時(shí)間：2023-05-31 15:07:23
序論：在您撰寫(xiě)稅收政策相關(guān)理論時(shí)，參考他人的優(yōu)秀作品可以開(kāi)闊視野，小編為您整理的7篇范文，希望這些建議能夠激發(fā)您的創(chuàng)作熱情，引導(dǎo)您走向新的創(chuàng)作高度。
[關(guān)鍵詞]企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新;稅收激勵(lì);科技稅收優(yōu)惠
一、引言
關(guān)于“創(chuàng)新”一詞,有多種解釋,也有諸如“自主創(chuàng)新”、“科技創(chuàng)新”和“技術(shù)創(chuàng)新”等多種提法。但就其本質(zhì)來(lái)說(shuō),主要包括科學(xué)和技術(shù)兩個(gè)層面的創(chuàng)新,科學(xué)創(chuàng)新主要是基礎(chǔ)研究的創(chuàng)新,一般在高校和科研機(jī)構(gòu)中進(jìn)行;技術(shù)創(chuàng)新包括應(yīng)用技術(shù)研究、試驗(yàn)開(kāi)發(fā)和技術(shù)成果商業(yè)化的創(chuàng)新,以企業(yè)為主體進(jìn)行。由美籍奧地利經(jīng)濟(jì)學(xué)家約瑟夫·熊彼特首先提出的“創(chuàng)新”指的是,把一種從來(lái)沒(méi)有過(guò)的關(guān)于生產(chǎn)要素的新組合引入生產(chǎn)體系,包括五種具體的情況:引人一種新產(chǎn)品或提供一種產(chǎn)品的新質(zhì)量;采用一種新的生產(chǎn)方法;開(kāi)辟一個(gè)新的市場(chǎng);獲得一種原料或半成品的新的供給來(lái)源;實(shí)行一種新的企業(yè)組織形式,例如建立一種壟斷地位或打破一種壟斷地位。可見(jiàn),熊彼特所說(shuō)的創(chuàng)新實(shí)質(zhì)上就是技術(shù)創(chuàng)新,且這種技術(shù)創(chuàng)新主要是以企業(yè)為主體進(jìn)行的,這也正是本文所要關(guān)注的。
目前我國(guó)與“創(chuàng)新”相關(guān)的稅收激勵(lì)集中表現(xiàn)為一系列的科技稅收優(yōu)惠政策,是對(duì)高校和科研機(jī)構(gòu)的科學(xué)創(chuàng)新稅收激勵(lì)以及對(duì)以企業(yè)為主體的技術(shù)創(chuàng)新稅收激勵(lì)的混合體。關(guān)于現(xiàn)有稅收政策對(duì)創(chuàng)新激勵(lì)的不足(即現(xiàn)行科技稅收優(yōu)惠政策的缺陷)已有較多的研究,為激勵(lì)自主創(chuàng)新而提出的調(diào)整科技稅收優(yōu)惠政策的建議亦有不少。但整體而言,現(xiàn)有研究仍存在以下幾點(diǎn)不足:一是多數(shù)學(xué)者的研究模式是通過(guò)分析現(xiàn)有科技稅收優(yōu)惠政策的缺陷,提出促進(jìn)自主創(chuàng)新的稅收政策建議,但實(shí)質(zhì)上二者并不等同;二是分析現(xiàn)有科技稅收優(yōu)惠政策缺陷的理論依據(jù)不是很充分,多數(shù)結(jié)論是根據(jù)經(jīng)驗(yàn)判斷或歸納其他學(xué)者的觀點(diǎn)得來(lái)的;三是很多研究是從國(guó)家整體的自主創(chuàng)新角度切入,部分涉及技術(shù)創(chuàng)新的內(nèi)容,而直接進(jìn)行企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新的稅收激勵(lì)政策研究的則較少。
基于此,本文從企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新的角度,闡述了稅收政策激勵(lì)企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新的理論依據(jù),并結(jié)合企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新各階段的特點(diǎn),分析了現(xiàn)有科技稅收優(yōu)惠政策中與企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新相關(guān)的稅收政策的缺陷,最終提出了構(gòu)建激勵(lì)企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新稅收政策體系的原則和具體建議。
二、稅收激勵(lì)企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新的機(jī)理
在稅收政策與技術(shù)創(chuàng)新的關(guān)系中,技術(shù)創(chuàng)新是主體,稅收政策是用來(lái)促進(jìn)技術(shù)創(chuàng)新的,因此,對(duì)技術(shù)創(chuàng)新的深入分析是解決稅收政策如何促進(jìn)技術(shù)創(chuàng)新的關(guān)鍵。雖然國(guó)內(nèi)外學(xué)者對(duì)技術(shù)創(chuàng)新并未形成一個(gè)統(tǒng)一的定義,但其核心內(nèi)容主要集中在兩個(gè)層面:一是根據(jù)系統(tǒng)科學(xué)的觀點(diǎn),強(qiáng)調(diào)技術(shù)創(chuàng)新是一個(gè)動(dòng)態(tài)的、復(fù)雜的系統(tǒng)過(guò)程,包括新思想的產(chǎn)生、研制開(kāi)發(fā)、試驗(yàn)和試產(chǎn)、批量生產(chǎn)、營(yíng)銷(xiāo)和市場(chǎng)化的一系列環(huán)節(jié),每一個(gè)環(huán)節(jié)都有不同的特點(diǎn),每個(gè)環(huán)節(jié)都可能產(chǎn)生許多意想不到的情況,因而只有每個(gè)環(huán)節(jié)都采取一定的保護(hù)措施,才能保證整個(gè)創(chuàng)新活動(dòng)的成功;二是重視技術(shù)創(chuàng)新的成功商業(yè)化,認(rèn)為商業(yè)化過(guò)程是技術(shù)創(chuàng)新的顯著特點(diǎn),也是技術(shù)創(chuàng)新區(qū)別于純技術(shù)發(fā)明的根本之處,因而技術(shù)成果的轉(zhuǎn)化機(jī)制就異常重要。因此,稅收政策促進(jìn)技術(shù)創(chuàng)新就要根據(jù)技術(shù)創(chuàng)新各個(gè)環(huán)節(jié)的特點(diǎn)和需求,有針對(duì)性地提供相應(yīng)的政策支持。技術(shù)創(chuàng)新的階段主要包括研發(fā)階段、成果轉(zhuǎn)化階段和產(chǎn)業(yè)化生產(chǎn)階段。
首先,在研發(fā)階段,企業(yè)需要大量資金購(gòu)買(mǎi)生產(chǎn)設(shè)備、進(jìn)行產(chǎn)品開(kāi)發(fā)研究和建立銷(xiāo)售渠道,但由于企業(yè)規(guī)模小,產(chǎn)品技術(shù)又不穩(wěn)定,這一階段的投資風(fēng)險(xiǎn)是最高的,同時(shí)又較難獲得規(guī)范的銀行貸款,而且由于技術(shù)創(chuàng)新的準(zhǔn)公共品性質(zhì),企業(yè)沒(méi)有積極進(jìn)行技術(shù)創(chuàng)新的動(dòng)力。因此,政策重點(diǎn)是激勵(lì)企業(yè)進(jìn)行技術(shù)創(chuàng)新的投入和實(shí)踐,政府加大財(cái)政撥款、財(cái)政補(bǔ)貼、財(cái)政擔(dān)保貸款等力度。另一方面,應(yīng)制定并廣泛宣傳技術(shù)創(chuàng)新投入資金的稅收優(yōu)惠政策,因?yàn)榇蟛糠指呖萍计髽I(yè)在創(chuàng)業(yè)初期基本上都沒(méi)有利潤(rùn),享受不到企業(yè)所得稅減免優(yōu)惠,待幾年后科技創(chuàng)新成果的產(chǎn)業(yè)化實(shí)現(xiàn)了經(jīng)濟(jì)效益、有了利潤(rùn)時(shí),又大都過(guò)了優(yōu)惠期,結(jié)果造成一些企業(yè)實(shí)際上享受不到稅收優(yōu)惠。
其次,在成果轉(zhuǎn)化階段,企業(yè)雖然進(jìn)行了一些研發(fā)活動(dòng),但研發(fā)活動(dòng)的大部分資金一般都是由政府資助的,而且企業(yè)對(duì)研發(fā)成果的價(jià)值判斷仍不明確,企業(yè)仍然受到研發(fā)成果進(jìn)入試制階段但無(wú)法實(shí)現(xiàn)商業(yè)化的風(fēng)險(xiǎn)威脅,對(duì)是否進(jìn)行進(jìn)一步的試制活動(dòng)持觀望態(tài)度。因此,政策重點(diǎn)是保證企業(yè)的研發(fā)成果順利進(jìn)行試驗(yàn)和試制,政府應(yīng)對(duì)企業(yè)轉(zhuǎn)化活動(dòng)給予財(cái)政撥款、政府擔(dān)保貸款等政策支持,還需要對(duì)轉(zhuǎn)化成果給予稅收上的低稅率、減免等政策。但相對(duì)于稅收優(yōu)惠政策,此時(shí)政府對(duì)企業(yè)的財(cái)政支持政策仍是至關(guān)重要的。因此,政府在企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新的中期,應(yīng)大力加強(qiáng)財(cái)政補(bǔ)貼、財(cái)政擔(dān)保等支持力度,積極促進(jìn)企業(yè)成果轉(zhuǎn)化,并配合適當(dāng)?shù)亩愂諆?yōu)惠政策。
最后,在產(chǎn)業(yè)化生產(chǎn)階段,企業(yè)要為新技術(shù)尋找市場(chǎng)并進(jìn)行大規(guī)模的批量生產(chǎn),需要大量的社會(huì)資金投入新技術(shù)的生產(chǎn)活動(dòng),或新技術(shù)投入生產(chǎn)的產(chǎn)品能夠有確定性的銷(xiāo)路。因此,政策重點(diǎn)是鼓勵(lì)企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新活動(dòng)與產(chǎn)業(yè)發(fā)展結(jié)合,著力引導(dǎo)社會(huì)資源向風(fēng)險(xiǎn)投資、創(chuàng)新型企業(yè)和高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)傾斜,確保新技術(shù)產(chǎn)品在市場(chǎng)上順利銷(xiāo)售。相對(duì)于財(cái)政支持政策,此時(shí)企業(yè)對(duì)稅收優(yōu)惠政策和政府采購(gòu)政策更敏感,稅收優(yōu)惠政策能引導(dǎo)社會(huì)資金投人新技術(shù)產(chǎn)品的生產(chǎn)過(guò)程,而政府采購(gòu)則能為新技術(shù)產(chǎn)品提供確定的銷(xiāo)路。因此,政府在企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新的后期,側(cè)重稅收優(yōu)惠和政府采購(gòu)的支持會(huì)大大增強(qiáng)政府激勵(lì)的效果。
因此,技術(shù)創(chuàng)新活動(dòng)是一個(gè)復(fù)雜的系統(tǒng),不同階段具有不同的特點(diǎn),稅收政策對(duì)技術(shù)創(chuàng)新的各個(gè)階段都有一定的激勵(lì)作用,但在不同階段其作用是不同的:在技術(shù)創(chuàng)新的研發(fā)階段與產(chǎn)業(yè)化生產(chǎn)階段,稅收政策的激勵(lì)作用更強(qiáng),而在技術(shù)創(chuàng)新的成果轉(zhuǎn)化階段,稅收政策的激勵(lì)作用則稍弱一些。因此,制定稅收激勵(lì)政策應(yīng)針對(duì)技術(shù)創(chuàng)新具體階段的特點(diǎn),對(duì)不同階段分別制定力度不同的政策。
三、現(xiàn)行企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新稅收優(yōu)惠政策的缺陷
1 宏觀層面的不足
首先,我國(guó)現(xiàn)行的科技稅收優(yōu)惠政策中,以企業(yè)為對(duì)象的技術(shù)創(chuàng)新稅收優(yōu)惠政策數(shù)量最多、占比最大,但是與以科研機(jī)構(gòu)、高校及個(gè)人等為對(duì)象的稅收優(yōu)惠政策相比,在絕對(duì)數(shù)量和占比上均相差無(wú)幾,基礎(chǔ)研究固然重要,但以企業(yè)為主體的應(yīng)用研究才是科技創(chuàng)新的核心,因此,現(xiàn)行科技稅收優(yōu)惠政策并沒(méi)有突出企業(yè)在科技創(chuàng)新中的核心地位,這是現(xiàn)行稅收政策激勵(lì)企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新存在的一個(gè)首要問(wèn)題。
其次,現(xiàn)行針對(duì)企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新的稅收優(yōu)惠政策中,企業(yè)間存在不平等現(xiàn)象,主要體現(xiàn)在不同所有制形式的企業(yè)、不同產(chǎn)業(yè)的企業(yè)之間。這種稅收優(yōu)惠的失衡形成了一種不公平的稅收環(huán)境,必然會(huì)在一定程度上扭曲企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新稅收政策的激勵(lì)效果。
如我國(guó)企業(yè)所得稅法規(guī)定“對(duì)國(guó)家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè),減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅”,但實(shí)施細(xì)則中對(duì)這類(lèi)高新技術(shù)企業(yè)的標(biāo)準(zhǔn)作了嚴(yán)格的規(guī)定,這就導(dǎo)致真正能夠享受到優(yōu)惠政策的中小企業(yè)較少,而國(guó)有、集體大中型企業(yè)由于其資金優(yōu)勢(shì)和人力資源優(yōu)勢(shì),在享受優(yōu)惠政策時(shí)占盡了先機(jī)。
在與技術(shù)創(chuàng)新相關(guān)的產(chǎn)業(yè)稅收優(yōu)惠政策中,現(xiàn)行稅法只對(duì)軟件產(chǎn)業(yè)和集成電路產(chǎn)業(yè)的企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新制定增值稅及企業(yè)所得稅的優(yōu)惠,如對(duì)增值稅一般納稅人銷(xiāo)售其自行開(kāi)發(fā)生產(chǎn)的軟件產(chǎn)品按17%的法定稅率征收增值稅后,對(duì)其增值稅實(shí)際稅負(fù)超過(guò)3%的部分實(shí)行即征即退政策。而對(duì)于其他產(chǎn)業(yè)的企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新,則僅局限在“國(guó)家規(guī)劃布局”和“國(guó)家重點(diǎn)扶持和鼓勵(lì)”的范圍內(nèi),缺少針對(duì)其他新興產(chǎn)業(yè)和特殊產(chǎn)業(yè)技術(shù)創(chuàng)新的稅收優(yōu)惠政策。
2 微觀層面的缺陷
我國(guó)現(xiàn)行針對(duì)企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新的稅收優(yōu)惠政策,并沒(méi)有針對(duì)企業(yè)整個(gè)技術(shù)創(chuàng)新過(guò)程而設(shè)計(jì)適當(dāng)?shù)募?lì),這與稅收激勵(lì)企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新的機(jī)理是不相符的。
首先,長(zhǎng)期以來(lái)我國(guó)技術(shù)創(chuàng)新的稅收優(yōu)惠重點(diǎn)一直放在支持企業(yè)創(chuàng)新的生產(chǎn)和成果轉(zhuǎn)化應(yīng)用方面,即取得了科技創(chuàng)新收入則可以免征或少征稅款,或只有已經(jīng)形成科技實(shí)力的高新技術(shù)企業(yè)才能享受稅收優(yōu)惠,而根據(jù)企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新階段的特點(diǎn),研發(fā)階段最需要支持,處境最為艱難,急需稅收優(yōu)惠政策為企業(yè)解除資金不足和投資風(fēng)險(xiǎn)的顧慮,但現(xiàn)行稅收優(yōu)惠政策恰恰是對(duì)企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新研發(fā)過(guò)程的激勵(lì)不足,僅僅對(duì)新增的研發(fā)費(fèi)用實(shí)行加計(jì)扣除政策:“盈利企業(yè)研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用比上年實(shí)際發(fā)生額增長(zhǎng)在10%以上,可再按其實(shí)際發(fā)生額的50%直接抵扣當(dāng)年應(yīng)納稅所得額。”而且由于研發(fā)投入與一般的經(jīng)濟(jì)性支出不同,逐年平穩(wěn)增長(zhǎng)10%以上的要求不符合實(shí)際情況。
其次,在科技成果轉(zhuǎn)化方面的稅收優(yōu)惠政策已經(jīng)比較完善,如稅法明確規(guī)定企業(yè)技術(shù)轉(zhuǎn)讓、技術(shù)開(kāi)發(fā)業(yè)務(wù)和與之相關(guān)的技術(shù)咨詢(xún)、技術(shù)服務(wù)業(yè)務(wù)取得的收入,實(shí)行稅收減免優(yōu)惠,對(duì)高新技術(shù)成果轉(zhuǎn)化項(xiàng)目或產(chǎn)品,進(jìn)行“三免兩減半”,經(jīng)認(rèn)定擁有知識(shí)產(chǎn)權(quán)的高新技術(shù)成果轉(zhuǎn)化實(shí)行“五免三減半”優(yōu)惠等。但激勵(lì)技術(shù)成果轉(zhuǎn)化的稅收政策與其前后兩個(gè)階段的稅收優(yōu)惠政策缺乏內(nèi)在統(tǒng)一性,并未將三個(gè)階段的稅收激勵(lì)政策有機(jī)連接起來(lái)。
最后,我國(guó)現(xiàn)有的科技稅收激勵(lì)政策偏重于對(duì)企業(yè)技術(shù)改造、技術(shù)引進(jìn)的稅收扶持,而對(duì)技術(shù)創(chuàng)新成果的商品化和產(chǎn)業(yè)化則支持不夠,僅對(duì)企業(yè)發(fā)明、設(shè)計(jì)、試制等過(guò)程給予優(yōu)惠,而對(duì)技術(shù)的產(chǎn)業(yè)化、產(chǎn)品化、商品化幾乎沒(méi)有考慮。如對(duì)高技術(shù)產(chǎn)業(yè)發(fā)展極為重要的風(fēng)險(xiǎn)投資的相關(guān)稅收激勵(lì)制度仍未建立起來(lái)。
四、構(gòu)建激勵(lì)企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新的稅收政策體系
1 應(yīng)遵循的基本原則
關(guān)鍵詞:企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新;稅收激勵(lì);科技稅收優(yōu)惠
一、引言
關(guān)于“創(chuàng)新”一詞,有多種解釋,也有諸如“自主創(chuàng)新”、“科技創(chuàng)新”和“技術(shù)創(chuàng)新”等多種提法。但就其本質(zhì)來(lái)說(shuō),主要包括科學(xué)和技術(shù)兩個(gè)層面的創(chuàng)新,科學(xué)創(chuàng)新主要是基礎(chǔ)研究的創(chuàng)新,一般在高校和科研機(jī)構(gòu)中進(jìn)行;技術(shù)創(chuàng)新包括應(yīng)用技術(shù)研究、試驗(yàn)開(kāi)發(fā)和技術(shù)成果商業(yè)化的創(chuàng)新,以企業(yè)為主體進(jìn)行。由美籍奧地利經(jīng)濟(jì)學(xué)家約瑟夫·熊彼特首先提出的“創(chuàng)新”指的是,把一種從來(lái)沒(méi)有過(guò)的關(guān)于生產(chǎn)要素的新組合引入生產(chǎn)體系,包括五種具體的情況:引人一種新產(chǎn)品或提供一種產(chǎn)品的新質(zhì)量;采用一種新的生產(chǎn)方法;開(kāi)辟一個(gè)新的市場(chǎng);獲得一種原料或半成品的新的供給來(lái)源;實(shí)行一種新的企業(yè)組織形式,例如建立一種壟斷地位或打破一種壟斷地位。可見(jiàn),熊彼特所說(shuō)的創(chuàng)新實(shí)質(zhì)上就是技術(shù)創(chuàng)新,且這種技術(shù)創(chuàng)新主要是以企業(yè)為主體進(jìn)行的,這也正是本文所要關(guān)注的。
目前我國(guó)與“創(chuàng)新”相關(guān)的稅收激勵(lì)集中表現(xiàn)為一系列的科技稅收優(yōu)惠政策,是對(duì)高校和科研機(jī)構(gòu)的科學(xué)創(chuàng)新稅收激勵(lì)以及對(duì)以企業(yè)為主體的技術(shù)創(chuàng)新稅收激勵(lì)的混合體。關(guān)于現(xiàn)有稅收政策對(duì)創(chuàng)新激勵(lì)的不足(即現(xiàn)行科技稅收優(yōu)惠政策的缺陷)已有較多的研究,為激勵(lì)自主創(chuàng)新而提出的調(diào)整科技稅收優(yōu)惠政策的建議亦有不少。但整體而言,現(xiàn)有研究仍存在以下幾點(diǎn)不足:一是多數(shù)學(xué)者的研究模式是通過(guò)分析現(xiàn)有科技稅收優(yōu)惠政策的缺陷,提出促進(jìn)自主創(chuàng)新的稅收政策建議,但實(shí)質(zhì)上二者并不等同;二是分析現(xiàn)有科技稅收優(yōu)惠政策缺陷的理論依據(jù)不是很充分,多數(shù)結(jié)論是根據(jù)經(jīng)驗(yàn)判斷或歸納其他學(xué)者的觀點(diǎn)得來(lái)的;三是很多研究是從國(guó)家整體的自主創(chuàng)新角度切入,部分涉及技術(shù)創(chuàng)新的內(nèi)容,而直接進(jìn)行企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新的稅收激勵(lì)政策研究的則較少。
基于此,本文從企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新的角度,闡述了稅收政策激勵(lì)企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新的理論依據(jù),并結(jié)合企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新各階段的特點(diǎn),分析了現(xiàn)有科技稅收優(yōu)惠政策中與企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新相關(guān)的稅收政策的缺陷,最終提出了構(gòu)建激勵(lì)企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新稅收政策體系的原則和具體建議。
二、稅收激勵(lì)企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新的機(jī)理
在稅收政策與技術(shù)創(chuàng)新的關(guān)系中,技術(shù)創(chuàng)新是主體,稅收政策是用來(lái)促進(jìn)技術(shù)創(chuàng)新的,因此,對(duì)技術(shù)創(chuàng)新的深入分析是解決稅收政策如何促進(jìn)技術(shù)創(chuàng)新的關(guān)鍵。雖然國(guó)內(nèi)外學(xué)者對(duì)技術(shù)創(chuàng)新并未形成一個(gè)統(tǒng)一的定義,但其核心內(nèi)容主要集中在兩個(gè)層面:一是根據(jù)系統(tǒng)科學(xué)的觀點(diǎn),強(qiáng)調(diào)技術(shù)創(chuàng)新是一個(gè)動(dòng)態(tài)的、復(fù)雜的系統(tǒng)過(guò)程,包括新思想的產(chǎn)生、研制開(kāi)發(fā)、試驗(yàn)和試產(chǎn)、批量生產(chǎn)、營(yíng)銷(xiāo)和市場(chǎng)化的一系列環(huán)節(jié),每一個(gè)環(huán)節(jié)都有不同的特點(diǎn),每個(gè)環(huán)節(jié)都可能產(chǎn)生許多意想不到的情況,因而只有每個(gè)環(huán)節(jié)都采取一定的保護(hù)措施,才能保證整個(gè)創(chuàng)新活動(dòng)的成功;二是重視技術(shù)創(chuàng)新的成功商業(yè)化,認(rèn)為商業(yè)化過(guò)程是技術(shù)創(chuàng)新的顯著特點(diǎn),也是技術(shù)創(chuàng)新區(qū)別于純技術(shù)發(fā)明的根本之處,因而技術(shù)成果的轉(zhuǎn)化機(jī)制就異常重要。因此,稅收政策促進(jìn)技術(shù)創(chuàng)新就要根據(jù)技術(shù)創(chuàng)新各個(gè)環(huán)節(jié)的特點(diǎn)和需求,有針對(duì)性地提供相應(yīng)的政策支持。技術(shù)創(chuàng)新的階段主要包括研發(fā)階段、成果轉(zhuǎn)化階段和產(chǎn)業(yè)化生產(chǎn)階段。
首先,在研發(fā)階段,企業(yè)需要大量資金購(gòu)買(mǎi)生產(chǎn)設(shè)備、進(jìn)行產(chǎn)品開(kāi)發(fā)研究和建立銷(xiāo)售渠道,但由于企業(yè)規(guī)模小,產(chǎn)品技術(shù)又不穩(wěn)定,這一階段的投資風(fēng)險(xiǎn)是最高的,同時(shí)又較難獲得規(guī)范的銀行貸款,而且由于技術(shù)創(chuàng)新的準(zhǔn)公共品性質(zhì),企業(yè)沒(méi)有積極進(jìn)行技術(shù)創(chuàng)新的動(dòng)力。因此,政策重點(diǎn)是激勵(lì)企業(yè)進(jìn)行技術(shù)創(chuàng)新的投入和實(shí)踐,政府加大財(cái)政撥款、財(cái)政補(bǔ)貼、財(cái)政擔(dān)保貸款等力度。另一方面,應(yīng)制定并廣泛宣傳技術(shù)創(chuàng)新投入資金的稅收優(yōu)惠政策,因?yàn)榇蟛糠指呖萍计髽I(yè)在創(chuàng)業(yè)初期基本上都沒(méi)有利潤(rùn),享受不到企業(yè)所得稅減免優(yōu)惠,待幾年后科技創(chuàng)新成果的產(chǎn)業(yè)化實(shí)現(xiàn)了經(jīng)濟(jì)效益、有了利潤(rùn)時(shí),又大都過(guò)了優(yōu)惠期,結(jié)果造成一些企業(yè)實(shí)際上享受不到稅收優(yōu)惠。
其次,在成果轉(zhuǎn)化階段,企業(yè)雖然進(jìn)行了一些研發(fā)活動(dòng),但研發(fā)活動(dòng)的大部分資金一般都是由政府資助的,而且企業(yè)對(duì)研發(fā)成果的價(jià)值判斷仍不明確,企業(yè)仍然受到研發(fā)成果進(jìn)入試制階段但無(wú)法實(shí)現(xiàn)商業(yè)化的風(fēng)險(xiǎn)威脅,對(duì)是否進(jìn)行進(jìn)一步的試制活動(dòng)持觀望態(tài)度。因此,政策重點(diǎn)是保證企業(yè)的研發(fā)成果順利進(jìn)行試驗(yàn)和試制,政府應(yīng)對(duì)企業(yè)轉(zhuǎn)化活動(dòng)給予財(cái)政撥款、政府擔(dān)保貸款等政策支持,還需要對(duì)轉(zhuǎn)化成果給予稅收上的低稅率、減免等
政策。但相對(duì)于稅收優(yōu)惠政策,此時(shí)政府對(duì)企業(yè)的財(cái)政支持政策仍是至關(guān)重要的。因此,政府在企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新的中期,應(yīng)大力加強(qiáng)財(cái)政補(bǔ)貼、財(cái)政擔(dān)保等支持力度,積極促進(jìn)企業(yè)成果轉(zhuǎn)化,并配合適當(dāng)?shù)亩愂諆?yōu)惠政策。
最后,在產(chǎn)業(yè)化生產(chǎn)階段,企業(yè)要為新技術(shù)尋找市場(chǎng)并進(jìn)行大規(guī)模的批量生產(chǎn),需要大量的社會(huì)資金投入新技術(shù)的生產(chǎn)活動(dòng),或新技術(shù)投入生產(chǎn)的產(chǎn)品能夠有確定性的銷(xiāo)路。因此,政策重點(diǎn)是鼓勵(lì)企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新活動(dòng)與產(chǎn)業(yè)發(fā)展結(jié)合,著力引導(dǎo)社會(huì)資源向風(fēng)險(xiǎn)投資、創(chuàng)新型企業(yè)和高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)傾斜,確保新技術(shù)產(chǎn)品在市場(chǎng)上順利銷(xiāo)售。相對(duì)于財(cái)政支持政策,此時(shí)企業(yè)對(duì)稅收優(yōu)惠政策和政府采購(gòu)政策更敏感,稅收優(yōu)惠政策能引導(dǎo)社會(huì)資金投人新技術(shù)產(chǎn)品的生產(chǎn)過(guò)程,而政府采購(gòu)則能為新技術(shù)產(chǎn)品提供確定的銷(xiāo)路。因此,政府在企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新的后期,側(cè)重稅收優(yōu)惠和政府采購(gòu)的支持會(huì)大大增強(qiáng)政府激勵(lì)的效果。
因此,技術(shù)創(chuàng)新活動(dòng)是一個(gè)復(fù)雜的系統(tǒng),不同階段具有不同的特點(diǎn),稅收政策對(duì)技術(shù)創(chuàng)新的各個(gè)階段都有一定的激勵(lì)作用,但在不同階段其作用是不同的:在技術(shù)創(chuàng)新的研發(fā)階段與產(chǎn)業(yè)化生產(chǎn)階段,稅收政策的激勵(lì)作用更強(qiáng),而在技術(shù)創(chuàng)新的成果轉(zhuǎn)化階段,稅收政策的激勵(lì)作用則稍弱一些。因此,制定稅收激勵(lì)政策應(yīng)針對(duì)技術(shù)創(chuàng)新具體階段的特點(diǎn),對(duì)不同階段分別制定力度不同的政策。
三、現(xiàn)行企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新稅收優(yōu)惠政策的缺陷
1 宏觀層面的不足
首先,我國(guó)現(xiàn)行的科技稅收優(yōu)惠政策中,以企業(yè)為對(duì)象的技術(shù)創(chuàng)新稅收優(yōu)惠政策數(shù)量最多、占比最大,但是與以科研機(jī)構(gòu)、高校及個(gè)人等為對(duì)象的稅收優(yōu)惠政策相比,在絕對(duì)數(shù)量和占比上均相差無(wú)幾,基礎(chǔ)研究固然重要,但以企業(yè)為主體的應(yīng)用研究才是科技創(chuàng)新的核心,因此,現(xiàn)行科技稅收優(yōu)惠政策并沒(méi)有突出企業(yè)在科技創(chuàng)新中的核心地位,這是現(xiàn)行稅收政策激勵(lì)企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新存在的一個(gè)首要問(wèn)題。
其次,現(xiàn)行針對(duì)企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新的稅收優(yōu)惠政策中,企業(yè)間存在不平等現(xiàn)象,主要體現(xiàn)在不同所有制形式的企業(yè)、不同產(chǎn)業(yè)的企業(yè)之間。這種稅收優(yōu)惠的失衡形成了一種不公平的稅收環(huán)境,必然會(huì)在一定程度上扭曲企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新稅收政策的激勵(lì)效果。
如我國(guó)企業(yè)所得稅法規(guī)定“對(duì)國(guó)家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè),減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅”,但實(shí)施細(xì)則中對(duì)這類(lèi)高新技術(shù)企業(yè)的標(biāo)準(zhǔn)作了嚴(yán)格的規(guī)定,這就導(dǎo)致真正能夠享受到優(yōu)惠政策的中小企業(yè)較少,而國(guó)有、集體大中型企業(yè)由于其資金優(yōu)勢(shì)和人力資源優(yōu)勢(shì),在享受優(yōu)惠政策時(shí)占盡了先機(jī)。
在與技術(shù)創(chuàng)新相關(guān)的產(chǎn)業(yè)稅收優(yōu)惠政策中,現(xiàn)行稅法只對(duì)軟件產(chǎn)業(yè)和集成電路產(chǎn)業(yè)的企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新制定增值稅及企業(yè)所得稅的優(yōu)惠,如對(duì)增值稅一般納稅人銷(xiāo)售其自行開(kāi)發(fā)生產(chǎn)的軟件產(chǎn)品按17%的法定稅率征收增值稅后,對(duì)其增值稅實(shí)際稅負(fù)超過(guò)3%的部分實(shí)行即征即退政策。而對(duì)于其他產(chǎn)業(yè)的企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新,則僅局限在“國(guó)家規(guī)劃布局”和“國(guó)家重點(diǎn)扶持和鼓勵(lì)”的范圍內(nèi),缺少針對(duì)其他新興產(chǎn)業(yè)和特殊產(chǎn)業(yè)技術(shù)創(chuàng)新的稅收優(yōu)惠政策。
2 微觀層面的缺陷
我國(guó)現(xiàn)行針對(duì)企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新的稅收優(yōu)惠政策,并沒(méi)有針對(duì)企業(yè)整個(gè)技術(shù)創(chuàng)新過(guò)程而設(shè)計(jì)適當(dāng)?shù)募?lì),這與稅收激勵(lì)企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新的機(jī)理是不相符的。
首先,長(zhǎng)期以來(lái)我國(guó)技術(shù)創(chuàng)新的稅收優(yōu)惠重點(diǎn)一直放在支持企業(yè)創(chuàng)新的生產(chǎn)和成果轉(zhuǎn)化應(yīng)用方面,即取得了科技創(chuàng)新收入則可以免征或少征稅款,或只有已經(jīng)形成科技實(shí)力的高新技術(shù)企業(yè)才能享受稅收優(yōu)惠,而根據(jù)企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新階段的特點(diǎn),研發(fā)階段最需要支持,處境最為艱難,急需稅收優(yōu)惠政策為企業(yè)解除資金不足和投資風(fēng)險(xiǎn)的顧慮,但現(xiàn)行稅收優(yōu)惠政策恰恰是對(duì)企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新研發(fā)過(guò)程的激勵(lì)不足,僅僅對(duì)新增的研發(fā)費(fèi)用實(shí)行加計(jì)扣除政策:“盈利企業(yè)研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用比上年實(shí)際發(fā)生額增長(zhǎng)在10%以上,可再按其實(shí)際發(fā)生額的50%直接抵扣當(dāng)年應(yīng)納稅所得額。”而且由于研發(fā)投入與一般的經(jīng)濟(jì)性支出不同,逐年平穩(wěn)增長(zhǎng)10%以上的要求不符合實(shí)際情況。
其次,在科技成果轉(zhuǎn)化方面的稅收優(yōu)惠政策已經(jīng)比較完善,如稅法明確規(guī)定企業(yè)技術(shù)轉(zhuǎn)讓、技術(shù)開(kāi)發(fā)業(yè)務(wù)和與之相關(guān)的技術(shù)咨詢(xún)、技術(shù)服務(wù)業(yè)務(wù)取得的收入,實(shí)行稅收減免優(yōu)惠,對(duì)高新技術(shù)成果轉(zhuǎn)化項(xiàng)目或產(chǎn)品,進(jìn)行“三免兩減半”,經(jīng)認(rèn)定擁有知識(shí)產(chǎn)權(quán)的高新技術(shù)成果轉(zhuǎn)化實(shí)行“五免三減半”優(yōu)惠等。但激勵(lì)技術(shù)成果轉(zhuǎn)化的稅收政策與其前后兩個(gè)階段的稅收優(yōu)惠政策缺乏內(nèi)在統(tǒng)一性,并未將三個(gè)階段的稅收激勵(lì)政策有機(jī)連接起來(lái)。
最后,我國(guó)現(xiàn)有的科技稅收激勵(lì)政策偏重于對(duì)企業(yè)技術(shù)改造、技術(shù)引進(jìn)的稅收扶持,而對(duì)技術(shù)創(chuàng)新成果的商品化和產(chǎn)業(yè)化則支持不夠,僅對(duì)企業(yè)發(fā)明、設(shè)計(jì)、試制等過(guò)程給予優(yōu)惠,而對(duì)技術(shù)的產(chǎn)業(yè)化、產(chǎn)品化、商品化幾乎沒(méi)有考慮。如對(duì)高技術(shù)產(chǎn)業(yè)發(fā)展極為重要的風(fēng)險(xiǎn)投資的相關(guān)稅收激勵(lì)制度仍未建立起來(lái)。
四、構(gòu)建激勵(lì)企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新的稅收政策體系
1 應(yīng)遵循的基本原則
第一,目標(biāo)分期原則。促進(jìn)企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新,應(yīng)從提升能力和增強(qiáng)動(dòng)力兩個(gè)方面設(shè)計(jì)稅收政策,既要解決動(dòng)力不足的問(wèn)題,也要解決能力不足的問(wèn)題。因此,稅收政策促進(jìn)企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新應(yīng)遵循近期目標(biāo)和遠(yuǎn)期目標(biāo)相結(jié)合的原則,近期目標(biāo)是解決動(dòng)力不足的問(wèn)題,遠(yuǎn)期目標(biāo)則是著重培育企業(yè)的技術(shù)創(chuàng)新能力。
第二,對(duì)象分類(lèi)原則。技術(shù)創(chuàng)新的主體是企業(yè),而企業(yè)又包括大型企業(yè)和中小企業(yè)。因此,應(yīng)本著有助于解決企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新過(guò)程中遇到的現(xiàn)實(shí)困難的原則,分析大型企業(yè)和中小企業(yè)進(jìn)行技術(shù)創(chuàng)新面臨的不同問(wèn)題,分別制定對(duì)應(yīng)的稅收政策。但這并不搞新的“特惠制”,大型企業(yè)具有較為雄厚的技術(shù)創(chuàng)新基礎(chǔ),稅收政策主要解決其技術(shù)創(chuàng)新動(dòng)力不足的問(wèn)題,而中小企業(yè)則面臨著一系列進(jìn)行技術(shù)創(chuàng)新的制約因素,這正是稅收政策的著力點(diǎn)。
第三,過(guò)程分段原則。根據(jù)前文關(guān)于稅收激勵(lì)企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新的機(jī)理的分析,企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新活動(dòng)是一個(gè)包括技術(shù)研發(fā)、成果轉(zhuǎn)化和產(chǎn)業(yè)化生產(chǎn)的完整鏈條,稅收政策應(yīng)尊重技術(shù)創(chuàng)新規(guī)律,根據(jù)企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新鏈各階段的不同特點(diǎn),分別給予支持。
第四,措施分層原則。促進(jìn)企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新并非中央政府的獨(dú)有職責(zé),地方政府結(jié)合區(qū)域?qū)嶋H情況相機(jī)制定稅收優(yōu)惠政策也是特別重要的。因此,促進(jìn)企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新的稅收政策應(yīng)包括中央的統(tǒng)一政策和地方的相機(jī)政策兩個(gè)組成部分。中央出臺(tái)全國(guó)統(tǒng)一使用的科技稅收政策,應(yīng)注意政策的整體效率;在被賦予地方稅種上的一定減免權(quán)的前提下,地方政府可根據(jù)當(dāng)?shù)亟?jīng)濟(jì)發(fā)展水平,合理制定相關(guān)稅收優(yōu)惠政策。
在上述四個(gè)原則的指導(dǎo)下,目前的重點(diǎn)是在全面梳理剖析現(xiàn)行科技稅收政策的基礎(chǔ)上,根據(jù)企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新研發(fā)階段、成果轉(zhuǎn)化階段和產(chǎn)業(yè)化生產(chǎn)階段的特點(diǎn)和需求,相應(yīng)調(diào)整現(xiàn)有稅收優(yōu)惠政策,構(gòu)建完善的企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新稅收激勵(lì)政策體系。具體的政策目標(biāo)應(yīng)包括:一是激發(fā)企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新動(dòng)力,解決技術(shù)創(chuàng)新的現(xiàn)實(shí)困難,并提供現(xiàn)實(shí)的增加預(yù)期收益、減少預(yù)期成本的機(jī)會(huì);二是培育技術(shù)創(chuàng)新能力,著力改善企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新的基礎(chǔ)條件和政策環(huán)境,為企業(yè)營(yíng)造良好的創(chuàng)新氛圍;三是對(duì)創(chuàng)新型人才的稅收優(yōu)惠,激發(fā)創(chuàng)新人才的創(chuàng)新積極性既能解決創(chuàng)新動(dòng)力不足的問(wèn)題,又是培育創(chuàng)新能力的重要途徑。
2 具體政策建議
(1)調(diào)整現(xiàn)行企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新的稅收優(yōu)惠政策,糾正企業(yè)間的不平等待遇。可將“減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅”擴(kuò)展到標(biāo)準(zhǔn)較低的國(guó)家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè),使普通的中小科技企業(yè)也能享受優(yōu)惠;增值稅的“即征即退”政策也可適當(dāng)擴(kuò)展到除“軟件產(chǎn)業(yè)、集成電路產(chǎn)業(yè)”以外的其他新興產(chǎn)業(yè);可將對(duì)國(guó)內(nèi)亟需的外商投資企業(yè)投資的短缺技術(shù)和創(chuàng)新項(xiàng)目給予15%的優(yōu)惠稅率由特定地區(qū)轉(zhuǎn)為全國(guó)的普惠。
(2)強(qiáng)化稅收對(duì)企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新研發(fā)環(huán)節(jié)的激勵(lì),確立研發(fā)稅制的核心地位。可以考慮:一是取消對(duì)享受稅收優(yōu)惠的條件限定在企業(yè)r&d支出比上年增長(zhǎng)達(dá)到10%的規(guī)定,可以采用支出增量(當(dāng)年支出與過(guò)去2年支出平均值的差值)法計(jì)算稅前扣除額,并限定享受優(yōu)惠的最低r&d支出額;二是允許高新技術(shù)企業(yè)從銷(xiāo)售收入中提取3%-5%的風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金,準(zhǔn)予從應(yīng)納稅收入中扣除,當(dāng)企業(yè)發(fā)生重大的研究與開(kāi)發(fā)失敗和投資失敗時(shí),允許用風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金彌補(bǔ);三是可以通過(guò)進(jìn)一步擴(kuò)大費(fèi)用稅前扣除的適用范圍、加速折舊所有單位研究開(kāi)發(fā)用固定資產(chǎn)、縮短所有研發(fā)設(shè)備的折舊期限等措施,進(jìn)一步減少企業(yè)研發(fā)投入的成本。
(3)創(chuàng)新稅收對(duì)科技成果轉(zhuǎn)化的激勵(lì)政策。在鼓勵(lì)科技成果的轉(zhuǎn)化方面,對(duì)進(jìn)行成果轉(zhuǎn)化的企業(yè),稅收支持政策可采用對(duì)轉(zhuǎn)讓科研成果的企業(yè)進(jìn)行所得稅的減免優(yōu)惠,而對(duì)購(gòu)買(mǎi)科研成果的企業(yè),允許其將用來(lái)購(gòu)買(mǎi)無(wú)形資產(chǎn)的特許權(quán)使用費(fèi)支出進(jìn)行當(dāng)年稅前列支。如該企業(yè)用成果轉(zhuǎn)讓所得繼續(xù)投資于自主創(chuàng)新項(xiàng)目的,應(yīng)給予再投資抵免,作為鼓勵(lì)企業(yè)再自主創(chuàng)新的優(yōu)惠政策。此外,可考慮對(duì)企業(yè)購(gòu)入的知識(shí)產(chǎn)權(quán),縮短攤銷(xiāo)年限;而對(duì)于購(gòu)人的進(jìn)行技術(shù)創(chuàng)新的先進(jìn)設(shè)備,不管是否為高新技術(shù)企業(yè),也不管是否在高新技術(shù)開(kāi)發(fā)區(qū)注冊(cè),均允許其按加速折舊法計(jì)提折舊。在加速折舊的審批程序上,應(yīng)該盡量簡(jiǎn)化,縮短審批時(shí)間周期,改變逐級(jí)審批過(guò)程,采用兩級(jí)或其他方式,以利于企業(yè)運(yùn)用優(yōu)惠政策。盡可能規(guī)定并適時(shí)更新詳細(xì)的加速折舊設(shè)備清單,減少一事一批,減少逐級(jí)上報(bào)帶來(lái)的人為操作及手續(xù)繁瑣等問(wèn)題。
(4)制定企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新產(chǎn)業(yè)化生產(chǎn)階段的稅收激勵(lì)政策。一方面,對(duì)于企業(yè)購(gòu)入進(jìn)行技術(shù)成果產(chǎn)業(yè)化生產(chǎn)的先進(jìn)設(shè)備的稅收優(yōu)惠,現(xiàn)已實(shí)行消費(fèi)型增值稅,下一步可考慮擴(kuò)大增值稅關(guān)于設(shè)備的抵扣范圍和增加對(duì)中小科技企業(yè)購(gòu)買(mǎi)設(shè)備的增值稅抵扣;另一方面,對(duì)于企業(yè)生產(chǎn)出技術(shù)產(chǎn)品進(jìn)行銷(xiāo)售的稅收優(yōu)惠,如對(duì)其當(dāng)年的廣告支出實(shí)行全額稅前扣除或適當(dāng)提高扣除比例;對(duì)技術(shù)創(chuàng)新產(chǎn)品出口實(shí)行零稅率,做到徹底退稅,使其以不含稅價(jià)格進(jìn)入國(guó)際市場(chǎng)
,增強(qiáng)其競(jìng)爭(zhēng)力;對(duì)引進(jìn)重大技術(shù)裝備經(jīng)過(guò)消化、吸收和再創(chuàng)新后形成創(chuàng)新性產(chǎn)品的企業(yè),稅務(wù)機(jī)關(guān)退還其進(jìn)口環(huán)節(jié)已繳納稅款等。
此外,要通過(guò)完善個(gè)人所得稅加強(qiáng)對(duì)科技人力資本的稅收激勵(lì)。建議提高技術(shù)創(chuàng)新從業(yè)人員工資薪金所得的生活費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn);對(duì)科研人員從事研發(fā)活動(dòng)取得的各種獎(jiǎng)金、津貼免征個(gè)人所得稅;對(duì)高科技人才在技術(shù)成果和技術(shù)服務(wù)方面的收入可比照稿酬所得,減征30%;鼓勵(lì)科研人員持股,對(duì)科技人員因技術(shù)入股而獲得的股息收益免征個(gè)人所得稅等,鼓勵(lì)技術(shù)創(chuàng)新。
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國(guó)家稅務(wù)總局,關(guān)于促進(jìn)企業(yè)技術(shù)進(jìn)步有關(guān)稅收問(wèn)題的補(bǔ)充通知.
伴隨著當(dāng)代知識(shí)經(jīng)濟(jì)和信息技術(shù)的發(fā)展，現(xiàn)代服務(wù)業(yè)應(yīng)運(yùn)而生，并且在整個(gè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中逐漸取得了主導(dǎo)地位。近年來(lái)，我國(guó)現(xiàn)代服務(wù)業(yè)一直保持較快的增長(zhǎng)速度，現(xiàn)代金融保險(xiǎn)業(yè)、現(xiàn)代物流業(yè)、科技研發(fā)等主要現(xiàn)代服務(wù)業(yè)都保持較好的發(fā)展勢(shì)態(tài)。但從總體而言，我國(guó)現(xiàn)代服務(wù)業(yè)發(fā)展的水平仍處于起步階段，與國(guó)際一般水平相比，仍存在整體規(guī)模小，發(fā)展水平低，增加值比重輕、稅收負(fù)擔(dān)重等不足。
一、緒論
1.研究背景。服務(wù)業(yè)的發(fā)展水平已經(jīng)成為衡量一個(gè)國(guó)家或地區(qū)生產(chǎn)社會(huì)化程度和市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平的重要標(biāo)志。黑龍江作為中國(guó)內(nèi)陸省份之一，市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)較為落后。轉(zhuǎn)變經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)方式，從以制造業(yè)為主轉(zhuǎn)向以服務(wù)業(yè)為主，化解壓力，推動(dòng)經(jīng)濟(jì)健康持續(xù)增長(zhǎng)，對(duì)黑龍江來(lái)說(shuō)既是機(jī)遇，也是當(dāng)務(wù)之急。
2.研究目的及意義。本文研究的目的在于制定和完善稅收政策，促進(jìn)現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的快速健康發(fā)展，以達(dá)到優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)和社會(huì)的發(fā)展。
分析黑龍江省現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的現(xiàn)狀并提出促進(jìn)其發(fā)展的稅收政策和制度對(duì)策，具有重大理論意義及實(shí)踐意義。
3.研究?jī)?nèi)容與方法。本文的研究?jī)?nèi)容包括理論基礎(chǔ)、現(xiàn)狀與問(wèn)題分析、經(jīng)驗(yàn)借鑒和稅收對(duì)策等。
本課題主要以實(shí)證研究為手段，采用理論與實(shí)踐相結(jié)合、定性分析與定量分析相結(jié)合（層次分析法）、規(guī)范分析與實(shí)證分析相結(jié)合、資料收集與實(shí)地調(diào)查相結(jié)合，以及由特殊到一般的歸納演繹研究方法。
二、現(xiàn)代服務(wù)業(yè)發(fā)展與稅收激勵(lì)政策的基本理論
1.拉弗的稅收激勵(lì)理論。20世紀(jì)70年代，美國(guó)供給學(xué)派經(jīng)濟(jì)學(xué)家拉弗提出了稅收激勵(lì)理論，其理論的核心思想就是通過(guò)減稅來(lái)激勵(lì)企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，并提出了著名的拉弗曲線。
2.馬克思的稅收分配環(huán)節(jié)理論。馬克思的再生產(chǎn)理論把社會(huì)再生產(chǎn)分為生產(chǎn)、分配、交換和消費(fèi)四個(gè)環(huán)節(jié)，這四個(gè)環(huán)節(jié)是相互聯(lián)系和相互制約的，生產(chǎn)決定其他環(huán)節(jié)，其他環(huán)節(jié)對(duì)生產(chǎn)有反作用。
3.凱恩斯的稅收作用理論。凱恩斯認(rèn)為，稅收不僅是籌集財(cái)政收入的重要手段，而且是政府用來(lái)調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)和收入分配的重要工具。
三、黑龍江省現(xiàn)代服務(wù)業(yè)稅收激勵(lì)政策的現(xiàn)狀與問(wèn)題
黑龍江省服務(wù)業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)與其他一些省份相比，稅負(fù)相對(duì)較重。2008年黑龍江省服務(wù)業(yè)稅收負(fù)擔(dān)為10.35%，高于吉林、山東和湖南等省份的服務(wù)業(yè)稅收負(fù)擔(dān)水平。如此高的稅負(fù)不利于黑龍江省服務(wù)業(yè)對(duì)外的競(jìng)爭(zhēng)力，阻礙其健康發(fā)展。因此，采取必要的稅收優(yōu)惠政策以促進(jìn)黑龍江省現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的發(fā)展迫在眉睫。
資料來(lái)源：《中國(guó)稅務(wù)年鑒2009》及《黑龍江、吉林、遼寧、山東和湖南統(tǒng)計(jì)年鑒2009》整理所得。從黑龍江省現(xiàn)代服務(wù)業(yè)和制造業(yè)的稅負(fù)比較來(lái)看，現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的稅負(fù)高于制造業(yè)。國(guó)家為扶持現(xiàn)代服務(wù)業(yè)發(fā)展對(duì)其實(shí)行輕稅的效果并不明顯。
四、國(guó)外現(xiàn)代服務(wù)業(yè)稅收激勵(lì)政策的經(jīng)驗(yàn)和借鑒
目前，世界上大多數(shù)國(guó)家的增值稅征稅范圍包括商品零售和服務(wù)業(yè)。但是在我國(guó)商品零售增收增值稅而服務(wù)業(yè)征收營(yíng)業(yè)稅，導(dǎo)致稅收政策不合理、不科學(xué)。要制定促進(jìn)現(xiàn)代服務(wù)業(yè)發(fā)展的稅收政策，應(yīng)該借鑒世界各國(guó)的普遍做法和經(jīng)驗(yàn)，將建筑業(yè)等與生產(chǎn)相關(guān)的經(jīng)營(yíng)性勞務(wù)服務(wù)納入增值稅的征收范圍，發(fā)揮增值稅的內(nèi)在制約作用，實(shí)現(xiàn)資源優(yōu)化配置，促進(jìn)現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的良好發(fā)展。
稅收優(yōu)惠政策的制定要突出重點(diǎn)，具有針對(duì)性。首先，稅收優(yōu)惠政策目標(biāo)應(yīng)該要重點(diǎn)強(qiáng)調(diào)現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的發(fā)展，同時(shí)也不能忽略對(duì)傳統(tǒng)服務(wù)業(yè)的扶持。因?yàn)楝F(xiàn)代服務(wù)業(yè)的發(fā)展是提高服務(wù)業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的重要?jiǎng)恿Γ鴤鹘y(tǒng)服務(wù)業(yè)又是吸納失業(yè)人員、緩解就業(yè)壓力的有效途徑。其次，要根據(jù)各類(lèi)現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的不同特點(diǎn)，有針對(duì)性的制定稅收優(yōu)惠政策，例如對(duì)于技術(shù)密集型服務(wù)業(yè)應(yīng)從促進(jìn)其技術(shù)研發(fā)的角度制定稅收優(yōu)惠政策；對(duì)于勞動(dòng)密集型服務(wù)業(yè)應(yīng)從鼓勵(lì)吸納失業(yè)人員的角度制定稅收優(yōu)惠政策；對(duì)于經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)較高的服務(wù)業(yè)應(yīng)從提高其抗風(fēng)險(xiǎn)能力的角度制定稅收優(yōu)惠政策。總之，稅收政策要目標(biāo)明確，具有針對(duì)性，才能使我國(guó)的現(xiàn)代服務(wù)業(yè)在稅收政策的引導(dǎo)下科學(xué)、合理、快速的發(fā)展。
五、現(xiàn)代服務(wù)業(yè)發(fā)展的稅收激勵(lì)政策
1.調(diào)整和完善與現(xiàn)代服務(wù)業(yè)相關(guān)的稅收制度。擴(kuò)大增值稅征稅范圍，調(diào)整營(yíng)業(yè)稅征收制度，完善企業(yè)所得稅優(yōu)惠，降低服務(wù)業(yè)宏觀稅費(fèi)負(fù)擔(dān)水平。
2.不同類(lèi)型現(xiàn)代服務(wù)業(yè)發(fā)展的稅收激勵(lì)政策。現(xiàn)代公共服務(wù)業(yè)發(fā)展的稅收激勵(lì)政策。為促進(jìn)現(xiàn)代公共服務(wù)業(yè)的發(fā)展，國(guó)家在制定稅收優(yōu)惠政策時(shí)，應(yīng)一視同仁。
現(xiàn)代金融保險(xiǎn)業(yè)發(fā)展的稅收激勵(lì)政策。應(yīng)根據(jù)行業(yè)特征制定相應(yīng)的稅收優(yōu)惠政策，實(shí)行虧損抵回與虧損抵后相結(jié)合政策，將證券交易印花稅改為從賣(mài)方單邊征收，鼓勵(lì)投資者長(zhǎng)期持有證券，減少短期投機(jī)行為。
現(xiàn)代物流業(yè)發(fā)展的稅收激勵(lì)政策。完善營(yíng)業(yè)稅相關(guān)的稅收政策，完善企業(yè)所得稅相關(guān)的稅收政策，完善其他稅費(fèi)的稅收政策。
技術(shù)創(chuàng)新服務(wù)業(yè)發(fā)展的稅收激勵(lì)政策。增值稅方面，準(zhǔn)予抵扣企業(yè)的研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用、技術(shù)轉(zhuǎn)讓費(fèi)用等無(wú)形資產(chǎn)以及科技咨詢(xún)費(fèi)用的投入；營(yíng)業(yè)稅方面，對(duì)企業(yè)的技術(shù)轉(zhuǎn)讓、技術(shù)咨詢(xún)及培訓(xùn)取得的收入免稅；企業(yè)所得稅方面，對(duì)科研活動(dòng)使用的先進(jìn)設(shè)備、專(zhuān)用裝置實(shí)行加速折舊。允許企業(yè)在研發(fā)中發(fā)生的損失沖抵應(yīng)納稅所得額。
為貫徹《全面推進(jìn)依法行政實(shí)施綱要》（以下簡(jiǎn)稱(chēng)《綱要》），進(jìn)一步推進(jìn)依法治稅，國(guó)家稅務(wù)總局決定建立稅收政策執(zhí)行情況反饋機(jī)制，現(xiàn)將《稅收政策執(zhí)行情況反饋報(bào)告制度實(shí)施辦法（試行）》（以下簡(jiǎn)稱(chēng)《實(shí)施辦法》）印發(fā)給你們，請(qǐng)認(rèn)真貫徹落實(shí)。
一、充分認(rèn)識(shí)開(kāi)展稅收政策執(zhí)行情況反饋報(bào)告工作的重要意義
建立稅收政策執(zhí)行情況反饋機(jī)制是貫徹落實(shí)國(guó)務(wù)院全面推進(jìn)依法行政的要求。《綱要》強(qiáng)調(diào)，全面推進(jìn)依法行政，要“建立健全決策跟蹤反饋和責(zé)任追究制度，行政機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)確定機(jī)構(gòu)和人員，定期對(duì)決策的執(zhí)行情況進(jìn)行跟蹤與反饋，并適時(shí)調(diào)整和完善有關(guān)決策”。作為稅收政策調(diào)整完善的重要環(huán)節(jié)，反饋報(bào)告工作在深入推進(jìn)依法治稅、依法行政過(guò)程中，起著基礎(chǔ)性作用。
建立稅收政策執(zhí)行情況反饋機(jī)制是促進(jìn)稅收政策和管理科學(xué)化、精細(xì)化，提高稅收決策民主化的制度保障。建立稅收政策反饋機(jī)制，有利于把握稅制運(yùn)行和稅收政策執(zhí)行的狀況，及時(shí)反映稅收?qǐng)?zhí)法過(guò)程中暴露出來(lái)的突出和重大稅收政策問(wèn)題，準(zhǔn)確細(xì)致把握宏觀經(jīng)濟(jì)對(duì)稅收提出的客觀要求，為國(guó)家改革稅收制度、完善稅收政策提供合理建議，從而促進(jìn)稅制改革與時(shí)俱進(jìn)，增強(qiáng)稅收政策的科學(xué)性、合理性和可操作性。
二、認(rèn)真落實(shí)稅收政策執(zhí)行情況反饋報(bào)告工作的各項(xiàng)任務(wù)要求
各地稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)本著積極負(fù)責(zé)的態(tài)度，采取理論聯(lián)系實(shí)際的方法，堅(jiān)持求真務(wù)實(shí)的工作原則，及時(shí)反饋報(bào)告稅收政策執(zhí)行過(guò)程中存在的各種問(wèn)題。
反饋報(bào)告工作應(yīng)當(dāng)著眼于稅收政策與經(jīng)濟(jì)發(fā)展的大局，立足于稅收政策執(zhí)行的具體實(shí)踐，努力做到宏觀與微觀相結(jié)合、理論與實(shí)踐相結(jié)合，深度調(diào)研與廣泛了解相結(jié)合，定性分析與定量分析相結(jié)合。
反饋報(bào)告工作應(yīng)當(dāng)選擇現(xiàn)行稅收政策在合法性、合理性、可操作性等方面存在的普遍性和重要問(wèn)題進(jìn)行調(diào)查研究并反饋報(bào)告。對(duì)新出臺(tái)政策的執(zhí)行情況，以及時(shí)效性強(qiáng)的問(wèn)題，要隨時(shí)發(fā)現(xiàn)、隨時(shí)報(bào)告，增強(qiáng)反饋機(jī)制的及時(shí)性。對(duì)涉及到稅制改革方向決策或?qū)ι鐣?huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展有重要影響的稅收問(wèn)題，應(yīng)當(dāng)組織專(zhuān)題調(diào)研，提高對(duì)策建議的可行性，保證反饋報(bào)告的質(zhì)量。
為提高反饋報(bào)告工作質(zhì)量，使問(wèn)題分析深入有據(jù)，各地稅務(wù)機(jī)關(guān)要抓好基礎(chǔ)管理、強(qiáng)化制度建設(shè)，充分運(yùn)用稅收信息化手段，完善數(shù)據(jù)統(tǒng)計(jì)分析功能，掌握每項(xiàng)稅收政策，特別是稅收優(yōu)惠政策在實(shí)施過(guò)程中帶來(lái)的稅收變化和經(jīng)濟(jì)社會(huì)影響。
三、精心做好稅收政策執(zhí)行情況反饋報(bào)告工作的組織落實(shí)
開(kāi)展稅收政策執(zhí)行情況反饋報(bào)告工作是一項(xiàng)全局性、綜合性工作，各地稅務(wù)機(jī)關(guān)要切實(shí)加強(qiáng)組織領(lǐng)導(dǎo)，采取各種積極有效措施，把反饋報(bào)告工作落到實(shí)處。
一是要加強(qiáng)領(lǐng)導(dǎo)，統(tǒng)籌兼顧。反饋報(bào)告工作涉及業(yè)務(wù)部門(mén)多，統(tǒng)籌協(xié)調(diào)任務(wù)重，為保證反饋報(bào)告工作順利實(shí)施，各省稅務(wù)機(jī)關(guān)可成立由局領(lǐng)導(dǎo)牽頭負(fù)責(zé)、多部門(mén)參加的反饋報(bào)告工作領(lǐng)導(dǎo)小組，加強(qiáng)對(duì)反饋報(bào)告工作的統(tǒng)籌協(xié)調(diào)。
二是要明確職責(zé)，分工協(xié)作。反饋報(bào)告工作是一項(xiàng)全局性工作，綜合性強(qiáng)，各地稅務(wù)機(jī)關(guān)政策法規(guī)部門(mén)作為稅政管理的綜合部門(mén)，牽頭負(fù)責(zé)反饋報(bào)告工作的組織實(shí)施。
法規(guī)部門(mén)要牽頭匯總、整理從各種途徑搜集到的稅收政策問(wèn)題，及時(shí)進(jìn)行反饋上報(bào)，必要時(shí)應(yīng)組織協(xié)調(diào)相關(guān)部門(mén)人員，深入基層進(jìn)行調(diào)研。對(duì)單個(gè)稅種稅收政策問(wèn)題，法規(guī)部門(mén)要依靠專(zhuān)業(yè)部門(mén)優(yōu)勢(shì)，發(fā)揮專(zhuān)業(yè)部門(mén)積極性，合力做好反饋報(bào)告工作。
各地稅務(wù)機(jī)關(guān)有關(guān)部門(mén)應(yīng)當(dāng)支持、配合法規(guī)部門(mén)，并積極參與反饋報(bào)告工作，在稅款征收、稅源管理、減免稅審批、執(zhí)法監(jiān)察、內(nèi)部審計(jì)、人員巡視等各項(xiàng)工作中發(fā)現(xiàn)重要稅收政策執(zhí)行問(wèn)題的，應(yīng)當(dāng)及時(shí)將有關(guān)情況反饋給法規(guī)部門(mén)。
一方面，研究有關(guān)民營(yíng)企業(yè)的稅收政策具有一定的理論意義。我國(guó)稅法沒(méi)有規(guī)范我國(guó)民營(yíng)企業(yè)納稅的具體規(guī)定，借鑒國(guó)外成熟的民營(yíng)企業(yè)稅收制度與政策，研究符合我國(guó)國(guó)情的民營(yíng)企業(yè)稅收政策，有利于完善我國(guó)稅收體系，為制定合理的民營(yíng)企業(yè)稅收政策提供理論依據(jù)。另一方面，研究有關(guān)民營(yíng)企業(yè)的稅收政策也具有重要的現(xiàn)實(shí)意義。研究符合我國(guó)國(guó)情的民營(yíng)企業(yè)稅收政策，能夠在一定程度上減輕其稅收負(fù)擔(dān)，保障民營(yíng)企業(yè)的健康發(fā)展，保證國(guó)家財(cái)政收入的穩(wěn)定持續(xù)增長(zhǎng)。
一、當(dāng)前我國(guó)民營(yíng)企業(yè)稅收政策現(xiàn)狀分析
（一）對(duì)民營(yíng)企業(yè)與稅收政策的界定
對(duì)于民營(yíng)企業(yè)的準(zhǔn)確定義，目前學(xué)界并沒(méi)有統(tǒng)一的說(shuō)法。一般意義上，民營(yíng)企業(yè)是從企業(yè)性質(zhì)的性質(zhì)來(lái)劃分企業(yè)類(lèi)型，即相對(duì)于國(guó)有性質(zhì)而言的。因此，民營(yíng)企業(yè)可以指除“國(guó)有獨(dú)資”、“國(guó)有控股”外的所有企業(yè)。為保持前后一致，本文將民營(yíng)企業(yè)的界定為私營(yíng)企業(yè)與個(gè)體經(jīng)營(yíng)企業(yè)，相關(guān)數(shù)據(jù)選取也以此作為標(biāo)準(zhǔn)。稅收政策是政府財(cái)政政策的一種，指政府為了實(shí)現(xiàn)特定的政策目標(biāo)，運(yùn)用稅收手段調(diào)控宏觀經(jīng)濟(jì)的方式。稅收政策也是稅收制度的一種，也體現(xiàn)在稅制要素的不同規(guī)定，但具有臨時(shí)性、靈活性等特點(diǎn)。在規(guī)范的稅收制度下，國(guó)家為了促進(jìn)民營(yíng)企業(yè)的發(fā)展，往往在一般的稅制規(guī)定內(nèi)，做出一定的調(diào)整，如縮小課稅范圍，降低稅率，延遲稅款征收等，以降低民營(yíng)企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。
（二）民營(yíng)企業(yè)稅收政策的現(xiàn)狀
本文從一般性稅收政策和稅收優(yōu)惠政策兩個(gè)方面分析陳述民營(yíng)企業(yè)所得稅稅收政策的現(xiàn)狀。從一般性稅收政策來(lái)看，個(gè)人獨(dú)資企業(yè)與合伙企業(yè)以外的民營(yíng)企業(yè)按照25%的稅率，對(duì)來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)外所有扣除一定的費(fèi)用后納稅。個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)以及個(gè)體工商戶(hù)按照個(gè)人所得稅的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得納稅，稅率是5%――35%的五級(jí)超額累進(jìn)稅率。從稅收優(yōu)惠政策來(lái)看，一是對(duì)小微企業(yè)實(shí)施稅收優(yōu)惠――對(duì)于符合規(guī)定的小微企業(yè)，企業(yè)所得稅稅率按20%征收。而且，自2014年1月1日至2016年12月31日，對(duì)年應(yīng)納稅所得額不超過(guò)10萬(wàn)元的小微企業(yè)，按其所得的50%計(jì)入應(yīng)納稅所得額，按20%的優(yōu)惠稅率繳納企業(yè)所得稅。二是，促進(jìn)民營(yíng)企業(yè)融資的稅收政策。民營(yíng)中小企業(yè)對(duì)于投資的吸引力不夠，我國(guó)政府為了緩解民營(yíng)企業(yè)融資困難的問(wèn)題，出臺(tái)政策鼓勵(lì)投資企業(yè)對(duì)于特定民營(yíng)企業(yè)的投資。
二、國(guó)外扶持民營(yíng)企業(yè)的稅收政策
西方國(guó)家促進(jìn)民用企業(yè)發(fā)展的稅收政策有很多，其中具有代表性的主要有美國(guó)和德國(guó)的稅收政策：
（一）美國(guó)扶持民營(yíng)企業(yè)的相關(guān)政策
美國(guó)陸續(xù)頒布實(shí)施了《小企業(yè)投資法》、《納稅人免稅法》、《經(jīng)濟(jì)復(fù)興稅法》等。首先，允許符合條件的中小企業(yè)選擇按個(gè)稅納稅方式繳納所得稅，避免重復(fù)征稅；其次，在企業(yè)投資方面，允許企業(yè)使用加速折扣，加速民營(yíng)企業(yè)資本周轉(zhuǎn)速度；最后，利用稅收政策鼓勵(lì)企業(yè)進(jìn)行科技創(chuàng)新。
（二）德國(guó)扶持民營(yíng)企業(yè)的相關(guān)政策
德國(guó)扶持民營(yíng)企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策很全面，深入到了企業(yè)發(fā)展的各個(gè)方面。首先，為促進(jìn)民營(yíng)企業(yè)的發(fā)展，德國(guó)給以其所得稅低稅率的優(yōu)惠政策；其次，在鼓勵(lì)企業(yè)投資上，德國(guó)政府對(duì)符合條件的民營(yíng)企業(yè)投資于機(jī)器設(shè)備的部分給予附加折舊的優(yōu)惠；最后，德國(guó)政府對(duì)特定地區(qū)的企業(yè)給予5年內(nèi)免除特定稅費(fèi)的稅收政策扶持。
（三）國(guó)外民營(yíng)企業(yè)稅收政策的啟示
一是，政策目標(biāo)明確。國(guó)外政府都對(duì)民營(yíng)企業(yè)在本國(guó)經(jīng)濟(jì)中的重要地位有著充分的理解和認(rèn)識(shí)，制定的促進(jìn)民營(yíng)企業(yè)發(fā)展的相關(guān)稅收政策目標(biāo)明確，特定的稅收政策對(duì)應(yīng)民營(yíng)企業(yè)發(fā)展中的特定問(wèn)題。為了切實(shí)保障民營(yíng)企業(yè)的合法權(quán)益，將促進(jìn)民營(yíng)企業(yè)發(fā)展的稅收政策通過(guò)立法確定下來(lái)，將民營(yíng)企業(yè)的扶持政策法制化。
二是， 分類(lèi)實(shí)行稅收優(yōu)惠。各國(guó)對(duì)民營(yíng)企業(yè)的稅收政策并非完全相同，對(duì)于不同類(lèi)型的民營(yíng)企業(yè)有不同的稅收優(yōu)惠。各國(guó)政府稅收優(yōu)惠政策對(duì)于技術(shù)創(chuàng)新企業(yè)都給予了區(qū)別一般企業(yè)的所得稅優(yōu)惠。此外，對(duì)于落后地區(qū)的民營(yíng)企業(yè)，政府也設(shè)立了特定稅收政策給予稅收優(yōu)惠，如德國(guó)政府對(duì)在落后地區(qū)新建立的企業(yè)，給予5年內(nèi)免征營(yíng)業(yè)稅的稅收扶持。
三是，多種方式并存。各國(guó)采取了多種稅收優(yōu)惠方式一同來(lái)扶持民營(yíng)企業(yè)的發(fā)展。例如：美國(guó)的稅收優(yōu)惠政策中，既有對(duì)小規(guī)模企業(yè)的稅率優(yōu)惠，又有鼓勵(lì)投資的加速折扣優(yōu)惠，還有對(duì)投資收益的減免稅。
三、促進(jìn)民營(yíng)企業(yè)發(fā)展的稅收政策的改進(jìn)思路
首先，完善支持民營(yíng)企業(yè)發(fā)展的稅制體系。在增值稅制度上，擴(kuò)大一般納稅人的征收范圍，保證企業(yè)的公平競(jìng)爭(zhēng)。在所得稅優(yōu)惠上，可以考慮進(jìn)一步降低小微型民營(yíng)企業(yè)的所得稅率，根據(jù)小微企業(yè)的盈利狀況進(jìn)一步細(xì)化稅收優(yōu)惠措施。在營(yíng)業(yè)稅方面，對(duì)于民營(yíng)企業(yè)納稅人可設(shè)計(jì)起征點(diǎn)。
一、當(dāng)前我國(guó)民營(yíng)企業(yè)稅收政策現(xiàn)狀分析
(一)對(duì)民營(yíng)企業(yè)與稅收政策的界定
對(duì)于民營(yíng)企業(yè)的準(zhǔn)確定義，目前學(xué)界并沒(méi)有統(tǒng)一的說(shuō)法。一般意義上，民營(yíng)企業(yè)是從企業(yè)性質(zhì)的性質(zhì)來(lái)劃分企業(yè)類(lèi)型，即相對(duì)于國(guó)有性質(zhì)而言的。因此，民營(yíng)企業(yè)可以指除“國(guó)有獨(dú)資”、“國(guó)有控股”外的所有企業(yè)。為保持前后一致，本文將民營(yíng)企業(yè)的界定為私營(yíng)企業(yè)與個(gè)體經(jīng)營(yíng)企業(yè)，相關(guān)數(shù)據(jù)選取也以此作為標(biāo)準(zhǔn)。稅收政策是政府財(cái)政政策的一種，指政府為了實(shí)現(xiàn)特定的政策目標(biāo)，運(yùn)用稅收手段調(diào)控宏觀經(jīng)濟(jì)的方式。稅收政策也是稅收制度的一種，也體現(xiàn)在稅制要素的不同規(guī)定，但具有臨時(shí)性、靈活性等特點(diǎn)。在規(guī)范的稅收制度下，國(guó)家為了促進(jìn)民營(yíng)企業(yè)的發(fā)展，往往在一般的稅制規(guī)定內(nèi)，做出一定的調(diào)整，如縮小課稅范圍，降低稅率，延遲稅款征收等，以降低民營(yíng)企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。
(二)民營(yíng)企業(yè)稅收政策的現(xiàn)狀
本文從一般性稅收政策和稅收優(yōu)惠政策兩個(gè)方面分析陳述民營(yíng)企業(yè)所得稅稅收政策的現(xiàn)狀。從一般性稅收政策來(lái)看，個(gè)人獨(dú)資企業(yè)與合伙企業(yè)以外的民營(yíng)企業(yè)按照25%的稅率，對(duì)來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)外所有扣除一定的費(fèi)用后納稅。個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)以及個(gè)體工商戶(hù)按照個(gè)人所得稅的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得納稅，稅率是5%———35%的五級(jí)超額累進(jìn)稅率。從稅收優(yōu)惠政策來(lái)看，一是對(duì)小微企業(yè)實(shí)施稅收優(yōu)惠———對(duì)于符合規(guī)定的小微企業(yè)，企業(yè)所得稅稅率按20%征收。而且，自2014年1月1日至2016年12月31日，對(duì)年應(yīng)納稅所得額不超過(guò)10萬(wàn)元的小微企業(yè)，按其所得的50%計(jì)入應(yīng)納稅所得額，按20%的優(yōu)惠稅率繳納企業(yè)所得稅。二是，促進(jìn)民營(yíng)企業(yè)融資的稅收政策。民營(yíng)中小企業(yè)對(duì)于投資的吸引力不夠，我國(guó)政府為了緩解民營(yíng)企業(yè)融資困難的問(wèn)題，出臺(tái)政策鼓勵(lì)投資企業(yè)對(duì)于特定民營(yíng)企業(yè)的投資。
二、國(guó)外扶持民營(yíng)企業(yè)的稅收政策
西方國(guó)家促進(jìn)民用企業(yè)發(fā)展的稅收政策有很多，其中具有代表性的主要有美國(guó)和德國(guó)的稅收政策:
(一)美國(guó)扶持民營(yíng)企業(yè)的相關(guān)政策
美國(guó)陸續(xù)頒布實(shí)施了《小企業(yè)投資法》、《納稅人免稅法》、《經(jīng)濟(jì)復(fù)興稅法》等。首先，允許符合條件的中小企業(yè)選擇按個(gè)稅納稅方式繳納所得稅，避免重復(fù)征稅;其次，在企業(yè)投資方面，允許企業(yè)使用加速折扣，加速民營(yíng)企業(yè)資本周轉(zhuǎn)速度;最后，利用稅收政策鼓勵(lì)企業(yè)進(jìn)行科技創(chuàng)新。
(二)德國(guó)扶持民營(yíng)企業(yè)的相關(guān)政策
德國(guó)扶持民營(yíng)企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策很全面，深入到了企業(yè)發(fā)展的各個(gè)方面。首先，為促進(jìn)民營(yíng)企業(yè)的發(fā)展，德國(guó)給以其所得稅低稅率的優(yōu)惠政策;其次，在鼓勵(lì)企業(yè)投資上，德國(guó)政府對(duì)符合條件的民營(yíng)企業(yè)投資于機(jī)器設(shè)備的部分給予附加折舊的優(yōu)惠;最后，德國(guó)政府對(duì)特定地區(qū)的企業(yè)給予5年內(nèi)免除特定稅費(fèi)的稅收政策扶持。
(三)國(guó)外民營(yíng)企業(yè)稅收政策的啟示
一是，政策目標(biāo)明確。國(guó)外政府都對(duì)民營(yíng)企業(yè)在本國(guó)經(jīng)濟(jì)中的重要地位有著充分的理解和認(rèn)識(shí)，制定的促進(jìn)民營(yíng)企業(yè)發(fā)展的相關(guān)稅收政策目標(biāo)明確，特定的稅收政策對(duì)應(yīng)民營(yíng)企業(yè)發(fā)展中的特定問(wèn)題。為了切實(shí)保障民營(yíng)企業(yè)的合法權(quán)益，將促進(jìn)民營(yíng)企業(yè)發(fā)展的稅收政策通過(guò)立法確定下來(lái)，將民營(yíng)企業(yè)的扶持政策法制化。二是，分類(lèi)實(shí)行稅收優(yōu)惠。各國(guó)對(duì)民營(yíng)企業(yè)的稅收政策并非完全相同，對(duì)于不同類(lèi)型的民營(yíng)企業(yè)有不同的稅收優(yōu)惠。各國(guó)政府稅收優(yōu)惠政策對(duì)于技術(shù)創(chuàng)新企業(yè)都給予了區(qū)別一般企業(yè)的所得稅優(yōu)惠。此外，對(duì)于落后地區(qū)的民營(yíng)企業(yè)，政府也設(shè)立了特定稅收政策給予稅收優(yōu)惠，如德國(guó)政府對(duì)在落后地區(qū)新建立的企業(yè)，給予5年內(nèi)免征營(yíng)業(yè)稅的稅收扶持。三是，多種方式并存。各國(guó)采取了多種稅收優(yōu)惠方式一同來(lái)扶持民營(yíng)企業(yè)的發(fā)展。例如:美國(guó)的稅收優(yōu)惠政策中，既有對(duì)小規(guī)模企業(yè)的稅率優(yōu)惠，又有鼓勵(lì)投資的加速折扣優(yōu)惠，還有對(duì)投資收益的減免稅。
三、促進(jìn)民營(yíng)企業(yè)發(fā)展的稅收政策的改進(jìn)思路
關(guān)鍵詞：稅收 征管 審計(jì) 地方稅務(wù)征管
一、加強(qiáng)稅收政策執(zhí)行工作和稅收征管審計(jì)工作的重要意義
稅收是國(guó)家組織財(cái)政收入的主要形式，因此具有強(qiáng)制性、無(wú)償性和固定性，并按年、按季、按月征收，均勻入庫(kù)，稅收面向多稅種、多層次、全方位的課稅制度。首先能從多方面籌集財(cái)政收入，保證財(cái)政收入的穩(wěn)定，滿足日常的財(cái)政支出。其次，稅收也是國(guó)家跳動(dòng)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的重要手段，具有維護(hù)國(guó)家政權(quán)的作用。此外，稅收還是國(guó)際經(jīng)濟(jì)交往中維護(hù)國(guó)家利益的可靠保證。因此，加強(qiáng)地方稅收政策執(zhí)行力度，嚴(yán)格把關(guān)稅收征管審計(jì)工作具有重大的經(jīng)濟(jì)意義和政治意義。
二、努力熟悉稅法種類(lèi)及關(guān)于地方稅收政策的優(yōu)惠制度
稅收按不同的標(biāo)準(zhǔn)可以進(jìn)行不同的分類(lèi)。例如按照征稅對(duì)象可以分為流轉(zhuǎn)稅類(lèi)、所得稅類(lèi)、財(cái)產(chǎn)稅類(lèi)、資源稅類(lèi)和行為稅類(lèi)；按照計(jì)稅依據(jù)可以分為從價(jià)稅、從量稅和復(fù)合稅；按照稅收的征收權(quán)限和收入支配權(quán)限進(jìn)行分類(lèi)，可以分為中央稅、地方稅和中央地方共享稅等。
對(duì)國(guó)家稅收政策的優(yōu)惠制度的不熟悉或者誤解，甚至可能導(dǎo)致稅源流失的現(xiàn)象。稅源的流失是政府財(cái)政收入不規(guī)范的誘因，同時(shí)會(huì)影響到社會(huì)的勞動(dòng)就業(yè)機(jī)會(huì)，資源的有效配置也會(huì)受到不利影響，稅收收入的分配也會(huì)產(chǎn)生一定的偏差，而國(guó)家整體經(jīng)濟(jì)的信息也會(huì)被蒙蔽，做為宏觀調(diào)控的一只手，國(guó)家的干預(yù)反而會(huì)增加政府與納稅人的矛盾。比如，減免稅是國(guó)家對(duì)某些納稅人和征稅對(duì)象給予的鼓勵(lì)和照顧的相關(guān)特殊性的規(guī)定。制定此項(xiàng)規(guī)定一方面是為了照顧地方納稅人的特殊困難或者鼓勵(lì)新興產(chǎn)業(yè)的發(fā)展等。主要包括減稅和免稅、稅收起征點(diǎn)以及免征額等相關(guān)政策。地方稅務(wù)局在進(jìn)行稅收征管和審計(jì)工作中，更要熟悉國(guó)家稅法關(guān)于地方稅收政策的優(yōu)惠制度，以防發(fā)生多征、誤征，進(jìn)而引起地方稅務(wù)局與納稅人之間的糾紛，阻礙稅收政策的執(zhí)行以及征管審計(jì)工作的開(kāi)展。
三、加強(qiáng)稅收政策執(zhí)行和征管審計(jì)工作的措施
（一）稅務(wù)部門(mén)要研究和制定稅收征收和征管審計(jì)工作的各項(xiàng)制度
要認(rèn)真研究并制定稅源管理體系、稅收管理員制度、崗位責(zé)任制以及審計(jì)工作中的相關(guān)制度、審計(jì)人員的管理體系等相關(guān)制度，從制度上管人、管事，堵塞工作漏洞。
（二）要不斷提高稅收工作人員以及審計(jì)人員的職業(yè)技能
面對(duì)地方稅收工作的復(fù)雜性及其重要性，一定水平的職業(yè)技能是保證地方稅收政策執(zhí)行及其征管審計(jì)工作開(kāi)展的有利保證。僅僅要求工作人員業(yè)務(wù)處理水平是不夠的，稅收征管工作對(duì)管理人員的知識(shí)更新能力有更高的要求。管理人員在進(jìn)行地方稅務(wù)政策執(zhí)行和征管審計(jì)工作中，除了嚴(yán)格按要求按政策制度開(kāi)展工作外，要重視國(guó)家稅收政策的更新，不斷強(qiáng)化業(yè)務(wù)學(xué)習(xí)，不斷提高自身的素質(zhì)和職業(yè)技能，以適應(yīng)國(guó)家最新的稅收征管工作。比如，地方稅務(wù)局工作人和審計(jì)工作者，不斷更新職業(yè)技能，管理當(dāng)局也要適應(yīng)國(guó)家相關(guān)制度是開(kāi)展稅收政策執(zhí)行和征管審計(jì)工作的基礎(chǔ)。同時(shí)也是完善稅收?qǐng)?zhí)行政策和征管審計(jì)工作制度的一部分。
（三）不斷完善稅收征收和征管審計(jì)工作的各項(xiàng)制度
要在堅(jiān)持稅收征管工作和審計(jì)工作的基本原則的基礎(chǔ)之上，依據(jù)我國(guó)稅收相關(guān)法律制度，借鑒參考國(guó)外發(fā)達(dá)國(guó)家稅收管理工作的先見(jiàn)之舉，總結(jié)工作中的歷史經(jīng)驗(yàn)，發(fā)現(xiàn)歷來(lái)工作中的難題甚至不合實(shí)際之處，通過(guò)向地方政府部門(mén)或者上級(jí)部門(mén)反應(yīng)并討論，結(jié)合當(dāng)?shù)貙?shí)際情況，修改并完善稅收?qǐng)?zhí)行政策和征管審計(jì)制度體系，不斷提高地方稅收政策執(zhí)行力度和征管審計(jì)工作效率。比如我國(guó)的地方稅收政策的執(zhí)行以及征管審計(jì)工作的開(kāi)展，給人一種常規(guī)不變居于制度的印象，這就需要我們創(chuàng)新手段，在理論和法律法規(guī)的基礎(chǔ)上，提高稅源精細(xì)化管理，加強(qiáng)稅收政策執(zhí)行的快捷性，完善征管審計(jì)工作的高效率。
（四）注重細(xì)節(jié)
從大的方面，不僅從整體制度或者政策法律法規(guī)的角度出發(fā)，加強(qiáng)地方稅收政策執(zhí)行和征管審計(jì)工作，而且從稅收征管人員和征管審計(jì)人員的崗位職責(zé)，職業(yè)技能等方面不斷完善地方稅收政策執(zhí)行和征管審計(jì)工作。具體的，除了加強(qiáng)工作人員的管理，完善相關(guān)法律法規(guī)制度，還要從具體的征管工作中認(rèn)真思考和分析當(dāng)前地方稅收政策和征管審計(jì)工作中的不足，如，具體的業(yè)務(wù)流程是否滿足管控的需求，與地方稅務(wù)局相關(guān)部門(mén)的工作是否協(xié)調(diào)，信息是否融合，稅收發(fā)票的開(kāi)辦是否合理或者對(duì)不法分子有可成之機(jī)等，從地方稅收政策執(zhí)行和針管審計(jì)工作的各個(gè)環(huán)節(jié)，不同角度，嚴(yán)格制約和完善相關(guān)法律法規(guī)。
四、結(jié)束語(yǔ)
審計(jì)人員對(duì)稅收征管工作的開(kāi)展進(jìn)程及其效率有著監(jiān)管和報(bào)告的作用，對(duì)地方稅收政策的執(zhí)行，不管是從地方稅務(wù)局稅收征管工作入手，還是從審計(jì)人員審查監(jiān)督入手，都對(duì)加強(qiáng)地方稅收政策執(zhí)行和征管審計(jì)工作肩負(fù)著重大的責(zé)任。
參考文獻(xiàn)：
