時(shí)間：2023-03-30 11:34:42
序論：在您撰寫(xiě)審計(jì)案例論文時(shí)，參考他人的優(yōu)秀作品可以開(kāi)闊視野，小編為您整理的7篇范文，希望這些建議能夠激發(fā)您的創(chuàng)作熱情，引導(dǎo)您走向新的創(chuàng)作高度。
根據(jù)有關(guān)要求，不含B股的境內(nèi)金融類上市公司年報(bào)，在經(jīng)境內(nèi)會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)的同時(shí)，還須經(jīng)境外國(guó)際會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)。而截止2000年底，在滬深兩市中，除含有B股的上市公司外，銀行類上市公司只有三家，即民生銀行、浦發(fā)銀行和深圳發(fā)展銀行。從這三家上市銀行已公布的2000年年度審計(jì)報(bào)告來(lái)看，許多報(bào)表項(xiàng)目存在較大的境內(nèi)外審計(jì)差異。為了說(shuō)明問(wèn)題，筆者從中選取若干報(bào)表項(xiàng)目的數(shù)據(jù)作比較，其差異狀況如表一。根據(jù)表一的數(shù)據(jù)，可以將境內(nèi)外審計(jì)差異概括為以下三方面：
1.財(cái)務(wù)狀況方面的差異：(1)資產(chǎn)差異。三家上市銀行的期末總資產(chǎn)境內(nèi)審計(jì)數(shù)都大于境外審計(jì)數(shù)，其平均差異率為1.3%；(2)負(fù)債差異。除民生銀行沒(méi)有負(fù)債差異外，其他兩家銀行的期末負(fù)債境內(nèi)審計(jì)數(shù)都大于境外審計(jì)數(shù)，三家上市銀行的平均差異率為0.4%；(3)股東權(quán)益差異。三家上市銀行的期末股東權(quán)益境內(nèi)審計(jì)數(shù)都大于境外審計(jì)數(shù)，其平均差異率為13.5%；(4)每股凈資產(chǎn)差異。三家上市銀行的期末每股凈資產(chǎn)境內(nèi)審計(jì)數(shù)都大于境外審計(jì)數(shù)，其平均差異率為14%。
2.經(jīng)營(yíng)成果方面的差異：(1)凈利潤(rùn)差異。三家上市銀行2000年度凈利潤(rùn)境內(nèi)審計(jì)數(shù)都大于境外審計(jì)數(shù)，其平均差異率為33%；(2)每股收益差異。除發(fā)展銀行沒(méi)有每股收益差異外，其他兩家銀行的每股收益境內(nèi)審計(jì)數(shù)都大于境外審計(jì)數(shù)，三家上市銀行的平均差異率為29.6%。
3.現(xiàn)金流量方面的差異：(1)現(xiàn)金凈流量差異。2000年度，除浦發(fā)銀行沒(méi)有現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物凈流量差異外，其他兩家銀行都有該方面的差異，且其境內(nèi)審計(jì)數(shù)都小于境外審計(jì)數(shù)，三家上市銀行的平均差異率為118.6%；(2)每股經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金凈流量差異。2000年度，三家上市銀行每股經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金凈流量的境內(nèi)審計(jì)數(shù)都小于境外審計(jì)數(shù)，其平均差異率為276%。
不難看出，上述境內(nèi)外審計(jì)差異呈現(xiàn)出兩個(gè)特征：一是其差異的存在是全方位的，涉及財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量各個(gè)方面。對(duì)于基數(shù)較大的指標(biāo)，其相對(duì)差異較小但其絕對(duì)差異較大，而對(duì)于基數(shù)較小的指標(biāo)，其絕對(duì)差異較小但其相對(duì)差異較大；二是其差異又都是同向的，不存在同類項(xiàng)目間相互中和或抵消的可能。由此，如果會(huì)計(jì)信息沒(méi)有審計(jì)比較，上述差異特征就顯現(xiàn)不出來(lái)，那么，會(huì)計(jì)信息的單向虛增或虛減就不易被發(fā)覺(jué)，其危害性不可小視。在這方面，東南亞金融危機(jī)的教訓(xùn)是非常深刻的。在1997年?yáng)|南亞金融危機(jī)爆發(fā)前，盡管許多東南亞國(guó)家的大公司和大銀行都聘請(qǐng)了“五大”國(guó)際會(huì)計(jì)公司進(jìn)行審計(jì)，但其審計(jì)所遵循的是當(dāng)?shù)氐臅?huì)計(jì)準(zhǔn)則和審計(jì)準(zhǔn)則。具有諷刺意義的是，許多東南亞國(guó)家的公司和銀行在收到無(wú)保留審計(jì)意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告后不久，其持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)就受到嚴(yán)峻的挑戰(zhàn)，不是被重組就是被清算。如果當(dāng)?shù)卣髧?guó)際會(huì)計(jì)公司在審計(jì)過(guò)程中，除遵循當(dāng)?shù)胤ǘ▽徲?jì)要求外，再增加按照國(guó)際審計(jì)準(zhǔn)則要求的審計(jì)，在審計(jì)報(bào)告中，增加審計(jì)差異的補(bǔ)充資料，則會(huì)使審計(jì)更加深入。這對(duì)于揭示企業(yè)或銀行潛在的財(cái)務(wù)危機(jī)、保護(hù)投資者和債權(quán)人的利益、避免金融危機(jī)的發(fā)生，都具有重要的意義。不過(guò)，令人欣慰的是，我國(guó)管理當(dāng)局目前已經(jīng)充分認(rèn)識(shí)到這方面的重要性，并且也以境內(nèi)上市金融類公司作為試點(diǎn)。然而，揭示差異并不是目的，其目的是在分析原因的基礎(chǔ)上為了更好地縮小或消除差異。
二、差異的主因：會(huì)計(jì)估計(jì)差異
會(huì)計(jì)信息境內(nèi)外差異產(chǎn)生的原因主要有二：一是會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的設(shè)計(jì)差異，另一是會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的運(yùn)行差異。對(duì)于前者，只有通過(guò)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的國(guó)際化來(lái)消除；對(duì)于后者，主要是通過(guò)提高會(huì)計(jì)及審計(jì)人員的素質(zhì)和職業(yè)判斷或估計(jì)水平來(lái)縮小。客觀地說(shuō)，上述三家銀行都存在著會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的設(shè)計(jì)差異和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的運(yùn)行差異，可我們的問(wèn)題是，造成上述三家上市銀行的會(huì)計(jì)信息差異的主要原因是什么?是會(huì)計(jì)準(zhǔn)則設(shè)計(jì)上的差異，還是會(huì)計(jì)準(zhǔn)則運(yùn)行差異?經(jīng)過(guò)分析，不難發(fā)現(xiàn)：
第一，上市銀行財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果的境內(nèi)外審計(jì)差異，主要是由于貸款呆賬準(zhǔn)備金的期末余額差異和本期計(jì)提差異所引起的。而按照財(cái)政部《公開(kāi)發(fā)行證券的商業(yè)銀行有關(guān)業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)處理補(bǔ)充規(guī)定》(財(cái)會(huì)［2000］20號(hào)，以下簡(jiǎn)稱“20號(hào)文件”)的規(guī)定，上市銀行的貸款呆賬準(zhǔn)備的計(jì)提、核銷和風(fēng)險(xiǎn)認(rèn)定與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則沒(méi)有實(shí)質(zhì)性差異。
“20號(hào)文件”中規(guī)定，貸款呆賬準(zhǔn)備應(yīng)根據(jù)實(shí)際情況合理計(jì)提。合理計(jì)提包括兩方面內(nèi)容：一是合理的提取方法，另一是合理的提取比例。對(duì)于前者，文件規(guī)定采用國(guó)際通行的五級(jí)分類法。這一規(guī)定已經(jīng)改變了原來(lái)按期限法(一逾兩呆)提取呆賬準(zhǔn)備的做法；對(duì)于后者，文件規(guī)定不再按統(tǒng)一的比例計(jì)提。上市銀行應(yīng)當(dāng)根據(jù)貸款對(duì)象的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)管理狀況，以及貸款的逾期期限等因素，分析其風(fēng)險(xiǎn)程度和回收的可能性，合理確定貸款呆賬準(zhǔn)備金的提取比例，同時(shí)要求上市銀行采用追溯調(diào)整法來(lái)消化不良資產(chǎn)。而所有這些規(guī)定與國(guó)際慣例完全吻合，有鑒于此，如果說(shuō)國(guó)內(nèi)銀行與國(guó)外銀行存有差異的話，這只是實(shí)務(wù)操作中的判斷或估計(jì)差異，是由于國(guó)內(nèi)外銀行會(huì)計(jì)人員的分類和比例判斷標(biāo)準(zhǔn)不同所致，而不屬于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則設(shè)計(jì)或本身的問(wèn)題。由此，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)過(guò)程中，對(duì)上市銀行提取呆賬準(zhǔn)備的合理性作出判斷，是至關(guān)重要的。
另外，通過(guò)對(duì)三家上市銀行貸款呆賬準(zhǔn)備金的境內(nèi)外審計(jì)比較，發(fā)現(xiàn)國(guó)內(nèi)外職業(yè)判斷的差異比較大，無(wú)論是期初、本期和期末呆賬準(zhǔn)備金，其境內(nèi)審計(jì)數(shù)都遠(yuǎn)遠(yuǎn)小于其境外審計(jì)數(shù)，其平均差異分別為106.7%、84.9%和103.8%。有關(guān)貸款呆賬準(zhǔn)備金的具體差異見(jiàn)表二。
我們知道，貸款呆賬準(zhǔn)備金的期初余額和本期計(jì)提數(shù)直接影響財(cái)務(wù)報(bào)告的利潤(rùn)總額和資產(chǎn)構(gòu)成。從上表可以看出，民生銀行在2000年度提取一般準(zhǔn)備金后，呆賬準(zhǔn)備金金額達(dá)到4.70億元，高于會(huì)計(jì)人員按信貸資產(chǎn)按五級(jí)分類法測(cè)算應(yīng)提取的呆賬準(zhǔn)備金3.40億元，因此2000年度不再另行提取呆賬準(zhǔn)備金；而境外審計(jì)師認(rèn)為：基于穩(wěn)健原則，應(yīng)在報(bào)告期期初增加計(jì)提呆賬準(zhǔn)備6.05億元，報(bào)告期內(nèi)增加計(jì)提呆賬準(zhǔn)備3.25億元。由此造成境外審計(jì)的年度利潤(rùn)總額比境內(nèi)審計(jì)的利潤(rùn)總額少3.25億元。浦發(fā)銀行也存在類似的情況，境內(nèi)審計(jì)師按五級(jí)分類測(cè)算后，僅計(jì)提3.02億元呆賬準(zhǔn)備金，而境外審計(jì)師則認(rèn)為應(yīng)計(jì)提4.92億元。與民生銀行、浦發(fā)銀行相比，深圳發(fā)展銀行則足額提取了呆賬準(zhǔn)備金，境內(nèi)外審計(jì)結(jié)果基本相同。但是，由于該項(xiàng)會(huì)計(jì)政策而產(chǎn)生的追溯調(diào)整，境內(nèi)外審計(jì)的差異較大，境外審計(jì)師認(rèn)為年初應(yīng)增加呆賬準(zhǔn)備金10.43億元，構(gòu)成了境內(nèi)外審計(jì)師對(duì)凈資產(chǎn)審計(jì)數(shù)的主要差異。由此可見(jiàn)，盡管民生銀行、浦發(fā)銀行和深圳發(fā)展銀行都按照國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求采納了貸款的五級(jí)分類法，但是由于銀行會(huì)計(jì)人員判斷五級(jí)分類的標(biāo)準(zhǔn)，以及按五級(jí)分類標(biāo)準(zhǔn)計(jì)提的貸款呆賬準(zhǔn)備的比例不同，導(dǎo)致境內(nèi)外審計(jì)的巨大差異。
第二，上市銀行現(xiàn)金凈流量境內(nèi)外審計(jì)差異較大，但“現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物”在國(guó)內(nèi)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則(或會(huì)計(jì)制度)中的定義與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中的定義沒(méi)有實(shí)質(zhì)差別。
勿庸置疑，現(xiàn)金流量表的核心是現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物。對(duì)于現(xiàn)金的定義一般不會(huì)產(chǎn)生異議；對(duì)于現(xiàn)金等價(jià)物的定義，國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)(IASC)除贊同一般公認(rèn)的“期限短、流動(dòng)性強(qiáng)的投資”外，還認(rèn)為其應(yīng)是“易于轉(zhuǎn)換為已知金額現(xiàn)金且價(jià)值變動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)小的投資”。我國(guó)對(duì)現(xiàn)金等價(jià)物的定義雖與IASC基本一致，但只對(duì)“期限短”作了明確解釋，對(duì)其他三個(gè)條件只是要求根據(jù)具體情況進(jìn)行職業(yè)判斷，這很可能導(dǎo)致企業(yè)或銀行主觀臆斷或無(wú)所適從，甚至通過(guò)“適當(dāng)判斷”來(lái)謀求對(duì)自己有利的結(jié)果，從而帶來(lái)新的報(bào)表粉飾問(wèn)題。迄今為止，我們還沒(méi)有看到對(duì)我國(guó)銀行等金融機(jī)構(gòu)的現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物確定標(biāo)準(zhǔn)的權(quán)威性規(guī)定，目前可以看到的只是三家上市銀行年報(bào)上對(duì)現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物構(gòu)成范圍的會(huì)計(jì)政策披露。深圳發(fā)展對(duì)現(xiàn)金沒(méi)有作出明確的規(guī)定，但對(duì)現(xiàn)金等價(jià)物給出了“現(xiàn)金等價(jià)物是指期限短、流動(dòng)性強(qiáng)、易于轉(zhuǎn)換為已知金額現(xiàn)金且價(jià)值變動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)很低的投資及存放于中央銀行可運(yùn)作之款項(xiàng)”。浦發(fā)銀行雖然沒(méi)有在附注中披露有關(guān)現(xiàn)金和現(xiàn)金等價(jià)物的會(huì)計(jì)政策，但以表下注解的方式說(shuō)明了現(xiàn)金和現(xiàn)金等價(jià)物的范圍，它包括現(xiàn)金及銀行存款、存放于中央銀行的備付金。與之相對(duì)應(yīng)，境外審計(jì)師則認(rèn)為，現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物包括現(xiàn)金、中央銀行存款余額、低于三個(gè)月的拆放同業(yè)和低于三個(gè)月的存放同業(yè)組成。不難看出，境內(nèi)外審計(jì)師的職業(yè)判斷差異，是導(dǎo)致現(xiàn)金凈流量審計(jì)差異的原因所在。
因此，上市銀行境內(nèi)外審計(jì)結(jié)果的差異，不是會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的設(shè)計(jì)差異，而是會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的運(yùn)行差異，主要是由于境內(nèi)和境外審計(jì)師對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的具體應(yīng)用不同造成的，屬于會(huì)計(jì)估計(jì)的差異。
三、縮小差異的對(duì)策
通過(guò)比較分析，上述三家上市銀行2000年度審計(jì)報(bào)告的境內(nèi)外審計(jì)差異是巨大的。不難設(shè)想，滬深非銀行上市公司的境內(nèi)外審計(jì)差異究竟有多大。面對(duì)目前的現(xiàn)狀，千萬(wàn)不可小視，更不能聽(tīng)之任之，當(dāng)務(wù)之急是怎樣去縮小會(huì)計(jì)估計(jì)的境內(nèi)外差異。有鑒于此，筆者認(rèn)為，主要應(yīng)從以下兩方面入手：
（一）初步評(píng)價(jià)貨幣資金內(nèi)部控制情況通過(guò)了解A公司貨幣資金內(nèi)部控制情況，初步判斷A公司的貨幣資金內(nèi)部控制健全性一般，合理性一般，主要體現(xiàn)在貨幣資金內(nèi)部控制制度方面存在“現(xiàn)有的資金管理制度比較陳舊，和正在執(zhí)行的資金管理流程相脫節(jié)”等缺陷。
（二）測(cè)試貨幣資金內(nèi)部控制運(yùn)作通過(guò)檢查證據(jù)、實(shí)地考察等程序，結(jié)合A公司實(shí)際執(zhí)行的資金管理流程，測(cè)試貨幣資金的內(nèi)部控制，判斷現(xiàn)有的內(nèi)部控制程序可以信賴，內(nèi)部控制需要完善，主要存在“部分現(xiàn)金收支無(wú)審批流程、網(wǎng)銀付款授權(quán)額度不合理、POS機(jī)管理存在風(fēng)險(xiǎn)、月度資金預(yù)算流程需完善”等缺陷。
（三）評(píng)價(jià)貨幣資金內(nèi)部控制水平A公司現(xiàn)有制度規(guī)定、實(shí)際執(zhí)行和業(yè)務(wù)抽查中，發(fā)現(xiàn)貨幣資金內(nèi)部控制比較健全，但存在一定的薄弱環(huán)節(jié)，因此確定該公司的貨幣資金內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)為中等。
（四）貨幣資金的經(jīng)濟(jì)性情況A公司從2012年開(kāi)始啟用山經(jīng)資金預(yù)算系統(tǒng)，2012年資金預(yù)算支出總體執(zhí)行率111.13%，2013年資金預(yù)算支出總體執(zhí)行率104.01%，2012年資金預(yù)算偏差較大，公司多次進(jìn)行資金分析和預(yù)算管理，并采取有效措施，2013年預(yù)算執(zhí)行率得到提高，資金支出預(yù)算執(zhí)行率偏差在5%之內(nèi)。公司根據(jù)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)實(shí)際，及時(shí)調(diào)整資金預(yù)算，提高資金預(yù)算執(zhí)行率。通過(guò)資金支出預(yù)算執(zhí)行分析，公司貨幣資金管理的經(jīng)濟(jì)性較好。
（五）貨幣資金的效率性情況A公司根據(jù)行業(yè)上級(jí)公司統(tǒng)一要求，實(shí)行資金收支兩條線，資金由行業(yè)上級(jí)公司統(tǒng)一調(diào)度使用，現(xiàn)有資金管理模式比較合理。貨幣資金內(nèi)部控制流程中的部分崗位職責(zé)存在重復(fù)現(xiàn)象，職責(zé)不清，且未見(jiàn)崗位激勵(lì)機(jī)制。抽查2012年9月銀行支出戶的銀行未達(dá)，發(fā)現(xiàn)存在單據(jù)傳遞不及時(shí)、部門(mén)之間協(xié)作待完善的現(xiàn)象。通過(guò)職責(zé)分工、激勵(lì)機(jī)制和內(nèi)部部門(mén)之間協(xié)作方面，確定貨幣資金管理的效率性為中等。
（六）貨幣資金的效果性情況A公司2012年度績(jī)效考核評(píng)審105.66分，2013年度績(jī)效考核評(píng)審110.55分，完成了年度績(jī)效目標(biāo)，其中涉及資金管理的財(cái)務(wù)指標(biāo)均已超額完成。貨幣資金管理完成了年度預(yù)算，達(dá)到了貨幣資金管理的效果性。
（七）貨幣資金管理潛力分析通過(guò)對(duì)A公司兩年的貨幣資金內(nèi)部控制情況和貨幣資金效益審計(jì)，審計(jì)組認(rèn)為以下兩個(gè)方面有潛力：1.貨幣資金管理的健全性和合理性，若扣除其他人為因素，公司根據(jù)實(shí)際情況及時(shí)修訂制度，優(yōu)化資金管理流程，貨幣資金的內(nèi)部控制情況會(huì)有較大的改善。2.貨幣資金的效率性，通過(guò)完善崗位職責(zé)，建立崗位激勵(lì)機(jī)制，加強(qiáng)部門(mén)之間溝通協(xié)作，資金管理效率性會(huì)大幅度提高。
二、存在的問(wèn)題和審計(jì)建議
（一）現(xiàn)有貨幣資金管理制度比較陳舊，和正在執(zhí)行的貨幣資金管理流程脫節(jié)，建議及時(shí)修訂制度，完善資金管理流程。
（二）實(shí)質(zhì)性抽查中發(fā)現(xiàn)部分現(xiàn)金收支無(wú)審批流程、網(wǎng)銀付款授權(quán)額度不合理、POS機(jī)管理存在風(fēng)險(xiǎn)、月度資金預(yù)算流程需完善等現(xiàn)象，建議梳理資金管理流程，規(guī)范過(guò)程控制，加強(qiáng)日常資金收支管理，將內(nèi)部控制落實(shí)到實(shí)處。
（三）資金管理部分崗位職責(zé)存在重復(fù)現(xiàn)象，且由于人員更換和輪崗，原有崗位職責(zé)和現(xiàn)有實(shí)際職責(zé)不一致，建議根據(jù)實(shí)際情況，結(jié)合行業(yè)資金管理要求，制定切實(shí)可行的崗位職責(zé)。
（四）部分單據(jù)傳遞不及時(shí)，建議加強(qiáng)資金管理部門(mén)和業(yè)務(wù)部門(mén)之間的溝通和協(xié)作，互通信息，按時(shí)進(jìn)行賬務(wù)處理。
三、審計(jì)評(píng)價(jià)
A公司能夠按照資金管理規(guī)定，制定貨幣資金管理制度，規(guī)范業(yè)務(wù)流程，加強(qiáng)貨幣資金的內(nèi)部控制。通過(guò)貨幣資金支出預(yù)算控制，提高貨幣資金管理的經(jīng)濟(jì)性；通過(guò)資金收支兩條線管理模式、崗位職責(zé)分工、加強(qiáng)部門(mén)之間協(xié)作，提高貨幣資金管理的效率性；通過(guò)完成財(cái)務(wù)績(jī)效指標(biāo)從而促進(jìn)公司績(jī)效考核指標(biāo)完成，達(dá)到了貨幣資金管理的效果性。通過(guò)貨幣資金內(nèi)部控制管理，提高了貨幣資金管理的效益，促進(jìn)了公司經(jīng)營(yíng)指標(biāo)穩(wěn)步提升。
第一，企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益一直是備受關(guān)注的焦點(diǎn)，如何對(duì)企業(yè)展開(kāi)效益評(píng)價(jià)，效益審計(jì)應(yīng)運(yùn)而生。適應(yīng)形勢(shì)發(fā)展要求，大力開(kāi)展效益審計(jì)可以說(shuō)是形勢(shì)所迫，大勢(shì)所趨。同時(shí)是審計(jì)工作的創(chuàng)新和發(fā)展，更是全體內(nèi)部審計(jì)人員維護(hù)和保障企業(yè)經(jīng)濟(jì)可持續(xù)發(fā)展應(yīng)盡的職責(zé)。
第二，從實(shí)際案例看，貨幣資金效益審計(jì)始終圍繞企業(yè)效益的主線，效益審計(jì)在很大程度上又必須關(guān)注貨幣資金效益審計(jì)，兩者之間的管理體現(xiàn)為互補(bǔ)。無(wú)論是效益審計(jì)還是貨幣資金效益審計(jì)都是審計(jì)事業(yè)長(zhǎng)足發(fā)展需努力的著力點(diǎn)。因此，開(kāi)展貨幣資金效益審計(jì)與效益審計(jì)相結(jié)合是今后所要遵循的作業(yè)模式，這樣才能更好地突出審計(jì)的特點(diǎn)和優(yōu)勢(shì)。
論文摘要:審計(jì)教學(xué)中的案例教學(xué)法是一種很有價(jià)值、實(shí)用性很強(qiáng)的教學(xué)方法，已被廣泛重視，但在實(shí)際運(yùn)用中也還存在諸多問(wèn)題，如：教師業(yè)務(wù)素質(zhì)、案例選用、考核辦法等方面，針對(duì)這些不足，本文提出了相應(yīng)的改善措施。
審計(jì)基礎(chǔ)課程是建立在許多專業(yè)知識(shí)之上的一門(mén)綜合性課程，它具有很強(qiáng)的理論性、實(shí)踐性和與其它學(xué)科的滲透性。傳統(tǒng)的審計(jì)課堂教學(xué)，基本上是“教師講、學(xué)生聽(tīng)；教師考、學(xué)生背”的公式化教學(xué)模式，重理論，輕實(shí)務(wù)，不利于培養(yǎng)學(xué)生的獨(dú)立思考能力與分析判斷能力，忽視學(xué)生在學(xué)習(xí)上的主動(dòng)性和積極性，不能激發(fā)學(xué)生的學(xué)習(xí)興趣，難以培養(yǎng)出具有創(chuàng)新精神和實(shí)踐能力的審計(jì)人才，這種傳統(tǒng)的“填鴨式”教學(xué)模式已不適應(yīng)審計(jì)教學(xué)的實(shí)際需要。因此，案例教學(xué)法作為一種全新的教學(xué)方法已被越來(lái)越重視和接受。
案例教學(xué)法是在學(xué)習(xí)和掌握了一定相關(guān)理論知識(shí)的基礎(chǔ)上，通過(guò)剖析審計(jì)案例，讓學(xué)生把所學(xué)的理論知識(shí)運(yùn)用于審計(jì)的實(shí)踐活動(dòng)中，以提高學(xué)生發(fā)現(xiàn)、分析和解決實(shí)際問(wèn)題能力的一種審計(jì)教學(xué)方法，這種教學(xué)方法與傳統(tǒng)的教學(xué)方式相比最突出的特點(diǎn)是：學(xué)生在學(xué)習(xí)中扮演了更為積極主動(dòng)的角色，讓學(xué)生積極投入到事先精心設(shè)計(jì)好的一系列案例討論中，激發(fā)學(xué)習(xí)興趣，拓展思維空間，提高審計(jì)實(shí)踐能力。這種方法已在教學(xué)實(shí)踐中取得了良好效果，但是在實(shí)際運(yùn)用過(guò)程中，也還存在諸多方面的問(wèn)題和不足，有待于進(jìn)一步改進(jìn)和提高。
一、從審計(jì)教師方面看：要參與案例收集與講解
大多數(shù)中青年審計(jì)教師都是學(xué)校的專業(yè)教學(xué)骨干，教學(xué)經(jīng)驗(yàn)豐富，但教學(xué)任務(wù)繁重，工作壓力大，平時(shí)很少有機(jī)會(huì)和時(shí)間去更新專業(yè)理論知識(shí)，更少去參與社會(huì)實(shí)踐教學(xué)，專業(yè)知識(shí)較陳舊，教學(xué)方法傳統(tǒng)單一，他們?cè)趯徲?jì)教學(xué)中雖然都或多或少地運(yùn)用了案例教學(xué)法，但都很少參與案例的收集和選編，照用了教材中的現(xiàn)存案例，在案例教學(xué)中不能很好地起到組織引導(dǎo)作用，抑制了案例教學(xué)法的充分利用，影響了教學(xué)效果。
二、從案例選用方面看：審計(jì)基礎(chǔ)教材中選用的教學(xué)案例難以滿足教學(xué)具體要求和學(xué)生具體情況
（一）審計(jì)案例是聯(lián)系審計(jì)理論和實(shí)踐的橋梁，教學(xué)中運(yùn)用的案例應(yīng)和教學(xué)的理論知識(shí)密切相關(guān)，但教材中所選用的審計(jì)案例大多是來(lái)自國(guó)外的典型案例，很難與我國(guó)的教學(xué)內(nèi)容緊密相關(guān)，也難把審計(jì)案例所反映的審計(jì)實(shí)務(wù)與相應(yīng)的審計(jì)理論聯(lián)系起來(lái)，給教學(xué)帶來(lái)了很大困難。
（二）審計(jì)基礎(chǔ)教學(xué)的對(duì)象大多是沒(méi)有實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)的學(xué)生，他們?cè)诮佑|審計(jì)課程之前，對(duì)審計(jì)的理論和內(nèi)容一無(wú)所知。因此，我們?cè)诮虒W(xué)中選擇的案例應(yīng)由易到難，讓學(xué)生對(duì)審計(jì)的理論和實(shí)務(wù)有一個(gè)循序漸進(jìn)，逐漸認(rèn)識(shí)的過(guò)程。但一些教材并沒(méi)有考慮這種情況，給出的往往是一些經(jīng)典的、綜合的、大型的案例，學(xué)生剛開(kāi)始根本無(wú)法理出這些案例的頭緒，更不用說(shuō)參與分析討論了。
三、從考核評(píng)價(jià)學(xué)生方式看：形式單一、簡(jiǎn)單片面
傳統(tǒng)的審計(jì)教學(xué)考核評(píng)價(jià)方式是“老師出題，學(xué)生背誦”，采取閉卷筆試形式，老師改卷評(píng)分來(lái)衡量學(xué)生學(xué)習(xí)程度的好壞。這種單一的考核形式不能全面反映學(xué)生的學(xué)習(xí)能力和水平，抑制了學(xué)生的學(xué)習(xí)興趣和積極性。采用案例教學(xué)法后，有的教師仍然沿用這種傳統(tǒng)考核辦法，沒(méi)有發(fā)揮案例教學(xué)法的真正作用。
針對(duì)上述存在的問(wèn)題和不足，筆者認(rèn)為在審計(jì)案例教學(xué)過(guò)程中，應(yīng)采取以下幾個(gè)方面的措施，力求充分利用案例教學(xué)法，提高審計(jì)教學(xué)效果。
（一）進(jìn)一步提高審計(jì)教師的業(yè)務(wù)素質(zhì)和實(shí)踐能力。
1、教師要學(xué)習(xí)和掌握更為廣博的專業(yè)理論知識(shí)，努力提高自身的專業(yè)水平。積極參與專業(yè)培訓(xùn)、業(yè)務(wù)進(jìn)修、學(xué)術(shù)研討等，不斷提高科研水平。主動(dòng)參加審計(jì)師和會(huì)計(jì)師全國(guó)考試，成為真正的“雙師型”教師。
2、主動(dòng)參與審計(jì)實(shí)踐，提高自身的實(shí)踐教學(xué)能力。學(xué)校應(yīng)采取積極措施，有計(jì)劃地安排教師利用寒、暑假到企業(yè)進(jìn)行社會(huì)實(shí)踐，積累實(shí)踐工作經(jīng)驗(yàn)；還可聘請(qǐng)有豐富實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師來(lái)校擔(dān)任兼職教師或開(kāi)設(shè)專題講座，以提高審計(jì)教師的實(shí)踐教學(xué)水平。
3、審計(jì)教師還應(yīng)當(dāng)親自參與教學(xué)案例的收集和選編，精心設(shè)計(jì)一些生動(dòng)的案情和場(chǎng)景供學(xué)生參與討論和分析，這樣才有利于組織和引導(dǎo)案例教學(xué)，達(dá)到案例教學(xué)的預(yù)期效果。
（二）廣泛收集和整理、科學(xué)設(shè)計(jì)和選擇適合教學(xué)內(nèi)容和學(xué)生具體情況的案例。
案例的設(shè)計(jì)是進(jìn)行教學(xué)的前提，案例質(zhì)量的高低直接決定案例教學(xué)效果的好壞，好的案例即能融會(huì)相關(guān)審計(jì)理論知識(shí)，又能調(diào)動(dòng)學(xué)生的學(xué)習(xí)積極性，培養(yǎng)學(xué)生的創(chuàng)造性思維。1、選擇的案例要由淺入深，循序漸進(jìn)。
針對(duì)沒(méi)有任何從業(yè)經(jīng)驗(yàn)的學(xué)生，我們要選擇由簡(jiǎn)單到復(fù)雜，再到綜合的案例，給學(xué)生一個(gè)逐步適應(yīng)的過(guò)程，使學(xué)生通過(guò)案例模擬進(jìn)一步加深對(duì)審計(jì)理論知識(shí)的理解和運(yùn)用，逐步提高分析和解決實(shí)踐問(wèn)題的能力。
2、選擇的案例要有系統(tǒng)性、引導(dǎo)性
在不同的教學(xué)階段選擇不同類型的案例，充分發(fā)揮案例教學(xué)的作用，盡量做到案例的系統(tǒng)性。
（1）在課前選幾個(gè)短小的、趣味性強(qiáng)的案例，啟發(fā)學(xué)生思考，引發(fā)學(xué)生學(xué)習(xí)興趣和求知欲望，案例不需特別典型，但要和即將講解的內(nèi)容密切相聯(lián)。
（2）在課中選一些實(shí)用性強(qiáng)的案例，結(jié)合剛剛講授的理論知識(shí)和方法，選用一些與之相關(guān)的有代表性的案例激發(fā)學(xué)生在課堂進(jìn)行激烈的討論。使學(xué)生通過(guò)對(duì)案例的分析和討論，加深對(duì)所學(xué)專業(yè)知識(shí)的理解，并利用所學(xué)理論解決實(shí)踐問(wèn)題，真正做到融會(huì)貫通。這樣的案例不要求綜合典型，但要注重知識(shí)的運(yùn)用，實(shí)用性強(qiáng)。
3、在課后運(yùn)用一些大型的、典型綜合的案例，作為學(xué)生閱讀的詳細(xì)資料。這類案例可以不分國(guó)界，只要是在會(huì)計(jì)執(zhí)業(yè)界產(chǎn)生深遠(yuǎn)影響的綜合性強(qiáng)的案例都可選用。學(xué)生討論分析這類案例，可以拓展視野，培養(yǎng)綜合分析能力和創(chuàng)新能力。同時(shí)，還可加深生生之間、師生之間的交流合作。
（三）改革單一的考核辦法，實(shí)行多樣化考核評(píng)價(jià)方式
1、理論測(cè)試。對(duì)所學(xué)的理論知識(shí)部分，仍通過(guò)開(kāi)卷或閉卷筆試考試，老師出題，包括填空、選擇、判斷、問(wèn)答等題型來(lái)考核學(xué)生掌握理論知識(shí)的程度。
2、課堂討論。每一次進(jìn)行課堂討論前，都要求學(xué)生事前預(yù)習(xí)某一案例，根據(jù)所要討論的問(wèn)題寫(xiě)一份書(shū)面的討論提綱，以促使學(xué)生課前預(yù)習(xí)，并避免學(xué)生在討論中隨心所欲、信口開(kāi)河，達(dá)不到討論的目的和效果。在分組討論過(guò)程中，由小組組長(zhǎng)記錄每位成員的基本觀點(diǎn)、討論的要點(diǎn)、發(fā)言的內(nèi)容等，教師則在討論中起著主持、組織的作用。討論結(jié)束，每位成員就自己討論的問(wèn)題及得到的啟發(fā)或結(jié)論寫(xiě)一份簡(jiǎn)單的總結(jié)報(bào)告。課堂討論成績(jī)由事前的準(zhǔn)備、事中的發(fā)言踴躍與否和事后所寫(xiě)的報(bào)告三者綜合確定。
3、撰寫(xiě)一份審計(jì)報(bào)告。課程學(xué)習(xí)結(jié)束，教師準(zhǔn)備一個(gè)較典型的審計(jì)案例，要求學(xué)生就案例中給出的材料結(jié)合所學(xué)的理論知識(shí)進(jìn)行思考分析，按照審計(jì)報(bào)告所固有的寫(xiě)作格式，寫(xiě)出一份審計(jì)報(bào)告，但必須在規(guī)定的時(shí)間內(nèi)獨(dú)立完成。撰寫(xiě)審計(jì)報(bào)告是審計(jì)案例教學(xué)的最后一個(gè)環(huán)節(jié)，可以檢驗(yàn)和鍛煉學(xué)生書(shū)面表達(dá)能力、綜合分析能力、創(chuàng)新思維能力，也是考核評(píng)價(jià)學(xué)生的重要依據(jù)。
四、結(jié)語(yǔ)
審計(jì)案例教學(xué)法是一種很有價(jià)值的非常有效的方法，但也有其局限性，它不能代替課堂講授的理論教學(xué)，不能代替社會(huì)實(shí)踐教學(xué)
因此，案例教學(xué)必須是在學(xué)生掌握了審計(jì)基本原理和基本方法等理論知識(shí)之后進(jìn)行，這樣才能真正發(fā)揮它應(yīng)有的作用。
參考文獻(xiàn)：
按照內(nèi)部審計(jì)轉(zhuǎn)型要求，在合規(guī)性審計(jì)的基礎(chǔ)上，探索實(shí)施績(jī)效審計(jì)。
（一）節(jié)能減排工作的合規(guī)性
審計(jì)內(nèi)容主要包括：是否成立節(jié)能減排工作領(lǐng)導(dǎo)小組及辦公室并明確其職責(zé)，是否設(shè)立專人負(fù)責(zé)的能源管理崗位并建立節(jié)能減排工作責(zé)任制；是否制定明確的能源節(jié)約目標(biāo)和具體的年度量化指標(biāo)，是否對(duì)能源消耗和節(jié)約潛力進(jìn)行分析；是否加強(qiáng)節(jié)能減排制度建設(shè)，能源消耗分項(xiàng)計(jì)量和統(tǒng)計(jì)管理、能耗設(shè)備節(jié)能審查等制度是否健全；是否及時(shí)開(kāi)展各項(xiàng)節(jié)能減排工作；是否按規(guī)定實(shí)施了能源消耗分項(xiàng)計(jì)量并提供消耗計(jì)量數(shù)據(jù)；能否定期對(duì)重點(diǎn)用能設(shè)備、設(shè)施進(jìn)行維護(hù)和保養(yǎng)；新建項(xiàng)目是否開(kāi)展節(jié)能減排評(píng)審、原材料及設(shè)備設(shè)施是否滿足節(jié)能減排要求，既有建筑節(jié)能減排改造是否加強(qiáng)對(duì)中央空調(diào)、供暖和用電等高耗能設(shè)施、設(shè)備的測(cè)試、診斷；公用車輛管理是否嚴(yán)格。
（二）節(jié)能減排措施的創(chuàng)新性
審計(jì)內(nèi)容主要包括：采暖和空調(diào)是否滿足國(guó)標(biāo)對(duì)空調(diào)系統(tǒng)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的要求；辦公區(qū)域節(jié)能減排燈具使用率是否達(dá)到規(guī)定比例，照明功率密度是否滿足相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)；是否明確合同能源管理方式、程序和要求，是否委托專業(yè)節(jié)能減排服務(wù)機(jī)構(gòu)提供節(jié)能減排診斷、設(shè)計(jì)、融資、改造、管理服務(wù)；是否探索建立能源消耗定額標(biāo)準(zhǔn)體系。
（三）節(jié)能減排活動(dòng)的績(jī)效性
主要審計(jì)內(nèi)容包括：節(jié)能減排的效果性，重點(diǎn)審計(jì)轄內(nèi)各支行是否完成節(jié)能減排目標(biāo)以及在上級(jí)行專項(xiàng)檢查或地方性部門(mén)驗(yàn)收中的評(píng)價(jià)情況；節(jié)能減排的經(jīng)濟(jì)性，重點(diǎn)審計(jì)在新建項(xiàng)目節(jié)能減排資金投入以及既有建筑節(jié)能改造中人、財(cái)、物等資源投入的經(jīng)濟(jì)性。
二、評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)和指標(biāo)
堅(jiān)持“以國(guó)家節(jié)能減排政策規(guī)定為指引、以總分行有關(guān)專業(yè)考核辦法為標(biāo)準(zhǔn)、以上級(jí)行專業(yè)考核結(jié)果及群眾評(píng)議結(jié)果為參考”的評(píng)價(jià)原則，圍繞“節(jié)電、節(jié)水、節(jié)油、辦公資源消耗控制”四個(gè)重點(diǎn)，對(duì)節(jié)能減排工作的合規(guī)性、措施的創(chuàng)新性、活動(dòng)的績(jī)效性，設(shè)計(jì)“三性”評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)及指標(biāo)體系，涵蓋14個(gè)評(píng)價(jià)項(xiàng)目、35項(xiàng)評(píng)價(jià)指標(biāo)。主要包括：
（一）工作合規(guī)性評(píng)價(jià)指標(biāo)
重點(diǎn)圍繞領(lǐng)導(dǎo)組織是否健全、制度建設(shè)是否完善、工作開(kāi)展是否到位設(shè)定指標(biāo)，涉及領(lǐng)導(dǎo)組織、制度建設(shè)等4項(xiàng)內(nèi)容12項(xiàng)指標(biāo)。
（二）過(guò)程創(chuàng)新性評(píng)價(jià)指標(biāo)
重點(diǎn)圍繞創(chuàng)新措施的可行性及創(chuàng)新工作取得的成果設(shè)定評(píng)價(jià)指標(biāo)，涉及綠色照明、能源合同管理等5項(xiàng)內(nèi)容11項(xiàng)指標(biāo)。
（三）結(jié)果績(jī)效性評(píng)價(jià)指標(biāo)
重點(diǎn)圍繞節(jié)能減排的效果“好不好”、資源利用“經(jīng)濟(jì)不經(jīng)濟(jì)”設(shè)定指標(biāo)，涉及既有建筑改造、水電油及辦公資源消耗等4項(xiàng)內(nèi)容12項(xiàng)指標(biāo)。
三、審計(jì)組織和實(shí)施
堅(jiān)持“三個(gè)突出”，為提高審計(jì)效率和項(xiàng)目質(zhì)量夯實(shí)基礎(chǔ)。
（一）突出審計(jì)培訓(xùn)，提升能力素質(zhì)
精心選擇培訓(xùn)內(nèi)容，普及節(jié)能減排知識(shí)，拓寬審計(jì)視野，提高審計(jì)能力。一是聘請(qǐng)節(jié)能減排專業(yè)人員講解節(jié)能知識(shí)。二是邀請(qǐng)專業(yè)人員講解人民銀行系統(tǒng)節(jié)能工程實(shí)施方案、節(jié)能減排工作考核標(biāo)準(zhǔn)（暫行）等專業(yè)性規(guī)定。三是由主審人講解節(jié)能減排績(jī)效審計(jì)方案，明確審計(jì)相關(guān)規(guī)定。
（二）突出審計(jì)創(chuàng)新，改進(jìn)方式方法
一是改進(jìn)審計(jì)方式。針對(duì)審計(jì)對(duì)象多、路途遠(yuǎn)這一現(xiàn)實(shí)，確定采用報(bào)送審計(jì)與現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)相結(jié)合的審計(jì)方式，有效解決問(wèn)題。報(bào)送審計(jì)即要求有關(guān)單位和部門(mén)依據(jù)調(diào)閱清單收集資料送內(nèi)部審計(jì)部門(mén)；現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)則結(jié)合報(bào)送審計(jì)發(fā)現(xiàn)，有針對(duì)性地到被審計(jì)單位進(jìn)行座談、問(wèn)卷調(diào)查和現(xiàn)場(chǎng)核查，提高審計(jì)效率。二是改進(jìn)審計(jì)方法。根據(jù)節(jié)能減排工作特點(diǎn)，靈活運(yùn)用新型審計(jì)方法，以審核法、觀察法為主，以調(diào)查問(wèn)卷、座談為輔，佐以因素分析法、功能分析法等先進(jìn)的分析方法，增強(qiáng)審計(jì)評(píng)價(jià)的客觀性、全面性。如采用實(shí)地觀察法，察看節(jié)能減排工作取得效果；利用功能分析法，對(duì)既有建筑節(jié)能改造設(shè)施的功能進(jìn)行分析，討論節(jié)能改造目標(biāo)是否實(shí)現(xiàn)等。
（三）突出咨詢服務(wù)，強(qiáng)化審計(jì)職能
改進(jìn)單一的內(nèi)部審計(jì)查處、確認(rèn)職能，通過(guò)向有關(guān)單位和部門(mén)通報(bào)問(wèn)題、剖析成因、提出改進(jìn)建議，提供咨詢服務(wù)，促進(jìn)增加組織價(jià)值。審計(jì)結(jié)束后，不僅通過(guò)內(nèi)部審計(jì)結(jié)論和處理決定。責(zé)令被審計(jì)單位及有關(guān)部門(mén)對(duì)癥下藥，認(rèn)真整改，有效解決節(jié)能減排欠規(guī)范問(wèn)題；而且通過(guò)對(duì)既有建筑設(shè)備設(shè)施節(jié)能潛力分析，明確節(jié)能減排改造空間，提出繼續(xù)加強(qiáng)設(shè)施改造，實(shí)現(xiàn)技術(shù)節(jié)能；還針對(duì)部分單位管理不細(xì)致，提出進(jìn)一步加強(qiáng)內(nèi)部控制，實(shí)現(xiàn)管理節(jié)能。上述措施，有力地促進(jìn)了節(jié)能減排工作水平的提升。
四、審計(jì)結(jié)論和評(píng)價(jià)
（一）審計(jì)結(jié)論
根據(jù)績(jī)效評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)中心支行機(jī)關(guān)和轄內(nèi)多個(gè)縣(市)支行的節(jié)能減排工作進(jìn)行績(jī)效評(píng)價(jià)，評(píng)價(jià)結(jié)果均為B級(jí)，為節(jié)能減排藍(lán)色達(dá)標(biāo)單位。
（二）審計(jì)評(píng)價(jià)
1．組織管理體系基本健全，并積極履行職責(zé)。
一是建立了節(jié)能組織管理體系。成立了由行長(zhǎng)任組長(zhǎng)的節(jié)能減排工作領(lǐng)導(dǎo)小組，領(lǐng)導(dǎo)小組下設(shè)辦公室，指定了專人負(fù)責(zé)節(jié)能減排工作。二是制定了節(jié)能減排工作制度。均制訂了創(chuàng)建節(jié)約型機(jī)關(guān)實(shí)施方案、年度節(jié)能減排工作計(jì)劃，多數(shù)支行結(jié)合節(jié)能減排工作要求，修訂了固定資產(chǎn)管理、辦公用品使用等制度，將節(jié)能滲透到管理的各個(gè)環(huán)節(jié)。三是實(shí)施了能耗分項(xiàng)計(jì)量和統(tǒng)計(jì)分析。制訂了能源資源消耗統(tǒng)計(jì)實(shí)施方案，從電耗、水耗、煤耗以及天然氣、公車用油等方面采集、上報(bào)數(shù)據(jù)；建立了能源分項(xiàng)計(jì)量統(tǒng)計(jì)臺(tái)賬，實(shí)行了能源消費(fèi)分戶、分類、分項(xiàng)計(jì)量。
2．工作措施得力，突出過(guò)程管理。
一是加強(qiáng)節(jié)能宣傳。各支行通過(guò)召開(kāi)節(jié)能減排動(dòng)員大會(huì)、張貼節(jié)能溫馨提示資料、發(fā)出節(jié)能倡議書(shū)等形式加強(qiáng)宣傳，強(qiáng)化全員節(jié)能意識(shí)。二是加強(qiáng)用電管理。倡導(dǎo)文明節(jié)能辦公，加強(qiáng)八小時(shí)以外用電控制，嚴(yán)格執(zhí)行冬、夏兩季空調(diào)定溫標(biāo)準(zhǔn)底線，有效控制電耗。三是加強(qiáng)用水管理。重視用水設(shè)備日常維護(hù)管理，對(duì)出現(xiàn)跑、冒、滴、漏現(xiàn)象的供水設(shè)備及時(shí)維修更換。四是加強(qiáng)車輛管理。實(shí)行派車登記及定點(diǎn)加油、定點(diǎn)維修、定點(diǎn)保險(xiǎn)，車輛安裝GPS定位系統(tǒng)，實(shí)現(xiàn)規(guī)范管理。五是加強(qiáng)辦公資源消耗控制。推行電子政務(wù)，加強(qiáng)材料采購(gòu)和領(lǐng)用環(huán)節(jié)管理；杜絕使用一次性辦公用品等，減少資源浪費(fèi)。
3．工作績(jī)效突出，效果性和經(jīng)濟(jì)性已經(jīng)顯現(xiàn)。
（1）效果性明顯。
一是支行機(jī)關(guān)超額完成“十一五”期間各項(xiàng)節(jié)能目標(biāo)。以2005年為基數(shù)，至2010年末，中心支行實(shí)現(xiàn)節(jié)電36.5%，節(jié)水52.5%，人均節(jié)電、節(jié)水分別為26.68％、45.28％，單位建筑節(jié)電、節(jié)水分別為33.8%、50.06％。二是轄內(nèi)多家支行通過(guò)抓節(jié)能、促管理，電耗、水耗、單位建筑電耗、單位建筑水耗四項(xiàng)指標(biāo)均實(shí)現(xiàn)“十一五”節(jié)能20%的目標(biāo)。三是油料及辦公資源消耗控制效果令人滿意。與2005年相比，支行機(jī)關(guān)2010年車輛用油總量減少了1.62萬(wàn)升、下降了17個(gè)百分點(diǎn)；轄內(nèi)多家支行2010年交通費(fèi)減少17萬(wàn)元、下降了27個(gè)百分點(diǎn)。另外，支行機(jī)關(guān)辦公行政成本節(jié)約120多萬(wàn)元；轄內(nèi)各支行辦公費(fèi)支出減少7萬(wàn)余元、下降了20個(gè)百分點(diǎn)，電子設(shè)備運(yùn)轉(zhuǎn)費(fèi)支出減少了11萬(wàn)余元、下降了35個(gè)百分點(diǎn)。
（2）經(jīng)濟(jì)性突出。
一是支行機(jī)關(guān)對(duì)高能耗設(shè)備設(shè)施分批進(jìn)行了技術(shù)改造。2007年對(duì)熱水供給設(shè)備進(jìn)行改造，投入資金1.2萬(wàn)元，將原來(lái)的電熱水器改造為太陽(yáng)能，僅此一項(xiàng)每年可節(jié)電8000度，兩年收回投資成本。2008年對(duì)中央空調(diào)進(jìn)行節(jié)能改造，投入資金15萬(wàn)元，引入合同能源管理理念，聘請(qǐng)專業(yè)管理公司對(duì)中央空調(diào)進(jìn)行節(jié)能診斷、分析、設(shè)計(jì)和改造施工；改造后，當(dāng)年節(jié)電40.71%。按照系統(tǒng)設(shè)計(jì)使用壽命15年推算，可節(jié)約電費(fèi)21.75萬(wàn)元。2009年推行綠色照明新技術(shù)，投入資金3萬(wàn)元，對(duì)辦公樓走廊、步行樓梯、衛(wèi)生間公共區(qū)域更換紅外感應(yīng)及聲光控?zé)艟?69個(gè)，每年可節(jié)約用電量2萬(wàn)度，減少電費(fèi)支出近2萬(wàn)元。2010年對(duì)計(jì)算機(jī)機(jī)房進(jìn)行改造。將機(jī)房空調(diào)全部更換為變頻節(jié)能空調(diào)，對(duì)機(jī)房照明、綜合布線、ups電池均進(jìn)行高標(biāo)準(zhǔn)更新改造。在上述改造項(xiàng)目中，均嚴(yán)格按照集中采購(gòu)和招投標(biāo)操作程序進(jìn)行，共節(jié)約資金60余萬(wàn)元。二是部分支行更換耗能設(shè)備、設(shè)施時(shí)注重經(jīng)濟(jì)性。轄內(nèi)多個(gè)支行在辦公樓維修改造中，將維修改造工程納入集中采購(gòu)范疇，牢固樹(shù)立環(huán)保、經(jīng)濟(jì)理念，更換空調(diào)設(shè)備時(shí)，把節(jié)能、節(jié)約作為主要指標(biāo)，選擇性價(jià)比高、能耗低的產(chǎn)品，均購(gòu)置了無(wú)氟變頻空調(diào)。
五、發(fā)現(xiàn)問(wèn)題和不足
（一）專業(yè)考核標(biāo)準(zhǔn)方面
節(jié)能減排目標(biāo)考核標(biāo)準(zhǔn)不完善。上級(jí)行節(jié)能減排工作主要目標(biāo)只設(shè)定指標(biāo)的降幅，未將能源消耗水平納入考核范疇，節(jié)能減排目標(biāo)不夠全面。
（二）基礎(chǔ)性工作方面
1．節(jié)能減排崗位設(shè)置不夠規(guī)范。
主要表現(xiàn)在未設(shè)置節(jié)能減排或能源管理崗位，或未明確相關(guān)崗位職責(zé)及工作標(biāo)準(zhǔn)。
2．節(jié)能減排基礎(chǔ)性制度不夠健全。
主要表現(xiàn)在未建立能源消耗定額制度、單車油耗考核獎(jiǎng)懲制度、能耗設(shè)備節(jié)能審查和提高能源利用效率制度。
3．節(jié)能減排獎(jiǎng)懲機(jī)制不夠完善。
主要表現(xiàn)在未將節(jié)能減排工作納入對(duì)支行目標(biāo)管理綜合考核范圍，未建立節(jié)能減排獎(jiǎng)懲辦法。
4．節(jié)能減排監(jiān)督指導(dǎo)力度不夠。
一是部分時(shí)段節(jié)能減排推進(jìn)、指導(dǎo)不力，轄內(nèi)各支行相關(guān)時(shí)段節(jié)能減排工作資料零散，甚至缺失。二是對(duì)轄內(nèi)各支行節(jié)能減排工作的日常監(jiān)督、檢查力度不夠，無(wú)法確保節(jié)能減排分項(xiàng)計(jì)量統(tǒng)計(jì)口徑準(zhǔn)確、數(shù)據(jù)真實(shí)完整。
5．節(jié)能減排制度執(zhí)行不到位。
一是個(gè)別制度執(zhí)行不力。如2008年下發(fā)的《關(guān)于報(bào)送有關(guān)節(jié)能降耗報(bào)表的通知》，從轄內(nèi)各支行提供的資料看并未得到落實(shí)。二是相關(guān)工作記錄缺失。通過(guò)座談及問(wèn)卷調(diào)查，部分支行節(jié)能減排工作已開(kāi)展，卻沒(méi)有相關(guān)記錄。三是中心支行機(jī)關(guān)及支行節(jié)能潛力分析還須加強(qiáng)，質(zhì)量有待提高。
（三）績(jī)效性工作方面
1．個(gè)別指標(biāo)未完成，影響節(jié)能減排總體效果。
轄內(nèi)有的支行未完成人均能耗指標(biāo)及單位建筑電耗節(jié)能指標(biāo)。
2．未明確年度節(jié)能減排目標(biāo)，不利于節(jié)能減排工作部署。
部分支行未結(jié)合實(shí)際，對(duì)“十一五”期間“節(jié)電20%、節(jié)水20%、人均節(jié)能和單位建筑節(jié)能20%”的總目標(biāo)進(jìn)行量化分解，年度節(jié)能目標(biāo)不明確，不利于節(jié)能減排工作的安排部署，可能影響節(jié)能減排總目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。
3．能源消耗水平偏高，節(jié)能減排管理效率不高。
以2010年為例，轄內(nèi)各支行人均能耗、單位建筑能耗水平差別較大。以位居能耗高點(diǎn)的兩支行為例，人均電耗值高出平均值25個(gè)、8個(gè)百分點(diǎn)；人均水耗值高出平均值47個(gè)、66個(gè)百分點(diǎn)；單位建筑電耗值高出平均值79個(gè)、61個(gè)百分點(diǎn)；單位建筑水耗值高出平均值115個(gè)、155個(gè)百分點(diǎn)。
4．節(jié)能減排措施創(chuàng)新力度不夠，影響節(jié)能減排效果。
轄區(qū)未探索建立能源消耗定額制度或能源消耗定額標(biāo)準(zhǔn)體系，未明確合同能源管理的方式、程序，太陽(yáng)能等新能源、雨水收集系統(tǒng)等新節(jié)水設(shè)備未得到推廣運(yùn)用等。
5．設(shè)備、設(shè)施陳舊，長(zhǎng)期運(yùn)行能耗高且不經(jīng)濟(jì)。
有的支行未進(jìn)行辦公樓維修改造，部分高能耗設(shè)備、設(shè)施未進(jìn)行更換，節(jié)能減排效果仍有較大改進(jìn)空間。
六、審計(jì)意見(jiàn)和建議
針對(duì)審計(jì)發(fā)現(xiàn)，圍繞“能不能更好”這一主旨，從三個(gè)層面提出審計(jì)建議。
（一）地方機(jī)構(gòu)
建議市政府節(jié)能辦結(jié)合轄區(qū)能耗實(shí)際，在確定節(jié)能減排各項(xiàng)指標(biāo)下降百分比的同時(shí)，制定公共機(jī)構(gòu)能源消耗定額或能源消耗標(biāo)準(zhǔn)，明確人均電耗、人均水耗、單位建筑電耗、單位建筑水耗以及公務(wù)用車油耗定額，為轄區(qū)公共機(jī)構(gòu)提供節(jié)能減排橫向比較的量化依據(jù)。
（二）主管部門(mén)
1．建議上級(jí)行完善節(jié)能減排考核標(biāo)準(zhǔn)。
審計(jì)發(fā)現(xiàn)，按照上級(jí)行要求，僅對(duì)節(jié)能減排相關(guān)指標(biāo)降幅進(jìn)行考核，而不考慮具體能耗值，可能導(dǎo)致考核結(jié)果不合情也不合理。因此，建議上級(jí)行進(jìn)一步完善節(jié)能減排考核指標(biāo)，將節(jié)能減排降幅、能源消耗水平同時(shí)納入考核范疇，使考核標(biāo)準(zhǔn)更加全面、科學(xué)。
2．建議上級(jí)行適當(dāng)安排節(jié)能改造專項(xiàng)資金。
技改資金不足是影響節(jié)能減排效果的瓶頸因素。雖然分行按照“綜合考慮、統(tǒng)籌安排”原則，每年核批專項(xiàng)預(yù)算指標(biāo)，用于縣支行辦公房維修改造，但受資金限制，轄內(nèi)仍有支行尚未進(jìn)行辦公樓維修，部分支行樓內(nèi)設(shè)備、設(shè)施尚未進(jìn)行技術(shù)改造或淘汰更換。建議上級(jí)行進(jìn)一步安排專項(xiàng)資金，使上述問(wèn)題得到改觀。
（三）審計(jì)對(duì)象
建議被審計(jì)單位及有關(guān)部門(mén)采取有效措施，進(jìn)一步提高節(jié)能減排工作水平。
1．認(rèn)真整改，有效解決節(jié)能減排欠規(guī)范問(wèn)題。
一是進(jìn)一步加強(qiáng)組織制度建設(shè)。合理設(shè)置節(jié)能管理崗位，健全單車油耗考核制度、能耗設(shè)備節(jié)能審查等制度，加強(qiáng)設(shè)施檢測(cè)、設(shè)備維護(hù)和車輛管理統(tǒng)計(jì)分析工作，健全相關(guān)工作檔案資料。二是進(jìn)一步加強(qiáng)節(jié)能減排隊(duì)伍建設(shè)。針對(duì)基層行后勤部門(mén)懂技術(shù)、會(huì)管理人才缺乏的現(xiàn)狀，建議加大節(jié)能知識(shí)培訓(xùn)力度，提高相關(guān)人員的綜合素質(zhì)。三是后勤部門(mén)要發(fā)揮職能作用，加大對(duì)縣支行的監(jiān)督指導(dǎo)力度，使各支行節(jié)能基礎(chǔ)性工作以及創(chuàng)新工作都有明顯提升。
2．強(qiáng)化措施，進(jìn)一步提高節(jié)能減排工作績(jī)效。
一是進(jìn)一步加大宣傳引導(dǎo)，提高全員節(jié)能意識(shí)。通過(guò)教育、控制、考核等措施，強(qiáng)化員工節(jié)能意識(shí)、掌握節(jié)能技巧、培養(yǎng)節(jié)能習(xí)慣。二是找準(zhǔn)新的突破點(diǎn)，繼續(xù)加強(qiáng)技術(shù)改造。要探索合同能源管理方式、程序，對(duì)中央空調(diào)用戶端進(jìn)行設(shè)計(jì)、融資、改造和管理服務(wù)，實(shí)現(xiàn)中央空調(diào)用戶端溫度自動(dòng)化控制，進(jìn)一步提高節(jié)電效果。三是繼續(xù)強(qiáng)化節(jié)能管理措施。各支行應(yīng)加強(qiáng)對(duì)用電、用水、車輛油耗的管理控制，重點(diǎn)在制度的有效執(zhí)行、嚴(yán)格考核獎(jiǎng)懲上下工夫，達(dá)到節(jié)能效果。
3．加強(qiáng)考核，促進(jìn)節(jié)能減排工作向縱深開(kāi)展。
建議將節(jié)能減排工作納入目標(biāo)管理綜合考核范圍，做到獎(jiǎng)懲結(jié)合，促進(jìn)提高節(jié)能減排工作的重視度。
4．統(tǒng)籌安排，分批次解決節(jié)能改造項(xiàng)目。
要求有辦公樓改造計(jì)劃的支行，在設(shè)計(jì)修繕?lè)桨笗r(shí)，必須考慮節(jié)能改造，支行相關(guān)部門(mén)驗(yàn)收時(shí)也要作為重點(diǎn)予以檢查把關(guān)。要積極探索合同能源管理方式，通過(guò)節(jié)能減排服務(wù)機(jī)構(gòu)提供融資方式解決資金不足困境，消除節(jié)能改造的資金障礙，推動(dòng)節(jié)能創(chuàng)新。
七、審計(jì)成效
審計(jì)收到四方面成效：一是崗位設(shè)置更加合理。市縣兩級(jí)行均增設(shè)節(jié)能管理崗位，配備專職節(jié)能管理員，專門(mén)負(fù)責(zé)能源管理工作。二是管理制度更加健全。統(tǒng)一制定了轄區(qū)能源管理方案、單車油耗考核等管理制度。三是內(nèi)部管理水平進(jìn)一步提升。如改革辦公電話管理方式，實(shí)行話費(fèi)包月制，年節(jié)約話費(fèi)10萬(wàn)余元。通過(guò)加強(qiáng)內(nèi)部管理，支行機(jī)關(guān)2012年度水、電、油消耗量較上年度下降了11.5、3.3、10.4個(gè)百分點(diǎn)，以管理促節(jié)能已見(jiàn)成效。四是節(jié)能意識(shí)更加增強(qiáng)。建立、實(shí)施節(jié)能減排季度量化考核辦法，考核與季度績(jī)效獎(jiǎng)懲掛鉤。通過(guò)審計(jì)，轄區(qū)銀行內(nèi)部管理更加嚴(yán)密，職工滿意度進(jìn)一步提升，和諧機(jī)關(guān)建設(shè)得到加強(qiáng)。
八、案例啟示
(一)內(nèi)部控制環(huán)境建設(shè)有薄弱點(diǎn)1.對(duì)內(nèi)部控制的認(rèn)識(shí)不足。在審計(jì)期該縣支行領(lǐng)導(dǎo)對(duì)內(nèi)部控制環(huán)境建設(shè)重視不夠，導(dǎo)致全行員工內(nèi)部控制基礎(chǔ)知識(shí)欠缺，從內(nèi)部制調(diào)查問(wèn)卷結(jié)果顯示:一是對(duì)內(nèi)部控制基礎(chǔ)知識(shí)的掌握不夠。內(nèi)部控制基礎(chǔ)理論題，支行領(lǐng)導(dǎo)答案正確率為60%，中層干部答案正確率為38%，一般干部答案正確率為32%。二是不能全面正確的識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)和進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)及應(yīng)對(duì)，反映在對(duì)風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)策略支行領(lǐng)導(dǎo)答案正確率為33%，中層干部答案正確率為0%。三是有33%的員工認(rèn)為現(xiàn)有的激勵(lì)機(jī)制的效果不明顯。2.業(yè)務(wù)管理制度欠完善。一是未建立業(yè)務(wù)違規(guī)行為責(zé)任追究制度及處罰辦法和房屋出租管理制度。二是個(gè)別內(nèi)控制度存在缺陷，部分事項(xiàng)欠缺制度約束。例如:《重大事項(xiàng)決策制度》雖明確了支行黨組及成員工作職責(zé)、支行重大事項(xiàng)集體決策主要內(nèi)容、工作要求及方法，但對(duì)反映集體決策過(guò)程的相關(guān)原始記錄未作要求;《行務(wù)公開(kāi)制度》雖然明確規(guī)定了行務(wù)公開(kāi)的組織機(jī)構(gòu)、公開(kāi)范圍及事項(xiàng)、公開(kāi)的主要形式、公開(kāi)的要求等內(nèi)容，但未明確行務(wù)公開(kāi)的程序，同時(shí)對(duì)每半年公開(kāi)一次的財(cái)務(wù)費(fèi)用和每月公開(kāi)一次的勞動(dòng)考勤情況未明確公開(kāi)的方式。3.業(yè)務(wù)流程未健全。一是未建立行政許可流程圖、行政處罰業(yè)務(wù)流程圖、行政復(fù)議業(yè)務(wù)流程圖、法律事務(wù)審核流程圖。二是對(duì)業(yè)務(wù)管理工作操作流程修訂不及時(shí)，造成人事秘書(shū)股現(xiàn)行的47項(xiàng)業(yè)務(wù)工作操作流程未實(shí)行風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)管理，已達(dá)不到管理的要求。4.人員崗位配備與管理有缺陷。一是行領(lǐng)導(dǎo)和職能部門(mén)負(fù)責(zé)人的內(nèi)部控制責(zé)任，在其崗位職責(zé)中未明確。二是審計(jì)期人事秘書(shū)股設(shè)立了25個(gè)崗，但有《信息員崗位職責(zé)》、《工會(huì)聯(lián)絡(luò)員崗位職責(zé)》、《科技人員崗位責(zé)任職責(zé)》、《后勤崗位職責(zé)》、《綜合安保崗位職責(zé)》、《計(jì)劃生育崗位職責(zé)》六項(xiàng)工作崗位職責(zé)，其任務(wù)雖已落實(shí)到人，但在《人事秘書(shū)股崗位分工表》上無(wú)記載。三是審計(jì)期內(nèi)，除對(duì)一名國(guó)庫(kù)業(yè)務(wù)人員實(shí)行了強(qiáng)制休假外，其余的人員包括會(huì)計(jì)主管和會(huì)計(jì)部門(mén)負(fù)責(zé)人、會(huì)計(jì)記賬員、復(fù)核員在內(nèi)的會(huì)計(jì)人員未實(shí)施強(qiáng)制休假。
(二)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別與評(píng)估不到位對(duì)常規(guī)業(yè)務(wù)和管理活動(dòng)的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，缺乏行之有效的方法體系。體現(xiàn)在該縣支行現(xiàn)行的制度和操作規(guī)程，雖然明確了業(yè)務(wù)運(yùn)行和管理活動(dòng)的特點(diǎn)、目標(biāo)、要求、處理程序，但從總體上來(lái)看:業(yè)務(wù)操作流程未涵蓋制度規(guī)程對(duì)各個(gè)環(huán)節(jié)、各崗位風(fēng)險(xiǎn)控制的具體要求，也沒(méi)有對(duì)或不完全對(duì)業(yè)務(wù)管理關(guān)鍵控制環(huán)節(jié)的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行識(shí)別標(biāo)注，特別是未對(duì)重要空白憑證、會(huì)計(jì)國(guó)庫(kù)對(duì)賬、庫(kù)房門(mén)禁管理等高風(fēng)險(xiǎn)事項(xiàng)的風(fēng)險(xiǎn)隱患進(jìn)行識(shí)別和應(yīng)對(duì)。
(三)內(nèi)部控制活動(dòng)存在缺失1.對(duì)賬管理確認(rèn)控制不落實(shí)。一是2013年9月份國(guó)家金庫(kù)龍山縣支庫(kù)省(市)級(jí)預(yù)算收入、中央級(jí)預(yù)算收入、地市級(jí)預(yù)算收入、區(qū)縣級(jí)預(yù)算收入月報(bào)表的對(duì)賬回單打印日期為2013年10月1日，而對(duì)賬部門(mén)龍山縣地方稅務(wù)局簽署的對(duì)賬日期為2013年9月30日。二是2013年12月份國(guó)家金庫(kù)龍山縣支庫(kù)省(市)級(jí)預(yù)算收入月報(bào)表的對(duì)賬回單上，龍山縣地方稅務(wù)局漏簽署對(duì)賬結(jié)果及加蓋對(duì)賬印鑒。2.未嚴(yán)格執(zhí)行守庫(kù)值班制度。抽查2014年3月16日5時(shí)－6時(shí)和2014年4月1日3時(shí)－6時(shí)保衛(wèi)部門(mén)值班守庫(kù)電視監(jiān)控錄像資料，保衛(wèi)值班崗位上無(wú)人;鑒于這種情況，審計(jì)組下延抽查了2014年4月1日1:12分－1:20分保衛(wèi)部門(mén)值班守庫(kù)電視監(jiān)控錄像資料，保衛(wèi)值班人員在保衛(wèi)值班崗上打瞌睡。3.財(cái)務(wù)管理控制活動(dòng)有缺失。一是機(jī)關(guān)工會(huì)財(cái)務(wù)管理活動(dòng)有缺陷。該縣支行機(jī)關(guān)工會(huì)未在銀行開(kāi)立預(yù)算單位專用存款賬戶，所有收支業(yè)務(wù)均使用現(xiàn)金結(jié)算。二是庫(kù)存現(xiàn)金管理控制缺失。在現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)中發(fā)現(xiàn)，機(jī)關(guān)財(cái)務(wù)室存有行政經(jīng)費(fèi)業(yè)務(wù)備用庫(kù)存現(xiàn)金75245.21元;機(jī)關(guān)工會(huì)經(jīng)費(fèi)結(jié)余庫(kù)存現(xiàn)金為20699.30元，違反了與中華人民共和國(guó)《現(xiàn)金管理?xiàng)l例》的規(guī)定要求。且機(jī)關(guān)財(cái)務(wù)室未安裝防盜門(mén)窗，存在資金安全隱患，4.未嚴(yán)格執(zhí)行日常業(yè)務(wù)運(yùn)行控制管理要求。2013年3月20日劉××、2014年4月11日向××查詢本人信用報(bào)告，無(wú)本人身份證復(fù)印件，造成征信查詢資料不齊全，手續(xù)欠完善。
(四)實(shí)物保護(hù)控制不到位1.對(duì)個(gè)人身份數(shù)字證書(shū)(CA證書(shū))管理控制不嚴(yán)格。現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)發(fā)現(xiàn)，該縣支行專職管庫(kù)員王××在日常業(yè)務(wù)處理中，使用專職管庫(kù)員張××CA證書(shū)進(jìn)行操作業(yè)務(wù)，原因是:專職管庫(kù)員王××的CA證書(shū)，在2012年12月7日到期后上交中支發(fā)行科辦理更換手續(xù)，至今未辦妥更換手續(xù)，違反了《中國(guó)人民銀行貨幣金銀管理信息系統(tǒng)管理規(guī)定》。2.××發(fā)行庫(kù)門(mén)禁控制不合規(guī)。一是發(fā)行庫(kù)主門(mén)未按要求變更密碼。2013年6月6日，管庫(kù)員(王××、張××)變更發(fā)行庫(kù)主門(mén)(1號(hào)鎖、3號(hào)鎖)密碼，但上次變更時(shí)間為2012年11月6日，與《中國(guó)人民銀行發(fā)行庫(kù)門(mén)組合鎖使用管理辦法(暫行)》第十條規(guī)定要求不符。二是發(fā)行庫(kù)備用門(mén)密碼不能變更。現(xiàn)場(chǎng)查庫(kù)發(fā)現(xiàn)發(fā)行庫(kù)備用門(mén)已貼封條。查閱《組合鎖使用管理登記簿》，2011年6月3日至檢查日止，發(fā)行庫(kù)備用門(mén)密碼沒(méi)有變更記錄。經(jīng)詢問(wèn)該縣支行庫(kù)管庫(kù)員關(guān)于備用門(mén)管理情況為:備用門(mén)可以啟動(dòng)使用，但瑣具由于使用年限太長(zhǎng)，廠家已不能維修，密碼已不能變更，與《中國(guó)人民銀行發(fā)行庫(kù)門(mén)組合鎖使用管理辦法(暫行)》第十六條規(guī)定要求不符。
二、案例分析
以上問(wèn)題產(chǎn)生有客觀因素和主觀的原因。
(一)從客觀上看1、縣支行人員緊張矛盾突出。該縣支行設(shè)有發(fā)行庫(kù)，現(xiàn)有正式員工21人，不能滿足落實(shí)制度(按照現(xiàn)行內(nèi)部控制要求初步匡算，縣支行僅會(huì)計(jì)、國(guó)庫(kù)、發(fā)行、保衛(wèi)四個(gè)部門(mén)最少需要20人。)的最低需求。人員配備存在人少崗多、跨專業(yè)兼崗的情況，且人員老齡化趨勢(shì)明顯，四十歲以上中、老年同志占82%。可能會(huì)因?yàn)槿藛T緊張，造成強(qiáng)制休假、守庫(kù)值班制度難以執(zhí)行到位的現(xiàn)象。2、安全設(shè)施的物防、技防未跟上。部分設(shè)備老化，因資金緊張，沒(méi)有及時(shí)更新。
(二)從主觀上看1.對(duì)內(nèi)部控制認(rèn)識(shí)不到位。由于對(duì)內(nèi)部控制理論和方法學(xué)習(xí)不夠，部分員工對(duì)內(nèi)部控制五個(gè)相互獨(dú)立、相互聯(lián)系又相互制約的要素(控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、內(nèi)部控制活動(dòng)、內(nèi)部控制的信息及其溝通、對(duì)內(nèi)部控制的監(jiān)督)缺乏了解，沒(méi)有把內(nèi)部控制看著是一種貫穿于決策、執(zhí)行和監(jiān)督過(guò)程中環(huán)環(huán)相扣的、平衡制約的動(dòng)態(tài)機(jī)制，不能正確地識(shí)別人民銀行分支機(jī)構(gòu)面臨的基本風(fēng)險(xiǎn)。而把內(nèi)部控制簡(jiǎn)單地理解為規(guī)章制度的制定與制度的執(zhí)行，甚至極個(gè)別人把制度當(dāng)成應(yīng)付檢查的“檔箭牌”和掛在墻上的“擺設(shè)”，內(nèi)控管理理念陳舊。2.風(fēng)險(xiǎn)管理文化缺失。該縣支行領(lǐng)導(dǎo)雖然注重制度建設(shè)和基礎(chǔ)業(yè)務(wù)管理，但滿足于工作任務(wù)完成和業(yè)務(wù)管理不出大問(wèn)題，對(duì)平時(shí)業(yè)務(wù)中發(fā)生的不規(guī)范問(wèn)題，放松了必要的風(fēng)險(xiǎn)警覺(jué);部門(mén)少數(shù)業(yè)務(wù)人員則認(rèn)為做基礎(chǔ)工作難免會(huì)出現(xiàn)一些差錯(cuò)，放松對(duì)差錯(cuò)風(fēng)險(xiǎn)的警惕。表現(xiàn)為內(nèi)部控制責(zé)任不落實(shí)，制度意識(shí)淡薄，用人情、信任代替制度;操作主觀隨意，存在僥幸心理和麻痹思想，導(dǎo)致制度執(zhí)行“走捷徑”、“打折扣”，憑經(jīng)驗(yàn)或想象處理業(yè)務(wù)。這次審計(jì)發(fā)現(xiàn)的未嚴(yán)格執(zhí)行國(guó)庫(kù)對(duì)賬和守庫(kù)值班制度，對(duì)個(gè)人身份數(shù)字證書(shū)(CA證書(shū))管理控制不嚴(yán)格，財(cái)務(wù)管理控制活動(dòng)有缺失，發(fā)行庫(kù)門(mén)禁控制不合規(guī)等問(wèn)題，都是因?yàn)橹贫缺缓?jiǎn)單化、遞減式、抵觸性、表面化、選擇性、被動(dòng)式或應(yīng)付式執(zhí)行所造成，有的問(wèn)題離案件與重大責(zé)任事故可謂只一步之遙，內(nèi)部控制軟約束。3.內(nèi)控機(jī)制建設(shè)滯后。現(xiàn)行的部分制度和操作規(guī)程未及時(shí)跟進(jìn)業(yè)務(wù)管理要求，有的是沿用以前或照搬照抄上級(jí)行或借鑒其他單位現(xiàn)成的規(guī)章改頭換面來(lái)的，制度和操作規(guī)程設(shè)計(jì)沒(méi)有綜合考慮在本行現(xiàn)有條件下是否切實(shí)可行，特別是忽視規(guī)章制度執(zhí)行的有效性及其風(fēng)險(xiǎn)危害評(píng)估工作，導(dǎo)致內(nèi)控管理制度和操作規(guī)程設(shè)計(jì)有先天缺陷。表現(xiàn)一:制度規(guī)程未覆蓋所有業(yè)務(wù)運(yùn)行和管理活動(dòng)，導(dǎo)致個(gè)別管理制度規(guī)程缺失。例如:激勵(lì)機(jī)制不足，約束處罰機(jī)制短缺;行政事務(wù)管理操作流程未實(shí)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，未進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)控制措施不明確，制度規(guī)程的規(guī)范保障作用被打折扣。表現(xiàn)二:部分制度未涵蓋業(yè)務(wù)活動(dòng)的全過(guò)程或方方面面，原則性條款多，控制措施針對(duì)性欠強(qiáng);出現(xiàn)部分事項(xiàng)欠缺約束。表現(xiàn)三:對(duì)于業(yè)務(wù)和管理活動(dòng)的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估缺乏行之有效的方法體系，一些高風(fēng)險(xiǎn)事項(xiàng)未得到及時(shí)識(shí)別和應(yīng)對(duì)。4.內(nèi)部管理監(jiān)督不到位。一是不能正確處理檢查監(jiān)督與爭(zhēng)先創(chuàng)優(yōu)的關(guān)系。怕“家丑外揚(yáng)”，為了本單位或個(gè)人的名利，對(duì)檢查問(wèn)題進(jìn)行“篩選”，檢查上報(bào)問(wèn)題要么輕描淡寫(xiě)，要么避重就輕。無(wú)形中助長(zhǎng)了違規(guī)行為。二是是對(duì)逾越內(nèi)控行為的查處手軟。在“出現(xiàn)問(wèn)題一解決問(wèn)題一再出現(xiàn)問(wèn)題—再解決問(wèn)題”的循環(huán)過(guò)程中被動(dòng)管理。對(duì)違規(guī)行為責(zé)任追究也只是口頭上的空話，導(dǎo)致違規(guī)違章、屢查屢犯。
三、案例啟示和建議
(一)進(jìn)一步優(yōu)化內(nèi)部控制環(huán)境建設(shè)。龍山縣支行領(lǐng)導(dǎo)應(yīng)進(jìn)一步提高對(duì)內(nèi)部控制重要性的認(rèn)識(shí)，將加強(qiáng)內(nèi)部控制環(huán)境建設(shè)作為健全內(nèi)部控制體系的首要任務(wù)。一是支行領(lǐng)導(dǎo)和部門(mén)負(fù)責(zé)人要切實(shí)履行內(nèi)部控制管理職責(zé)。二是深入開(kāi)展央行內(nèi)控文化建設(shè)。利用各種形式進(jìn)行內(nèi)控教育、思想政治教育、職業(yè)道德教育以及法制教育，不斷深化和豐富央行內(nèi)控文化建設(shè)內(nèi)涵。引導(dǎo)員工樹(shù)立“遵守內(nèi)控制度為榮，違反內(nèi)控制度為恥”的榮辱觀，增強(qiáng)制度觀念、法紀(jì)觀念;切實(shí)提高員工職業(yè)道德素質(zhì)，用“規(guī)范、進(jìn)取、創(chuàng)新”的文化理念的引領(lǐng)員工增強(qiáng)團(tuán)隊(duì)精神，激發(fā)員工的工作熱情和責(zé)任心，為內(nèi)控管理提供了強(qiáng)有力的精神支撐。三是加強(qiáng)教育培訓(xùn)強(qiáng)化干部職工業(yè)務(wù)培訓(xùn)，使每個(gè)崗位人員了解內(nèi)控制度，熟知業(yè)務(wù)操作，掌握崗位要求，實(shí)現(xiàn)業(yè)務(wù)素質(zhì)和責(zé)任意識(shí)的整體提高。
(二)加快建立長(zhǎng)效內(nèi)部控制機(jī)制。認(rèn)真貫徹執(zhí)行《中國(guó)人民銀行分支機(jī)構(gòu)內(nèi)部控制指引》精神。一是進(jìn)一步完善內(nèi)控制度和操作規(guī)程。對(duì)內(nèi)控機(jī)制進(jìn)行全面、徹底的梳理，針對(duì)目前內(nèi)控制度操作規(guī)程方面存在的問(wèn)題和缺陷，進(jìn)行查漏補(bǔ)缺，建立業(yè)務(wù)違規(guī)行為責(zé)任追究制度及處罰辦法、房屋出租管理制度、行政許可流程圖、行政處罰業(yè)務(wù)流程圖、行政復(fù)議業(yè)務(wù)流程圖、法律事務(wù)審核流程圖，完善層次分明、風(fēng)險(xiǎn)明示、措施針對(duì)的內(nèi)控制度和業(yè)務(wù)操作流程;建立權(quán)責(zé)清晰的運(yùn)行機(jī)制，使每個(gè)人各司其職，各負(fù)其責(zé)，獎(jiǎng)懲公平。消除內(nèi)部控制機(jī)制上的盲點(diǎn)和漏洞，實(shí)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)控制全方位、全過(guò)程、全員參與，構(gòu)筑內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)防范的重要屏障。二是注重建立內(nèi)控人力資源保障機(jī)制。通過(guò)員工考核機(jī)制、激勵(lì)機(jī)制、員工培訓(xùn)機(jī)制、違規(guī)責(zé)任追究機(jī)制等人力資源管理手段，從而促進(jìn)人員素質(zhì)不斷提高，確保每位員工、特別是重要崗位員工勝任本職工作，形成長(zhǎng)效機(jī)制，促進(jìn)持續(xù)發(fā)展。三是盡快建立對(duì)常規(guī)業(yè)務(wù)和管理活動(dòng)的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的方法體系。
(三)強(qiáng)化內(nèi)控制度執(zhí)行力。行領(lǐng)導(dǎo)、部門(mén)負(fù)責(zé)人以及部門(mén)業(yè)務(wù)人員要認(rèn)真履行內(nèi)控管理職責(zé)，加強(qiáng)業(yè)務(wù)運(yùn)行和管理工作的過(guò)程控制。一是嚴(yán)格落實(shí)會(huì)計(jì)國(guó)庫(kù)對(duì)賬制度。強(qiáng)化對(duì)賬管理確認(rèn)控制，堅(jiān)決堵住資金安全風(fēng)險(xiǎn)。二是嚴(yán)格執(zhí)行守庫(kù)值班制度，消除庫(kù)房庫(kù)款安全隱患。三是嚴(yán)格對(duì)個(gè)人身份數(shù)字證書(shū)(CA證書(shū))管理控制，強(qiáng)化業(yè)務(wù)授權(quán)、工作分責(zé)控制，明晰工作責(zé)任。四是嚴(yán)格發(fā)行庫(kù)門(mén)禁管理控制。對(duì)發(fā)行庫(kù)備用門(mén)密碼不能變更的問(wèn)題，建議支行積極向上級(jí)行匯報(bào)，爭(zhēng)取得到盡快解決，消除發(fā)行庫(kù)門(mén)禁管理可能產(chǎn)生的安全風(fēng)險(xiǎn)。五是嚴(yán)格會(huì)計(jì)崗位人員強(qiáng)制休假制度和征信查詢管理制度的執(zhí)行。六是嚴(yán)格財(cái)務(wù)管理制度執(zhí)行。盡快在銀行開(kāi)立支行機(jī)關(guān)工會(huì)經(jīng)費(fèi)專用存款賬戶;嚴(yán)格加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理，嚴(yán)格庫(kù)存現(xiàn)金限額管理控制;盡快安裝機(jī)關(guān)財(cái)務(wù)室的防盜門(mén)窗，消除安全隱患。
20世紀(jì)60年代，隨著計(jì)算機(jī)技術(shù)開(kāi)始運(yùn)用于企業(yè)的信息收集和整理中，會(huì)計(jì)信息處理逐漸無(wú)紙化，促使審計(jì)人員在執(zhí)行傳統(tǒng)審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)，必須關(guān)注以電子數(shù)據(jù)為載體的電子數(shù)據(jù)處理審計(jì)。20世紀(jì)70年代中期至80年代，電子數(shù)據(jù)處理和管理系統(tǒng)等在企業(yè)中逐漸普及，同時(shí)，計(jì)算機(jī)犯罪和計(jì)算機(jī)系統(tǒng)失效的事件頻頻發(fā)生，使得信息系統(tǒng)審計(jì)日益得到重視并迅速發(fā)展。美國(guó)、日本先后成立了IT審計(jì)方面的協(xié)會(huì)組織，從事對(duì)IT審計(jì)規(guī)則的制定和實(shí)施指導(dǎo)。20世紀(jì)90年代，信息和信息系統(tǒng)已成為企業(yè)的重要資產(chǎn)，企業(yè)和社會(huì)對(duì)信息系統(tǒng)控制和審計(jì)的需求愈發(fā)強(qiáng)烈。發(fā)達(dá)國(guó)家的信息系統(tǒng)審計(jì)進(jìn)入普及期，許多國(guó)家的審計(jì)機(jī)關(guān)、學(xué)者和組織對(duì)計(jì)算機(jī)環(huán)境下的信息系統(tǒng)審計(jì)進(jìn)行了有益的探索。同時(shí)，東南亞各國(guó)也逐漸認(rèn)識(shí)到信息系統(tǒng)審計(jì)的重要性，開(kāi)始著手研究信息系統(tǒng)審計(jì)理論和實(shí)務(wù)。
目前，我國(guó)信息系統(tǒng)審計(jì)僅有十幾年的歷史，尚處于探索階段，既缺乏開(kāi)展信息系統(tǒng)審計(jì)業(yè)務(wù)的人才隊(duì)伍，也沒(méi)有形成專業(yè)規(guī)范體系，所進(jìn)行的一些計(jì)算機(jī)審計(jì)方面的探索和嘗試以及計(jì)算機(jī)審計(jì)軟件的開(kāi)發(fā)和應(yīng)用還大都停留在對(duì)被審計(jì)單位電子數(shù)據(jù)進(jìn)行處理的階段。存在的主要問(wèn)題有：信息系統(tǒng)審計(jì)觀念落后；信息系統(tǒng)審計(jì)相關(guān)的準(zhǔn)則、標(biāo)準(zhǔn)和規(guī)范尚不完善；信息系統(tǒng)審計(jì)專業(yè)人才匱乏；信息系統(tǒng)審計(jì)軟件開(kāi)發(fā)工作滯后。1997年，廣州地鐵開(kāi)始公司“信息化”建設(shè)。最初，廣州地鐵經(jīng)營(yíng)審計(jì)采用“繞過(guò)計(jì)算機(jī)審計(jì)”的方法，即對(duì)導(dǎo)出數(shù)據(jù)進(jìn)行審計(jì)。審計(jì)過(guò)程中，其逐漸意識(shí)到了運(yùn)用這種“黑箱原理”審計(jì)方法的風(fēng)險(xiǎn)。因此，2006年公司組建了專門(mén)的IT審計(jì)模塊，探索“如何利用計(jì)算機(jī)審計(jì)”和“通過(guò)計(jì)算機(jī)審計(jì)”。其后，廣州地鐵信息系統(tǒng)審計(jì)發(fā)展經(jīng)歷了借力、助力和自立三個(gè)階段。一是借力期：IT審計(jì)模塊成立初期，公司與外部顧問(wèn)共同開(kāi)展IT審計(jì)項(xiàng)目，通過(guò)外部專業(yè)人員向?qū)徲?jì)人員傳輸IT審計(jì)技能，同時(shí)制定《IT審計(jì)實(shí)施細(xì)則》，在人員技能儲(chǔ)備和制度上為IT審計(jì)模塊的發(fā)展奠定了基礎(chǔ)。二是助力期：審計(jì)人員參照審計(jì)手冊(cè)，利用從外部顧問(wèn)處學(xué)習(xí)到的審計(jì)技能，逐步開(kāi)展信息系統(tǒng)審計(jì)工作，將IT審計(jì)工作模式調(diào)整為以自身力量為主，外部咨詢服務(wù)為輔的模式。三是自立期：2009年，廣州地鐵IT審計(jì)已基本實(shí)現(xiàn)自主化，且IT審計(jì)模塊逐步走向成熟，同時(shí)其還建立了具有自身特色的信息系統(tǒng)審計(jì)框架。目前，IT審計(jì)已經(jīng)發(fā)展成為廣州地鐵內(nèi)部審計(jì)的一根“支柱”，連同“內(nèi)控審計(jì)”，作為基本的審計(jì)手段貫穿于各類專業(yè)審計(jì)工作中，支持審計(jì)體系的鞏固與發(fā)展。
二、信息系統(tǒng)審計(jì)內(nèi)容
1、國(guó)內(nèi)外關(guān)于信息系統(tǒng)審計(jì)內(nèi)容的研究
開(kāi)展信息系統(tǒng)審計(jì)首先要明確審計(jì)內(nèi)容。國(guó)際信息系統(tǒng)審計(jì)協(xié)會(huì)規(guī)定，信息系統(tǒng)審計(jì)的主要內(nèi)容包括信息系統(tǒng)程序?qū)徲?jì)、信息技術(shù)（IT）治理、系統(tǒng)生命周期管理、IT服務(wù)的交付與支持、信息資產(chǎn)的保護(hù)、災(zāi)難恢復(fù)和業(yè)務(wù)連續(xù)性計(jì)劃。近十幾年來(lái)，國(guó)內(nèi)的學(xué)者和組織也對(duì)信息系統(tǒng)審計(jì)的內(nèi)容進(jìn)行了探索和研究。審計(jì)署在2012年頒布的《信息系統(tǒng)審計(jì)指南———計(jì)算機(jī)審計(jì)實(shí)務(wù)公告第34號(hào)》中明確提出了：信息系統(tǒng)審計(jì)包括對(duì)應(yīng)用控制、一般控制和項(xiàng)目管理的審計(jì)。其中，應(yīng)用控制包括信息系統(tǒng)業(yè)務(wù)流程，數(shù)據(jù)輸入、處理和輸出的控制，信息共享和業(yè)務(wù)協(xié)同；一般控制包括信息系統(tǒng)總體控制、信息安全技術(shù)控制、信息安全管理控制；項(xiàng)目管理包括信息系統(tǒng)建設(shè)的經(jīng)濟(jì)性、信息系統(tǒng)建設(shè)管理、信息系統(tǒng)績(jī)效。上述具有代表性的規(guī)定和研究成果對(duì)信息系統(tǒng)審計(jì)內(nèi)容的劃分，均是以對(duì)信息系統(tǒng)邏輯結(jié)構(gòu)的分析為基礎(chǔ)。全面分析信息系統(tǒng)的邏輯結(jié)構(gòu)，可從信息系統(tǒng)的構(gòu)成要素、信息系統(tǒng)生命周期和信息系統(tǒng)管理三個(gè)維度進(jìn)行描述：從構(gòu)成要素來(lái)看，信息系統(tǒng)由人員、應(yīng)用（包括軟件平臺(tái)和應(yīng)用系統(tǒng)）、所采用的技術(shù)、硬件設(shè)備、數(shù)據(jù)文件運(yùn)行規(guī)則組成；信息系統(tǒng)生命周期可劃分為信息系統(tǒng)的規(guī)劃階段、開(kāi)發(fā)階段、運(yùn)行維護(hù)階段和更新階段；從信息系統(tǒng)管理的維度來(lái)看，對(duì)系統(tǒng)的管理與控制活動(dòng)貫穿于信息系統(tǒng)生命周期的始終，主要是通過(guò)有效執(zhí)行一系列健全有效的規(guī)章制度和管理規(guī)程來(lái)實(shí)現(xiàn)。
2、廣州地鐵信息系統(tǒng)審計(jì)實(shí)施框架
結(jié)合廣州地鐵信息化項(xiàng)目多、系統(tǒng)更新快、數(shù)據(jù)集成度高、系統(tǒng)控制與手工控制并重等特點(diǎn)，圍繞信息系統(tǒng)構(gòu)成要素、信息系統(tǒng)生命周期和信息系統(tǒng)管理三個(gè)維度，廣州地鐵將信息系統(tǒng)審計(jì)的內(nèi)容劃分為整體計(jì)算機(jī)控制審計(jì)、應(yīng)用控制審計(jì)和系統(tǒng)建設(shè)效能評(píng)價(jià)三個(gè)方面。其中，整體計(jì)算機(jī)控制審計(jì)是對(duì)信息系統(tǒng)運(yùn)行中的控制活動(dòng)進(jìn)行審計(jì)，目的是合理保證由信息系統(tǒng)支持的業(yè)務(wù)流程控制是可靠的、生成的數(shù)據(jù)和報(bào)告是可信的。應(yīng)用系統(tǒng)控制審計(jì)是對(duì)業(yè)務(wù)流程中的自動(dòng)化控制活動(dòng)進(jìn)行審計(jì)，以合理保證交易的有效性、經(jīng)適當(dāng)授權(quán)和記錄、完成的完整性、準(zhǔn)確性和及時(shí)性。項(xiàng)目及系統(tǒng)績(jī)效審計(jì)是對(duì)信息化項(xiàng)目的過(guò)程及成果對(duì)企業(yè)和業(yè)務(wù)產(chǎn)生的效益進(jìn)行審計(jì)，用來(lái)合理保證信息化項(xiàng)目的投資/產(chǎn)出比例符合建設(shè)的目標(biāo)，以及信息系統(tǒng)對(duì)企業(yè)戰(zhàn)略起到的預(yù)期的支撐作用。圍繞上述三個(gè)方面，廣州地鐵內(nèi)部審計(jì)確立了以下的實(shí)施框架。
（1）確立整體計(jì)算機(jī)控制安全、操作、變更的三個(gè)評(píng)價(jià)維度，圍繞“信息系統(tǒng)全生命周期”，明確整體計(jì)算機(jī)控制十個(gè)流程。
廣州地鐵通過(guò)學(xué)習(xí)和借鑒國(guó)際信息系統(tǒng)技術(shù)管理和控制標(biāo)準(zhǔn)COBIT，建立起了一套自己的整體計(jì)算機(jī)控制審計(jì)框架。框架可按流程和控制類型兩種方式進(jìn)行劃分，兩種劃分方式在本質(zhì)上是一致的。在按流程劃分出的每個(gè)子流程中，信息系統(tǒng)審計(jì)人員需要從變更、安全、操作的角度去確認(rèn)和評(píng)估具體的控制點(diǎn)；在按控制職能所作的劃分中，審計(jì)人員需要圍繞信息系統(tǒng)的策略與計(jì)劃、信息系統(tǒng)操作、與外部供應(yīng)商關(guān)系、業(yè)務(wù)可持續(xù)計(jì)劃、應(yīng)用系統(tǒng)開(kāi)發(fā)、數(shù)據(jù)庫(kù)、軟件支持、網(wǎng)絡(luò)、硬件等十個(gè)子流程進(jìn)行審計(jì)。圍繞安全、變更、操作三個(gè)角度及十個(gè)子流程，廣州地鐵共梳理出有關(guān)整體計(jì)算機(jī)控制的41項(xiàng)審計(jì)內(nèi)容，并針對(duì)每一項(xiàng)內(nèi)容明確了控制目標(biāo)和風(fēng)險(xiǎn)，建立起了一套完整的整體計(jì)算機(jī)控制矩陣。例如，信息系統(tǒng)策略和計(jì)劃子流程中，廣州地鐵明確了整體計(jì)算機(jī)控制的三大目標(biāo)———信息系統(tǒng)戰(zhàn)略、規(guī)劃和預(yù)算應(yīng)與實(shí)際業(yè)務(wù)和戰(zhàn)略目標(biāo)保持一致，計(jì)算機(jī)處理環(huán)境應(yīng)得到具有適當(dāng)技能和經(jīng)驗(yàn)的人員的充分支持和保證，以及計(jì)算機(jī)處理環(huán)境中的人員應(yīng)接受適當(dāng)?shù)呐嘤?xùn)，審計(jì)人員在此基礎(chǔ)上針對(duì)各控制目標(biāo)，識(shí)別并歸納出廣州地鐵現(xiàn)行的9個(gè)控制活動(dòng)。在具體開(kāi)展信息系統(tǒng)整體計(jì)算機(jī)控制審計(jì)時(shí)，信息系統(tǒng)審計(jì)人員根據(jù)審計(jì)項(xiàng)目的特點(diǎn)和要求，選擇需要評(píng)價(jià)的子流程，再對(duì)照子流程的控制活動(dòng)進(jìn)行評(píng)估及測(cè)試即可。
（2）從內(nèi)部控制目標(biāo)出發(fā)，將信息系統(tǒng)應(yīng)用控制劃分為訪問(wèn)控制、完整性控制及數(shù)據(jù)質(zhì)量控制三大方面。
廣州地鐵將信息系統(tǒng)的應(yīng)用控制劃分為應(yīng)用系統(tǒng)訪問(wèn)控制、流程和系統(tǒng)完整性控制以及數(shù)據(jù)質(zhì)量控制三大類，并針對(duì)各類控制分別設(shè)計(jì)了不同的審計(jì)內(nèi)容。一是應(yīng)用系統(tǒng)授權(quán)訪問(wèn)控制審計(jì)包括對(duì)系統(tǒng)的認(rèn)證方式、授權(quán)機(jī)制、權(quán)限的分配管理以及不相容職責(zé)分離在系統(tǒng)中的實(shí)現(xiàn)情況的審計(jì)，目的在于保證經(jīng)過(guò)允許的人才能訪問(wèn)和操作系統(tǒng)。二是流程和系統(tǒng)完整性控制審計(jì)是對(duì)系統(tǒng)輸入、處理、輸出以及接口等各種系統(tǒng)運(yùn)行規(guī)則的審計(jì)，用以保證所有經(jīng)允許處理的數(shù)據(jù)均轉(zhuǎn)換到介質(zhì)上并被處理，且處理的結(jié)果可通過(guò)適當(dāng)?shù)姆绞郊右暂敵觯休斎搿⑥D(zhuǎn)換、處理和輸出均在正常的時(shí)間內(nèi)準(zhǔn)確地進(jìn)行。三是數(shù)據(jù)質(zhì)量控制審計(jì)則是指對(duì)信息系統(tǒng)中的數(shù)據(jù)的完整性、規(guī)范性和有效性所進(jìn)行的審計(jì)，旨在保證所有系統(tǒng)的輸出均反映為經(jīng)批準(zhǔn)的有效的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，所有經(jīng)過(guò)系統(tǒng)的數(shù)據(jù)真實(shí)、有效，且能滿足企業(yè)各項(xiàng)業(yè)務(wù)的使用要求。
（3）圍繞“信息化項(xiàng)目”和“信息系統(tǒng)”，綜合評(píng)價(jià)信息化建設(shè)的效益。
在開(kāi)展整體計(jì)算機(jī)控制審計(jì)和應(yīng)用控制審計(jì)的基礎(chǔ)上，廣州地鐵從企業(yè)經(jīng)營(yíng)和投資效益的視角出發(fā)，在信息系統(tǒng)審計(jì)中引入了3E審計(jì)的概念，嘗試對(duì)信息系統(tǒng)建設(shè)項(xiàng)目的成效、建成后系統(tǒng)的應(yīng)用效能以及信息化對(duì)戰(zhàn)略的支撐效果進(jìn)行審計(jì)。為了全面評(píng)價(jià)項(xiàng)目，廣州地鐵通常將對(duì)單個(gè)信息系統(tǒng)建設(shè)項(xiàng)目的合規(guī)性審計(jì)與項(xiàng)目效能審計(jì)結(jié)合在一起開(kāi)展。一是信息系統(tǒng)建設(shè)成效審計(jì)旨在通過(guò)對(duì)系統(tǒng)建設(shè)全過(guò)程的審計(jì)，促進(jìn)信息系統(tǒng)的建設(shè)規(guī)范性，提高信息系統(tǒng)建設(shè)的質(zhì)量。二是信息系統(tǒng)應(yīng)用效能審計(jì)包括對(duì)業(yè)務(wù)需求的實(shí)現(xiàn)情況、建成功能的使用情況的審計(jì)分析，以及對(duì)系統(tǒng)應(yīng)用對(duì)業(yè)務(wù)管理規(guī)范化、標(biāo)準(zhǔn)化和精細(xì)化提升作用的綜合評(píng)價(jià)，目的在于促進(jìn)系統(tǒng)使用價(jià)值的最大化，減少系統(tǒng)建設(shè)的投資浪費(fèi)。三是戰(zhàn)略支撐效果審計(jì)是從支持戰(zhàn)略實(shí)現(xiàn)的角度，評(píng)價(jià)信息系統(tǒng)的建設(shè)效益，保證信息化建設(shè)在符合業(yè)務(wù)管理要求的同時(shí)，符合公司戰(zhàn)略的需要，支持公司戰(zhàn)略的實(shí)現(xiàn)。
三、信息系統(tǒng)審計(jì)實(shí)施步驟
信息系統(tǒng)審計(jì)步驟（或流程），是審計(jì)工作從開(kāi)始到結(jié)束的整個(gè)過(guò)程。信息系統(tǒng)審計(jì)流程一般可劃分為四個(gè)階段：計(jì)劃階段、實(shí)施階段、報(bào)告階段和后續(xù)階段。計(jì)劃階段是信息系統(tǒng)審計(jì)流程的起點(diǎn)，此階段的主要工作包括了解被審計(jì)系統(tǒng)的基本情況，初步評(píng)價(jià)被審計(jì)單位信息系統(tǒng)的內(nèi)部控制和外部控制，識(shí)別重要性和編制審計(jì)計(jì)劃。實(shí)施階段是根據(jù)計(jì)劃階段確定的審計(jì)范圍、重點(diǎn)、步驟和方法進(jìn)行有針對(duì)性的取證、評(píng)價(jià)，并形成審計(jì)結(jié)論的過(guò)程。實(shí)施階段是信息系統(tǒng)審計(jì)工作的核心，主要由符合性測(cè)試和實(shí)質(zhì)性測(cè)試兩個(gè)部分構(gòu)成。在報(bào)告階段，信息系統(tǒng)審計(jì)人員需運(yùn)用專業(yè)判斷，整理、評(píng)價(jià)收集到的審計(jì)證據(jù)，以經(jīng)過(guò)核實(shí)的審計(jì)證據(jù)為依據(jù)，形成審計(jì)意見(jiàn)，出具審計(jì)報(bào)告。審計(jì)報(bào)告的出具并不意味著信息系統(tǒng)審計(jì)工作的終結(jié)。根據(jù)國(guó)際信息系統(tǒng)審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)，信息系統(tǒng)審計(jì)人員對(duì)于系統(tǒng)中發(fā)現(xiàn)的重大問(wèn)題和漏洞，需要對(duì)被審計(jì)單位所采取的糾正措施及其效果進(jìn)行后續(xù)審計(jì)。審計(jì)人員需要將后續(xù)審計(jì)納入計(jì)劃，并安排必要的人員和時(shí)間進(jìn)行后續(xù)審計(jì)。廣州地鐵IT審計(jì)模塊成立之初，即明確了IT審計(jì)“對(duì)公司的系統(tǒng)流程與控制、項(xiàng)目進(jìn)行審計(jì)”和“提供有益于增加公司價(jià)值的咨詢服務(wù)”兩項(xiàng)核心職責(zé)，并圍繞公司戰(zhàn)略，以“風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向”、“服務(wù)戰(zhàn)略”理念為指導(dǎo)，從信息系統(tǒng)審計(jì)戰(zhàn)略規(guī)劃和具體項(xiàng)目執(zhí)行兩個(gè)層面分別制定信息系統(tǒng)審計(jì)的流程。
1、以公司戰(zhàn)略為導(dǎo)向，制定信息系統(tǒng)審計(jì)的戰(zhàn)略規(guī)劃
一直以來(lái)，廣州地鐵奉行“源于戰(zhàn)略、服務(wù)于戰(zhàn)略”的現(xiàn)代審計(jì)理念。這一理念主要體現(xiàn)在兩個(gè)方面：一是在制定內(nèi)審工作計(jì)劃時(shí)，從公司戰(zhàn)略出發(fā)，制定各個(gè)內(nèi)審業(yè)務(wù)及各專業(yè)審計(jì)模塊的戰(zhàn)略，并以業(yè)務(wù)戰(zhàn)略為指導(dǎo)，開(kāi)展具體的審計(jì)工作；二是在開(kāi)展審計(jì)項(xiàng)目的過(guò)程中，始終從保障公司戰(zhàn)略執(zhí)行的角度去發(fā)現(xiàn)問(wèn)題、評(píng)價(jià)問(wèn)題，提出整改意見(jiàn)和落實(shí)整改。信息系統(tǒng)審計(jì)的戰(zhàn)略規(guī)劃來(lái)源于公司的戰(zhàn)略，以及以公司戰(zhàn)略指導(dǎo)制定的公司信息系統(tǒng)戰(zhàn)略規(guī)劃和內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)戰(zhàn)略規(guī)劃；同時(shí)還須結(jié)合公司信息化現(xiàn)狀和IT審計(jì)模塊定位，明確廣州地鐵IT審計(jì)發(fā)展戰(zhàn)略目標(biāo)。
2、通過(guò)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，確定各信息系統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)等級(jí)，制定層次分明、重點(diǎn)突出的信息系統(tǒng)循環(huán)審計(jì)計(jì)劃
為利用有限的審計(jì)資源掌握公司主要信息系統(tǒng)的建設(shè)、運(yùn)營(yíng)情況，保障信息資源的有效利用，降低公司信息系統(tǒng)的整體風(fēng)險(xiǎn)，廣州地鐵建立了一套“根據(jù)信息系統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)級(jí)制定差異化的審計(jì)策略”。
（1）梳理信息系統(tǒng)脈絡(luò)，全面掌握信息系統(tǒng)現(xiàn)狀。
廣州地鐵結(jié)合信息系統(tǒng)規(guī)劃、建設(shè)和運(yùn)營(yíng)的情況及系統(tǒng)分類梳理出被審計(jì)信息系統(tǒng)清單，并從系統(tǒng)構(gòu)成要素的角度收集系統(tǒng)相關(guān)的信息。這些信息包括系統(tǒng)名稱、功能模塊、采用產(chǎn)品等基本信息，以及項(xiàng)目的建設(shè)信息、系統(tǒng)的使用狀況和運(yùn)維的基本情況。這些信息是風(fēng)險(xiǎn)評(píng)分的依據(jù)，也為后續(xù)開(kāi)展具體審計(jì)工作時(shí)確定審計(jì)方案提供了指引。
（2）開(kāi)展信息系統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)級(jí)，制定風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向型審計(jì)計(jì)劃。
內(nèi)審人員從通用風(fēng)險(xiǎn)、業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)、項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)、系統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)、數(shù)據(jù)風(fēng)險(xiǎn)和人員風(fēng)險(xiǎn)六大風(fēng)險(xiǎn)類別出發(fā)，全面識(shí)別信息系統(tǒng)各類構(gòu)成要素中存在的風(fēng)險(xiǎn)；對(duì)信息系統(tǒng)進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)，根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)得分將信息系統(tǒng)按優(yōu)先級(jí)分別劃分為高、中、低三類。結(jié)合公司IT審計(jì)資源的情況，對(duì)優(yōu)先等級(jí)高的系統(tǒng)采用三年一審策略，中等級(jí)系統(tǒng)5—6年一個(gè)審計(jì)周期，風(fēng)險(xiǎn)等級(jí)低的系統(tǒng)則根據(jù)需要安排審計(jì)。在此審計(jì)策略的基礎(chǔ)上，再綜合考慮公司業(yè)務(wù)的十大風(fēng)險(xiǎn)、領(lǐng)導(dǎo)關(guān)注事項(xiàng)、上一年度內(nèi)控評(píng)價(jià)結(jié)果和審計(jì)項(xiàng)目成果、公司新一年的工作重點(diǎn)、公司信息系統(tǒng)的變動(dòng)情況，并制定出本年度的信息系統(tǒng)審計(jì)計(jì)劃。
3、以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向，開(kāi)展信息系統(tǒng)審計(jì)
在項(xiàng)目實(shí)施階段，審計(jì)人員必須從公司整體信息系統(tǒng)控制環(huán)境和被審計(jì)系統(tǒng)的狀況、流程與內(nèi)部控制兩個(gè)方面進(jìn)一步收集被審計(jì)系統(tǒng)的相關(guān)資料，了解和確認(rèn)被審計(jì)單位已建立的內(nèi)部控制措施，并對(duì)這些控制措施的設(shè)計(jì)是否達(dá)到控制目標(biāo)進(jìn)行評(píng)估。
（1）以“輪流循環(huán)+以點(diǎn)帶面”的方式開(kāi)展整體計(jì)算機(jī)控制審計(jì)。
公司的信息化業(yè)務(wù)采用統(tǒng)一集中管理的模式，整體計(jì)算機(jī)控制對(duì)各個(gè)系統(tǒng)具有一定的通用性。因此，在實(shí)務(wù)操作中，廣州地鐵采用“以點(diǎn)帶面”的策略，以單個(gè)信息系統(tǒng)整體計(jì)算機(jī)控制為切入點(diǎn)對(duì)整體計(jì)算機(jī)控制進(jìn)行審計(jì)，評(píng)價(jià)整體信息系統(tǒng)的安全性；同時(shí)，考慮到信息系統(tǒng)在一定時(shí)間內(nèi)相對(duì)穩(wěn)定，因此在實(shí)施整體計(jì)算機(jī)控制審計(jì)時(shí)可采取輪流測(cè)試的方式，即每年從十個(gè)子流程中選取幾個(gè)進(jìn)行測(cè)試，經(jīng)過(guò)一定周期后，完成對(duì)整體計(jì)算機(jī)控制的全面審計(jì)。例如，在2011年開(kāi)展的信息安全審計(jì)項(xiàng)目中，審計(jì)人員就圍繞信息安全這個(gè)審計(jì)主題，從十個(gè)子流程中選取了與信息安全直接相關(guān)的信息系統(tǒng)操作、信息系統(tǒng)安全、業(yè)務(wù)可持續(xù)計(jì)劃、應(yīng)用系統(tǒng)開(kāi)發(fā)與實(shí)施、數(shù)據(jù)庫(kù)開(kāi)發(fā)與實(shí)施和系統(tǒng)軟件支持等六個(gè)流程進(jìn)行審計(jì)。分步、循環(huán)開(kāi)展整體計(jì)算機(jī)審計(jì)，在審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)可控的情況下，大大節(jié)省了審計(jì)資源，也使得審計(jì)人員能夠更加深入地挖掘和分析整體計(jì)算機(jī)控制方面所存在問(wèn)題以及問(wèn)題的成因，提出更為切實(shí)可行、同時(shí)又符合公司信息化業(yè)務(wù)發(fā)展現(xiàn)狀和要求的整改措施。
（2）以風(fēng)險(xiǎn)為著眼點(diǎn)，確定應(yīng)用控制審計(jì)重點(diǎn)。
應(yīng)用控制是各個(gè)信息系統(tǒng)內(nèi)部所建立的控制機(jī)制，應(yīng)用控制審計(jì)必須針對(duì)某個(gè)具體信息系統(tǒng)開(kāi)展。在開(kāi)展應(yīng)用控制審計(jì)的過(guò)程中，審計(jì)人員應(yīng)緊緊圍繞“風(fēng)險(xiǎn)”這個(gè)著眼點(diǎn)，通過(guò)對(duì)原有業(yè)務(wù)成熟度和系統(tǒng)建設(shè)過(guò)程中風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估，選擇不同的審計(jì)側(cè)重點(diǎn)開(kāi)展應(yīng)用控制審計(jì)。例如，在合同管理系統(tǒng)審計(jì)項(xiàng)目中，由于合同管理系統(tǒng)是全新開(kāi)發(fā)的系統(tǒng)，審計(jì)人員經(jīng)分析，判定系統(tǒng)在應(yīng)用系統(tǒng)訪問(wèn)控制方面的風(fēng)險(xiǎn)較高。而在進(jìn)行控制評(píng)估和測(cè)試后，審計(jì)人員發(fā)現(xiàn)業(yè)務(wù)人員在創(chuàng)建系統(tǒng)權(quán)限設(shè)置機(jī)制時(shí)完全套用了公司辦公自動(dòng)化系統(tǒng)的權(quán)限機(jī)制，而未針對(duì)合同業(yè)務(wù)流程中不同于公司組織架構(gòu)下的角色設(shè)立相應(yīng)的用戶組，導(dǎo)致系統(tǒng)無(wú)法實(shí)現(xiàn)合同經(jīng)辦人與審批人職責(zé)的分離，存在重大的內(nèi)控風(fēng)險(xiǎn)。
四、信息系統(tǒng)審計(jì)方法
在信息系統(tǒng)審計(jì)中，可因地制宜，綜合運(yùn)用多種學(xué)科的技術(shù)方法，包括：傳統(tǒng)審計(jì)中內(nèi)部控制測(cè)評(píng)的基本方法和審計(jì)取證的基本方法（包括審閱、核對(duì)、監(jiān)盤(pán)、觀察、查詢、函證、計(jì)算、分析性復(fù)核）；計(jì)算機(jī)科學(xué)的技術(shù)方法，如數(shù)據(jù)測(cè)試法、程序編碼審查法、受控處理法、受控再處理法、整體測(cè)試法、平行模擬法、程序比較法、漏洞掃描、入侵檢測(cè)、嵌入審計(jì)程序法等等；行為科學(xué)的技術(shù)方法，如運(yùn)用組織發(fā)展的理論與方法、個(gè)體行為一般規(guī)律的理論和方法。這些方法與技術(shù)并不是孤立的，而是互相聯(lián)系的。目前，廣州地鐵在信息系統(tǒng)審計(jì)中所運(yùn)用的方法仍主要集中在傳統(tǒng)的內(nèi)控審計(jì)方法和信息系統(tǒng)管理的技術(shù)方法兩個(gè)領(lǐng)域，具體包括詢問(wèn)、觀察、文件復(fù)核、抽樣、重新執(zhí)行、使用計(jì)算機(jī)輔助軟件等。在部分項(xiàng)目中，也采用了一些計(jì)算機(jī)科學(xué)的技術(shù)方法。受限于審計(jì)資源不足，廣州地鐵較少采用程序比較法、平行模擬法、程序編碼審查法等高成本的審計(jì)方法，而傾向于選用一些較為高效的測(cè)試方法。但這些高效方法的運(yùn)用不能完全消除審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，這就需要審計(jì)人員根據(jù)自身的經(jīng)驗(yàn)盡量避免。
1、傳統(tǒng)審計(jì)方法的運(yùn)用
廣州地鐵在開(kāi)展信息系統(tǒng)審計(jì)過(guò)程中較多運(yùn)用傳統(tǒng)審計(jì)的方法。例如，在對(duì)信息系統(tǒng)整體計(jì)算機(jī)控制進(jìn)行審計(jì)時(shí)，通過(guò)對(duì)系統(tǒng)使用人員的訪談、調(diào)研和對(duì)系統(tǒng)各項(xiàng)操作的觀察，梳理出整體計(jì)算機(jī)控制相關(guān)的各種控制活動(dòng)。在沒(méi)有測(cè)試環(huán)境的情況下對(duì)生產(chǎn)在用信息系統(tǒng)的人機(jī)交互界面和功能進(jìn)行調(diào)查和確認(rèn)時(shí)，審計(jì)人員大量運(yùn)用了觀察的方法。在對(duì)固定資產(chǎn)信息系統(tǒng)模塊進(jìn)行審計(jì)中，審計(jì)人員通過(guò)觀察物資采購(gòu)人員、資產(chǎn)管理人員、會(huì)計(jì)核算人員在系統(tǒng)中的操作界面、系統(tǒng)實(shí)現(xiàn)效果以及業(yè)務(wù)操作流程來(lái)了解系統(tǒng)功能的構(gòu)造。發(fā)現(xiàn)采購(gòu)中的供應(yīng)商信息在跨系統(tǒng)流程過(guò)程中丟失，導(dǎo)致財(cái)務(wù)系統(tǒng)和實(shí)物管理的MAXIMO系統(tǒng)的資產(chǎn)臺(tái)賬中均缺少供應(yīng)商信息，致使日后采購(gòu)?fù)愇镔Y時(shí)，采購(gòu)人員無(wú)法獲取歷史采購(gòu)信息作為參考，增加了市場(chǎng)調(diào)研成本。除內(nèi)控矩陣和訪談、觀察等方法之外，編制流程圖、數(shù)據(jù)流圖和報(bào)表流圖也是信息系統(tǒng)審計(jì)經(jīng)常使用的方法。
2、計(jì)算機(jī)科學(xué)技術(shù)方法的運(yùn)用
計(jì)算機(jī)科學(xué)技術(shù)方法是信息系統(tǒng)審計(jì)特有的方法，來(lái)源于IT行業(yè)的信息技術(shù)的轉(zhuǎn)換應(yīng)用，主要包括基于數(shù)據(jù)分析的方法和基于程序分析的方法，這些方法的綜合使用使得對(duì)信息系統(tǒng)的審計(jì)更加有效。具體方法的選用需視被審計(jì)系統(tǒng)的實(shí)際情況而定。在一個(gè)審計(jì)項(xiàng)目中，廣州地鐵審計(jì)人員經(jīng)常將多種方法結(jié)合使用。例如，在票務(wù)收入系統(tǒng)審計(jì)項(xiàng)目中，審計(jì)人員首先采用數(shù)據(jù)測(cè)試法，使用正常及非正常的測(cè)試地鐵票搭乘地鐵，在系統(tǒng)中跟蹤測(cè)試票的處理情況，以驗(yàn)證系統(tǒng)處理與控制功能是否均有效；在對(duì)系統(tǒng)中后期內(nèi)部開(kāi)發(fā)的車站單程票售賣功能進(jìn)行審計(jì)時(shí)，審計(jì)人員采用了程序編碼審查法，對(duì)系統(tǒng)的源程序編碼進(jìn)行審查，審查后發(fā)現(xiàn)單程票售賣金額統(tǒng)計(jì)報(bào)表在進(jìn)行數(shù)據(jù)處理時(shí)省略了小數(shù)點(diǎn)后的尾數(shù)，導(dǎo)致報(bào)表金額存在偏差；在對(duì)票務(wù)系統(tǒng)的清分報(bào)表進(jìn)行驗(yàn)證時(shí)，審計(jì)人員又采用了平行模擬法，抽取系統(tǒng)中一段時(shí)間內(nèi)的正式交易記錄，在系統(tǒng)外模擬系統(tǒng)的處理規(guī)則對(duì)交易記錄進(jìn)行處理，并將處理結(jié)果與系統(tǒng)的報(bào)表數(shù)據(jù)進(jìn)行核對(duì)，結(jié)果發(fā)現(xiàn)系統(tǒng)在數(shù)據(jù)傳遞和處理過(guò)程中，由于系統(tǒng)對(duì)于異常數(shù)據(jù)的審核過(guò)于嚴(yán)格，導(dǎo)致部分正常數(shù)據(jù)被當(dāng)作垃圾數(shù)據(jù)丟進(jìn)異常庫(kù)，給公司造成票務(wù)損失。
3、計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)軟件的應(yīng)用
計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)軟件的應(yīng)用是信息系統(tǒng)審計(jì)的一個(gè)顯著特點(diǎn)，也是審計(jì)人員準(zhǔn)備階段需要重點(diǎn)關(guān)注的問(wèn)題之一。目前，廣州地鐵對(duì)計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)軟件的應(yīng)用主要體現(xiàn)在以下兩個(gè)方面。
（1）對(duì)系統(tǒng)中數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性、完整性和一致性的檢查。
例如，在合同管理系統(tǒng)審計(jì)項(xiàng)目中，為核對(duì)系統(tǒng)接口程序的可靠性，審計(jì)人員利用審計(jì)輔助軟件快速完成了對(duì)合同系統(tǒng)和財(cái)務(wù)系統(tǒng)數(shù)據(jù)一致性的核對(duì)，迅速查找出兩個(gè)系統(tǒng)中不一致的數(shù)據(jù)。經(jīng)過(guò)深入分析，審計(jì)人員發(fā)現(xiàn)由于財(cái)務(wù)核算人員在財(cái)務(wù)系統(tǒng)中復(fù)核合同支付數(shù)據(jù)時(shí)發(fā)現(xiàn)錯(cuò)誤，將支付申請(qǐng)退回給合同系統(tǒng)再由合同經(jīng)辦人重新填報(bào)時(shí)，合同系統(tǒng)未對(duì)已生成的支付信息進(jìn)行更新，導(dǎo)致上述問(wèn)題的出現(xiàn)。針對(duì)海量數(shù)據(jù)處理系統(tǒng)，數(shù)據(jù)驗(yàn)證是審計(jì)的重點(diǎn)，計(jì)算機(jī)輔助軟件是“不可或缺”的審計(jì)工具。在地鐵票務(wù)收入保障審計(jì)項(xiàng)目中，審計(jì)人需要通過(guò)數(shù)據(jù)驗(yàn)證的方式對(duì)業(yè)務(wù)處理的核心系統(tǒng)———自動(dòng)售檢票（AFC）系統(tǒng)中的系統(tǒng)傳輸和處理機(jī)制進(jìn)行驗(yàn)證。為此，審計(jì)人員共設(shè)計(jì)了8大類29子類47個(gè)數(shù)據(jù)驗(yàn)證主題。審計(jì)時(shí)，審計(jì)人員運(yùn)用計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)技術(shù)，在兩個(gè)月內(nèi)完成了對(duì)AFC系統(tǒng)中10天總計(jì)超過(guò)3億條運(yùn)營(yíng)數(shù)據(jù)的驗(yàn)證工作。
（2）利用計(jì)算機(jī)輔助軟件進(jìn)行對(duì)比測(cè)試。
即審計(jì)人員從信息系統(tǒng)中抽取某部門(mén)樣本數(shù)據(jù)，將樣本數(shù)據(jù)輸入到與計(jì)算機(jī)輔助軟件中進(jìn)行處理，把審計(jì)軟件輸出的結(jié)果與業(yè)務(wù)系統(tǒng)產(chǎn)生的結(jié)果進(jìn)行對(duì)比分析，以判定業(yè)務(wù)系統(tǒng)的可靠性與準(zhǔn)確性。廣州地鐵在已開(kāi)展的運(yùn)營(yíng)票務(wù)收入保障審計(jì)項(xiàng)目中大量地使用了此種方式。審計(jì)人員將各車站站務(wù)人員在票務(wù)系統(tǒng)中錄入的售票數(shù)據(jù)導(dǎo)入到計(jì)算機(jī)輔助軟件中，按照業(yè)務(wù)規(guī)則對(duì)數(shù)據(jù)進(jìn)行處理，將處理結(jié)果和系統(tǒng)輸出的結(jié)果進(jìn)行對(duì)比。經(jīng)對(duì)比，審計(jì)人員發(fā)現(xiàn)票務(wù)系統(tǒng)在處理異常數(shù)據(jù)時(shí)過(guò)于嚴(yán)格，導(dǎo)致部分非異常數(shù)據(jù)被系統(tǒng)當(dāng)作異常數(shù)據(jù)丟入異常庫(kù)中，給公司造成票務(wù)損失。
4、信息系統(tǒng)審計(jì)與業(yè)務(wù)內(nèi)控審計(jì)相結(jié)合
近幾年來(lái)，上市公司財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊案不斷沖擊著我國(guó)的證券市場(chǎng)，給廣大投資者帶來(lái)了巨大損失，也引起了社會(huì)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊審計(jì)的極大關(guān)注。如何對(duì)舞弊進(jìn)行審計(jì)，已成為審計(jì)界的一個(gè)不斷思考和探索的問(wèn)題。
舞弊審計(jì)最初是20世紀(jì)90年代中期在以美國(guó)和加拿大為首的西方國(guó)家異軍突起，并完成從傳統(tǒng)審計(jì)查錯(cuò)糾弊的職能到一個(gè)獨(dú)立的審計(jì)類別的轉(zhuǎn)變。我國(guó)“獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則第8號(hào)——錯(cuò)誤與舞弊”指出，舞弊“是指導(dǎo)致會(huì)計(jì)報(bào)表產(chǎn)生不實(shí)反映的故意行為”。主要包括：（一）偽造、編造記錄或憑證；（二）侵占資產(chǎn)；（三）隱瞞或刪除交易或事項(xiàng)；（四）記錄虛假的交易或事項(xiàng)；（五）蓄意使用不當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)政策。可以看到，我國(guó)獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則對(duì)舞弊的定義與美國(guó)會(huì)計(jì)界對(duì)職業(yè)舞弊的定義是基本相同的。挪用財(cái)產(chǎn)和都是侵占資產(chǎn)的具體方式，“虛假會(huì)計(jì)報(bào)表”的編制過(guò)程實(shí)際上就是采用我國(guó)“獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則第8號(hào)——錯(cuò)誤與舞弊”中所指出的（一）、（三）、（四）以及（五）這四種方式。
我們知道，舞弊審計(jì)是為防止、識(shí)別和用文件證明貪污、盜竊、欺詐、腐敗這類舞弊行為而進(jìn)行的審計(jì)活動(dòng)，與財(cái)務(wù)審計(jì)關(guān)注各種財(cái)務(wù)報(bào)表和會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)不同，舞弊審計(jì)需要更多的思維形式而不是常規(guī)的技術(shù)方法，它重點(diǎn)放在研究和分析例外、古怪的事，以及會(huì)計(jì)違規(guī)事項(xiàng)和行為結(jié)構(gòu)上，而不是放在對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表的錯(cuò)誤和遺漏上。舞弊審計(jì)人員的知識(shí)主要是從經(jīng)驗(yàn)中，而不是從審計(jì)教科書(shū)或上年的工作底稿中學(xué)到的。因此，對(duì)于舞弊進(jìn)行審計(jì)就要采取與傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)審計(jì)不同的方法，很多在財(cái)務(wù)審計(jì)中適用的方法在舞弊審計(jì)中卻不適用。
舞弊審計(jì)就是要?jiǎng)?chuàng)造一種環(huán)境，激勵(lì)審計(jì)人員有意識(shí)地去查詢和預(yù)防經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中的舞弊行為，要想成為一名合格地舞弊審計(jì)人員，就要了解舞弊人員的思維方式，舞弊審計(jì)人員頭腦里最重要的問(wèn)題不是檢查會(huì)計(jì)系統(tǒng)和內(nèi)部控制是否遵循會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)和審計(jì)準(zhǔn)則，而是要思考“在企業(yè)會(huì)計(jì)控制制度的各個(gè)環(huán)節(jié)中，哪個(gè)是最薄弱環(huán)節(jié)，哪些人會(huì)利用這些環(huán)節(jié)，哪個(gè)環(huán)節(jié)最容易誘發(fā)舞弊行為等。
在具體審計(jì)過(guò)程中，審計(jì)人員要充分關(guān)注那些容易引發(fā)舞弊的會(huì)計(jì)“信號(hào)”，比如一些非常交易事項(xiàng)，像非主營(yíng)業(yè)務(wù)占公司業(yè)績(jī)主導(dǎo)地位的事項(xiàng)、非貨幣易、關(guān)聯(lián)交易、復(fù)雜股權(quán)控制關(guān)系等事項(xiàng)。另外某些會(huì)計(jì)變更、資產(chǎn)重組涉及訴訟糾紛等重要會(huì)計(jì)事項(xiàng)以及經(jīng)營(yíng)出現(xiàn)危急的事項(xiàng)也是舞弊行為經(jīng)常發(fā)生的地方，應(yīng)引起審計(jì)人員的關(guān)注。
在舞弊審計(jì)中，審計(jì)人員必須始終保持正確的心態(tài)：懷疑、謹(jǐn)慎。在關(guān)注每一個(gè)審計(jì)環(huán)節(jié)時(shí)都要假定它是有問(wèn)題的，存在著舞弊行為。然后要搜集容易產(chǎn)生舞弊風(fēng)險(xiǎn)的信息。比如，詢問(wèn)公司管理當(dāng)局、內(nèi)部審計(jì)部門(mén)，以及關(guān)鍵管理人員；有效運(yùn)用分析性程序識(shí)別、評(píng)估造成舞弊風(fēng)險(xiǎn)的因素等。
1、加強(qiáng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)懷疑精神，并將其貫穿于審計(jì)過(guò)程的始終。“職業(yè)懷疑主義”觀點(diǎn)是由美國(guó)SAS第99號(hào)提出的，它為注冊(cè)會(huì)計(jì)師如何履行職業(yè)謹(jǐn)慎這一概念提供了具體的指導(dǎo)。第99號(hào)首先假設(shè)不同層次上管理層舞弊的可能性，包括共謀、違反內(nèi)部控制的規(guī)定等，并要求在整個(gè)審計(jì)過(guò)程中保持這種精神狀態(tài)。它要求審計(jì)舞弊必須先了解舞弊環(huán)境及特征，強(qiáng)調(diào)計(jì)劃階段審計(jì)小組就應(yīng)集中討論和思考舞弊可能會(huì)怎樣發(fā)生及會(huì)在哪發(fā)生，促使其對(duì)潛在的舞弊保持更高的警覺(jué)，以共享審計(jì)經(jīng)驗(yàn)，共同提高發(fā)現(xiàn)舞弊的意識(shí)和能力。還要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)的全過(guò)程保持職業(yè)謹(jǐn)慎，獲取必要信息，識(shí)別和評(píng)估舞弊風(fēng)險(xiǎn)，并據(jù)此作出適當(dāng)反應(yīng)。因此,注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)每個(gè)項(xiàng)目時(shí)都要保持高度的職業(yè)懷疑精神，應(yīng)首先思考是否有舞弊的嫌疑，不能推測(cè)管理層是誠(chéng)實(shí)可信的。
我國(guó)目前上市公司造假成風(fēng)。大部分的上市公司業(yè)績(jī)都不可信，都存在粉飾報(bào)表嫌疑。因此,對(duì)我國(guó)上市公司的審計(jì)必須要有足夠的專業(yè)懷疑精神，如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師不能搜集充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)證明被審計(jì)單位的報(bào)表是公允的，就應(yīng)認(rèn)為其不能公允反映企業(yè)情況，存在舞弊嫌疑。
審計(jì)人員不僅應(yīng)了解會(huì)計(jì)審計(jì)問(wèn)題，對(duì)于客戶的營(yíng)業(yè)性質(zhì)與風(fēng)險(xiǎn)及交易的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)，也必須徹底了解。作為一個(gè)優(yōu)秀的審計(jì)人員，必須要有好奇心及敏銳的觀察力，對(duì)于看似無(wú)關(guān)的問(wèn)題或線索，能鍥而不舍。
2、充分關(guān)注審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn),并借助新的舞弊風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)模式進(jìn)行評(píng)價(jià)。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師起著提示和導(dǎo)向作用，因此，精心設(shè)計(jì)并有效制定審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，對(duì)審計(jì)人員發(fā)現(xiàn)舞弊起著重要的作用。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)包括控制環(huán)境、控制活動(dòng)、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、信息與溝通和監(jiān)控等方面的因素，還包括宏觀政策、法律限制等方面的因素。在審計(jì)過(guò)程中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師通過(guò)了解上市公司的經(jīng)營(yíng)狀況和分析性程序的運(yùn)用，應(yīng)能識(shí)別企業(yè)存在的重大風(fēng)險(xiǎn)信號(hào)。新的舞弊風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)模式，將重點(diǎn)放在舞弊產(chǎn)生的根源上，而非舞弊產(chǎn)生的表面結(jié)果。該準(zhǔn)則建議注冊(cè)會(huì)計(jì)師將足夠的注意力放在舞弊產(chǎn)生的主要條件上，這些條件可以歸納為：壓力、機(jī)會(huì)和借口。當(dāng)三個(gè)條件同時(shí)成立時(shí)，就意味著出現(xiàn)舞弊的可能性很大，注冊(cè)會(huì)計(jì)師必須給予足夠的關(guān)注，采取有效的審計(jì)程序以控制風(fēng)險(xiǎn)。
3、加強(qiáng)對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制的審查和評(píng)價(jià)。內(nèi)部控制是企業(yè)的一項(xiàng)很重要的工作,建立完善的內(nèi)部管理控制制度和內(nèi)部財(cái)務(wù)控制制度對(duì)企業(yè)既有防錯(cuò)防弊，又有促進(jìn)經(jīng)營(yíng)管理效果的作用；能起到事前預(yù)防、事中、事后及時(shí)發(fā)現(xiàn)工作漏洞。因此,從某種意義上說(shuō),可以從對(duì)內(nèi)部控制的審查和評(píng)價(jià)來(lái)發(fā)現(xiàn)舞弊的存在。
從審計(jì)角度分析，舞弊的存在與發(fā)生，說(shuō)明被審單位組織管理上有漏洞，內(nèi)部控制存在薄弱環(huán)節(jié)。因此，實(shí)施舞弊審計(jì)時(shí)，需考慮并注意對(duì)內(nèi)部控制的審查，評(píng)價(jià)內(nèi)部控制系統(tǒng)是否健全、有效，以及相應(yīng)地檢查和評(píng)價(jià)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的各個(gè)部門(mén)可能暴露的風(fēng)險(xiǎn)，來(lái)發(fā)現(xiàn)舞弊。為此，審計(jì)人員應(yīng)確定被審單位是否建立了現(xiàn)實(shí)的企業(yè)目標(biāo)，是否有書(shū)面政策以說(shuō)明具體的規(guī)則及在發(fā)現(xiàn)違規(guī)行為時(shí)應(yīng)采取的行動(dòng)，是否建立和保持了恰當(dāng)?shù)氖跈?quán)政策，是否已制定了用以控制一些活動(dòng)和保護(hù)資產(chǎn)的政策與程序及其機(jī)制，是否具有為管理層提供足夠、可靠信息的通訊渠道，是否具備能夠保證控制的控制環(huán)境，是否需要提出一些協(xié)助防止舞弊的建議等。
