的真實性，防止出現(xiàn)虛開代開人為加大成本費用的現(xiàn)象發(fā)生。抓住幾個關(guān)鍵：一是建筑工程支出真實性的審核，重點審核土建成本、配套工程成本，參照本地區(qū)工程造價指導(dǎo)價，查看企業(yè)建筑安裝工程合同，衡量成本費用水平是否真實、合理，如出入太大，必須要求企業(yè)說明超標(biāo)準(zhǔn)的原因；二是工程超預(yù)算企業(yè)成本費用的審核，必須提供雙方簽訂的變更合同，說明變更的理由，是否在合理的范圍以內(nèi)，如沒有變更合同，直接提供竣工驗收報告，稅務(wù)部門有權(quán)根據(jù)行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)直接核定其計稅成本；三是按照收入成本配比的原則準(zhǔn)確結(jié)轉(zhuǎn)成本，要求企業(yè)在按工期分段確認(rèn)成本的基礎(chǔ)上，再按不同開發(fā)產(chǎn)品平均銷售價格比分配計算不同類型開發(fā)產(chǎn)品的計稅成本，這種做法完全符合總局31號文件精神，使利潤在不同價位開發(fā)產(chǎn)品之間分布均衡。
（五）、強化日常評估和稅務(wù)稽查。稅務(wù)管理人員利用納稅評估軟件，加強對房地產(chǎn)企業(yè)稅收貢獻(xiàn)率、所得稅稅負(fù)率、銷售收入變動率、成本利潤率等主要指標(biāo)的監(jiān)控，季度申報特別是匯算清繳期發(fā)現(xiàn)有異常情況，及時加大評估和稽查力度，明顯存在偷稅情節(jié)的，依法嚴(yán)肅處理，問題特別嚴(yán)重案件重大的移送司法部門追究相關(guān)法律責(zé)任。
（六）加大核定征收力度。通過日常巡查和評估，經(jīng)常性對企業(yè)進(jìn)行財務(wù)核算和稅收政策執(zhí)行的輔導(dǎo)和檢查，對房地產(chǎn)企業(yè)盡量采取查賬征收方式，最大限度用足用好稅收政策，真實體現(xiàn)房地產(chǎn)盈利率較高的客觀現(xiàn)狀，對屢查屢犯財務(wù)核算確實不健全的企業(yè)，按收入額核定征收，對企業(yè)的核定征收從項目開始到銷售終結(jié)執(zhí)行到底，考慮房地產(chǎn)企業(yè)的特殊性及與總局38號文核定征收辦法不相矛盾，總局應(yīng)制定房地產(chǎn)企業(yè)所得稅核定征收辦法，作為核定征收辦法的特例，便于基層一線人員在實際執(zhí)行中有法可依。
