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關鍵詞：自主創新；稅收政策；稅收優惠
中圖分類號：F061.5 文獻標志碼：A 文章編號：1673-291X(2007)03-0171-02
一､稅收支持企業自主創新的理論依據
自主創新企業具有外部性､高風險､高投入､高回報等特征。如果市場存在外部性等現象，邊際投資的社會收益率會大于私人收益率，若私人部門掌握主動權，在受這些條件限制的活動下，資源配置就會不足，所以，應該由政府干預消除市場失靈，對其發展加以扶持，否則，創新企業就缺乏內在的創新動力。政府扶持這類產業發展的主要措施通常有：制訂高新技術產業發展計劃､建立主體多元的融資體系､引導形成適應市場競爭需要的企業創新機制､對高新技術產業實施稅收優惠，等等。在這諸多措施中，使用最普遍､最有效的無疑是稅收優惠，而稅收優惠方式也是被世界上大多數國家所采用的措施。這一方面是由于稅收優惠是最直接､效果最好的方法；另一方面是因為其他措施，如風險投資的建立､社會環境的改善､企業創新機制的形成､科技人才的培養等的施行，都在不同程度上需要借助稅收優惠手段才得以實現并取得較好的效果。
二､現行自主創新稅收政策存在的問題
目前，我國開征了二十多個稅種，涉及科技稅收優惠的稅種主要包括國際上通用的稅收抵免､稅前扣除､加速折舊等成本效益比較高､有較強引導作用的手段，初步建立了基于創新體系特征下的稅收政策體系，形成了以所得稅為主，所得稅與增值稅､營業稅并重的科技稅收政策體系，對我國的科技進步與創新起到了積極的促進作用。但現行稅制和稅收政策在某種程度上也制約了內資企業自主創新的步伐。
1.現行的促進企業自主創新的稅收政策設計缺乏系統性
我國現行的促進企業自主創新的稅收政策更多的是表現為各項稅收優惠措施的簡單羅列，部分稅收法規因臨時性需要而倉促出臺，沒有總體上的規劃，缺乏系統性､規范性和指導性。現行優惠政策還存在著有關條款措辭含混､政策彈性較大的問題，如外商投資企業和外國企業所得稅法規中有關“技術密集､知識密集項目”､“先進技術”等規定，缺乏明確的標準和認定方法，內容雜散且不明確，加大了稅收法規的主觀隨意性，不利于稅收征管工作的順利開展。政策規定散且亂，缺乏內在協調，存在顧此失彼的現象。這樣使得稅收優惠效應大打折扣，政策性的弱化直接削弱了稅收優惠政策的發揮。
2.現行生產型增值稅制約了企業自主創新的進程
我國現行的生產型增值稅制度，只允許企業抵扣購進原材料所含進項稅金，不允許抵扣固定資產所含進項稅金，存在對資本品重復征稅問題，影響了企業投資的積極性。增值稅實行憑發票抵扣制度，而高新技術企業的生產經營特點是無形資產和開發過程中的人力資本投入比較大，可抵扣項目比較少，如引進和購買專有或者專利技術的支出､人力支出等不能享受增值稅抵扣。這些因素共同導致了高新技術產業增值稅負擔偏重，不利于高新技術產業的發展和企業自主創新的投入，嚴重制約了該類企業的發展，降低了創新產品的國際競爭力。
3.企業所得稅改革前遺留的問題影響內資企業的發展
目前，內資企業､外資企業所得稅法“兩法合并”的企業所得稅法草案剛剛審議，為內資企業能和外資企業同臺競技提供了較好的契機，但從企業所得稅改革方案的通過到滲透到具體執行需要一段時間過渡。如根據草案，按原稅法規定享受15%和24%等低稅率優惠的老企業，在新稅法實施后五年內逐步過渡到新的稅率；對按原稅法規定享受定期減免稅優惠的老企業，新稅法實施后可以按原稅法規定繼續享受尚未享受完的優惠。外資企業即使不是高新技術企業，其所享受的稅收優惠比經過嚴格認定的高新技術內資企業都多，內外資企業的科技稅收優惠政策顯然沒有建立在一個平臺上。內外資企業稅制不能完全統一，人為地破壞了稅收中性原則，大大減弱稅收優惠對內資企業技術創新的激勵作用。
4.“特惠制”的稅收政策不利于鼓勵內資企業自主創新
我國現行科技稅收優惠政策大都是以“特惠制”為特征的。所謂“特惠制”是指針對某一性質的企業､某一行業或某一區域內的企業等，為了加快其技術創新的步伐，給予特殊的稅收優惠政策，但以“特惠制”為特征的科技稅收優惠政策局限和弱化了在促進企業自主創新方面的作用，表現為“區域特惠”､“行業特惠”､“企業規模特惠”。
5.部分稅收政策不適應國際規范和WTO條款要求
我國鼓勵自主創新的相關稅收政策不適應WTO條款的內容，有些與WTO規則不相符。具體表現在：一是不符合世貿組織烏拉圭回合協定關于補助金只能用于支持技術開發､地區開發､環境保護等規定精神。目前，我國自主創新的稅收優惠主要集中于高新技術產業開發區內企業，具有產業和地域的雙重專項性補貼特征，為反補貼協議的補貼專項性限制原則所不允許。二是不符合根據WTO關于“國民待遇”的規定，現階段我國對不同經濟性質的市場主體實行不同的稅收待遇。
三､完善支持企業自主創新的稅收政策措施
1.系統規劃設計稅收優惠政策
稅收優惠政策應當與國家產業政策密切配合，提高我國的稅收優惠政策的法律地位，并進行系統化，增強法制性和穩定性，減少盲目性。根據自主創新產業發展的特點，盡量發揮有限稅收政策資源的最大效能，實現稅收政策資源的優化配置。在進行系統設計時應從四個方面去考慮。一是根據自主創新企業發展的不同階段，稅收優惠的側重點應有所不同。二是自主創新產業進程的不同階段所涉及的不同稅種的優惠項目應相互聯系照應。三是稅收優惠要根據經濟發展情況動態調整稅收優惠政策的扶持范圍，實現動態鼓勵與靜態鼓勵的統一。四是更明確､更簡化對于技術開發費加計扣除的政策具體執行及政策中有允許企業對研究開發的儀器和設備加速折舊的規定。由于稅收優惠具有特殊的政策導向性，必須緊扣整個國家經濟發展戰略和經濟政策目標。各地自主創新產業化進程中的稅收政策應在國家產業結構布局的背景下，根據產業重點發展領域，進行政策扶持范圍和重心的動態調整。
2.盡快對高新技術產業實行消費型增值稅
我國是目前世界上實行增值稅的一百多個國家和地區中少數采用生產型增值稅的國家，將生產型增值稅轉為消費型增值稅，是我國增值稅制改革的方向。實行消費型增值稅，就是在對企業征收增值稅時，允許企業抵扣購進固定資產所含稅款，可避免重復征稅，鼓勵企業增加固定資產投資，特別是促進高新技術企業加大固定資產投資，帶動產業結構調整。由于增值稅是我國最大的稅種，在現行稅率不變的情況下全面轉型會影響財政收入，轉型可分步實施，東北試點已做出很好的試探，接下來要盡快在高新技術產業中推行，推動企業創新步伐。
3.加快企業所得稅“兩法合并”立法的進程
要按照WTO規則和我國經濟發展的需要，盡快推行統一的內外資企業稅收政策，統一后的企業所得稅應按照擴大稅基､降低稅率的原則，減輕內資企業稅負，盡快取消外資企業稅收優惠項目，讓內外資企業站在同一起跑線上，增強內資企業的國際競爭力，使其朝著有利于自主創新的方向發展。同時，要調整規范企業所得稅優惠政策，除保留西部大開發優惠政策外，要將區域稅收優惠轉向產業優惠，重點向高新技術產業傾斜，拉動科技進步對經濟增長的貢獻。
4.逐步以“普惠制”取代“特惠制”稅收優惠政策
第一，遵從“實質重于形式”原則，打破區域界限，經稅務機關認定審核，只要企業所從事的產業項目符合創新要求，無論其是否在園區內，都可享受統一的科技稅收優惠政策待遇。第二，擴大受惠行業的范圍，建議由現行科技稅收優惠政策主要針對的軟件､集成電路､醫藥三大行業擴展到其他高科技行業甚至一些傳統行業，都可享受統一的科技稅收優惠待遇。第三，遵從“兼顧”原則，在對大企業實行科技稅收優惠的基礎上，兼顧對中小企業自主創新的扶持，制定出獨立的一套促進中小企業科技自主創新的稅收政策。“普惠制”是相對于現行科技稅收優惠政策所體現出的“特惠制”而言的。建議在“特惠制”的基礎上，擴大受惠的范圍，即企業只要有真正的高新技術產品或項目，有真正的研發新技術的行為，無論該企業是何種身份屬性，我們都可以將此作為企業自主創新的主體，給予稅收優惠政策。
5.遵循國際規范和WTO條款規定完善稅收政策
我國應逐步改革或廢除現行的按產業､分地區進行的稅收優惠政策體制，轉變為分項目､分領域支持的政策，逐步消除對不同經濟性質的市場主體實行不同稅收待遇的狀況。將稅收優惠從目前的直接生產環節轉向研究開發環節，從生產貿易企業轉向創新和產業化支持體系，加大對產業基礎和產業應用研究開發的優惠力度和優惠政策的覆蓋面，建立既符合WTO規定､又適合自主創新產業發展實際需要的稅收政策體系，提升企業自主創新的能力和競爭力。
參考文獻：
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[2] 岳樹民，孟慶涌.構建稅收激勵機制 提升企業自主創新能力和動力[J].稅務研究，2006(6).
[關鍵詞] 循環經濟再利用稅收優惠
一、稅收政策對循環經濟發展的作用
發展循環經濟是實施可持續發展戰略的重要途徑和實現方式。循環經濟倡導的是一種建立在資源不斷循環利用基礎上的經濟發展模式。這種資源的循環利用旨在最大程度地實現企業和家庭生產和生活過程中所產生的廢舊物資的再利用。這些廢舊物資中有相當一部分是可以通過一定的加工處理后再利用的。而如果這些廢舊物資被白白的扔掉，不僅是對資源的巨大浪費，也會對人類的生存環境造成嚴重污染。因此，促進廢舊物資的再回收利用，是實現循環經濟的重要內容。稅收政策作為政府宏觀調控的重要手段，對鼓勵和引導行業發展，促進循環經濟的發展中發揮重要的作用。一方面通過制定合理的稅收政策，利用稅收優惠政策減輕資源再利用企業的稅收負擔，擴大企業生產規模，不斷開發新技術、新產品，提高這些企業對資源再利用的能力；另一方面通過稅收優惠政策，可以吸引和引導社會資本投入到物資回收再利用領域中來。
二、現行稅收政策的存在的主要問題
1.對物資再利用的優惠政策支持力度不夠。現行增值稅方面稅收優惠政策主要包括:生產企業增值稅一般納稅人購入廢舊物資，可按廢舊物資回收經營單位開具的由稅務機關監制的普通發票上注明金額的10%抵扣進項稅額;對利用工業“三廢”生產的產品享受即征即退、減半征收和免稅待遇。雖然物資再利用企業從物資回收公司購買的物資可以扣除10%的進項稅額，但是，許多物資再利用企業收購的廢舊物資除了從物資回收公司購入外，還有相當多的物資是從個人、機關事業單位和一些個體收破爛的人手中購買的，由于無法取得發票，因此無法享受抵扣10%的進項稅額稅收優惠，稅收負擔加重。從而導致許多企業不得不另外成立物資回收公司，以達到降低稅負的目的。或者與廢舊物資回收公司勾結，由物資回收公司虛開發票以達到抵扣的目的。這樣不僅造成稅款流失，而且加大了這些企業的經營成本。
所得稅方面，現行的稅收優惠政策中規定為處理利用其他企業廢棄的、在《資源綜合利用目錄》內的資源而新辦的企業，經主管稅務機關批準后，可減征或者免征所得稅1年。由于許多廢舊物資再利用的企業在經營前期一般都處于虧損期，有的虧損期較長，因此對這類企業減免企業所得稅1年基本上不會起到鼓勵和激勵作用。這項優惠政策顯然無法有效鼓勵和引導社會資本投入到物資再利用行業中來。例如象廢水回收再利用企業，由于其需要鋪設中水管道，費用巨大，在經營前期肯定會處于虧損階段，在這個階段免征企業所得稅顯然是沒有意義的。
此外，目前的稅收優惠政策主要集中在企業所得稅和增值稅這兩個稅種，而在其他稅種方面沒有給予一定的優惠。例如房產稅、土地使用稅等方面沒有任何減免。許多物資再利用企業在其他方面的稅收負擔也是比較重的，例如像污水處理廠和垃圾處理廠等一些單位，一般都占地面積較大，土地使用稅等稅收負擔自然比較重。
2.稅收優惠手段單一。現行優惠政策主要是采取減免稅的直接優惠手段，而允許加速折舊、擴大扣除項目等間接的稅收優惠手段很少運用。一般情況下，直接優惠手段對納稅人爭取或騙取稅收優惠的刺激作用大，而間接優惠對納稅人調整生產經營活動的激勵作用大。因此，在選擇稅收優惠的政策手段時，主要應當運用間接優惠，盡可能少用直接優惠。
3.現行的稅收政策存在不公平。現行稅收政策規定享受增值稅即征即退，減半征收和免征增值稅的僅限于工業“三廢”和資源開發伴生廢棄物的綜合利用。而對其他廢舊物資的再利用，例如對報廢汽車回收拆解、舊輪胎、舊電池、廢玻璃、舊家電回收利用等具有重要現實意義的行業則不享受上述優惠政策。另外，目前對列入《資源綜合利用目錄》的產品和企業采取同等稅收待遇。但實際上在《資源綜合利用目錄》所包括的項目中，許多資源在綜合利用過程中無論是從投資規模、還是技術要求、難易程度等方面均存在很大差別。例如利用廢輪胎等廢橡膠生產的膠粉、再生膠、利用廢電池提取的有色(稀貴)金屬和生產的產品等再利用就存在投資大，技術要求高，回收費用高的特點。而廢紙和廢舊鋼材的再利用則相對容易，技術要求也不高。這種不公平的稅收政策制約了這些企業的發展，限制了資源的再利用。
三、完善稅收政策的建議
1.進一步完善增值稅政策。一是擴大增值稅優惠的范圍，除利用工業三廢以外，將再利用屬于《資源綜合利用目錄》內的一些具有重要意義的產品也實行增值稅即征即退、減半征收和免征的優惠政策，對以廢舊物資為主要原料的產品免征增值稅或者采取即征即退優惠政策，對以廢舊物資作為輔助材料的產品減征增值稅;二是對企業購買的用于物資再利用的機械和設備實行增值稅轉型，允許抵扣進項稅額。三是對進口國內不能生產的直接用于物資再利用的設備和機器，免征進口環節增值稅。
2.調整企業所得稅優惠政策。一是將物資再利用企業的所得稅的減免待遇調整為從獲利年度起開始享受;二是延長優惠期限，建議從獲利年度開始享受3年～5年減免稅待遇。這樣才能真正起到促進這些企業的生存和發展，鼓勵和引導更多的社會資本投入到這些行業中來。
3.擴大間接稅收優惠手段。允許企業購買的用于物資再利用的固定資產采取加速折舊的方法;提高這些企業研發費用的扣除比例；這些企業開發的和購買的無形資產縮短攤消期限。
4.在其他稅種的方面給予一定的優惠優惠。對污水處理廠、垃圾處理廠等一些占地面積較大的企業在土地使用稅、房產稅和耕地占用稅等給予一定的減免待遇。
關鍵詞：科技型 小微企業 稅收籌劃
稅收籌劃作為企業制定經營和發展戰略的一個重要的組成部分，要求企業應在稅法規定的范圍內通過對經營、投資、籌資活動的事前籌劃，以取得節稅收益。在我國經濟從高速增長轉向中速增長、結構不斷優化升級、從要素驅動、投資驅動轉向創新驅動的“新常態”下，我國對于小微企業的發展越來越重視，近年來出臺了一系列針對小微企業的優惠稅收政策，但由于各種原因，部分小微企業沒有真正享受到政策帶來的實惠，使企業稅費負擔過重。我國科技型小微企業的稅收負擔也是阻礙科技型小微企業發展的原因之一。
本文Y合當前湖北省科技型小微企業經營業務中的稅收處理情況，并以GH企業為案例，探討科技型小微企業的稅收籌劃方案。
一、科技型小微企業現行稅收政策
科技型小微企業是指符合國家小微企業認定標準的小型企業、微型企業、家庭作坊式企業、個體工商戶，同時企業所開發的項目或所提供的產品、服務符合《國家重點支持的高新技術領域》規定范圍。
稅收優惠政策是國家通過稅收優惠政策減輕企業稅收負擔，可以扶持某些特殊產業和企業的發展，科技型小微企業稅收優惠政策是指稅法對科技型小微企業給予鼓勵和照顧的一種特殊規定。
科技型小微企業主要從事科技產品開發與銷售業務，其涉及的主要稅種有增值稅、營業稅和所得稅。對于科技型小微企業的增值稅和營業稅現行稅收政策是，月銷售額或者營業額不超過3萬元（含3萬元），免征增值稅或者營業稅。按照1個季度為納稅期限的應納稅額不超過9萬元的，也享受相應的免稅政策。對于科技型小微企業的所得稅，現行稅收政策為從2015年1月1日到2017年12月31日止，對年應納稅所得額小于30萬元的小型微利企業，對應稅額減按50%計算，同時按照20%的所得稅稅率應用。為了促進科技型小微企業的貸款融資，在印花稅方面規定2014年11月1日到2017年12月31日止，對金融機構與小型、微型企業簽訂的借款合同免征印花稅。
二、現行政策下科技型小微企業稅收籌劃分析
（一）增值稅和營業稅稅收籌劃分析
科技型小微企業增值稅和營業稅的籌劃包括控制納稅額節點和利用稅收優惠政策期限兩個方面。
科技型小微企業要想獲得增值稅還是營業稅的稅收優惠，必須滿足政策規定的應用范圍和期限條件。而增值稅、營業稅納稅額要每個季度小于9萬元的納稅優惠范圍，是不能完全覆蓋所有的科技型小微企業的。另外，如果某一個月的科技成果轉讓額或者科技產品銷售量較大，突破了這樣的限額，科技型小微企業將不能享受稅收優惠政策。
所以，銷售額或者營業額每月3萬元是一個重要的節點，只要科技型小微企業的月銷售額或者營業額控制在3萬以下，就可以按照稅收優惠扶持政策的規定，享受稅收優惠。
以GH公司為例，2015年6月銷售收入額為3.1萬元，第二季度銷售額為9.1萬元，2015年6月向主管稅務機關申報報稅銷售額3.1萬元，GH公司需要繳納增值稅為3.1÷（1+3%）×3%=145.9元；但是如果調整6月部分銷售業務的銷售方式，將本月應確認銷售額調整為2.8萬元，則可以運用月銷售額超過3萬元（含3萬元），免征增值稅的優惠政策。
目前的增值稅稅收優惠期只到2017年底，從2018年開始，此項優惠政策可能繼續也可能取消，這種無法確定優惠政策的期限的問題，對于科技型小微企業稅收籌劃方案的制定也會產生負面影響。
（二）所得稅稅收籌劃分析
科技型小微企業所得稅的籌劃包括控制納稅額節點和科研費用的加計扣除政策運用兩個方面。
以GH公司為例計算科技型小微企業可以享受的優惠額，如果按照應納稅所得額為30萬元來計算所得稅，不利于優惠政策的所得稅支出是30×0.25=7.5萬元，利用優惠政策的應納所得稅支出為30×0.5×0.2=3萬元，則節稅收益為4.5萬元。
另外，考慮科技型小微企業在研發投入方面可以加計扣除，可能還有0.3萬元左右的優惠，這樣1萬元左右的稅收優惠對于科技型小微企業的作用并不大。
關于科技型小微企業的大量創新及產品研發支出，雖然我國現行研發費用加計扣除政策為，允許企業符合條件的研發費用在正常稅前扣除的前提下可再加計扣除50%，但是小微企業的研發支出并無單獨的優惠政策。同時，申請稅收優惠還要提交相關的材料，每年需要備案認定一次，即報送稅收優惠備案表、企業職工月度工資表或花名冊、接受勞務派遣用工的協議、資產負債表、年度企業所得稅納稅申報表、主管稅務機關要求報送的其他資料等，這些工作都需要科技型小微企業財務人員在財務管理、財務核算、財務賬簿管理等方面也需要具備一定的專業能力和知識，而科技型小微企業規模較小，企業管理結構和層級也不復雜，多為技術人員的經營者不了解稅收管理知識，日常會計核算工作也多采用兼職或者聘用素質一般的專職會計人員擔任。因此，大部分科技型小微企業稅收優惠政策變化掌握得并不及時，未能很好地利用稅收優惠政策進行稅收籌劃。
三、結束語
雖然國家、地方政府對于科技型小微企業在稅務等方面進行了大力的支持，但是一些科技型小微企業在稅務籌劃認識、管理制度等以及社會環境方面還是存在不少的問題。科技型小微企業通過稅務籌劃方案的制定，對企業產品經營和銷售方式進行針對性的調整，使得其符合稅務優惠政策，同時提高企業財務人員的財務管理能力，增強會計從業人員的綜合能力，通過稅務籌劃實現企業的利益，提高科技型小微企業的競爭力。
參考文獻：
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[2]呂敏，謝峰.促進中小企業發展的稅收優惠制度改革探討[J].稅務研究，2014，12：26-30
[關鍵詞]稅收政策；稅收鼓勵；稅收優惠；國際經驗；風險投資
一、國外科技稅優惠收政策的制定和實施經驗
（一）以公司所得稅為主，其他稅種為輔
從當前各國制定和實施的稅收優惠政策來看，增值稅具有中性作用，其傾向于國民收入調節，對社會資源配置調控效果較差；消費稅主要用于調節社會特殊性消費品和物資，同時具有部分收入調節功能，調節對象比較固定、調控范圍十分狹窄，其社會效應大于經濟調節功能；個人所得稅主要用于調節國民收入分配關系，其基本原則是“公平第一，統籌其他”；社會保障稅主要用于保障性資金籌集和利用，具有專門性、疊加性和有償性的特點，其很少參與社會資源和國民收入調節。同上述幾種稅種相比，企業所得稅主要用于征收企業盈利稅，其可以通過調節企業經營成本范圍、方式和比例來控制稅基大小，以對企業經營投資行為進行調節控制，在社會資源配置方面具有很強的調控作用。因此，企業所得稅在政府制定科技稅收優惠政策時往往使用比較頻繁。從當前國外制定和實施的科技稅收優惠政策來看，主要包含以下幾類稅種：減免稅、進項稅、折舊稅、R&D投入稅收減免、科研資金計提稅收等，上述稅收優惠主要通過企業所得稅來實現。當然，刺激科技創新的稅收政策也包含其中，主要以個稅和增值稅為主，其在科技稅收優惠政策體系中往往居于輔、次要性的地位。
（二）高新技術產業稅收鼓勵政策多于稅收優惠政策
根據西方稅務管理理論，稅收鼓勵與稅收優惠是兩個截然不同的概念。稅收優惠是指在特定社會發展時期實行的減免征政策，一般采取下調稅率的方式來體現；稅收鼓勵主要針對影響稅基的因素制定相應的調控政策，如減免投資稅、扣除企業稅基中R&D的費用、固定資產更新采購稅減免、高新技術引進資金減免稅等，以鼓勵企業進行技術更新和設備更換。相對來說，稅收優惠作用效果更加直接，主要側重于事后優惠和激勵，如果企業沒有達到預期研發效果，將無法獲得相應的優惠待遇。稅收鼓勵一般在稅前落實，具有事前性特點，可以讓企業提前享受到優惠好處，指導性、目的性較強，鼓勵手段十分多樣化。但是，稅收鼓勵有十分嚴格的管理辦法和苛刻的條件，如根據投資領域、規模、主體以及周期等制定鼓勵方案，間接調控和引導企業經營投資行為。因此，西方發達國家使用稅收鼓勵手段比較多，而稅收優惠往往作為稅收鼓勵的補充政策使用。
（三）根據科技研發規律和發展階段，采取區別性對待，重點突出，目標清晰
科技研發需要投入大量人力、物力和財力，特別是在啟動階段，只有投入沒有收益，十分需要國家稅收減免政策、風投資金作為支持和保障。另外，在科技創新過程以及后期成果轉化時，同樣需要外部投資支持和補助。發達國家在制定科技稅收優惠政策時，一般將R&D費用與其他費用區分開來，給予R&D費用較高的稅收優惠和減免。在科技創新稅收支持方面，國外主要采取以下幾種做法：（1）在當年應繳稅費中扣除本年度研發經費稅收比例；（2）采取遞延減免方法，在未來三至五年內分步減免；（3）制定增額稅收優惠政策，對企業研發經費超出上一年扣繳基數的部分，實行免征收政策，以鼓勵企業加大科技創新投入。通過實行上述稅收優惠政策，可以激發企業創新積極性，強化科技創新主體地位，有效促進社會創新水平提高。
（四）充分發揮折舊“擋稅板”的作用
國外企業固定資產折舊期限經過了多次調整，二戰前最長期限為20年，目前已經下降到10年，折舊率為11%～12%。在這種情況下，折舊額往往會大于企業新增固定資產投資，從而能夠有效提高企業進行技術、設備更新換代的積極性。許多國家為高新技術產業制定專門的固定資產折舊優惠政策，以縮短折舊期限，加快企業技術、設備更新步伐。
（五）鼓勵高科技風險投資
為了扶持和壯大私人風險投資業，美國對風險企業進行了較大幅度優惠刺激，這類企業所得稅率從1970年的49%下降到1980年的20%。這主要通過以下方式來實現：風險投資總額中的60%部分可免征所得稅，剩余部分征收50%的所得稅率。正是通過實施這個優惠鼓勵政策，美國風險投資在20世紀80年代獲得了飛速發展。1985年，法國頒布了85—695號法案，其中規定風險投資企業可以免繳持有非上市公司股票獲得的收益所得稅，免稅額度最高達到收益額度的1/3。根據新加坡政府規定，風險投資5～10年內可以免征收所得稅。1984年，新加坡政府規定，本國企業取得政府審批的科技創新項目，如果企業投資虧損，則可以從申請免除總收入中的一半所得稅。
（六）針對高新技術人才制定稅收優惠政策
高新技術企業核心競爭力在于人才，針對人力資本投資實行稅收優惠政策，是各國以稅收優惠鼓勵高新技術企業發展的重要手段。韓國規定高新技術企業可以申請在所得稅中扣除人才引進費用；對在韓國科研機構和企業工作的外籍技術性人才，可以享受五年所得稅免除優惠政策。意大利規定企業雇傭的博士后、學士后（2年以上）可以享受額度為1500萬～6000萬里拉工資稅免除優惠，企業委托培養的博士后，可以申請政府財政資金解決60%的獎學金。1995年，法國政府劃定了可以享受人才津貼的地區，凡是R&D研發人員都可以享受完全免稅政策。
二、我國稅收科技優惠政策存在的問題
（一）對高新技術產業支持力不足
1．科技稅收優惠政策目標不清晰，缺乏針對性和系統性。作為專項稅收優惠政策，科技稅收政策要有明確的目標，而不是簡單囊括和羅列。從當前我國實施的高新技術產業稅收優惠政策來看，存在實施目標不清晰的問題。例如，對于哪些科技項目和企業能夠享受稅收優惠政策缺乏明確規定和指引，在高新技術產業立項、理論應用與研究、科研經費投入以及人才引進等方面，沒有制定清晰可行的操作辦法。此外，一些稅收優惠政策缺乏科學性和實用性，沒有發揮應有的作用。2．科技稅收優惠政策單一。從現行稅收優惠政策看，直接優惠方式主要包含稅率式與稅額式優惠兩種，間接式稅基式優惠主要包含加速折舊、投資減免、稅前列支等幾種。直接優惠手段激勵效果明顯、公平公正，但對優惠對象有很大的局限性，主要適用于對通過技術創新和研發獲取經營收益的企業，正在研究尚未取得研究成果的企業無法申請任何優惠，這對于傳統工業基地升級改造、產業轉型是不利的。稅基式優惠是一種事前優惠方法，可以引導企業加大科技創新投入，能夠將政府支持科技創新意志準確傳達出來。目前，我國在研發經費減免、固定資產折舊、延長納稅周期等方面沒有制定具體的優惠政策，這對企業參與科技創新和投入激勵不足。
（二）稅制設計與科技發展趨勢脫節
1．我國實行的增值稅對高新技術企業產生較大成本壓力。隨著科技要素在社會生產中的地位不斷提升，國內外市場競爭不斷加劇，我國企業開始加快自主技術創新、產業升級改造步伐，現行增值稅逐漸與市場經濟發展脫節。“生產型”增值稅下，企業固定資產購置成本同樣需要交納增值稅費，這意味著企業面臨越來越嚴重的重復納稅問題。這種增值稅不僅增加企業經營成本，打擊企業在科技創新、科研人才隊伍建設方面投入的積極性，而且不利于企業經營方式轉型和經營效益的提高，進而對整個社會技術創新產生不利影響。現行以銷售收入作為稅基的稅收征收辦法，對企業經營產生巨大成本壓力。根據“生產型”增值稅制，高新技術產品研發出來后，要立即繳納銷售增值稅，而高新技術產品銷售與普通產品有較大區別，它需要額外進行存貨發出、設備調試、系統升級、技術測試甚至調換設備零配件等多個環節，銷售收入回款較慢，短則幾個月，長則一兩年。但根據現行增值稅管理辦法，貨物出廠就意味著銷售確認，企業不僅要墊付科技研發成本，還要預支產品銷售稅費，不利于企業科研工作可持續發展。2．高新技術企業稅前列支不合理，名義利潤與實際利潤相差懸殊。高新技術研發活動具有投資大、風險大的特點。根據現行企業所得稅管理制度，只有IT企業員工薪酬可以享受免稅優惠，其他高新技術企業員工薪酬則需要納稅，這種對員工工資、無形資本以及固定資產實行統一列支的稅收制度，無形中加劇了高新技術企業稅負壓力，導致企業經營效益下降，不利于調動企業科技創新積極性。
三、國外經驗對我國制定科技稅收優惠政策的啟示
（一）進一步完善增值稅制度
首先，要將企業購置固定資產額度納入增值稅抵扣范圍內，提高企業進行技術改造、設備更新的積極性。其次，要針對企業引入科技成果給予相應的增值稅減免優惠，以刺激企業技術改造積極性。對增值稅率超過60%的高新技術產品，可以適當降低稅率，減輕企業稅負成本。
（二）加大高新技術研發支持力度
科技創新活動具有資金投入大、風險高的特點，整個過程都需要外部支持。科技創新投入水平高低對一國科技實力有很大的影響，而通過實施科技創新優惠政策有利于建立正常的科技創新機制。因此，要針對高新技術研發實施更有激勵性的扶持和優惠政策，擴大稅收優惠政策覆蓋范圍，放寬稅后優惠政策管制門檻，確保只要真正參與科技創新活動的企業，都可以享受一定的優惠補助。
（三）提高科技稅收優惠政策激勵效果
為了提高高新技術企業科研積極性，引導更多社會資金進入相關領域，現行稅法規定可以免除企業50%的研發費用稅率，但能夠享受這個優惠的企業只局限于保持盈利狀態、科研投入增長率超過10%的國有、集體性質企業，且其中50%的超額扣除不應超過其所得稅額度。這個優惠政策將非盈利企業、私營企業、外資企業排除在外，違背了稅法公平公正原則，也對高新技術產業科研活動產生一定的誤導，如只關心科技成果轉化，不注重科研投入和技術創新，影響了科技稅收優惠政策的激勵效果。筆者認為，有必要修改和調整“盈利企業”“投入比例”門檻，最好取消盈利性限制條件，如果企業出現虧損導致無法抵扣規定扣除額度的，可順延到以后經營年度執行。鼓勵和刺激企業加強基礎研究，必須要加大事前研發支持，除了免于R&D費用稅費外，還可以考慮將中試產品、加速設備折舊等納入免稅范圍內。對于應用型科研項目，要堅持事后鼓勵為主的策略，根據收益大小確定稅收優惠比例，以企業所得稅減免為主要方式。
（四）鼓勵高科技外資風險投資
由于我國高新技術產業管理制度十分嚴格，同時沒有完整的退出機制，限制了外資風險投資規模。目前，我國風險投資正處于起步階段，需要國家政策給予大力支持。為保證稅收優惠政策達到預期目標，要適當擴大稅基式減免政策適用范圍，可以從以下方面著手：（1）將創新創業投資企業納入高新技術稅收優惠政策覆蓋范圍內，通過提高風險準備金計提比例、延長納稅期等方式控制投資風險，以拓寬創新資金來源；（2）免征收創新、創業投資項目取得的收益所得稅，對創新、創業公司股本交易免征收所得稅，只繳納印花稅，高新技術產品流通過程中免征收增值稅；（3）將企業購買高新技術企業股份的行為納入科技研發投入優惠范圍內。
（五）對高新技術企業實行加速折舊制度
科研活動需要投入大量設備儀器，固定資產更新周期較短，為鼓勵和支持高新技術企業發展，要對高新技術研發所需的固定資產實行稅收優惠政策，通過給予加速折舊、簡化審批流程等方式，最大程度降低企業稅費成本，提高企業進行技術更新、設備更換的積極性，不斷提高企業科技創新實力。
（六）科技稅收優惠要從對“物”的優惠為主轉向對“物”與“人”的優惠相結合
關鍵詞:稅收政策;稅收優惠政策;稅收負擔;納稅服務
在國民經濟發展中,中小企業往往起著非常重要的作用。國家經濟實力的壯大,勞動力的充分就業,以及社會的穩定,主要是由從事第二、第三產業的中小企業來承擔。可以說,沒有中小企業的持續快速發展,就沒有國民經濟的持續快速協調發展。改革開放以來,我國經濟在整體上能夠實現和保持持續快速發展,中小企業所發揮的巨大作用是不可估量的。但由于我國經濟社會發展不平衡,目前全國仍有相當部分地區的中小企業沒有很好地發展起來。究其原因,主要是國家和地方政府的扶持力度不夠,尤其是稅收政策沒有能真正起到支持中小企業發展的作用。國外經驗表明,稅收是市場經濟條件下扶持中小企業發展的最有效手段,因此,我國必須改革和完善現行的稅收政策,促進中小企業的快速發展。
一、現行稅收政策不利于中小企業發展
我國現行的稅收政策對中小企業的傾斜不夠,不但如此,對中小企業還存在歧視政策,給中小企業的發展帶來一定的阻力。主要表現在:
(一)現行稅收優惠政策不利于中小企業的發展
我國現行的稅收優惠政策專門針對中小企業的太少,而且大多散見于其他稅收優惠政策之中。具體有:在增值稅方面,對年應稅銷售額在180萬元以下的小規模商業企業,其增值稅征收率由6%調減為4%;2003年和2004年兩次提高增值稅起征點,目前最高起征點為銷售貨物的月銷售額5000元,銷售應稅勞務的月銷售額3000元,按次納稅的每次(日)銷售額為200元。在營業稅方面,對納入全國試點范圍的非營利性中小企業信用擔保、再擔保機構,可由其從事擔保業務收入給予享受3年內免征營業稅的優惠政策。在企業所得稅方面,對年應納稅所得額在3萬元以下(含3萬元)的企業,按18%的稅率征收所得稅;年應納稅所得額在10萬元以下(含10萬元)至3萬元的企業,按27%的稅率征收所得稅;對于中小型鄉鎮企業,還可在應繳稅款的基礎上再減征10%,用于補助其社會性開支費用。除此之外,中小企業還可以“搭便車”的形式享受一些稅收優惠政策,如增加就業的稅收優惠政策、新辦企業的稅收優惠政策、國家級高新技術開發區內的高新技術企業稅收優惠政策等等。這些稅收優惠政策基本上適應了轉軌時期中小企業的發展需要,對促進中小企業改革發展起到了積極作用,但也存在明顯的不足。首先,稅收優惠的目標不明確、針對性不強。現行稅收優惠政策有按所有制性質和經濟性質制定的,也有按地區制定的,還有按產業導向制定的,但沒有從中小企業本身的特殊性考慮,對中小企業在經濟發展和社會穩定中的地位缺乏應有的重視。其次,稅收優惠政策的法律層次不高,穩定性差且內容零散。再次,稅收優惠形式單一,支持力度不夠。我國稅收優惠的主要形式是減免稅和優惠稅率,其他形式較少。實行的基本上是直接優惠,間接優惠較少。同時,我國中小企業稅收優惠的力度也有限。
(二)中小企業的負擔偏重
一是增值稅的稅負偏重。中小企業大都被劃為小規模納稅人,盡管從1998年7月1日起,從事商業的小規模納稅人征收率由6%調為4%,但相對于增值稅的平均稅負3.05%來說,其稅負仍大大高于一般納稅人。二是企業所得稅的稅率也偏高。目前,盡管稅法規定年應納稅所得額在10萬元以下至3萬元和3萬元以下的企業納稅人,分別按27%和18%的優惠稅率征收,但這一優惠稅率仍然過高。因為:第一,外資企業和國內大型企業優惠待遇多,而中小企業優惠少,導致中小企業的實際稅負偏高。第二,由于中小企業稅前扣除項目少和經濟效益低,根據量能負擔的原則,更顯得中小企業稅收負擔重。三是社會負擔重。中小企業基本上歸口于縣、鄉兩級政府和城鎮的街道辦事處管轄,而我國目前縣、鄉兩級財政又相對困難,因此,一些基層部門往往把中小企業視為收費、攤派、集資的重點對象,使中小企業不堪重負。
(三)現行稅制中有對中小企業歧視性的規定
在增值稅方面,現行稅法規定:凡納稅人的年銷售額達不到規定標準的,不管其會計核算是否健全,一律不得認定為一般納稅人。根據這一政策,小型企業基本上被劃為小規模納稅人。而小規模納稅人既不允許抵扣進項稅額,也不得使用增值稅專用發票,這不但加重了小規模納稅人的稅收負擔,也嚴重影響了中小企業的正常經營。在企業所得稅方面,同外資企業和內資大型企業相比,中小型企業明顯存在稅收優惠政策過少,費用列支標準過嚴,折舊方法和折舊年限規定過死等問題。在稅收征管方面,有些基層稅務部門往往對中小企業不管是否設置賬簿,不管其財務會計核算是否健全,都采用“核定征收”,人為擴大“核定征收”的范圍。
二、促進中小企業發展的稅收政策建議
(一)建立和規范中小企業的稅收優惠政策
對中小企業在稅收上給予一定的優惠,是各國政府支持和保護中小企業發展的通行做法。我國目前雖然有一些以中小企業作為主要受惠對象的稅收優惠政策,但還不夠規范化、系統化。因此,應對現有的優惠政策進行清理、規范和完善,并逐步建立起統一明確的、適用于不同地區的中小企業稅收優惠政策。第一,要健全稅收法律法規,提高稅收優惠政策的法律層次。第二,稅收優惠政策的制定應以產業政策為導向,引導中小企業調整和優化產品結構,增強其市場競爭力。第三,擴大中小企業稅收優惠范圍,減輕其稅收負擔。稅收優惠應改變現行單一的直接減免稅為直接減免、降低稅率、加速折舊、放寬費用列支標準、設備投資抵免、再投資退稅等多種稅收優惠形式,并進一步擴大對中小企業的優惠范圍。重點要采取以下稅收優惠政策:(1)將農村剩余勞動力與城鎮下崗職工、城鎮待業人員同等對待,對安置城鎮待業人員、下崗職工、農村剩余勞動力、“四殘”人員的稅收優惠政策要繼續保留。(2)適當擴大新辦企業定期減免稅的適用范圍,不要僅限于部分第三產業,對生產領域、流通領域的新辦企業也可給予定期減免稅優惠,尤其要對以農產品為主要原料的新辦加工型企業和以農產品販銷為主的新辦商業企業延長減免期。(3)允許中小企業實行加速折舊,并在所得稅前扣除,對中小企業用稅后利潤進行再投資的,給予一定比例的退稅支持,且對其投資凈損失可從應納所得稅額中扣除。(4)中小企業用于技術研究和開發的投入,允許按實際支出在繳納企業所得稅前列支,對當年研究與開發費用支出超過上年實際支出的部分,給予其投資額20%的企業所得稅抵免;對轉讓先進技術所支付的特許權使用費、技術援助費、研究開發費,對投資者提供技術的收入可減征或免征所得稅。(5)允許個人獨資和合伙中小企業在企業所得稅和個人所得稅之間進行選擇,選擇前者的企業應稅所得,只納企業所得稅,不納個人所得稅;選擇后者的企業不納企業所得稅,而股東應得份額并入股東個人所得中,繳納個人所得稅,避免重復課稅。
(二)調整和完善增值稅,消除稅收的歧視行為
首先,要盡快總結試點地區的經驗,逐步推進增值稅轉型。這對消除重復征稅,促進資本有機構成的提高和高新技術產業的發展都極為有利。其次,取消增值稅一般納稅人認定的應稅銷售額標準。企業不分大小,只要有固定的經營場所、財務制度健全、能夠提供準確的會計核算資料,遵守增值稅專用發票管理制度,沒有偷稅行為,都可按一般納稅人對待。再次,進一步調低小規模納稅人的征收率。最后,全面提高小規模納稅人的起征點。
(三)改革所得稅政策,減輕中小企業的稅收負擔
首先,盡快合并現行內資、外資兩套企業所得稅制,統一稅法,降低稅率,特別是要降低中小企業的稅率。對中小企業應繼續實行優惠稅率,并提高適用優惠稅率的所得額限額標準,以擴大優惠面。具體設想是:年應納稅所得額在50萬元(含50萬元)以下至10萬元的中小企業,適用18%的優惠稅率;年應稅所得額在10萬元(含10萬元)以下的中小企業,適用10%的優惠稅率。其次,放寬并規范稅前費用列支標準。改革的重點是:取消“計稅工資”規定,改按企業實際支付的工資金額稅前列支;取消對公益性、救濟性捐贈的限額,準予稅前列支;取消只準按國家銀行貸款利率標準列支利息的限制,對不違反現行法規的融資利息支出,都應準予按實稅前列支;取消技術開發費稅前列支只限于國有、集體企業的限制,其他形式的中小企業也應享受同等待遇;縮短固定資產折舊年限,提高折舊率,以加快中小企業的設備更新和技術改造。
不管在企業技術創新的研發階段還是成果轉化、產業化生產階段，政府一生都可通過財政補貼、低息貸款、技術采購、國家風險投資等方式直接支持企業科技投入，也可通過稅收優惠降低企業研發成本，間接鼓勵企業的科技投入。但技術創新研發、成果轉化、產業化生產的投資成本均較多，并且周期長、風險大。政府采取直接財政支持的行政過程也極其復雜，使處于技術創新活躍狀態的中小企業難以獲取，而稅收優惠具有普惠性，能夠促進更多企業研發的積極性，推動經濟的發展。
2現行鼓勵技術創新的稅收優惠
我國還沒有制定關于技術創新方面的稅收優惠單行法規，對技術創新的稅收優惠散落于各類稅收規定的個別條款。稅收優惠主要體現在增值稅、營業稅、企業所得稅、個人所得稅、關稅及印花稅等稅種，主要采取稅額減免、加計扣除、出口退稅、加速折舊等優惠方式。
2.1鼓勵高新技術產業發展的稅收優惠
鼓勵高新技術產業發展的稅收優惠政策主要集中體現在增值稅和所得稅上。如增值稅暫行條例規定，對于增值稅一般納稅人銷售其自行開發的軟件產品和集成電路產品（含單晶硅片），先按17%的法定稅率征收增值稅，對增值稅實際稅負超過3%的部分實行即征即退政策。企業所得稅法規定新辦軟件、集成電路企業自獲利年度起實行“兩免三減半”的稅收優惠政策，對軟件集成電路企業職工培訓費予以稅前全額扣除的優惠政策，對集成電路企業實行再投資退稅的所得稅優惠；對國家規劃布局內的重點軟件生產企業，如當年未享受免稅優惠的，可降低稅率按10%征收企業所得稅；國家需要重點扶持的高新技術企業，減按15%的稅率征收企業所得稅等。
2.2鼓勵企業增加研發投入的稅收優惠
現行稅法對企業增加研發投入有相關的稅收優惠規定，例如，企業所得稅法規定對企業開發新技術、新產品、新工藝發生的研發費用允許按實際發生額的150%稅前扣除；企業發生的職工教育經費支出，除國務院財政、稅務主管部門另有規定外，不超過工資薪金總額2.5%的部分準予扣除，超過部分還準予在以后納稅年度結轉扣除；關稅法和增值稅暫行條例中規定了對企業為生產高新技術產品以及承擔國家重大科技專項、國家科技計劃重點項目等進口的關鍵設備以及進口科研儀器和教學用品，免征進口關稅和進口環節增值稅；印花稅條例規定對技術開發合同，研發費用不作為計稅依據，只就合同記載報酬金額計繳印花稅等。
2.3鼓勵先進技術推廣和應用的稅收優惠
現行稅法鼓勵先進技術的推廣和運用。例如，企業所得稅法規定在一個納稅年度內，居民企業技術轉讓所得不超過500萬元的部分，免征企業所得稅；超過500萬元的部分，減半征收企業所得稅。財稅文件中規定對單位和個人從事技術轉讓、技術開發業務和與之相關的技術咨詢、技術服務業務取得的收入，免征營業稅（在營業稅向增值稅改革的試點地區，免稅的規定同樣還適用）。對轉制的科研機構，相關稅法及稅收條例中也規定在一定期限內免征企業所得稅、房產稅、城鎮土地使用稅；還規定在一定期限內對科技企業孵化器、國家大學科技園，予以免征營業稅、房產稅和城鎮土地使用稅。
2.4鼓勵科技成果轉化的稅收優惠政策
現行稅法也很重視對科技成果轉化的稅收鼓勵，如營業稅暫行條例及企業所得稅法中規定，對科研機構的技術轉化收入、高校的技術轉讓收入及對單位和個人從事技術轉讓、技術開發業務與之相關的技術咨詢、技術服務業務取得的收入，免征營業稅、企業所得稅；個人所得稅法中規定對科技工作者的津貼及獎金、省部級以上單位頒發給個人的科技方面的獎金免征個人所得稅。另外，現行稅法還有支持科普事業發展的稅收優惠政策，如營業稅暫行條例中規定對科技館、自然博物館、天文館等科普基地的門票收入，給予免征營業稅的規定。
3現行科技稅收優惠激勵技術創新狀況分析
科技稅收優惠政策就是國家以此促進科技創新而給予企業的稅收優惠策略，自實行以來，對企業技術創新取得了較好的政策效應，但仍未能最大地發揮補償功能、激勵功能和導向作用。
3.1優惠政策缺乏系統設計，未能完全實現其補償功能
政府利用稅收優惠，補償創新主體個人收益率與社會收益率的差距，可實現科技稅收優惠政策的補償功能，以補償企業研發失敗的沉沒成本和技術成果轉化的風險損失。我國稅收政策傾向于對產業鏈下游的優惠，在研發環節的稅收激勵政策較少。現行稅收政策對創新性研發的優惠幅度、支持條件比不上對生產設備投入、技術引進方面的優惠，企業自行研發或生產設備享受不到同等的優惠條件。與技術創新相關的流轉稅政策主要集中在增值稅上。目前，增值稅支持科技自主創新主要體現在軟件和集成電路產業上的即征即退政策。我國現行增值稅征收范圍囿于貨物的產銷及部分勞務的提供，目前的營業稅改征增值稅的試點還不包括無形資產的轉讓，導致技術創新企業發生的研發費、新產品試制費等無法得到抵扣，購入的專利權、非專利技術等無形資產所含稅款也無法抵扣。高新技術企業研發主要依靠智力投資，產品的原材料等成本所占比例低，獲取的增值稅抵扣發票有限，且科技產品附加值高，產生較高的的當期銷項稅額，造成實際稅負較重。
3.2優惠政策覆蓋面狹窄，不能激勵技術創新的可持續發展
政府利用稅收優惠，刺激各創新主體加大科技投入，可實現科技稅收優惠的激勵功能。但現行新稅法只是對國家鼓勵發展的項目、地區和產業給予優惠，如稅收政策重點扶持的航空航天技術、新材料技術、高技術服務業、電子信息技術、生物與新醫藥技術、新能源及節能技術、高新技術改造傳統產業和資源與環境技術八個領域；對于國家不鼓勵發展的項目、地區和產業就不會給予優惠。新稅法的稅收優惠的方式會抑制那些不在鼓勵范圍區域之內的產業、項目和地區的發展，偏重于扶持大規模企業。大規模企業一般已具有較強的實力，呈現出良好的發展勢頭，基本能夠代表我國技術產業水平的顯著特點。這種“科技工業園”現象，一方面確實有利于集中力量發展技術。但另一方面，現實中的中小企業對市場反映更為靈敏，具有更強的靈活、機動性，能夠在技術創新中發揮更為廣泛的作用。況且中小企業承受初創科技產品高風險的能力更為脆弱，尤其需要稅收優惠政策的大力支持。目前我國新稅法對中小企業和初創產品已經有了一定的稅收優惠政策支持，但其手段和方法還有明顯的不足。這種狹窄的科技稅收優惠政策覆蓋范圍，使我國技術創新的可持續發展還是受到了一定的阻礙。高科技人才是促進企業自主創新的決定性因素，很多創新行為主要依靠個人完成。而現行稅收政策中，缺乏對高科技人才收入足夠的個人所得稅優惠。個人所得稅法對省部級以下的科技發明獎勵沒能予以免稅，而對于省部級以上的獎勵面也較窄，對基礎層面的科技發明激勵不夠，尤其是對高科技人才的“技術入股”問題也沒有得力的解決措施，導致高科技人才的工作積極性不高，也使得大量人才流向海外。
3.3優惠政策偏重科技成果，忽視了對創新過程的導向
政府利用稅收優惠，促進知識、資金和人力資源在知識流動各環節的融合，可發揮政策對產業發展的導向作用。科技稅收優惠政策導向功能有利地促進了社會人、財、物的有機融合，但目前激勵技術創新的稅收優惠缺乏一體化設計，重點集中在科技產業的生產、銷售兩個環節，偏重于對科技成果的優惠，對研發階段的稅收優惠力度不大，這易造成企業生產線的重復建設，雖擴大了科技產業的規模，但由于對建立技術創新體系和研究開發新產品投入不足，僅使企業引進技術和生產高新技術產品，最終只是產品生產能力的強大，處于生產環節中的中間、配套產品及一些重要原材料開發能力仍然不足。這種集中在成果轉化期的的政策優惠，對創新的過程并沒起到激勵的導向作用。其次，科技成果轉化在獲得個人獎勵時，暫不繳納個人所得稅，但在轉化股權等時要依法繳納個人所得稅，這對科技成果轉化的激勵不徹底，消弱了科技工作者的創新意愿，打擊了他們的創新熱情。
4強化企業技術創新的稅務措施
4.1提升技術創新稅收調控能力，強化企業技術創新管理
首先，針對我國現行科技稅收優惠政策重復、法律層次低權威性差的現狀，結合當前國家產業政策新形勢，對目前零散在各種通知、規定中的具體稅收優惠政策進行歸納梳理，加強科技稅收優惠的規范、透明和整體設計，通過必要的程序使之上升到法律的層次，提升科技稅收優惠政策的法律效力。其次，要考慮稅收優惠政策的連續性，注重對技術創新的導向，尤其是要加大對技術創新的事前扶持。第三，要開發稅收評價體系系統，加強企業認定核實，完善稅收管理，提高稅收政策調控質量。這樣，除了稅收政策的引導，還有技術創新的法律保障，加上財政部門的政策調控，將會極大地調動企業技術創新的熱情。
4.2突破技術創新稅收優惠范圍，實現技術支出全額補償
稅收優惠應突破目前只對國家鼓勵發展的項目、地區和產業優惠的范圍限制，轉向對具體研發項目的優惠。凡是符合條件的企事業單位，不分企業的所在地區、部門、行業和所有制性質，對所有的企業和項目一視同仁，保證科技企業之間的公平競爭。在稅收優惠的系統設計上，針對技術創新投入的特點，將轉讓無形資產納入增值稅征稅范圍，對個人取得技術創新相關的收入免征個人所得稅，企業所得稅優惠向產學研覆蓋。針對技術創新企業人力資本投入高的現狀，允許職工薪酬加計扣除；針對高新技術產業市場風險較大，廣告費用投入較多的情況，允許適當提高廣告費用扣除比例或據實扣除。同時改變目前將優惠主要集中在生產和銷售環節的現象，加大對研發補償和中間實驗環節的稅收優惠，使企業形成創新能力，逐步確立以研發環節為稅收優惠體系的核心，最終實現科技支出全額補償，降低了企業科技投入的風險。
4.3順應知識經濟稅收政策走向，創新科技人才激勵機制
針對科技型企業人力資本所占比重大的狀況，應加大對高科技人才的稅收優惠政策，適應知識經濟時代的潮流，進行必要的人才激勵。對高科技人才在技術成果和技術服務方面的收入，其個人所得稅優惠可比照稿酬所得，按應納所得稅額予以一定比例的減征；降低對科研人員從事研發獲取特殊獎勵津貼予以免征個人所得稅主體的層級，使大小科研獎勵都能獲得稅收優惠政策支持；研發人員以技術入股而獲得的股權收益，可實行定期免征個人所得稅等政策。通過對科技人才的稅收優惠政策，來吸引更多的科技人員從事科技研發，從而強化企業技術創新。
4.4完善技術創新稅收優惠方式，突出科技研發政策導向
關鍵詞：稅收政策；稅收優惠政策；稅收負擔；納稅服務
在國民經濟發展中，中小企業往往起著非常重要的作用。國家經濟實力的壯大，勞動力的充分就業，以及社會的穩定，主要是由從事第二、第三產業的中小企業來承擔。可以說，沒有中小企業的持續快速發展，就沒有國民經濟的持續快速協調發展。改革開放以來，我國經濟在整體上能夠實現和保持持續快速發展，中小企業所發揮的巨大作用是不可估量的。但由于我國經濟社會發展不平衡，目前全國仍有相當部分地區的中小企業沒有很好地發展起來。究其原因，主要是國家和地方政府的扶持力度不夠，尤其是稅收政策沒有能真正起到支持中小企業發展的作用。國外經驗表明，稅收是市場經濟條件下扶持中小企業發展的最有效手段，因此，我國必須改革和完善現行的稅收政策，促進中小企業的快速發展。
一、現行稅收政策不利于中小企業發展
我國現行的稅收政策對中小企業的傾斜不夠，不但如此，對中小企業還存在歧視政策，給中小企業的發展帶來一定的阻力。主要表現在：
（一）現行稅收優惠政策不利于中小企業的發展
我國現行的稅收優惠政策專門針對中小企業的太少，而且大多散見于其他稅收優惠政策之中。具體有：在增值稅方面，對年應稅銷售額在180萬元以下的小規模商業企業，其增值稅征收率由6%調減為4%；2003年和2004年兩次提高增值稅起征點，目前最高起征點為銷售貨物的月銷售額5000元，銷售應稅勞務的月銷售額3000元，按次納稅的每次（日）銷售額為200元。在營業稅方面，對納入全國試點范圍的非營利性中小企業信用擔保、再擔保機構，可由其從事擔保業務收入給予享受3年內免征營業稅的優惠政策。在企業所得稅方面，對年應納稅所得額在3萬元以下（含3萬元）的企業，按18%的稅率征收所得稅；年應納稅所得額在10萬元以下（含10萬元）至3萬元的企業，按27%的稅率征收所得稅；對于中小型鄉鎮企業，還可在應繳稅款的基礎上再減征10%，用于補助其社會性開支費用。除此之外，中小企業還可以“搭便車”的形式享受一些稅收優惠政策，如增加就業的稅收優惠政策、新辦企業的稅收優惠政策、國家級高新技術開發區內的高新技術企業稅收優惠政策等等。這些稅收優惠政策基本上適應了轉軌時期中小企業的發展需要，對促進中小企業改革發展起到了積極作用，但也存在明顯的不足。首先，稅收優惠的目標不明確、針對性不強。現行稅收優惠政策有按所有制性質和經濟性質制定的，也有按地區制定的，還有按產業導向制定的，但沒有從中小企業本身的特殊性考慮，對中小企業在經濟發展和社會穩定中的地位缺乏應有的重視。其次，稅收優惠政策的法律層次不高，穩定性差且內容零散。再次，稅收優惠形式單一，支持力度不夠。我國稅收優惠的主要形式是減免稅和優惠稅率，其他形式較少。實行的基本上是直接優惠，間接優惠較少。同時，我國中小企業稅收優惠的力度也有限。
（二）中小企業的負擔偏重
一是增值稅的稅負偏重。中小企業大都被劃為小規模納稅人，盡管從1998年7月1日起，從事商業的小規模納稅人征收率由6%調為4%，但相對于增值稅的平均稅負3.05%來說，其稅負仍大大高于一般納稅人。二是企業所得稅的稅率也偏高。目前，盡管稅法規定年應納稅所得額在10萬元以下至3萬元和3萬元以下的企業納稅人，分別按27%和18%的優惠稅率征收，但這一優惠稅率仍然過高。因為：第一，外資企業和國內大型企業優惠待遇多，而中小企業優惠少，導致中小企業的實際稅負偏高。第二，由于中小企業稅前扣除項目少和經濟效益低，根據量能負擔的原則，更顯得中小企業稅收負擔重。三是社會負擔重。中小企業基本上歸口于縣、鄉兩級政府和城鎮的街道辦事處管轄，而我國目前縣、鄉兩級財政又相對困難，因此，一些基層部門往往把中小企業視為收費、攤派、集資的重點對象，使中小企業不堪重負。
（三）現行稅制中有對中小企業歧視性的規定
在增值稅方面，現行稅法規定：凡納稅人的年銷售額達不到規定標準的，不管其會計核算是否健全，一律不得認定為一般納稅人。根據這一政策，小型企業基本上被劃為小規模納稅人。而小規模納稅人既不允許抵扣進項稅額，也不得使用增值稅專用發票，這不但加重了小規模納稅人的稅收負擔，也嚴重影響了中小企業的正常經營。在企業所得稅方面，同外資企業和內資大型企業相比，中小型企業明顯存在稅收優惠政策過少，費用列支標準過嚴，折舊方法和折舊年限規定過死等問題。在稅收征管方面，有些基層稅務部門往往對中小企業不管是否設置賬簿，不管其財務會計核算是否健全，都采用“核定征收”，人為擴大“核定征收”的范圍。
二、促進中小企業發展的稅收政策建議
（一）建立和規范中小企業的稅收優惠政策
對中小企業在稅收上給予一定的優惠，是各國政府支持和保護中小企業發展的通行做法。我國目前雖然有一些以中小企業作為主要受惠對象的稅收優惠政策，但還不夠規范化、系統化。因此，應對現有的優惠政策進行清理、規范和完善，并逐步建立起統一明確的、適用于不同地區的中小企業稅收優惠政策。第一，要健全稅收法律法規，提高稅收優惠政策的法律層次。第二，稅收優惠政策的制定應以產業政策為導向，引導中小企業調整和優化產品結構，增強其市場競爭力。第三，擴大中小企業稅收優惠范圍，減輕其稅收負擔。稅收優惠應改變現行單一的直接減免稅為直接減免、降低稅率、加速折舊、放寬費用列支標準、設備投資抵免、再投資退稅等多種稅收優惠形式，并進一步擴大對中小企業的優惠范圍。重點要采取以下稅收優惠政策：（1）將農村剩余勞動力與城鎮下崗職工、城鎮待業人員同等對待，對安置城鎮待業人員、下崗職工、農村剩余勞動力、“四殘”人員的稅收優惠政策要繼續保留。（2）適當擴大新辦企業定期減免稅的適用范圍，不要僅限于部分第三產業，對生產領域、流通領域的新辦企業也可給予定期減免稅優惠，尤其要對以農產品為主要原料的新辦加工型企業和以農產品販銷為主的新辦商業企業延長減免期。（3）允許中小企業實行加速折舊，并在所得稅前扣除，對中小企業用稅后利潤進行再投資的，給予一定比例的退稅支持，且對其投資凈損失可從應納所得稅額中扣除。（4）中小企業用于技術研究和開發的投入，允許按實際支出在繳納企業所得稅前列支，對當年研究與開發費用支出超過上年實際支出的部分，給予其投資額20%的企業所得稅抵免；對轉讓先進技術所支付的特許權使用費、技術援助費、研究開發費，對投資者提供技術的收入可減征或免征所得稅。（5）允許個人獨資和合伙中小企業在企業所得稅和個人所得稅之間進行選擇，選擇前者的企業應稅所得，只納企業所得稅，不納個人所得稅；選擇后者的企業不納企業所得稅，而股東應得份額并入股東個人所得中，繳納個人所得稅，避免重復課稅。
（二）調整和完善增值稅，消除稅收的歧視行為
首先，要盡快總結試點地區的經驗，逐步推進增值稅轉型。這對消除重復征稅，促進資本有機構成的提高和高新技術產業的發展都極為有利。其次，取消增值稅一般納稅人認定的應稅銷售額標準。企業不分大小，只要有固定的經營場所、財務制度健全、能夠提供準確的會計核算資料，遵守增值稅專用發票管理制度，沒有偷稅行為，都可按一般納稅人對待。再次，進一步調低小規模納稅人的征收率。最后，全面提高小規模納稅人的起征點。
（三）改革所得稅政策，減輕中小企業的稅收負擔
首先，盡快合并現行內資、外資兩套企業所得稅制，統一稅法，降低稅率，特別是要降低中小企業的稅率。對中小企業應繼續實行優惠稅率，并提高適用優惠稅率的所得額限額標準，以擴大優惠面。具體設想是：年應納稅所得額在50萬元（含50萬元）以下至10萬元的中小企業，適用18%的優惠稅率；年應稅所得額在10萬元（含10萬元）以下的中小企業，適用10%的優惠稅率。其次，放寬并規范稅前費用列支標準。改革的重點是：取消“計稅工資”規定，改按企業實際支付的工資金額稅前列支；取消對公益性、救濟性捐贈的限額，準予稅前列支；取消只準按國家銀行貸款利率標準列支利息的限制，對不違反現行法規的融資利息支出，都應準予按實稅前列支；取消技術開發費稅前列支只限于國有、集體企業的限制，其他形式的中小企業也應享受同等待遇；縮短固定資產折舊年限，提高折舊率，以加快中小企業的設備更新和技術改造。
