時間：2022-04-06 04:28:39
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稅務風險的分析
在實施有效的稅務管理前，我們先要了解稅務風險，稅務風險是公司稅務責任的一種不確定性，是指公司涉稅行為因未能正確有效遵守稅收法規(guī)而導致公司未來利益的可能損失，稅務風險主要包括以下幾個方面：
政策遵從風險――納什么稅的風險；準確核算風險――納多少稅的風險；稅收籌劃風險――納最少稅的風險；業(yè)務交易風險――何時何地怎么納稅，這是最難控制的一種風險。
如何進行有效的稅務內(nèi)控管理
了解了稅務風險后，那么我們應從以下幾方面進行有效的稅務內(nèi)控管理：
設立有效的稅務管理架構(gòu)及崗位職責。進行有效的稅務管理，企業(yè)內(nèi)部稅務組織的建設至關重要，以集團公司為例，集團總部、二級公司和基層單位都需要參與稅務內(nèi)控管理。從集團稅務管理架構(gòu)來看，集團總部可設立稅務處，然后層層下設稅務經(jīng)理、稅務會計等職位負責稅務管理。從稅務管理職能來看，集團稅務處可承擔建立稅務管理制度，重大稅務事項的溝通解決等職責；二級公司可承擔監(jiān)督稅務管理制度的實施，稅務事項的上傳下達等職責；基層單位可負責落實具體的稅務管理制度及具體的稅務風險控制措施等。
對于涉稅崗位，有3層含義：第一，對于許多企業(yè)，單獨設置稅務部門可能是并不現(xiàn)實的，但是，合理的涉稅崗位安排是必不可或缺的；第二，無論是單獨設置稅務部還是僅設置專業(yè)的稅務專員，涉稅崗位是最基本的元素；第三，涉稅崗位不僅僅是指稅務部的人或者財務部的人，還包括公司與稅收聯(lián)系緊密的其他人員。
建立統(tǒng)一的內(nèi)部稅務管理標準。內(nèi)部稅務管理，是指企業(yè)通過建立科學的內(nèi)部涉稅事務管理組織與標準，即建立“計劃、執(zhí)行、控制、分析、評價”的一整套管理體系，以完善各環(huán)節(jié)涉稅鏈條，加強稅務工作的事前籌劃和過程控制，實現(xiàn)企業(yè)稅務價值的最大化。內(nèi)部稅務管理標準既包括分稅種日常稅務申報、繳納管理流程，分稅種常見風險控制流程等稅務管理標準化操作流程，也包括獎懲制度、績效考評等稅務指標標準化考核管理。通過建立涉稅事務管理標準，完善企業(yè)各環(huán)節(jié)涉稅鏈條，加強稅務工作的事前籌劃和過程控制，實現(xiàn)企業(yè)稅務價值的最大化。具體操作上可通過編寫內(nèi)部稅務管理手冊、制定涉稅事項的流程處理標準、建立內(nèi)部培訓機制以及稅務業(yè)績考評制度等方式進行。
公司可以根據(jù)情況，建立適合自身的各種涉稅業(yè)務流程，包括管理層面與業(yè)務層面。管理層面包括稅務、稅務計劃的制定，納稅申報的流程標準等；業(yè)務層面包括采購環(huán)節(jié)、生產(chǎn)環(huán)節(jié)、銷售環(huán)節(jié)等的涉稅事項處理流程。
完善內(nèi)部風險匯報及測評體系。風險匯報，包括匯報制度與匯報標準兩個方面，主要作用是明確各級涉稅人員的責任，提高公司對涉稅風險的反應速度。匯報制度以公司管理的高度，明確重大涉稅事項必須要進行匯報，哪些屬于重大事項，根據(jù)不同行業(yè)、不同地域很難一概而論，必須根據(jù)企業(yè)的實際情況，進行針對性的分析。一般而言，稅務檢查、稅收籌劃、重大涉稅合同、重大稅收優(yōu)惠政策的應用等屬于必須匯報的事項。匯報標準解決公司各級涉稅人員如何進行匯報，是一個流程標準的問題，便于匯報在不同部門、不同人員的簽字流轉(zhuǎn)中的統(tǒng)一理解。比如，稅務專員在工作中發(fā)現(xiàn)公司存在重大不合規(guī)處理，可能存在較大稅務風險，他應該向他的稅務總監(jiān)及時匯報，并以標準化的內(nèi)部文本進行簽字流轉(zhuǎn)，稅務總監(jiān)可能與其他部門的總監(jiān)進行溝通，并向主管副總經(jīng)理匯報。
對任何大企業(yè)而言，風險的防控永遠優(yōu)于應對。因此，建立稅務風險測評制度對國有企業(yè)也至關重要。國有企業(yè)可以通過設定風險預警指標，評估涉稅風險的高低程度、影響面及發(fā)生的幾率，根據(jù)風險的不同特征采取相應的控制機制，如預防性控制機制、偶發(fā)事件的應對預案、外部稅務專家協(xié)助機制及重大事件的處理機制等。同時，還需要把稅務風險納入企業(yè)整體管控機制的體系內(nèi)，真正讓稅務風險管理成為企業(yè)內(nèi)控管理的有機組成部分。
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【關鍵詞】稅務
稅務是指稅務人在法定的范圍內(nèi)，受納稅人、扣繳義務人的委托，代為辦理稅務事宜的各項行為的總稱①。目前，稅務行業(yè)在國外已經(jīng)發(fā)展成為比較成熟的行業(yè)，以歐洲為例，稅務咨詢業(yè)的產(chǎn)值占到國民生產(chǎn)總值的近一個百分點，在美國，稅收咨詢業(yè)年產(chǎn)值在1000億美元左右，在日本，注冊稅務師的數(shù)量達7萬多人。我國的稅務業(yè)是隨著社會主義市場經(jīng)濟體制的建立而發(fā)展起來的一項新興事業(yè)，其產(chǎn)生和發(fā)展壯大，對于加強稅收管理，保證國家財政收入，維護稅收和經(jīng)濟秩序，都有著積極的意義。
一、稅務業(yè)的產(chǎn)生和發(fā)展是現(xiàn)代社會經(jīng)濟發(fā)展的客觀必然
（一）實行稅務制是許多國家和地區(qū)的通行做法
稅務屬于委托的一種，具有的一般共性。我國對制度的基本規(guī)定也明確規(guī)定表述為：公民、法人可以通過人實施民事行為。人在權(quán)限內(nèi)，以被人的名義實施民事法律行為。被人對人的民事行為，承擔民事責任②。實行稅務制是許多國家和地區(qū)的通行做法。共分為集中的壟斷模式，如日本；分權(quán)的松散模式，如英國；以及混合模式，其典型代表是美國③。如日本，實行稅務制度已有80多年的歷史。日本現(xiàn)行的稅務制度是通過制訂稅理士法加以規(guī)范的。該法把稅務稱為稅理士，規(guī)定只有律師、會計師、退職的稅務官吏，才具有稅理士資格，并且規(guī)定了稅理士的權(quán)利、義務。稅理士的業(yè)務考試制度及工作守則等等。稅務制度的實行，彌補了日本稅務行政的不足，協(xié)調(diào)了征稅雙方關系，保證了稅收工作的順利進行，形成了卓有成效的制約機制，促進了日本經(jīng)濟的高速發(fā)展。除了日本之外，美國、英國、我國的香港，也都實行了稅務制。為了適應建立社會主義市場經(jīng)濟的客觀要求，我國《稅收征管法》及其實施細則對稅務也作了規(guī)定。
（二）稅務制是我國社會主義市場經(jīng)濟的客觀要求
一是依法治稅的需要。隨著改革開放的深入進行，經(jīng)濟結(jié)構(gòu)、經(jīng)營方式越來越復雜，偷漏稅和反偷漏稅、避稅和反避稅的矛盾將日益突出，要求稅務部門的工作職能由征收管理型轉(zhuǎn)向監(jiān)督檢查型。長期以來存在的“保姆式”稅收征管模式將不復存在，稅務部門的主要精力將放在稅收征管特別是稽查上，為了保證辦稅程序民主化，必須建立相應的監(jiān)督制約機制。由于稅務處于相對獨立和公正的立場，它介入稅收事務，就會在稅收征管體系中建立起一種雙向制約關系。同時，隨著稅法的完善，為了保證門類繁雜的稅收法律能夠得到很好地貫徹實施，稅務機關也需要有一個聯(lián)結(jié)稅收法律和社會公眾的橋梁和紐帶，并要求這個中介既能勝任涉稅業(yè)務，又容易為納稅人所接受。而稅務機構(gòu)恰好在這些方面具有其他機構(gòu)不可替代的作用，因而逐漸成為稅收征管體系的一個不可缺少的部分。
二是納稅人的客觀要求。因為搞市場經(jīng)濟必然會有競爭，而稅收直接關系到納稅人的切身利益，影響到納稅人的競爭實力，而每個納稅人又不可能及時準確了解和運用稅法保護自己的合法權(quán)益，并且隨著稅收征管體制的改革和人們納稅觀念的轉(zhuǎn)變，納稅人要由被動納稅變?yōu)橹鲃蛹{稅。原來由稅務部門擔負的核稅、開繳款書等事務性工作，將由納稅人自己來承擔，納稅人由于專業(yè)知識、核算水平、辦稅能力參差不齊，以及考慮到納稅成本和對自身權(quán)益的保護，必然要向社會尋求中介服務，尋找精通稅法，熟悉稅收業(yè)務的專業(yè)人員代為辦理稅收事宜，而實行稅務不僅可以做到依法納稅及兌現(xiàn)優(yōu)惠政策，還節(jié)時省力，有利于納稅人集中精力搞好生產(chǎn)和經(jīng)營。
三是發(fā)展國際經(jīng)濟交往的需要。因為隨著改革開放的進一步深化，涉外稅務日益復雜，外商向我國投資而對我國的稅收法律與法規(guī)不盡了解，我國向外國投資需要了解和熟悉外國的稅收法律，這就更需要精通稅法的專業(yè)人員從事中介服務，以保護投資雙方的合法權(quán)益。也正由于稅務的這一特殊地位，決定了者必須嚴格按照稅法和稅收制度辦事，維護國家法律，又維護委托人的合法權(quán)益，從而避免納稅人自行辦稅的盲目性和稅務人員直接辦稅可能發(fā)生的弊端，以有利于同國際慣例接軌。
二、我國稅務現(xiàn)狀及存在問題
（一）稅務率較低。與發(fā)達國家稅務相比，我國稅務率普遍較低，據(jù)抽樣調(diào)查測算，全國委托稅務的納稅人約占9%，全國稅務市場不旺，納稅人請稅務的意愿不強，而日本85%的企業(yè)、美國50%的企業(yè)幾乎100%的個人都委托稅務④。
（二）稅務事務所規(guī)模過小，從事稅務業(yè)務的人員良莠不齊，業(yè)務素質(zhì)和服務質(zhì)量總體上不令人滿意。從事稅務業(yè)務的人才需要具備至少以下四項相關素質(zhì)：1、具有獨立、公正的中介職業(yè)立場。2、具有較強的會計、審計方面的業(yè)務能力。3、通曉國家有關稅務方面的法律、法規(guī)和政策。4、具有廣博、豐富的經(jīng)濟領域知識。但經(jīng)調(diào)查顯示，大量規(guī)模較小的工商稅務公司，從開辦者到聘用的工作人員，大多和相關政府部門有各種各樣的關系，如親屬、朋友等。這些公司中的大多數(shù)沒有資格，聘用的人員也大多沒有執(zhí)業(yè)資格。這一現(xiàn)象反映出了我國的稅務業(yè)無論在機構(gòu)規(guī)模，職業(yè)人員的素質(zhì)，還是管理制度方面，都與國家要求相距甚遠，難以適應經(jīng)濟形式發(fā)展的需要和我國加入WTO后的市場競爭環(huán)境。
（三）稅務定位不清，人們對稅務的性質(zhì)還有不正確地認識，稅務機關也沒有正確處理與稅務機構(gòu)之間的關系。稅務是市場經(jīng)濟社會分工細化的產(chǎn)物，是納稅人、者和稅務機關協(xié)同辦理涉稅事宜的管理方式，其主要業(yè)務有以下幾項：稅務咨詢、記帳、納稅、稅收籌劃、稅務機關賦予和交辦的其他事宜。稅務作為市場服務行為，必須嚴格從事上述涉稅市場業(yè)務，按照獨立、客觀、公正的執(zhí)業(yè)要求，遵照國家稅法和相關法律法規(guī)的規(guī)定，以優(yōu)質(zhì)的服務為納稅人辦理涉稅事項，并承擔相應的法律責任。盡管從1999年8月以來，對稅務行業(yè)的清理整頓和脫鉤改制工作取得了很好的成績，但是，我們可以看到，這些稅務公司和稅務部門之間，在某種程度上還存在著千絲萬縷的聯(lián)系，有的人甚至把稅務公司稱作“鏟事公司”，這恰恰反映了稅務公司定位不清，對稅收籌劃這一概念的曲解。稅務籌劃是稅務中技術要求最高、最體現(xiàn)稅務智力性特點的業(yè)務，也是最受納稅人青睞的業(yè)務，被人稱為21世紀的“朝陽產(chǎn)業(yè)”，在國外很早就已出現(xiàn)。現(xiàn)在世界上有許多會計師事務所、律師事務所和稅務師事務所紛紛拓展有關稅務籌劃的咨詢業(yè)務⑤。稅務籌劃的目的是為企業(yè)節(jié)約開支，而不是幫助納稅人偷、逃稅款。稅務要遵守合法和有效的原則，這是稅務取得成功的基本前提。稅務機構(gòu)應該做到既要維護國家法律，指導企業(yè)依法納稅，又要保護納稅人的合法權(quán)益。同時，稅務機關是稅務法律關系的主體，它無權(quán)參與到稅務法律關系中來，但稅務機關在稅務活動中享有監(jiān)督和管理的權(quán)利。所以稅務機關必須與稅務機構(gòu)徹底脫鉤。近日稅務總局再次強調(diào)，各地注冊稅務師管理中心要充分利用年審，督促抓好稅務師事務所的脫鉤改制工作。凡與稅務機關沒有徹底脫鉤的改制所，一律停業(yè)整頓，徹底清產(chǎn)核資后撤消原所，重新按規(guī)定完全由注冊稅務師發(fā)放設立⑥。
（四）稅務法律法規(guī)還很不健全，稅務資格認定和稅務人確認的管理方面還存在很大漏洞。稅務是一項政策性強、受法律約束較強的工作，因此受托機構(gòu)及人的資格認定，未經(jīng)國家稅務總局及其授權(quán)部門確認批準，所有機構(gòu)不得從事稅務。稅務專業(yè)人員必須經(jīng)嚴格考試取得中華人民共和國注冊稅務師執(zhí)業(yè)資格證書并由省、自治區(qū)、直轄市及計劃單列市注冊稅務師管理機構(gòu)注冊登記方可從事業(yè)務。就目前我國國情而言，具有正規(guī)資格的稅務人稀缺，因此，國家規(guī)定持有律師、注冊會計師資格證書者可申請免于參加注冊稅務師的統(tǒng)一考試，只需提供從事過稅務工作，進行過稅務培訓或具有相應能力的證明，履行登記注冊手續(xù)即可從事稅務業(yè)務。這一標準顯然遠遠低于社會主義市場經(jīng)濟條件下，稅務人應具備的執(zhí)業(yè)資格標準。另外，在實際工作中，稅務機關工作人員很難分辨前來辦理涉稅事宜的人員是企業(yè)內(nèi)部人員還是人員，很多沒有資格的公司和人員利用這個管理上的漏洞，從事非法的稅務業(yè)務。有的地區(qū)在確認人資格管理方面，沒有明確的標準和規(guī)定；有的部門，在人前來辦理涉稅事宜時，不是承認注冊稅務師管理機構(gòu)的注冊登記，而是認可工商局發(fā)放的證件。
三、完善我國稅務制度的幾點構(gòu)想
目前稅務所存在問題嚴重制約了我國稅務的發(fā)展。而2001年11月我國正式加入世界貿(mào)易組織后，稅務行業(yè)作為服務行業(yè)的一種要逐步對外開放，如何應對外來的挑戰(zhàn)，也是稅務業(yè)面臨的巨大問題。因此，必須采取措施完善我國的稅務制度，使之更加適應時代需要和應對“入世”后的挑戰(zhàn)。
（一）要正確認識稅務的性質(zhì)，合理確定稅務與稅務機關之間的關系。
稅務是一種服務性的社會中介行業(yè)，具有獨立的地位，而非稅務機關的附庸，這是世界各國的共識。在稅務中，稅務師和納稅人是平等的契約關系，為納稅人提供有償服務，但這種服務必須依法執(zhí)行稅法為前提⑦。要正確處理兩者關系，就必須深化稅收征管方式的改革，實現(xiàn)國家稅務總局1997年提出的“建立以納稅申報和優(yōu)化服務為基礎，以計算機網(wǎng)絡為依托，集中征收、重點稽查”的改革目標，轉(zhuǎn)變稅務機關的職能，將本由社會中介行業(yè)承擔的部分職能歸還于社會，從而使稅務真正成為一種為納稅人服務的社會中介行業(yè)，恢復其本來面目，改變社會對“稅務是稅務機關附庸”的錯誤觀念，以贏得人們的信任。同時，在稅務剛剛發(fā)展的時候，稅務機關應對其進行適當扶持，加強對稅務的宣傳，并建立稅務機關宏觀管理和行業(yè)自律相結(jié)合的管理體制。
（二）要建立健全稅務方面的法律法規(guī)，為稅務的推行提供更具權(quán)威性的法律依據(jù)。
目前我國有關稅務的法律規(guī)范多是部門規(guī)章，效力較低，權(quán)威性不夠，嚴重影響其執(zhí)行實效。而有關稅務的職業(yè)道德、稅務師協(xié)會、稅務違章處罰、稅務師事務所的內(nèi)部制度建設等內(nèi)容還沒有法律規(guī)定。因此，當務之急是制定出“注冊稅務師法”或“稅務法”，加強對稅務行業(yè)的法律調(diào)整，建立較完善的管理制度、準入制度及執(zhí)業(yè)制度等，提高稅務的服務水平和服務規(guī)范，充分發(fā)揮稅務的作用。
（三）要實行依法治稅，完善我國稅法體系，嚴格稅收執(zhí)法，改善稅務的執(zhí)業(yè)環(huán)境。
目前我國稅收法律體系尚不健全，稅法層級較低、權(quán)威性不夠，法律漏洞較多；人們對稅法意識比較薄弱。在這種情況下納稅人的納稅風險承擔、稅法公平的體現(xiàn)并不完全與稅法遵從相關聯(lián)，甚至納稅人請稅務還不如“請”稅務機關，因此，納稅人請稅務的積極性不夠。所以，完善我國稅收法律體系，嚴格稅收執(zhí)法，實行依法治稅，有助于稅務的發(fā)展。當務之急是完善納稅申報制度，將工作重點從稅款征收轉(zhuǎn)到稅務稽查、為納稅人服務上來，真正實現(xiàn)“以納稅申報和優(yōu)化服務為基礎，以計算機網(wǎng)絡為依托，集中征收、重點稽查”的稅收征管體制改革目標。
（四）要研究世界貿(mào)易組織規(guī)則，借鑒國外先進的稅務經(jīng)驗，促進我國稅務業(yè)的發(fā)展。
“入世”后國外事務所對我國稅務業(yè)沖擊是巨大的。在這種國家零保護的情況下，稅務業(yè)面臨巨大的挑戰(zhàn)。當前必須借鑒國際經(jīng)驗，發(fā)揮本土優(yōu)勢，加強事務所之間的聯(lián)合，壯大稅務師事務所的規(guī)模，建立與國際接軌的稅務師事務所內(nèi)部管理、運行體制，發(fā)揮稅務師的積極性，加強稅務師的危機意識和競爭意識，努力提高服務質(zhì)量。只有這樣，我國稅務業(yè)才能得到迅速健康的發(fā)展，才能逐步與國際市場接軌，才能迎接加入世界貿(mào)易組織的挑戰(zhàn)。
【注釋】
①《稅務試行辦法》。
②《中華人民共和國民法通則》第六十三條。
③引自黃河清《稅務》經(jīng)濟日報社出版1995年版，第16頁。
④引自趙恒群《稅務現(xiàn)狀及發(fā)展對策研究》《稅務與經(jīng)濟》2000年第3期。
⑤引自《證券時報》10月9日。
⑥引自劉劍文《國際所得稅法研究》中國政法大學出版社2000年版。
⑦引自葉青主編《德國財政稅收政策研究》。中國勞動社會保障出版社2000年版
（一）企業(yè)稅務會計是反映和監(jiān)督企業(yè)履行稅收義務的工具
企業(yè)稅務會計作為會計學科的一個分支，對企業(yè)以貨幣表現(xiàn)稅務活動的資金運動過程進行系統(tǒng)。全面的反映和監(jiān)督，具有其相對的獨立性和特殊性。因為稅收規(guī)定的計稅依據(jù)與企業(yè)會計記載反映的依據(jù)并不總是一致的，處理方法、計算口徑不可避免地會出現(xiàn)差異。對此，企業(yè)稅務會計應有一套自身獨立的處理準則，通過稅務會計工作所反映出來的情況，保證企業(yè)的稅務活動按照稅收規(guī)定進行，使應納稅金及時、足額地解繳，防止偷、逃、騙、欠稅問題發(fā)生，保證企業(yè)認真、完整、正確地履行納稅義務，避免因不熟悉稅收規(guī)定、未盡納稅義務而受處罰所導致的損失。
（二）企業(yè)稅務會計要在稅法的制約下操作
對于企業(yè)財務會計核算方法、處理方法等，企業(yè)可以根據(jù)《企業(yè)會計準則》和《企業(yè)財務通則》，并結(jié)合自身生產(chǎn)經(jīng)營實際需要加以選擇。但作為企業(yè)稅務會計，必須嚴格按照稅法（條例）及其實施細則的規(guī)定運作，受稅收規(guī)定制約，不能任意選擇或更改。例如企業(yè)財務會計、管理會計在固定資產(chǎn)的折舊上、可在現(xiàn)行財務制度規(guī)定的平均年限法、工作量法、雙倍余額遞減法、年限總和法等幾種方法中選擇，采用其中一種；在存貨核算中，企業(yè)可在加權(quán)平均法、后進先出法、先進先出法等五種方法中選擇。但企業(yè)稅務會計只能依照稅收規(guī)定的固定資產(chǎn)折舊方式及存貨核算方法進行核算，并需報稅務機關批準或備案。也就是說，企業(yè)的經(jīng)濟行為和財務會計核算涉及到稅務問題時，應以稅收規(guī)定為依據(jù)進行相應的會計處理；財務會計制度與稅收規(guī)定要求不一致時，應以稅收規(guī)定為準繩，進行必要的調(diào)整。
（三）企業(yè)稅務會計具有稅收籌劃的作用
企業(yè)稅務會計不僅僅是對稅務資金運動的反映和監(jiān)督，而且能通過稅負因素分析等方法，使納稅人更加明確地利用合法手段來達到保護自己的合法權(quán)益的目的。具體地說，是指企業(yè)稅務會計依據(jù)稅收的具體規(guī)定和自身生產(chǎn)經(jīng)營的特點，籌劃企業(yè)的經(jīng)營方式及納稅活動，使之既依法納稅，又可享受稅收優(yōu)惠，實現(xiàn)企業(yè)不多繳稅、減輕稅負的目的。
二、設立企業(yè)稅務會計的必要性
（一）設立企業(yè)稅務會計是稅收制度與會計制度的差別日趨明顯的必然要求
目前，企業(yè)納稅仍然依賴于財務會計的賬簿和報表，其財務人員在申報納稅時，頭腦中往往沒有稅務資金流動的清晰、完整，系統(tǒng)的觀念，導致在多層次、多環(huán)節(jié)、多稅利的復合稅制下顯得無能為力。在較多的情況下只能機械地接受稅務機關的指示或處理。在現(xiàn)實情況下，企業(yè)稅務會計只能成為財務會計的簡單附屬，而財務會計又不能全面行使稅務會計的職能，二者互相牽制，影響了各自職能的充分發(fā)揮。現(xiàn)行的稅制已日趨完善，它與會計制度的差別越來越明顯。（l）目的不同。財務會計所提供的信息，除了為綜合部門及外界有關經(jīng)濟利益者服務外，更主要的是為企業(yè)本身的生產(chǎn)經(jīng)營服務；而企業(yè)稅務會計則要根據(jù)現(xiàn)行稅收規(guī)定和征收辦法計算應納稅額，正確履行納稅義務。例如納稅申報和稅款解繳是稅收資金運動的結(jié)果和終點，是稅務會計應反映和監(jiān)督的重要內(nèi)容。由于各稅種的計稅依據(jù)和征稅方法不同，同一稅種在不同行業(yè)的納稅人之間的會計核算方法也不盡一致，所以反映各種稅款繳納的方法各不相同。企業(yè)應按稅收規(guī)定，結(jié)合本行業(yè)會計特點進行正確的核算。（2）核算基礎、處理方法不同。當前企業(yè)會計準則和財務通則規(guī)定，企業(yè)的財務會計必須在“收付實現(xiàn)制”與“權(quán)責發(fā)生制”中選擇一種作為會計核算基礎，一經(jīng)選定，不得更改。而企業(yè)稅務會計則不同。因為根據(jù)稅收規(guī)定，在計算應稅所得時既要保證納稅人有立即支付貨幣資金的能力和稅務機關有征收當前收入的必要性，又要考慮征收管理方便，所以稅收制度是收付實現(xiàn)制與權(quán)責發(fā)生制的結(jié)合，是實施會計處理的“聯(lián)合基礎”。例如房產(chǎn)稅，商品房一經(jīng)售出，即使購買方未付清房款，房地產(chǎn)商都得按“權(quán)責發(fā)生制”記入收入；但稅法考慮到房地產(chǎn)商支付稅款能力，規(guī)定根據(jù)房地產(chǎn)商是否收到房款來確定納稅時間，即以“收付實現(xiàn)制”作稅務會計基礎。又如企業(yè)計提上繳主管部門管理費時，先按權(quán)責發(fā)生制加以提存，到年終時，如未付出，按稅收規(guī)定則應按收付實現(xiàn)制予以沖回，并入本年損益，繳納所得稅。（3）計算損益的程序和結(jié)果不同。企業(yè)稅務會計從經(jīng)營收入中扣除經(jīng)營成本費用的標準與財務會計不同。如財務會計把違法經(jīng)營的罰款和被沒收財物的折款從營業(yè)外支出科目中列支，即準予在利潤結(jié)算前扣除，但稅收規(guī)定則不允許在計算應稅所得時扣除。（4）企業(yè)稅務會計堅持歷史成本，不考慮貨幣時間價值，而這種價值正是財務會計、管理會計進行核算的重要內(nèi)容。（5）企業(yè)稅務會計要對納稅申報、稅款解繳、稅款減免、稅收籌劃進行專門核算。而企業(yè)財務會計則把以上項目作為附屬，這些差異，成為稅務會計單獨設立的前提條件。
（二）設立企業(yè)稅務會計是完善稅制及稅收征管的必然選擇
一是企業(yè)配備既懂稅收規(guī)定、又精通會計業(yè)務的專門稅務會計人員，根據(jù)稅收規(guī)定和生產(chǎn)經(jīng)營情況及時計算、申報納稅，及時、正確履行納稅義務，有助于保證國家稅款及時、足額上繳。
二是有利于分清稅企權(quán)責，使稅務人員從繁雜的財務賬簿、報表檢查中解脫出來，利用更少的人力全面高效地履行稅務機關應有的職責。
三是有利于稅制結(jié)構(gòu)的完善。企業(yè)稅務會計相對獨立于財務會計、管理會計之后，企業(yè)稅務人員能對企業(yè)稅務資金的運動情況進行潛心研究，有助于稅務機關發(fā)現(xiàn)稅收征管的薄弱環(huán)節(jié)及稅制的不完善之處，從而促進稅收征管走上法制化和規(guī)范化的軌道，進一步加速稅制完善的進程。
（三）設立企業(yè)稅務會計是企業(yè)追求自身利益的需要
企業(yè)作為納稅人應忠實地履行納稅義務，不得片面地為了追求企業(yè)利潤的最大化和納稅額的最小化而亂擠成本、擴大費用開支范圍、擴大或多報免稅產(chǎn)品、轉(zhuǎn)移銷售收入、多提專用基金、搞兩套賬、私設小金庫等，更不能搞明拖暗抗、明漏實偷。企業(yè)在自身法人地位得到承認的前提下，一方面要認真履行納稅義務，另一方面也應充分享受納稅人的權(quán)利，如有權(quán)申請減稅、免稅、退稅；有權(quán)請求稅務機關解答有關納稅問題；有權(quán)對稅務處罰要求舉行聽證；有權(quán)向上一級稅務機關提出復議；對上一級稅務機關的復議決定不服時，有權(quán)向人民法院；對稅務人員營私舞弊的行為，有權(quán)進行檢舉或控告；有權(quán)在稅收規(guī)定容許的前提下確定企業(yè)類型、企業(yè)經(jīng)營方式，以減輕自身稅負等。要充分享受納稅人的權(quán)利，必須熟知稅收規(guī)定，不僅要熟知稅法原理，更應精通各稅種的實施細則、具體規(guī)定和補充規(guī)定等；不僅要站在征稅人角度熟知稅收規(guī)定，還應站在納稅人角度正確進行有關納稅的會計處理，并適時做出符合企業(yè)利益的、明智的財務決策。
（四）設立企業(yè)稅務會計是企業(yè)正確處理企業(yè)與國家之間分配關系的最佳途徑
企業(yè)因自身利益的需要在企業(yè)會計學科領域中研究企業(yè)納稅及其有關的財務決策和會計處理，首先，是為了完整、準確地理解和執(zhí)行稅收規(guī)定。不能片面地只為緩繳稅、少繳稅、不繳稅。納稅人應樹立牢固的納稅意識和責任感，正確處理企業(yè)和國家之間的分配關系。在政策允許下，企業(yè)爭取獲得納稅方面的優(yōu)惠待遇則屬常理。其次，如果現(xiàn)行稅收規(guī)定中存在某些“灰色地擴，納稅人從自身利益出發(fā)，采取避重就輕、避虛就實等策略也屬合乎情理和法規(guī)之舉。目前，國際上合理避稅已很普遍，納稅人樹立避稅意識，既是明智之舉，也是社會進步的體現(xiàn)。當然稅務機關在稅務實踐中，對發(fā)現(xiàn)的稅收立法、執(zhí)法中存在的漏洞和問題，應及時采取補救措施，堵塞漏洞。從這個意義上說，設立企業(yè)稅務會計是強化征納雙方的管理意識和競爭意識的有效途徑。
三、建立我國企業(yè)稅務會計應注意的幾個基本問題
（一）我國企業(yè)稅務會計應遵循的原則
1．遵循稅法的原則。企業(yè)稅務會計所反映的企業(yè)的稅務活動是否合法、正確的標準只能是國家稅法。因此，在企業(yè)稅務會計工作中，必須嚴格執(zhí)行稅法中有關計稅依據(jù)與會計處理的規(guī)定，這些規(guī)定涉及到賬簿、憑證、會計基礎、會計年度、計算單位和申報制度，特別是涉及到資產(chǎn)會計處理”，這方面的規(guī)定更加詳細。企業(yè)稅務會計活動的全過程，必須嚴格遵守國家稅收法規(guī)。
2．靈活操作原則。這里所說的“靈活操作”包含兩個方面的內(nèi)容。一是指企業(yè)在進行稅務會計活動中，對于那些與企業(yè)納稅關系相對重要的會計事項，應分別核算、分項反映，力求準確；而對于那些與企業(yè)納稅關系相對次要或無關的會計事項，在不影響納稅資料真實性的情況下，則可適當簡化或省略。二是指核算與監(jiān)督相結(jié)合。因為納稅申報期一般是在企業(yè)會計核算終了之后，如外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法規(guī)定，“外商投資企業(yè)和外國企業(yè)在中國境內(nèi)設立的從事生產(chǎn)、經(jīng)營的機構(gòu)、場所應當在每次預繳所得稅的期限內(nèi)，向當?shù)囟悇諜C關報送預繳所得稅申報表；年度終了后四個月內(nèi)，報送年度所得稅申報表和會計決算報表。”因此，企業(yè)既要在日常的會計活動中正確核算各種應納稅金，又要做到核算和監(jiān)督相互配合，加強事前、事中、事后監(jiān)督，及時發(fā)現(xiàn)并糾正不符合稅收規(guī)定的行為，以免企業(yè)遭受處罰，造成不必要的損失。
3．尋找適度稅負原則。稅務會計的一項重要目標就是為企業(yè)管理人員、投資者及債權(quán)人提供準確的納稅資料和信息，以促進企業(yè)生產(chǎn)發(fā)展，提高經(jīng)濟效益。對此，企業(yè)的稅務會計人員應深刻理解現(xiàn)行稅收規(guī)定的有關精神，在符合或不違反的前提下，進行稅收籌劃。國家的稅收政策是根據(jù)全國的經(jīng)濟情況制定的，具體到某一地區(qū)、某一行業(yè)、某一產(chǎn)品、某一項目，可能因主、客觀原因而使經(jīng)濟狀況相對懸殊，有的可能獲得推遲納稅期或減免稅照顧，有的就可能不予照顧。企業(yè)一方面要綜合權(quán)衡各種投資方案、經(jīng)營方案與納稅方案，使其形成最佳組合，從而達到利潤最大化或每股收益最大化的目的。另一方面，企業(yè)稅務會計活動，從企業(yè)經(jīng)營收入的取得到利潤的形成以及計稅、納稅都要真實反映、正確核算，不允許任何隱匿收入和利潤的現(xiàn)象發(fā)生，正確處理國家與企業(yè)之間的經(jīng)濟利益關系，及時、足額地向國家繳納稅款。
4．會計核算的一般原則。即會計核算總體上的客觀性、可比性、一貫性原則，會計資料信息質(zhì)量方面的相關性、及時性、明晰性原則，會計修訂方面的謹慎性、重要性原則。它們體現(xiàn)著社會化大生產(chǎn)對會計核算的基本要求，是對會計核算基本規(guī)律的高度概括和總結(jié)。
（二）我國企業(yè)稅務會計的對象、內(nèi)容及核算方法
具體地說，企業(yè)稅務會計的對象就是納稅人在其生產(chǎn)經(jīng)營過程中可用貨幣表現(xiàn)的與稅收相關的經(jīng)濟活動。在實際工作中企業(yè)稅務會計應包括以下內(nèi)容：
1．確定企業(yè)稅務會計的納稅基礎，即稅務登記、變更登記、重新登記、注銷登記和納稅申報。
2．流轉(zhuǎn)稅、所得稅兩大稅金的會計處理及企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中各環(huán)節(jié)應納稅種的會計處理。
3．企業(yè)納稅申報表的編制及分析等。
（三）我國企業(yè)稅務會計應遵循的基本制度
1．財務會計制度是根據(jù)《會計法》、《企業(yè)會計準則》及《企業(yè)財務通則》的要求制定的，與其它專業(yè)會計一樣，稅務會計也必須遵照執(zhí)行。只有當這些制度與稅收規(guī)定有差別時，才按稅收的規(guī)定執(zhí)行。
2．納稅申報制度。納稅申報制度，是企業(yè)履行納稅義務的法定程序，按規(guī)定向稅務機關申報繳納應繳稅款的制度。企業(yè)稅務會計應根據(jù)各稅種的不同要求真實反映納稅申報的內(nèi)容。
3．減免稅、退稅與延期納稅的制度。企業(yè)可按照稅收規(guī)定，申請減稅、免稅、退稅和延期納稅。按照稅務機關的具體規(guī)定辦理書面申報和報批手續(xù)，應附送有關報表，以供稅務機關審查。批準前，企業(yè)仍應申報納稅；減免稅到期后，企業(yè)應主動恢復納稅。
4．企業(yè)納稅自查制度。企業(yè)納稅自查，是企業(yè)自身監(jiān)督本單位履行納稅義務，防止和糾正錯計稅、少繳稅、欠稅的一種手段。企業(yè)內(nèi)部對賬務、票證、經(jīng)營、核算、納稅情況等進行自行檢查，以避免應稅方面的疏漏而給企業(yè)造成不應有的損失。
四、對設立企業(yè)稅務會計的幾點建議
要把企業(yè)稅務會計從財務會計、管理會計中分立出來，其中雖然涉及許多方面的問題，有些甚至還要補充和修訂《會計法》、《企業(yè)會計準則》、《企業(yè)財務通則》等等。但隨著會計電算化的日益完善和普及，企業(yè)稅務會計的具體操作并不是一件繁瑣的工作。田會計電算化給稅務會計所帶來的便利、快捷和高效必將成為稅務會計迅速普及的巨大推動力。
目前，企業(yè)稅務會計在我國基本上還處于構(gòu)想階段，如何讓其初具雛型，筆者認為要在以下幾個方面做出努力。
（一）人才方面
如果說稅務會計的最重要的目標是促進企業(yè)生產(chǎn)發(fā)展，提高經(jīng)濟效益，那么稅務會計的業(yè)務素質(zhì)則是稅務會計保持旺盛生命力的核心和保證。稅務會計作為融會計知識、稅務知識、法律知識及其相應的實際工作經(jīng)驗為一體的高智能活動主體，首先需要社會為其提供充足的業(yè)務培訓機會：
l．在高等教育中開設與“稅務會計”相關的課程，培養(yǎng)具有較深會計理論、稅收理論及法律理論功底的專業(yè)人才。
2．稅務機關應給企業(yè)稅務會計常年提供咨詢服務和培訓的機會，以使企業(yè)稅務會計及時掌握最新的稅收規(guī)定和征管制度。
3．企業(yè)應樹立正確的納稅觀念，選拔符合稅務機關和企業(yè)要求人員擔任稅務會計，并為其提供培訓、調(diào)研機會，保證稅務會計質(zhì)量的不斷提高。
（二）組織方面
健全的組織形式是保證企業(yè)稅務會計工作規(guī)范化、科學化的必要條件。就我國現(xiàn)狀來看，要設立企業(yè)稅務會計，還必須建立注冊稅務會計師協(xié)會，定期組織稅務會計資格考試，保證企業(yè)稅務會計具有一定水準的執(zhí)業(yè)素質(zhì)；并對稅務會計運行過程中出現(xiàn)的問題進行分析和研究，為完善稅收規(guī)定和企業(yè)決策提供參考。另外，還應制定約束企業(yè)稅務會計行為的條例或規(guī)定，以減少企業(yè)稅務會計不合法行為的發(fā)生。
（三）法治方面
雖然很多納稅人都表示,在即將到來的自行申報期間,他們都會按國家的規(guī)定辦事,但他們也擔心,以誠信為基礎的自行申報未必能在一些人身上起作用,他們希望稅務部門的管理要盡量公平公正,“絕不能讓膽小的吃虧,膽大的占便宜”。
部分納稅人的這種擔心在一些納稅人那里得到了印證。在海南某企業(yè)工作的李小姐在接受采訪時很坦誠地說:“除了工資、崗位津貼、股息分紅,還有一些其他收入,我一年收入所得是否超過12萬元,連自己都不清楚,稅務機關怎么能掌握?
海南一位多年從事稅務業(yè)務的李女士表示,個人所得稅征收問題從來就是一個國際性的難題,即使是美國這種個人信用制度比較健全的國家,也經(jīng)常會出現(xiàn)偷逃稅行為。稅務部門要想做到個人所得稅的足額征收,不僅需要調(diào)動各方積極性的推廣措施,讓納稅人了解征稅細節(jié),還要盡量簡化納稅申報程序,降低納稅人自行申報的法律風險,這將是稅務部
關鍵詞：稅務籌劃；稅務管理；路徑
一、前言
企業(yè)稅務籌劃管理是企業(yè)管理當中重要的組成部分，隨著國家市場經(jīng)濟的逐步完善，稅收成為國家經(jīng)濟收支的重要來源。而依法納稅是企業(yè)應盡義務，納稅成為企業(yè)支出中重要的一項成本支出，降低企業(yè)稅收成本支出，提高企業(yè)風險防范意識，實現(xiàn)企業(yè)效益最大化，一直以來都是企業(yè)的經(jīng)營目標。通過合理的稅務管理，可以提高企業(yè)的成本意識，降低企業(yè)的負擔，減少企業(yè)的稅收風險，從而提高企業(yè)的經(jīng)濟效益，實現(xiàn)企業(yè)的長遠發(fā)展。
二、稅務籌劃內(nèi)涵及定義
稅務籌劃的確切定義在我國還沒有統(tǒng)一的答案，根據(jù)國際上相關學者和專家的意見，對稅務籌劃有一個大致的定義，即企業(yè)在法律法規(guī)允許的范圍內(nèi)，可以對自己的經(jīng)營目標、投資范圍以及相應的理財活動等企業(yè)經(jīng)營項目進行提前的籌劃和管理，以求達到企業(yè)利潤最大化，通過合理地避稅，降低企業(yè)的經(jīng)營成本，增加企業(yè)的收益，同時在稅務籌劃中要嚴格遵照國家的法律法規(guī)，其稅收籌劃合理合法，有受法律保護的權(quán)利[1]。基于以上稅務籌劃的定義，稅務籌劃的內(nèi)涵應該包含以下四個方面：一是從稅務籌劃的合法性看，稅務籌劃是依據(jù)國家已經(jīng)出臺的相關法律法規(guī)，對企業(yè)的經(jīng)營管理活動進行預先的稅務籌劃和管理，從而降低企業(yè)稅收的成本支出，其途徑是正規(guī)合法的，不屬于投機取巧的偷稅漏稅行為；二是基于企業(yè)業(yè)務流程看，企業(yè)的稅收籌劃管理的前提是，自身的經(jīng)營目標不發(fā)生改變，以此為前提對企業(yè)業(yè)務流程和業(yè)務范圍進行相應優(yōu)化和調(diào)整，從而降低企業(yè)的稅收成本，減少稅收負擔，實現(xiàn)合理納稅，增加企業(yè)經(jīng)營收益；三是從稅收優(yōu)惠政策看，企業(yè)稅務籌劃以國家的稅務法律和法規(guī)為依據(jù)，在進行稅務籌劃時要隨時關注相關的稅收優(yōu)惠政策，與企業(yè)自身的實際經(jīng)營狀況和企業(yè)未來的經(jīng)營發(fā)展目標相結(jié)合，制定最優(yōu)的稅務籌劃方案；四是從納稅的及時性出發(fā)，企業(yè)進行稅務籌劃管理的目的是幫助企業(yè)減少稅收的支出，通過積極有效的稅務籌劃管理，可以使企業(yè)在合法的途徑內(nèi)延遲納稅，有助于企業(yè)的發(fā)展。
三、稅務籌劃的基本原則分析
1.企業(yè)稅務籌劃要合法合規(guī)
（1）合法性原則，企業(yè)的稅務籌劃管理要嚴格按照國家稅務相關法律和法規(guī)進行，企業(yè)開展生產(chǎn)經(jīng)營和管理過程中，要嚴格按照政府的規(guī)定，不能沒有目的開展工作。（2）合規(guī)性原則，企業(yè)的稅務籌劃管理工作要在國家稅收法律和法規(guī)的前提下開展，企業(yè)可以結(jié)合自身的生產(chǎn)經(jīng)營和管理的實際情況，對國家稅收中的優(yōu)惠政策進行靈活把控，通過科學的稅務籌劃管理手段，確保企業(yè)能夠最大程度地享受到國家相關稅收的優(yōu)惠政策。
2.企業(yè)稅務籌劃與企業(yè)經(jīng)營戰(zhàn)略目標一致性原則
企業(yè)經(jīng)營戰(zhàn)略目標是企業(yè)通過對自身經(jīng)營管理活動施以科學的管理手段，實現(xiàn)企業(yè)長遠發(fā)展的目標，稅務籌劃管理在企業(yè)的經(jīng)營戰(zhàn)略目標達成中發(fā)揮了重要的作用，稅務籌劃要時刻保持和企業(yè)的經(jīng)營目標一致，實現(xiàn)稅務籌劃管理的合理性[2]。
3.企業(yè)稅務籌劃管理增值性原則
企業(yè)實施稅務籌劃管理的目的是降低企業(yè)的支出成本，從而減少企業(yè)的資金流出，利用合理的稅務籌劃手段可以使企業(yè)的稅收成本減少或者延遲納稅，實現(xiàn)企業(yè)利益最大化，達到企業(yè)增值的目的。
4.企業(yè)稅務籌劃管理風險性原則
企業(yè)風險是和企業(yè)經(jīng)營發(fā)展同時存在的，無論多么科學合理的稅務籌劃都存在一定的風險。對風險不可避免，只能盡量規(guī)避，可以從兩個方面出發(fā)：一是加強企業(yè)相關人員的風險防范意識；二是制定相應風險防范機制及內(nèi)、外部稅務籌劃風險監(jiān)控制度。通過多方面的防范工作，做到有備無患，對企業(yè)的穩(wěn)定發(fā)展意義重大。
四、企業(yè)稅務管理的價值
1.優(yōu)化企業(yè)內(nèi)部資源配置
企業(yè)稅務管理以國家稅收相關法律和法規(guī)為制定前提，其可以靈活應用國家出臺的相關稅收優(yōu)惠政策、稅收鼓勵政策，根據(jù)國家對不同稅種所采取的稅收差異，結(jié)合自身發(fā)展規(guī)劃，對企業(yè)內(nèi)部資源配置進行合理優(yōu)化，根據(jù)國家稅收優(yōu)惠政策對企業(yè)投資項目和投資技術上進行及時調(diào)整和改造，從而使企業(yè)的資源配置更加合理，進而提升企業(yè)的市場競爭力。
2.提高企業(yè)財務管理水平
稅務籌劃管理屬于財務管理的范疇，對其進行深入學習和研究，可以提高企業(yè)的稅收意識，加強企業(yè)員工的稅務管理水平，對管理人員提出更高的要求，通過對稅務相關法律和法規(guī)的學習，會計相關準則和制度的學習，不斷提升企業(yè)財務管理水平，使企業(yè)的財務管理更加符合現(xiàn)代社會發(fā)展的需要。
3.降低企業(yè)稅收成本
稅收支出是企業(yè)成本支出的重要部分之一，企業(yè)通過稅務籌劃管理，對企業(yè)稅收進行合理的把控，盡量減少稅收成本支出，從而節(jié)約企業(yè)成本，提高企業(yè)稅收后的凈利潤。通過科學的稅務籌劃管理，對企業(yè)各項經(jīng)營管理活動進行稅收監(jiān)管，避免出現(xiàn)漏稅或者稅收處罰的情況出現(xiàn)。
五、企業(yè)稅務籌劃及管理中存在的問題
1.稅務籌劃管理工作認識不足
（1）整體大環(huán)境影響，我國正處在經(jīng)濟體制改革的關鍵時期，相關的制度還在不斷完善中。由于我國起步于計劃經(jīng)濟時代，改革開放的時候比較晚，造成我國的稅務管理工作還不夠完善，因此對于稅務籌劃的研究工作還缺乏足夠的深度，對于理論的認知還停留在比較表層的階段，因此企業(yè)在進行稅務籌劃管理時缺乏實際的實踐指導，嚴重影響了稅務籌劃在企業(yè)的順利開展。（2）對稅務籌劃的錯誤認知，稅務籌劃不同于傳統(tǒng)的偷稅漏稅，是企業(yè)在合理合法的范圍內(nèi)有效降低企業(yè)稅收成本的一項舉措，但部分財務人員卻對稅務籌劃不理解或出現(xiàn)理解偏差，從而在企業(yè)實施稅務籌劃管理過程中出現(xiàn)了不小的阻力，同時也給企業(yè)稅務籌劃管理造成錯誤的引導。（3）企業(yè)對稅務籌劃的重視不足，企業(yè)只把精力關注在生產(chǎn)和管理中，而忽略了稅務籌劃的開展，在具體工作中沒有引起足夠的重視。
2.稅務籌劃科學性不強
我國整體財務水平和國際還存在一定的差距，這就導致我國的稅務籌劃缺乏較強的科學性，財務管理是一項專業(yè)性非常強的工作，而稅務籌劃管理作為財務管理的一項重要組成部分，其專業(yè)性和技術性不言而喻。對于從事稅務籌劃的人員也提出更高的要求，必須具備足夠扎實的專業(yè)素質(zhì)，能夠熟練掌握國家相關稅收的法律法規(guī)，并深入研究，能夠掌握財務管理以及會計和稅收等方面的專業(yè)知識。但現(xiàn)實情況卻不容樂觀，目前我國大部分企業(yè)中，稅務籌劃管理相關專業(yè)人才緊缺，企業(yè)的財務管理人員對企業(yè)的經(jīng)驗管理過程，以及企業(yè)的籌資和投資方面等相關流程，缺乏足夠的認知。這就導致在進行企業(yè)稅務管理時沒有針對性和意見性，無法提供有利用價值的方案，不能對稅收進行合理的籌劃，從而使企業(yè)的稅務籌劃管理工作無法有效開展。
3.稅務籌劃風險意識不夠
稅務籌劃要具有預見性，起到一定的預防和管控的作用。企業(yè)稅務籌劃管理存在一定的風險性，因此需要稅務籌劃相關人員能夠?qū)Χ悇展芾碇谐霈F(xiàn)的各種因素進行及時掌握和提前預測，從而能夠應對各種突發(fā)的情況，并作出相應的防范措施，以此來降低風險發(fā)生的概率，有效規(guī)避風險給企業(yè)帶來的不良影響。在稅務籌劃工作的具體實施中，相關人員的風險意識不夠，在操作過程中出現(xiàn)不嚴謹?shù)膽B(tài)度，可能會造成企業(yè)在稅收方面出現(xiàn)違法行為，給企業(yè)帶來一定的經(jīng)濟損失。
六、提升企業(yè)稅務籌劃管理水平的路徑
1.強化對稅收籌劃價值的重視
稅務籌劃工作順利開展的前提是加強對稅務籌劃管理工作的重視，認識稅務籌劃管理的價值，是為了優(yōu)化企業(yè)內(nèi)部資源配置、提高企業(yè)財務管理水平、降低企業(yè)稅收成本[4]，以稅務籌劃價值為導向，制度科學合理的稅收籌劃管理體系。（1）提高企業(yè)對稅務籌劃管理的意識企業(yè)在進行各項經(jīng)營活動時，要有足夠的納稅意識，能夠?qū)ζ髽I(yè)的稅收進行合理規(guī)劃，通過有效的手段，使企業(yè)規(guī)避納稅風險。企業(yè)在進行稅務籌劃前要對納稅情況有足夠的了解，對稅收工作中涉及的納稅稅率、納稅稅種以及納稅稅負等相關信息有足夠的獵取，從而有效避免在企業(yè)實際開展業(yè)務時，造成納稅意識淡薄，納稅知識匱乏，納稅操作無從下手。企業(yè)要進行稅務籌劃工作，了解和掌握國家稅務相關法律和法規(guī)是很有必要的，可以幫助企業(yè)在進行稅務籌劃時有足夠的法律依據(jù)，防止出現(xiàn)觸碰稅務法律界限的行為，企業(yè)稅務籌劃相關人員可以根據(jù)企業(yè)的情況，結(jié)合國家的優(yōu)惠政策，對企業(yè)進行合理的避稅，這就需要相關人員增強稅務籌劃管理的意識，改變傳統(tǒng)稅務管理的模式和觀念，加強稅收籌劃工作，提高納稅的主動性。科學的稅務籌劃管理，可以結(jié)合企業(yè)自身經(jīng)營和發(fā)展情況，以及未來的經(jīng)營目標和方向，進行合理的稅務控制和籌劃，使企業(yè)稅務管理能夠落實到位，避免出現(xiàn)不合法的漏稅和偷稅等情況，促進企業(yè)的健康良性發(fā)展。（2）建立完善的稅務籌劃管理體系稅務籌劃管理要想順利實施和開展，除了提高企業(yè)稅務籌劃管理意識以外，建立完善的稅務籌劃管理體系也很有必要。完善的稅務籌劃管理體系，可以為稅務籌劃相關管理人員提供科學的操作規(guī)范，對管理人員的行為實行監(jiān)督和管控，使其能夠按照規(guī)定的要求進行稅務籌劃管理，提高其思想意識，規(guī)范其行為，并通過一定的績效考核制度，加強稅務籌劃管理的實施，并對過程進行全程監(jiān)控，能夠及時發(fā)現(xiàn)問題并給以解決的辦法。稅務籌劃管理體系的建立可以使企業(yè)的財務管理水平得到提升，進而更好地為企業(yè)服務。（3）優(yōu)化企業(yè)業(yè)務結(jié)構(gòu)基于企業(yè)稅務籌劃管理的內(nèi)涵，在保持企業(yè)總體經(jīng)營戰(zhàn)略目標不變前提下，對企業(yè)業(yè)務進行優(yōu)化調(diào)整，可以提高企業(yè)的稅收水平，進而有助于企業(yè)的長遠發(fā)展。管理的目的應該是事先管理，而非被動的事后管理，對于企業(yè)稅收管理也是如此。企業(yè)納稅的依據(jù)是其開展的各項經(jīng)營業(yè)務，企業(yè)的稅務成本根據(jù)企業(yè)的業(yè)務性質(zhì)不同而采取不同的納稅標準，企業(yè)經(jīng)營目標的達成主要是通過業(yè)務的有效開展為依托的。企業(yè)經(jīng)營目標的達成手段有很多種，因此稅務籌劃在這時就顯得非常重要，通過稅務籌劃管理，可以對企業(yè)的各項業(yè)務進行優(yōu)化整合，制定出相應的稅務籌劃管理方案，通過不同方案的對比和分析，確定企業(yè)稅負最低的方案，然后整合企業(yè)的業(yè)務范疇，規(guī)范企業(yè)的業(yè)務流程。加強業(yè)財融合，讓企業(yè)的財務管理人員參與企業(yè)業(yè)務具體工作中，結(jié)合業(yè)務特點，積極主動參與到企業(yè)的經(jīng)營決策中，從而對業(yè)務進行優(yōu)化，實現(xiàn)合理的稅收管理，降低企業(yè)的稅收成本，實現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營效益最大化。
2.提升財務管理人員的素質(zhì)
稅務籌劃工作缺乏科學性是目前存在的問題，要解決這一問題，需要加強對財務管理人員的素質(zhì)培養(yǎng)，提高財務人員的專業(yè)知識，為企業(yè)儲備足夠的稅務管理人才，提升財務人員的素質(zhì)要從四個方面著手。一是嚴格把控好人員的招聘工作，要以公平和公正為招聘的原則，力求按照統(tǒng)一的標準嚴格篩選，確保為企業(yè)招聘到最合適的人才，使員工和崗位達到最佳的契合。員工在合適的崗位上才能發(fā)揮其真正的才能，做到唯才是用，員工素質(zhì)的提高可以為企業(yè)稅務籌劃管理工作順利開展提供有力的保障。二是要建立完善的培訓機制，對招聘到的合格稅務管理人員進行定期的專業(yè)培訓，主要從企業(yè)整體經(jīng)營管理情況、企業(yè)的戰(zhàn)略發(fā)展目標和方向、企業(yè)各項業(yè)務的開展范圍和流程、國家稅收相關法律法規(guī)、稅務執(zhí)法情況等。通過專業(yè)的培訓，定期更新知識儲備，學習最新最全的稅務相關知識，提高財務人員的專業(yè)素養(yǎng)和工作水平，確保財務人員的稅務籌劃管理技能得到提高，從而為企業(yè)制定更加科學合理的稅務籌劃方案，為企業(yè)的經(jīng)營管理提供決策支持。三是企業(yè)建立人才引進計劃，除了企業(yè)本身的財務管理人員以外，還要積極計劃引進高素質(zhì)的企業(yè)風險管理人才以及負責企業(yè)稅務籌劃管理的專業(yè)人才。通過專業(yè)人才的引進，可以為企業(yè)的稅務籌劃管理工作提供新鮮的血液，使其能夠發(fā)揮專業(yè)的管理水平，為企業(yè)發(fā)展出謀劃策，同時這批專業(yè)人才也可以為企業(yè)稅務籌劃團隊的建設提供指導。四是建立績效考核制度。通過把企業(yè)稅務籌劃管理工作和員工的業(yè)績以及其薪資相掛鉤，通過行之有效的績效激勵機制，提高稅務管理人員的工作積極性，促使其不斷學習和進步，才能更好地完成企業(yè)的稅務籌劃管理工作，從而使企業(yè)的稅務管理水平得到全面提升，有利于提高企業(yè)的市場競爭力，促進企業(yè)可持續(xù)發(fā)展。
3.增加和中介機構(gòu)的合作
企業(yè)在稅務籌劃管理中，往往會應用到一些稅務籌劃技巧，利用這些技巧可以減低企業(yè)的稅收成本，規(guī)避企業(yè)的稅收風險，從而提高企業(yè)的稅務籌劃水平。在實際工作中最常見的稅務籌劃技巧主要有以下幾種。一是企業(yè)對自身業(yè)務類型和形式的轉(zhuǎn)變，在法律和法規(guī)允許的范圍內(nèi)，對企業(yè)自身業(yè)務類型進行靈活變通，減輕稅負的成本，對自身業(yè)務進行優(yōu)化整合，調(diào)整企業(yè)經(jīng)營結(jié)構(gòu)，減少企業(yè)稅收比較高的業(yè)務，增加企業(yè)稅收比較低的業(yè)務。通過對企業(yè)業(yè)務類型和形式的轉(zhuǎn)變，可以有效降低企業(yè)的稅收成本支出，從而實現(xiàn)利潤空間的增長。二是在相關稅務法律和法規(guī)允許的范圍內(nèi)，根據(jù)稅法規(guī)定的不同結(jié)算方式，可以推遲企業(yè)的納稅時間，使企業(yè)當期稅務成本支出減少，可以實現(xiàn)當期企業(yè)收益的增長。稅務法規(guī)規(guī)定了不同的結(jié)算方式，而不同的結(jié)算方式其稅收所確定的時間也不盡相同，從而使企業(yè)的納稅實際發(fā)生時間也不盡相同。利用結(jié)算方式的不同，企業(yè)可以實現(xiàn)稅收時間的合理控制，從而更有利于企業(yè)的經(jīng)營布局和規(guī)劃。三是簽訂經(jīng)濟合同。這種方法是稅務籌劃中最基本的一種技巧，企業(yè)一般通過合同來決定其業(yè)務的流程，不同業(yè)務類型往往有不同的稅收結(jié)算方式，其稅收金額也不相同。可見合理的經(jīng)濟合同能夠為企業(yè)降低稅收成本，為企業(yè)節(jié)約必要的稅收支出，企業(yè)財務管理人員在對稅務法規(guī)進行利用的基礎上，對稅務法規(guī)的一些不完善的條款進行合理利用，也可以實現(xiàn)幫助企業(yè)節(jié)約稅收成本的目的。現(xiàn)階段企業(yè)的稅務籌劃管理工作一般只停留在基礎的階段，一些復雜的稅務籌劃工作，因其具有復雜性和風險性，往往企業(yè)不能有效地把控，在當前企業(yè)管理工作中，因其缺少必要的稅務籌劃管理人員和風險管理人員，其稅務籌劃工作也不能深入開展。基于以上情況，企業(yè)想要更好地開展稅務籌劃管理工作，可以借助中介機構(gòu)力量。如稅務所事務所等專業(yè)機構(gòu)，通過和中介機構(gòu)的合作提高企業(yè)的稅務籌劃工作質(zhì)量，利用中介機構(gòu)的專業(yè)水平可以提高企業(yè)的工作效率，實現(xiàn)稅收節(jié)約的最大化，有效規(guī)避企業(yè)稅收籌劃風險。
七、結(jié)語
企業(yè)稅收籌劃管理對企業(yè)的發(fā)展至關重要，通過強化企業(yè)對稅務籌劃管理價值的認同，提高企業(yè)對稅務籌劃的管理意識，完善企業(yè)稅務籌劃的管理系統(tǒng)，提升企業(yè)財務管理人員的專業(yè)素質(zhì)，加強和中介機構(gòu)的合作等措施，可以有效地提高企業(yè)稅務籌劃管理水平，促進企業(yè)經(jīng)濟效益的提升，實現(xiàn)企業(yè)的健康發(fā)展。
參考文獻：
[1]崔子啟.企業(yè)稅務籌劃和稅務管理的思考研究[J].知識經(jīng)濟，2020（16）：9，16.
關鍵詞:稅務管理；稅務風險；稅務風險管理
隨著市場經(jīng)濟的發(fā)展，企業(yè)稅務管理在企業(yè)管理中占據(jù)著越來越重要的地位。隨著政府2009年《大企業(yè)稅務風險管理指導》的頒布，各企業(yè)也給予企業(yè)稅務風險管理越來越多的重視。要想促進企業(yè)的有效發(fā)展，稅務風險管理的落實很有必要。因此，本文就稅務管理流程下的企業(yè)稅務風險管理進行研究，其不僅符合企業(yè)管理的需要，對企業(yè)的長遠發(fā)展也具有重要的意義。
一、企業(yè)稅務管理的概念及內(nèi)容
(一)企業(yè)稅務管理的概念
所謂稅務管理，其是以企業(yè)總體經(jīng)營目標為基礎，結(jié)合有效信息，降低稅收成本，提高稅收效益，管理包括稅務策劃、控制、效益度量、業(yè)績評價等內(nèi)容，且在企業(yè)管理各方面的層次上均有涉及。稅務管理需要明確其作用，其中運營控制使得稅務成本效益不斷提高，日常管理是實現(xiàn)稅務成本的降低，信息管理是針對稅務管理信息的實時提供。
(二)企業(yè)稅務管理的內(nèi)容
企業(yè)稅務管理的內(nèi)容主要有：一、稅務戰(zhàn)略管理層次，也就是籌資、投資以及收益支配決策，而收益支配決策包括稅務的策劃、控制、效益度量以及業(yè)績評價等內(nèi)容。二、稅務運營控制層次，也就是生產(chǎn)、供應以及銷售經(jīng)營中稅務的各項管理工作；三、稅務日常管理層次，也就是會計核算、稅企關系以及納稅申報管理中的稅務管理工作；四、稅務信息管理層次，也就是涉稅信息的收集、處理及輸出過程中稅務的各項管理工作。
二、企業(yè)稅務風險及企業(yè)稅務風險管理
(一)企業(yè)稅務風險的概念
企業(yè)稅務管理中的不確定性因素，就是企業(yè)稅務風險，其在稅務管理中客觀存在。然而，管理人員缺乏對企業(yè)稅務管理的了解，在實際的稅務管理中存在缺陷。稅務風險是指稅務目標管理、日常管理、運營控制以及信息管理等過程中，因涉稅事項的不確定影響，可能給企業(yè)造成一定的收益或者損失。稅務風險帶來收益或者損失取決于稅務管理者的風險認識及管理，如果其能有效進行企業(yè)稅務風險管理，那么將給企業(yè)帶來一定的稅收成本效益，否則，企業(yè)將蒙受虧損的打擊。
(二)企業(yè)稅務風險管理的概念
企業(yè)稅務風險管理是指稅務管理人員在稅務管理過程中，識別并評價企業(yè)的稅務風險，通過有效風險控制機制的制定，盡可能降低企業(yè)的稅務風險，從而實現(xiàn)企業(yè)經(jīng)濟效益的最大化。
(三)企業(yè)稅務風險管理的要點
企業(yè)稅務風險管理的要點包括內(nèi)部環(huán)境、事項判斷、目標建立、風險應對、風險評估、監(jiān)督控制以及信息傳送等。(四)企業(yè)稅務風險管理的內(nèi)容企業(yè)稅務風險管理的內(nèi)容包括稅務風險的戰(zhàn)略管理、運營控制、日常管理以及信息管理。以上內(nèi)容都是在相應的管理過程中，對企業(yè)稅務風險的判斷與評價，并且建立合理的風險控制機制，有效降低稅務風險，減小企業(yè)損失。
三、企業(yè)稅務風險管理系統(tǒng)的構(gòu)建
企業(yè)稅務風險管理系統(tǒng)構(gòu)建的整體結(jié)構(gòu):
(一)系統(tǒng)構(gòu)建的整體目標
按照企業(yè)稅務管理流程標準，依據(jù)企業(yè)各項管理體系，加強管理人員對稅務風險管理工作的參與性，從而對企業(yè)稅務風險進行有效的判斷與評價，完成風險控制機制的制定，達成稅務風險的降低以及企業(yè)收益的提高。
(二)系統(tǒng)構(gòu)建的整體結(jié)構(gòu)
運營控制、戰(zhàn)略管理、信息管理和日常管理是企業(yè)稅務風險管理的四個方面，其中，這些方面的內(nèi)容包括目標設定、內(nèi)部環(huán)境、風險評估、事項識別、監(jiān)管控制以及風險應對等要素。
四、結(jié)束語
總而言之，在企業(yè)稅務管理工作中，企業(yè)稅務風險管理是其中重要的一項內(nèi)容，是實現(xiàn)企業(yè)可持續(xù)發(fā)展的需要。因此，對企業(yè)稅務風險管理進行研究，對企業(yè)發(fā)展而言具有重要的意義。按照企業(yè)稅務管理流程標準，依據(jù)企業(yè)各項管理體系，加強管理人員對稅務風險管理工作的參與性，落實企業(yè)稅務風險管理工作，可以使企業(yè)稅務風險降到最大，最大程度上提高企業(yè)的經(jīng)濟效益。本文根據(jù)企業(yè)稅務風險管理現(xiàn)狀，結(jié)合實際，設計出企業(yè)稅務風險管理系統(tǒng)，該系統(tǒng)綜合了多方面的因素進行考慮，具有較高的可行性，值得廣大企業(yè)在今后的稅務風險管理中應用。
參考文獻：
[1]羅威.中小企業(yè)稅務風險管理研究[D].暨南大學,2012
論文摘要：我國企業(yè)要從維護自身整體、長遠利益出發(fā)，摒棄避稅、偷逃稅等短期行為，轉(zhuǎn)而進行科學的國際稅務籌劃，即利用國際稅法規(guī)則，通過對自身的籌資、投資和營運等生產(chǎn)經(jīng)營活動事先進行適當?shù)陌才藕瓦\籌，使企業(yè)既依法納稅，又能充分享有國際稅法所規(guī)定的權(quán)利和優(yōu)惠政策，以獲得最大的稅收利益、實現(xiàn)企業(yè)價值最大化。
一、國際稅務籌劃的客觀基礎
企業(yè)要進行國際稅務籌劃，首先要對各國的稅制有較深認識。不同國家或地區(qū)的稅收差別是由稅收管轄權(quán)、稅率、課稅對象、計稅基礎、稅收優(yōu)惠政策等幾個方面組成的：
1.稅收管轄權(quán)上的差別。各國稅制上的稅收管轄權(quán)主要有三種類型：居民管轄、公民管轄和所得來源管轄。各個國家或地區(qū)一般是根據(jù)自身的政治、經(jīng)濟情況和法律傳統(tǒng)，選擇及行使稅收管轄權(quán)，其中多數(shù)國家是同時行使居民管轄權(quán)和所得來源管轄權(quán)的。由于各國家行使不同的稅收管轄權(quán)，從而為國際稅務籌劃創(chuàng)造了機會。
2.稅率上的差別。稅率差別是指不同的國家，對于相同數(shù)量的應稅收入或應稅金額課以不同的稅率。企業(yè)可以選擇綜合稅率較低的國家來投資，也可以將稅率高的國家所屬機構(gòu)的利潤轉(zhuǎn)移到稅率低的國家。
3.課稅對象和計稅基礎的差別。不同的國家稅種的課稅對象可能不同，不同國家對于每一課稅對象所規(guī)定的范圍和內(nèi)容也可能不同，因此計稅基礎也會存在差異。企業(yè)可以利用不同的稅收處理進行稅務籌劃。
4.稅收優(yōu)惠的差別。許多國家為了吸引外國投資，對于國外投資者在征稅上給予實行各種不同形式的優(yōu)惠。如減免稅、各種納稅扣除等。一國的稅收優(yōu)惠政策是跨國納稅人稅務籌劃的一個重要內(nèi)容。
從上述的分析可見，國際稅務籌劃的基礎就是各國稅制的差異。企業(yè)只有在全面掌握有關國家稅收法規(guī)及其具體稅制的基礎上，兼考慮一些其它客觀因素，才有可能制定出正確的稅務籌劃方案。
二、國際稅務籌劃的具體方法
依據(jù)國際稅務籌劃的基礎和其它相關因素，可以大略總結(jié)出國際稅務籌劃的具體途徑如下：
1.稅收管轄權(quán)規(guī)避。企業(yè)應盡量避免同一個行使居民管轄或公民管轄的國家發(fā)生人身法律關系，或盡量避免同一個行使所得來源管轄權(quán)的國家發(fā)生聯(lián)系。許多國家對企業(yè)的“常設機構(gòu)”的利潤是課稅的，因此在短期跨國經(jīng)營活動中，盡量不要成為東道國的“常設機構(gòu)”，則可避免向東道國納稅。這種規(guī)避可以通過控制短期經(jīng)營的時間或是通過改變在東道國機構(gòu)的性質(zhì)來實現(xiàn)。
2.利用稅率差別。由于不同國家規(guī)定的稅率存在差別，在進行國際稅務籌劃時，企業(yè)可以選擇綜合稅率較低的國家來投資，也可以將稅率高的國家所屬機構(gòu)的利潤轉(zhuǎn)移到稅率低的國家。據(jù)統(tǒng)計，美國跨國公司持有資產(chǎn)總額25%部分分布在那些公司所得稅率低于20%的國家或地區(qū)，在這些國家資產(chǎn)收益率普遍較高。
通常實踐中轉(zhuǎn)移應稅收入的方法有幾種：(1)企業(yè)可以利用信托方式轉(zhuǎn)移財產(chǎn)。如果一個國家的所得稅稅率較高，該國企業(yè)就可以以全權(quán)信托的方式把自己的財產(chǎn)委托給設在境外的避稅地的信托機構(gòu)代為管理，通過創(chuàng)立這種國外信托，財產(chǎn)所有人以及信托的受益人就可以徹底擺脫就這筆財產(chǎn)所得向本國政府納稅的義務。同時，由于信托財產(chǎn)是委托避稅地信托機構(gòu)管理的，當?shù)卣畬π磐胸敭a(chǎn)所得一般也不征收或征收很少的所得稅。(2)企業(yè)也可以通過向低稅率國關聯(lián)企業(yè)轉(zhuǎn)移利潤的方法利用轉(zhuǎn)讓定價手段在公司集團內(nèi)部轉(zhuǎn)移利潤，使公司集團的利潤盡可能多地在低稅國關聯(lián)企業(yè)中實現(xiàn)。實踐中跨國公司在稅務籌劃中這種方法最為常見。
(3)通過組建內(nèi)部保險公司來轉(zhuǎn)移利潤。具體做法是，在一個無稅或低稅的國家建立內(nèi)部保險公司，然后母公司和子公司以支付保險費的方式把利潤大量轉(zhuǎn)出居住國，使公司集團的一部分利潤長期滯留在避稅地的內(nèi)部保險公司賬上。內(nèi)部保險公司在當?shù)夭挥迷摴P利潤納稅，而這筆利潤由于不匯回母公司，公司居住國也不對其課稅。
3.在稅務籌劃中注意課稅對象和計稅基礎的差別。在稅務籌劃中，要注意考慮所選擇投資地的稅種主要是所得稅，根據(jù)投資地在存貨計價與成本核算、固定資產(chǎn)折舊、各類準備基金的提取等方面稅制規(guī)定的不同來進行籌劃。
4.籌劃時考慮稅收優(yōu)惠政策。利用稅收優(yōu)惠是稅務籌劃的一個重要內(nèi)容。比如：國與國之間簽訂的國際稅收協(xié)定中一般都有互相向?qū)Ψ絿业木用裉峁┧枚愑绕涫穷A提所得稅的優(yōu)惠條款。在國際稅務籌劃時，在考慮稅收優(yōu)惠時，要注意稅收優(yōu)惠往往是在經(jīng)濟不發(fā)達、勞動力素質(zhì)低的地區(qū)力度更大。所以不能只考慮稅收優(yōu)惠，忽略該地區(qū)基礎設施制度落后所導致的高成本負擔及政治和經(jīng)營風險。
三、我國企業(yè)國際稅務籌劃對策
1.我國企業(yè)國際稅務籌劃現(xiàn)狀。我國大部分企業(yè)稅務籌劃意識缺乏。我國企業(yè)的領導由于欠缺財務、稅收知識，因此當提及減少納稅成本時，往往使用偷逃稅款、找稅務人員等方法，而不是通過自身的稅務籌劃合理合法地節(jié)稅。而企業(yè)的財務人員也因而不能利用稅收知識和會計水平為企業(yè)做稅務籌劃。同時，稅務籌劃主體在我國企業(yè)中，至今還不甚明確。會計人員只關注會計核算、會計報表，不關心稅收成本比較及相關決策；而管理人員則認為稅收籌劃是財務部門的職責。這樣就形成了稅務籌劃工作無人負責的情況。
另一方面，我們要看到我國企業(yè)對于國際稅務籌劃的迫切需求。隨著我國加入WTO，我國企業(yè)的國際貿(mào)易將進入一個新的階段，不僅是出口事業(yè)蓬勃興盛，跨國經(jīng)營事業(yè)也必將取得更加令人矚目的發(fā)展。因而我國企業(yè)必須提高國際稅務籌劃的水平，以適應自身發(fā)展的需求。
