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關鍵詞：戰略；企業戰略管理；戰略管理會計
一、前言
自從美國學者安索夫于1976年在《從戰略計劃走向戰略管理》一書中首次提出“戰略管理”以來，戰略管理就日漸成為理論與實踐研究的新熱點，相應地，戰略管理會計的研究也逐漸引起了各方面的注意。由于人們對戰略管理會計的認識尚處于初始階段，對其研究尚不系統，尤其對戰略管理會計的內涵及其特征還沒有形成統一的認識。戰略管理會計的涵義及其具有主要特征給予重點關注。
二、戰略管理會計涵義
正因為管理由傳統的僅注重內部管理，發展到現在的既重視內部又重視外部的戰略管理，管理所需要的信息范圍必須加以擴展，這就要求管理會計具有戰略思維，從組織的戰略制定、戰略實施到戰略評價的整個過程都要注意內外環境的影響，平衡長期目標與年度目標、長期收益與短期收益，以實現企業的任務。
（一） 西方學者關于戰略管理會計涵義的界定
早在1981年西蒙（Simmonds）在其論文《戰略管理會計》中最早提出戰略管理會計的概念，認為戰略管理會計是“用于構建與監督企業戰略的有關企業及競爭對手的管理會計的提供與分析”。1988年，Bromwich在《管理會計的定義與范圍：從管理角度的認識》一文中闡述了自己對戰略管理會計的觀點，推進了對戰略管理會計的研究。Bromwich認定戰略管理會計是管理會計的發展而不是分支，是未來處在高級管理崗位的管理會計人員所必須掌握的。
（二）我國學者關于戰略管理會計的認識
余緒纓教授認為，戰略管理會計是現代管理會計系統中的一個新領域，它從戰略的高度圍繞本企業顧客和競爭對手組成的戰略三角，既提供顧客和競爭對手具有戰略相關性的外向型信息，也對本企業的內部信息進行戰略審視，幫助企業的領導者知己知彼，進行高屋建瓴式的戰略思考進而據以進行競爭戰略制定和實施。而王化成和楊景巖教授認為：戰略管理會計是以企業價值最大化為目標運用靈活多樣的方法，收集、加工、整理與企業戰略管理相關的各種信息，并據此來幫助管理當局確立戰略目標進行戰略規劃、評價戰略規劃業績的一個管理會計分支。
對比以上中西方學者關于戰略管理會計的論述，他們都認為戰略管理會計要為企業的戰略管理服務，它是一個信息支持系統，一般具有整體性、長遠性、根本性、外部性等特點。筆者認為戰略管理會計是為企業戰略管理服務的管理會計信息系統，它以實現企業價值最大化為目標，綜合運用靈活多樣的手段和方法，搜集、加工、整理企業內外部于企業戰略管理相關的各種財務與非財務性信息，并據此來幫助管理當局進行戰略制定、戰略實施和戰略評價，以維持和發展企業持久的競爭優勢。
三、戰略管理會計的主要特征
普遍認為戰略管理會計具有外向性、整體性、長遠性、靈活性等特點，筆者認為戰略管理會計應具有以下特點：
（一） 戰略管理會計超越了一個會計主體范圍，具有明顯的外向性
戰略管理成功的企業就是要創造和保持持久的相對競爭優勢。戰略管理會計跳出了單一企業這一狹小的空間范圍，將視野更多地投向影響企業的外部環境，它更加重視企業與市場的關系，考慮到市場的客戶需求及競爭者實力，提供了超越企業本身的更廣泛、更有用的信息。其中，有關競爭對手的信息對企業保持競爭優勢至關重要。因此，戰略管理會計特別強調各類相對指標或比較指標的計算和分析，如相對價格、相對成本、相對現金流量以及相對市場份額等，使企業管理者做到知己知彼，采取相應的措施，保持企業長久的競爭優勢。
（二） 戰略管理會計將視角擴大到企業整體，具有整體性的特點
戰略管理是制定、實施和評估各部門決策的循環過程，要從整體上把握其過程，即要合理制定戰略目標，又要求企業管理的各個環節密切合作，以保證目標實現。這種整體觀念有利于增強企業內部的協調運作，增強內部組織間的目標一致，減少內部職能失調，這種發展趨勢使管理會計系統更多地融入企業的生產經營活動全過程，具有更多的非財務性質。
（三）戰略管理會計具有長期性的特點
對于戰略管理會計而言，企業環境的某些因素的變化以及企業某些政策的實施，雖然目前看不出它的良好收益，只要它對企業的戰略目標的實現有益，對企業的長期發展有益就可以選擇它；反之，一項政策或者措施僅對提高企業的短期利潤有幫助，而對企業的長期發展無益甚至不利于戰略目標的實現，我們就可以不選擇它。當企業的某些政策或者措施出現沖突時，要按照短期利益服從長期利益、短期發展服從長期發展的原則處理。
（四）戰略管理會計具有靈活性、應變性的特點
企業所處的內外部環境復雜多變，這就要求企業根據內外環境的變化及時調整企業的戰略以適應環境的變化。相應地戰略管理會計也要采取靈活多樣的方法體系，不僅有財務指標的預決策方法還吸收了諸如環境分析法、競爭對手分析法、生命周期分析法、價值鏈分析法、成本動因分析法、目標成本法、平衡記分卡等科學的方法，從而為戰略管理提供更為廣泛和有效的信息。
由戰略管理會計的諸多特點可以看出，戰略管理會計的形成和發展必然會大大擴展管理會計師的職能。管理會計師要轉變為跨專業的具有廣博知識和深入洞察力的“管理顧問”，在企業戰略決策的制定及其貫徹執行過程中，以其高智慧的謀略，為企業提供智力和信息支持，為促進企業保持長期的競爭優勢服務。
參考文獻：
[1]王文清、甘永生主編：《管理會計》,清華大學出版社2007年版.
[2] 余緒纓.企業戰略管理與戰略管理會計基本理論問題[J].財務與會計,1999,(8).
關鍵詞：慣例；會計慣例；會計原則委員會
一、慣例
慣例是兩人或多人之間博弈的協調工具。如果通過直接交流來進行協調比較困難，所付出的代價較高或不可能，那么通過慣例來進行協調就可能對社會較有利。例如，假設存在以下兩人博弈：
列選手
左右
行選手頂（3，3）（2，2）
底（2，2）（3，3）
每一名選手都必須從兩種可能的運動中選出一種。在每一個組合中，第一個數字是行選手的結局，第二個數字是列選手的結局。如果行選手選擇頂，那么列選手最后是選左；如果列選手選擇了左，則行選手最好是選擇頂。既然選手頂行和左列彼此都是最佳選擇，那么這個組合就構成了博弈中一個納什均衡。同理，底右也是一個納什均衡；頂右和底左都不是納什均衡。
一種行為要具備成為慣例的可能，須滿足以下一些條件：首先，這一行為應該是周期性發生的，而不是偶然發生的。其次，慣例必須是大家普遍接受的行為。不僅每個人要按照這一方式發生行為，而且其他人也要按照這一方式發生這種行為。再次，按照慣例發生行為對每個人都有益處，不能只是少數人獲益。
二、會計慣例
戴維森、斯蒂克尼和維爾認為會計慣例是廣義的，作為會計方法不需要經過官方批準。相反，經過官方批準的會計方法應稱之為會計原則，由此，在會計慣例與會計原則之間就建立了一種互不相容的關系。
然而，會計原則委員會卻認為會計慣例是狹義的。1971年，該委員會從一組被稱為“財務會計的基本特征”中，列舉了一些經常被寫作人員引用的項目，例如，會計主體、持續經營、貨幣單位、會計分期等。實際上，會計原則委員會將所有的會計實務都定義成了會計慣例。然而，“普遍適用的會計原則”中包含了6個“計量原則”和3個“修訂慣例”：穩健主義、強調收益的重要性和在會計的整個過程中運用職業判斷。這些會計慣例被大量應用，紛繁而來，使得廣大讀者群體無所適從。
會計慣例是在會計實務中經過長期實踐而形成的習慣做法，它不違背會計政策原則，又可以減少會計核算工作量，所以它被越來越多的人認可和采用，人們接受某一會計慣例以后，一般不愿去輕易改變，因為改變會增加麻煩，改變或舍棄會計慣例會對使用主體產生新的搜尋成本和調整成本。所以，只要外部環境沒有發生根本變化，使用主體出于利害關系考慮，一般不會輕易改變前述做法，仍將繼續保持目前的會計慣例。
一、管理會計方法在西方是否“沒有得到普遍應用”?
《楊文》寫道:1980年便取得“國外的資料,知道美國的企業中應用成本會計的比例…大約是10%吧,很懷疑這個數字是不是可靠。1985年…參觀柏克萊附近一家惠普公司的工廠。…他們介紹情況時說,他們沒有采用標準成本。如果不是我親自聽到,我是不會相信的。那時回憶起上述10%的數據,覺得可信了”,按照《楊文》的思路,“管理會計是成本會計的發展,是以成本會計為基礎,”而成本會計在美國只有10%的企業應用,那么管理會計(方法)在西方自然“沒有得到普遍應用”。我們認為,這里首先要澄清兩個問題:
(一)何謂“管理會計方法”《楊文》認為:管理會計方法是指“成本會計…加上一些決策、預算和部門業績考核方法,”或者指“計算成本、編制標準成本”,“責任會計”以及“經濟學家和統計學家們早就提出來的…概念和模式”。應該說,這種概括比較完整。這里擬將討論的就是這些管理會計方法。
(二)詞組“普遍應用”中“普遍”一詞含義是什么 我們認為,“普遍”一詞應該定量。按照最簡單且又最嚴格的方法,“普遍應該等于100%”,即100%的管理會計方法應用于100%的企業,才可稱之為“普遍”。在這個意義上,管理會計方法無論在美國還是在中國都不可能達到普遍應用的程度,相關的討論則是毫無意義的,按照另外一種符合常識但較為粗略的方法,“普遍小于100%但大于50%”。這種定量方法可以為人們“普遍”接受。它表明:不是“全部方法”用于“所有企業”、而是“部分方法”用于“部分企業”就是“普遍”,進言之,一種管理會計方法在一家或多家(最多可達49%)企業中沒有應用,并不能說明這種方法未被普遍使用;相反,一種管理會計方法在一家或多家(不超過50%)企業中應用也不能說明這種方法已經被普遍應用。在這個意義上,《楊文》依據美國惠普的一家工廠沒有使用標準成本就相信成本會計、進而管理會計方法在西方沒有得到普遍應用,似失之于嚴謹。
一般說來,管理管理會計方法在西方是否得到普遍應用對我們來說并不重要。因為對于特定管理會計方法來說,無論它在西方企業應用的情況如何,只要對我國企業有用,我們便用;對一個企業有用,我們就用于一個企業,諸如此類。但問題并非如此之簡單。人們在討論管理會計方法在西方應用的普遍程度時,總是帶有傾向性。試圖為管理會計方法在我國應用找一個參照系,即某種方法在西方普遍采用,我們也可以普遍采用;反之,亦反。這在我國流行的管理會計教科書中表現的尤其明顯,其中幾乎沒有中國自己的東西。
那么,管理會計方法在西方究竟應用得怎么樣呢?我們有幸存有《楊文》提到的斯坦福大學Horngren等三位教授合著的那本《成本會計:以管理為重點》(1997年,英文第9版)。該書26章,合成7個部分,即成本會計基礎,計劃與控制工具,用于決策的成本信息,成本分配與收益,質量控制與適時制,資本預算,管理控制系統。按照中國大陸學者的看法,這無異于一本管理會計。該書一個突出特點是穿25項關于成本會計在公司應用情況的調研(Surveys of Company Practice)結果。 它們與《楊文》的判斷大相徑庭。茲摘引“制造業標準成本應用普遍程度”的調研結果如下:
國 別 被調查企業中使用標準成本的企業所占% 美 國
愛爾蘭
英 國
瑞 典
日 本 86
84
76
73
65 注:表中數據都是經嚴格調研取得,大多發現在美國《管理會計》雜志。
二、成本會計有沒有用?
《楊文》寫道:“成本會計…在中國則和社會主義計劃經濟的實施密切聯系在一起。在資本主義經濟下,成本會計的實行是很有限的。”隨著中國計劃經濟過渡到市場經濟,“是不是一部分國有企業連成本計算也被廢除了呢?不是不可能。‘抓大放小’,小企業產權發生變化,還需要不需要有成本會計,是由企業管理者決定的。在美國,絕大部分企業不是也不計算成本嗎?”。我們認為,這些觀點是大大值得商榷的。
(一)成本會計有沒有姓“資”性“社”問題答案應該是否定的。因為成本會計最初是伴隨著工業革命從而資本主義的興起在英國產生,后來被美國人發揚光大。現代成本會計已經是包括中國在內的世界各國理論工作者和實際工作者共同智慧的結晶。英美的資本家與中國國有企業使用的成本會計在基本原理上是相同的。當然,這并不是說中國成本會計與英美成本會計沒有差別。事實上,沒有兩個企業的成本會計完全相同。但這種差別不體現社會制度,而是由成本會計本身造成的。此其一;其二,在計劃經濟與市場經濟兩種不同體制中,成本會計的應用與發展,應用的廣度和深度也有差別。這種差別也不體現社會制度,只反映經濟管理體制,其情形與《楊文》的觀點完全相反,即在一般意義上,計劃經濟限制成本會計應用,市場經濟才為成本會計應用提供更為廣闊的前景。道理很簡單:成本會計首先是價值計算。計劃經濟實際上是一種集權型的產品經濟,不承認企業具有獨立的經濟利益。而市場經濟則是一種分權型的商品經濟,講究資本經營,企業追求在本保值、增值,因而企業需要計算成本。大量事實證明:經濟體制改革以前,盡管我們在利用成本開支范圍的確定來調節企業與國家之間的經濟利益關系、在班組核算等方面積累了一定經驗,但總的說來,它與經濟體制改革以來應用與重視成本會計的情境是無法比擬的。
(二)企業管理是否可以決定不用成本會計
答案也應該是否定的。我們認為,所謂“應用”,在這里,首先是指將成本會計教科書中介紹的方法應用于企業管理實務。當然,不可能原樣照搬,總是有所變逐,有所引伸;同時,也不可能將所有方法都直接用于企業管理實務,總是一部分能夠直接應用,而另一部分或者作為能夠直接應用的那些方法的基礎和拓展,或者作為方法使用者的“思維訓練”和“預備知識”,而屬于間接應用。其次,還指在企業管理實務中實際地計算和控制成本,將成本數據用于決策等諸如此類的活動。這就是說,不局限于應用成本會計教科書介紹的方法。大街上推車賣冰棍的老太太,甚至不知道什么是成本會計教科書,但一天過去,她少不了算計一下當天是賠還是賺,因此,她不得不計算成本,應用成本會計。不同的僅僅在于她憑借的是常識和經驗,而不是教科書。
Horngren等三位教授在《成本會計:以管理為重點》中明確提出:“任何企業――無論是街角小賣部還是龐大的跨國公司――其成功有賴于成本會計的原理(Principles)和慣例(Practice)的運用。”這與本文闡述的道理相同。究其原因則在于成本的重要性,具體表現在:
①成本是企業產品或服務定價的依據。
②成本是資產計價、資本保全和盈虧計算的基礎。
③成本作為經濟杠桿,作為收入抵減因素,其"計算口徑"的改變可以調節相關當事人之間的經濟利益分配。
④成本是企業經濟效益的綜合表現。因此,可以作為企業內部各單位成員的業績標準,并最終成為企業計劃與控制、成為企業管理的重要工具。
如此說來,我們真是無法想像企業管理者怎么會決定不用成本會計呢?更何況,企業還要繳納所得稅,不計算成本,沒有詳實的成本資料,國家稅務機關能允許嗎!一言以弊之,企業管理者不可能、也無權決定不需要成本會計。
三、如何評價中外管理會計及其應用?
《楊文》指出“管理會計在中國并不是一件新事。在計劃經濟下,管理會計內容中的成本會計、全面的預算、企業內部考核,在中國已經發展得相當成熟。 當然,叫法不同。… 我們的內部經濟責任制的主要內容之一是與獎勵結合,這個內容在西方一般的教科書中是沒有的。以這一部分內容而言,中國并不存在向西方‘引進’的問題,應該是個互相借鑒的問題。”就責任會計而言“目前可行的西方管理會計方法中,有什么東西邯鋼還沒有做,…寫出‘事業部業績’(嚴格地說,應譯為《公司分部的業績評價與控制》--筆者注)的Solomo ns氏于地下,他一定會覺得需要把他的那本‘經典著作’好好修改一下,把邯鋼、首鋼的經驗包羅進去。”
1.1戰略管理會計的涵義
第一，是將管理會計定義為運用合適的技術和概念來處理某個主題的過去、未來的相關數據來幫助管理當局制定的適當經濟目標，同時以實現這些目標作出合適的決策為目的；第二，則將其定義為在一個組織內部，對管理當局用于計劃、評價及控制的信息進行確認、計量、分析和報告的過程。戰略管理會計的定義為用于構建與企業間可持續競爭優勢的戰略有關信息提供與分析。也有人認為戰略管理會計是為了強調比較重大的戰略問題以及企業內部管理層所關注的那種管理會計方法，通過運用財務的信息來發展具有遠見的戰略，以圖取得持久的競爭優勢。
1.2戰略管理會計的作用
戰略管理會計是為企業戰略管理服務的管理會計，能夠通過對環境的審視、對競爭者的分析以及能以戰略的眼光看待其內部的信息，它的戰略方法和手段具有較為廣闊的發展空間。同時還可以為企業的財務戰略提供一些會計信息和技術支持。
2戰略管理會計應用于我國證券公司的必要性
資本市場的動蕩給我國證券公司的發展帶來了曙光，證券公司的收益來源主要是證券經紀業務，而我國的資本市場卻又陷入低迷的階段，有很大一部分的投資者均損失慘重，這嚴重打擊了一些投資者的投資熱情。當投資者的熱情開始較低，那么開戶者也將大大減少，直接導致證券公司的經濟業務的收入大幅度的降低，給證券公司帶來了巨大的風險，稍有不慎，就會損失慘重。所以，目前我國的證券公司需要引進全新的管理制度和方法，對企業的內外部環境進行客觀分析，結合自身的劣勢情況來制定明確戰略。但由于我國證券公司的管理中仍然存在著大量問題，第一，業務的內部結構不夠完善，對于行情的依賴程度很大，忽視了企業自身的長遠發展，使證券公司的業務發展變得極其緩慢；第二，有些證券公司的內部控制松散，管理人員經不住市場誘惑，導致其自身理念產生很大變化，采取不正當的競爭方式；第三，對于員工工作的評估體系不夠完善，業績不突出，公司無法及時了解到下面的經營狀況，導致公司很容易做出錯誤的決策。所以，必須要對證券公司進行改革，最好是用戰略管理會計的方法來管理公司的發展，最好是制定一個整體的戰略規劃，這有利于保持公司的穩定收益，同時能夠加強公司對于內部的有利控制，因此，將戰略管理會計應用于我國證券公司是必然的選擇。
3證券公司應用戰略管理會計的措施
3.1整頓內部結構，為戰略管理會計的實施打好基礎
公司內部理論框架的構建是戰略管理會計實施的基礎，所以對于戰略管理會計的實施應對結合公司的實際情況，認識公司本身優劣勢，然后將戰略管理會計慢慢應用到證券公司的管理以及金融業的發展上，深刻的把握戰略管理會計的涵義和內容，將其所包含的理念與證券公司的實際發展理念結合在一起，建立起一套完善和健全的理論管理體系，提高公司的管理水平，真正的打造出獨具特色的戰略管理會計方法。
3.2營造管理環境，樹立戰略管理意識
受到國際形勢的影響，戰略管理會計非常適合我國證券公司的引用和發展，其發展前景日益廣闊。不過，在公司的運用和推廣過程中，應對為戰略管理會計的運行構建出一個適宜的管理環境，打造出一個良好的管理氛圍，這樣有利于戰略管理會計理念的運行和傳播。另外，還應當使公司內部的員工樹立起戰略管理意識，引導員工改善傳統的工作理念，積極促進各個部門間配合，將大膽創新的意識植入到員工的心中，使戰略管理會計及其管理的理念轉變為公司專門的管理體制。
3.3加大人才的培養力度，建立完善的戰略管理體系
優秀的戰略會計人才能夠在提供技術支持的同時，還能引進先進的發展管理理念，所以證券公司應該采取不同的方法引進和培養一批高素質的戰略管理會計人才。同時，企業還應以戰略的眼光縱觀全局，轉變其自身的傳統觀念，積極探索出一套適合證券公司長遠發展的戰略管理體系，結合公司的實際，將其完善，并認真加以實施，這樣就能充分的發揮戰略管理會計的作用，從而促進證券公司的良性發展。
4結語
【關鍵詞】管理會計，涵義，會計人員，財務會計，會計核算
一、管理會計的涵義
筆者通過會計專業的理論學習和掌握認為：管理會計的概念可以從廣大和狹義兩個方面去理解。廣義的管理會計是指用于概括現代企業會計系統中區別于傳統會計，直接體現預測、決策、規劃、控制和責任考核評價等會計管理職能的范疇。管理會計能夠更明顯更集中地體現會計預測企業經營前景，參與經營決策，規劃經營方針，控制經濟活動過程，考核評價責任業績等內在功能和作用。狹義的管理會計，是指加強企業內部經營管理，實現最佳經濟效益為最終目的，以現代企業經濟活動為對象，通過對財務信息的加工和利用，實現企業對生產經營經濟過程的預測、決策、規劃、控制、責任考核的有效管理。管理會計是企業管理的核心部分，它是一種側重于在現代企業內部經營管理中直接發揮作用的會計。管理會計是新興的綜合性邊緣學科，是一個服務于企業內部經營管理的信息系統。在管理會計實施過程中，數量經濟分析、風險分析、數理統計推斷、運籌學、管理工程學、現代決策論、信息論、行為科學以及計算機技術被廣泛的應用，極大的豐富了管理會計的內容。管理會計的基本內容主要包括預測分析、決策分析、全面預算、成本控制和責任會計五個方面。預測分析和決策分析是指在管理會計系統中側重于發揮預測企業經濟前景和實施企業經營決策的最具有能動作用的會計子系統。它的重要作用在整個企業管理中凸顯。
二、實施管理會計，促進企業精細化管理
當前，本溪鋼鐵（集團）建設有限責任公司在確立了企業管理要以財務管理為中心的基礎上，不斷夯實財務管理基礎工作，著力推行管理會計，控制工程成本，加強企業管理。財務會計向管理會計延伸和發展，從而促進企業精細化管理，提升了企業核心競爭力。隨著我國現代化企業制度的建立，傳統的會計工作已經不能夠滿足企業發展的需要，會計的職能開始由單純的財務核算工作轉向管理核算，成為管理會計。管理會計充分利用自身所掌握的企業財務活動狀況，對企業的生產和經營活動進行相應的管理，向企業的決策層提供準確的財務信息，為其決策的科學性提供決策依據，同時對企業的生產和經營活動進行預測和規劃，從而確保企業降低財務風險，提高經濟效益。精細化管理采用信息化以及專業化的管理手段開展管理活動，從而確保特定的服務對象得到最大限度的滿足，改變了傳統管理理念的粗放管理方式，更加注重管理活動中的細節以及微觀的層面，保證了管理活動的高效率和低成本，從而提高企業的經濟效益，確保企業在激烈的市場競爭中得到生存和發展。顧名思義，精細化管理要求企業在管理活動中更加關注細節，將管理活動具體落實到企業生產和經營全過程中的每一環節。精細化管理在企業財務領域的體現就是管理會計，管理會計促進企業精細化管理。要求其在財務核算的時候保持較高的精度，注重每個環節，管理會計在核算的過程中要將每筆賬進行仔細的核算，從而確保自身的職能得到最大程度的發揮。管理會計促進企業實現精細化管理，主要是會計在核算的過程中將賬務盡可能的進行分解、細化，通過詳細的賬務可以對企業的生產和經營狀況有一個很好的了解。管理會計促進企業精細化管理是企業管理精細化的必然要求，應用管理會計加強企業管理勢在必行。
三、管理會計的發展與存在的應用問題
我國對管理會計產生興趣始于20世紀80年代初期。當時我國正處于體制轉軌的初期，國營企業的生產計劃由國家統一確定下達，從管理會計的角度看，國營企業充其量是一個“成本中心”，最多也就是一個“人為利潤中心”。可以說在這個時期，管理會計并未在整個國內會計界引起足夠的重視。20世紀90年代以后，雖然改革開放使企業原有的管理體制發生巨大的變化，但管理會計理論研究并沒有注重這一變化，依然是一味地將管理會計局限在企業內部成本管理上，雖然出現了一些學術上的新動向，如大力推廣國外成功的財會管理經驗，總結我國實踐中的成功做法，并加以推廣等，但這種結合也僅僅局限在具體做法的介紹推廣這一很狹隘的方面。
進入21世紀以來，管理會計在我國企業應用上呈現出以下特點：在管理會計中應用最多的方法為財務分析、本量利分析、固定資產投資決策方法等，大多數企業的信息系統依然是為財務會計而非管理會計設計的。管理會計部分理論上完美的方法，譬如成本差異分析等，由于在理論的模型設計上過于簡化，與實踐脫節，所以并不適用。在資產回報評價中，雖然有較為先進的指標體系，但多半是出于形式上的需要，企業本身并沒有采用新的指標體系的原動力；企業內部高管未對管理會計給予足夠的重視和支持。管理會計是運用適當的觀念和技術來處理企業預測性的經濟資料，以達到預期經濟效益，參與經濟決策，規劃經營目標，控制經營過程，考評經營業績的目的。這決定了管理會計在企業中具有重要的戰略地位。但由于各種原因，目前管理會計只是在部分地區、企業零星分散應用，未形成一整套真正意義上的管理會計應用體系，從應用效果而言，并沒有真正達到改善企業管理的目的。存在著許多問題亟待探討、研究和解決。
四、澄清財務會計與管理會計聯系與區別
筆者認為：企業在應用管理會計過程中，要澄清財務會計與管理會計的區別與聯系，這有利于管理會計的應用。一是財務會計與管理會計的區別。首先，會計主體不同。管理會計主要以企業內部各層次的責任單位為主體，更為突出以人為中心的行為管理，同時兼顧企業主體。而財務會計往往以整個企業為工作主體。管理會計責任主體更具體。其次，基本職能不同。管理會計作為企業會計的內部管理系統，其工作側重點主要為企業內部管理服務。不受財務會計“公認會計原則”的限制和約束，適用的方法靈活多樣，從企業經營管理的角度來獲取數據，為責任主體制訂工作目標，控制責任主體的行為。注重管理過程、結果對企業內部各方面人員在心理和行為方面的影響，按照企業經營目標而努力工作，起到企業向導功能，主要履行預測、決策、規劃、控制和考核的職能，屬于“經營型會計”。財務會計工作的側重點在于為企業外界利害關系集團提供會計信息服務，方法和程序是固定的，采用統一的財務會計制度和準則，主要為股東、債權債務人、政府主管部門，履行反（上接24頁）映、報告企業經營成果。再次，信息特征不同。管理會計信息跨越過去、現在和未來三個時態；而財務會計信息則大多為過去時態。最后，財務會計在對外公開提供信息時，其載體是具有固定格式和報告日期的財務報表。管理會計在向企業內部管理部門提供定量信息時，除了價值單位外，還經常使用非價值單位。二是財務會計與管理會計的聯系。首先，管理會計與財務會計源于同一母體，共同構成了現代企業會計系統的有機整體。兩者相互依存、相互制約、相互補充。其次，最終目標相同。管理會計與財務會計所處的工作環境相同，共同為實現企業管理目標和經營目標服務。再次，相互分享部分信息。管理會計所需的許多資料來源于財務會計系統，其主要工作內容是對財務會計信息進行加工和再利用，因而受到財務會計工作質量的約束。最后，管理會計信息有時也使用一些與財務會計并不相同的方法來記錄、分析和預測企業的經營狀況。澄清財務會計與管理會計的區別與聯系，旨在推進財務會計向管理會計轉變。
五、企業管理會計的應用
關鍵詞：財務管理；管理會計；差異；聯系
財務管理和管理會計是現代會計學科發展的重要組成部分，二者的發展具有十分重要的意義。企業經濟是21世紀經濟發展的支柱，而財務管理和會計管理是企業經濟發展的核心，只有對他們進行更深入的研究，了解兩者的區別與聯系，并發現在社會中兩者存在的缺陷，理順財務管理和管理會計的復雜關系，使二者交叉重復的部分清晰化，才能為企業經濟和我國經濟的發展做出貢獻。
一、財務管理與管理會計的涵義
1.財務管理的涵義
財務管理在理論上屬于企業管理，是企業管理幾大重要分支之一。它是建立在企業宏觀整體目標的基礎之上，根據有關法律法規和財務管理制度，對企業運行中的現金流量、對有關資產的購置、各股東利潤的分配以及在經營之初資金的籌備等進行管理工作。財務管理有著自己獨特的理論構架，包括現代資產組合理論期權定價理論、資本結構理論、以及信息不對稱理論。還包括麥克林和詹森提出的理論以及砝碼貢獻的有效市場假說。財務管理工作即是以這些理論為借鑒，進行企業中有關的財務管理活動，對財務關系予以經濟上有序的管理，即屬于一種經濟管理工作。
2.管理會計的涵義
管理會計是企業在完成預定理想指標前進行再計量、確認、翻譯、傳遞信息的過程。其宏觀定義是：在最大限度提高企業效益的目的下，對企業內部整體資金（包括企業現有及未來即有的資金）進行操作，以企業高層管理人員做出的經營管理決策為科學依據，依附于組織管理者需求進行的經濟管理手段，也可以叫做內部報告會計。管理會計主要分為控制系統和成本會計兩大板塊，同財務管理相同，也是企業管理的重要組成部分。其實質是高級管理人員的需求，焦點突出在企業內部的管理人員而非企業之外客戶涉及者。
二、財務管理與管理會計的聯系
《管理會計：財務管理入門》作為最早的管理會計專著，其中指出了管理會計的出現是財務管理的進一步拓展，而并非作為一門獨立的學科，兩者之間是密不可分的。
首先，兩者的作用對象性質相同，兩者的研究對象都是企業發展過程中資金的周轉和循環，于抽象的價值形態中進行管理工作。在企業的生產活動中，實現使用價值和創造價值是其最根本的目標，而貨幣作為價值實現的直接表現形式，在商品經濟這個大社會中有著十分重要的意義。21世紀的市場中，貨幣形式與實物形式是各種經濟生產活動順利發展的主體。而這里的貨幣既包括傳統意義上RMB或者dollar等宏觀意義上的現金，也包括固定資產、原材料、生產資源以及成品半成品等形式。這些不同的形式都是為了衡量物品的價值，在宏觀意義上是相同的概念。而商品經濟的生產也就是價值運動，貨幣是價值運動的直接體現，也可以說商品經濟的實質即是貨幣運動，亦可稱為資金運動。資金運動形象完整的涵蓋了靜態價值系統和動態價值系統的所有活動，即包括了商品經濟運動的所有內容，成為企業生產經營的代表。而作為生產過程中觀念和控制總結的會計，也始終存在于整個資金運動過程中，成為企業經濟發展的樞紐。管理會計和財務管理作為財務會計的兩大主體，作用于同一系統中的相同對象即資金，兩者是密不可分的。
其次，財務管理與管理會計是企業內部與外界交流溝通的樞紐。管理會計的主要工作是向外界相關人員如投資者和債權人提供相關的會計信息，而財務管理也是從企業內部資金運轉狀況出發，與外界市場經濟運行情況結合，為企業的經濟發展服務。
第三，財務的基礎是會計，財務管理工作順利進行的前提是會計提供相關準確的財務信息，在財務管理過程中，會計隨時跟蹤其財務活動，采集相應的信息，繼續為財務管理工作服務。信息作為管理會計與財務管理的橋梁，將二者緊密的連接起來。
三、財務管理與管理會計的區別
作為財務會計的兩大分支，財務管理與管理會計當然也存在著明顯的差異。
首先，兩者雖然作用的特定對象都是資金，但操作手段以及目的不同。財務管理是以資金的管理為主要內容，其工作重心是操作資金以最小的價值實現利益的最大化，使資金的運用具有高效性。其主要手段是通過對財務機構的管理，財務制度的制定，財務人員的分配以及企業內部管理資產的購置和資金的籌集、分配等，工作，使有關部門進行財務控制、風險預測、組織決策等方法來達到財務管理的目的。財務管理工作把外界市場運行考慮在內，在充分了解企業本身實際情況的基礎上，為企業尋求有效地資金處理途徑，使企業的利益和股東的利益通過進行對財務的管理工作達到最大化。而管理會計作為一個比較綜合的信息系統，其工作的主要內容不僅包括資金的高效利用，還包括對人物資源進行最佳配置，例如進行激勵機制管理，通過對業績評價、責任會計、會計控制達到對人才的成功管理，使人和物高效搭配，最終實現其最高價值。管理會計的主要操作手段是進行四大分析：預測分析、控制分析、決策分析和評價分析；對資金的操作包括資金的籌集、資金的運用、資金的消耗、資金的分配以及資金的回饋，是一種為財務管理提供價值的信息系統。
其次，財務管理和管理會計的使用方法不同，財務管理可以使用靈活多變的方法，受少量條款的約束，而管理會計就不同，其方法基本是嚴謹固定的。其實現需要受企業會計制度、具體會計準則和企業會計準則的約束，然后通過編制會計分錄、設置賬戶、填制會計憑證等進行管理和核算工作，其使用方法比較呆板。
四、財務管理與管理會計的區分建議
管理會計和財務管理的內容交叉重疊。為了財會領域的發展，相關工作人員不斷地進行研究擴展工作，以至于兩門學科無法完全分開。現在，在管理會計領域，其研究人員主要以加強內部管理為基本內容，在領域擴展中，其部分內容也涉及到財務管理方面，致使與財務管理交叉重疊。除此之外，由于管理會計與財務管理本身有部分類似的內容，在此基礎之上，由于相關人員可能同時采取相同的手段，例如在所有者權益、負債、涵蓋資產、費用、收入等方面，兩者沒有明顯的界限，這就導致二者之間交叉重復，無法使企業的運作達到做高效率。為此，采取一些必要措施來調整兩者之間的關系是十分必要的。
財務管理的目的雖然是加強對資金的管理，但是在其工作過程中，財務的決策規劃、預測以及控制分析和考評工作也是必不可少的。據相關資料統計，若采取一定手段協調財務管理和管理會計工作的進行，基本上可以將兩者分開，使相關人員能夠更快捷，更高效的對財務管理領域和管理會計方面進行操作。其中財務管理包括現金預算、投資決策、預計資產負債表、資金時間價值、經營杠桿、資本成本、專門決策預算、預計現金流量表、預測資金需求量；管理會計包括：預計利潤表、利潤預測、銷售預測、短期決策、存貨、經濟批量等。這樣將管理會計和財務管理的范疇明確之后，兩者之間的交叉重復問題就相對容易避免。
五、結論
在全球經濟危機下，新一輪的競爭已經開始。只有將企業管理的核心財務管理與管理會計的關系深度分析，妥善處理。才能使企業不被歷史淘汰。本文通過發掘財務管理和管理會計基本含義，發現其異同點，分析了其交叉重復的內容并提出了建設性的解決途徑。在市場經濟秩序進一步規范后，財務管理和管理會計將在企業經濟發展中呈現新的姿態，使企業經濟發展更加欣欣向榮。
參考文獻：
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作者簡介：
摘 要：介紹了管理會計的起源，并對管理會計的涵義、職能進行了簡要闡釋，最后指出其在我國的發展趨勢。
關鍵詞：管理會計；起源；涵義；職能作用
中圖分類號： F23 文獻標識碼：A 文章編號：16723198（2014）17011902
1 管理會計起源
管理會計從傳統的財務會計中脫離出來，起源可追溯到上世紀二十年代。以泰羅的科學原理為基礎，形成了以標準成本和預算控制為主要支柱的早期執行性會計，上世紀四五十年代是管理會計理論的形成時期，1952年提出了“管理會計”這一專有名詞，上世紀七八十年代傳入我國，涉及計劃、考核、控制、決策等職能，用財務會計提供的信息及其它相關資料進行整理、計算對比、分析，使企業各級管理人員能據以對日常發生的一切經濟活動進行規劃與控制。
2 管理會計的涵義、職能作用
2.1 管理會計的涵義
管理會計是指在當代市場經濟條件下，以強化企業內部經營管理、實現最佳經濟效益為最終目的，以現代企業經營活動及其價值表現為對象，通過對財務等信息的深加工和再利用，實現對經濟過程的預測、決策、規劃、控制、責任考核評價等職能的一個會計分支。
管理會計是與傳統的財務會計相獨立的概念，為內部經營管理會計。
2.2 管理會計的職能作用
現代管理會計的職能作用，從財務會計單純的核算擴展到解析過去、控制現在、籌劃未來有機地結合起來。
（1）解析過去：管理會計解析過去主要是對財務會計所提供的資料作進一步的加工、改制和延伸，使之更好地適應籌劃未來和控制現在的需要。
（2）控制現在：管理會計在控制方面的作用是通過一系列的指標體系，及時修正在執行過程中出現的偏差，使企業的經濟活動嚴格按照決策預定的軌道卓有成效地進行。
（3）籌劃未來：預測與決策是籌劃未來的主要形式，現代管理會計在這方面的作用在于：充分利用所掌握的豐富資料，嚴密地進行定量分析，幫助管理部門客觀地掌握情況，從而提高預測與決策的科學性。
現代管理會計解析過去、控制現在、籌劃未來這三方面的職能緊密結合在一起綜合地發揮作用，形成一種綜合性的職能。
管理會計對企業而言作用甚大，其可提供戰略決策信息以及幫助制定商業戰略，從而為經營決策提供信息；可以計量財務和非財務績效并報告給管理層和其他利益相關者；可以幫助制定有效的融資和激勵策略，計劃長期、中期、短期的運營，并確保資源的有效利用；還可以幫助實施公司治理、風險管理和內部控制程序等。
3 財務會計與管理會計區別
（1）主體不同。財務會計往往以整個企業為工作主體；管理會計主要以企業內部各層次的責任單位為主體，更為突出以人為中心的行為管理，同時兼顧企業主體。
（2）基本職能不同。財務會計履行反映、報告企業經營成果和財務狀況的職能，屬于“報賬型會計”；管理會計主要履行預測、決策、規劃、控制和考核的職能，屬于“經營型會計”。
（3）具體工作目標不同。財務會計工作的側重點在于為企業外界利害關系團體或個人提供會計信息服務；管理會計作為企業會計的內部管理系統，其工作側重點主要為企業內部管理服務。
（4）依據不同。財務會計受“公認會計原則”的限制和約束；管理會計則不。
（5）處理方法及程序不同。財務會計核算時往往只需運用簡單的算術方法，遵循固定的會計循環程序；管理會計適用的方法靈活多樣，工作程序性較差。
（6）信息特征不同。①管理會計與財務會計的信息時間特征不同：前者大多為過去時態；后者則跨越過去、現在和未來三個時態。②信息載體不同：財務會計在對外公開提供信息時，其載體是具有固定格式和固定報告日期的財務報表；管理會計大多以沒有統一格式、不固定報告日期和不對外公開的內部報告為其信息載體。③信息屬性不同：財務會計主要向企業外部利益關系集團提供以貨幣為計量單位的信息，并使這些信息滿足全面性、系統性、連續性、綜合性、真實性、準確性、合法性等原則和要求；管理會計在向企業內部管理部門提供定量信息時，除了價值單位外，還經常使用非價值單位，此外還可以根據部分單位的需要，提供定性的、特定的、有選擇的、不強求計算精確的，以及不具有法律效用的信息。
（7）體系的完善程度不同。財務會計工作具有規范性和統一性，體系相對成熟，形成了通用的會計規范和統一的會計模式；管理會計缺乏規范性和統一性，體系尚不健全。
當然，事物之間的差異只是相對的，而不是絕對的，它們作為會計工作的兩個方面是不可能截然分開的。存在區別恰能說明，市場主體信息需求的各異、目標任務的不同和外部經濟環境發展都對管理會計的產生及成長起一定的促進作用。
4 管理會計在我國的發展趨勢
大體說來，我國管理會計的發展方向，應是理論體系逐步完善化、實踐應用靈活化、理論與實際結合緊密化、管理會計在企業管理和財務管理領域的作用明顯化。
4.1 成本計量目的多元化和成本概念結構多維化
隨著我國經濟體制改革的不斷深入，市場經濟體制的建立和健全，企業已成為一個相對獨立的經營實體，企業面臨市場經營、產品開發等經營管理問題，其成本控制、成本考核分析各方面的成本問題越來越多，成本管理的目標也自然發展為融預測、決策、計劃、核算、控制、考核和分析等為一體的多元化體系。為滿足預測、決策和計劃等成本管理要求的計量目的，預計成本分為邊際成本、差量成本、機會成本、固定和變動成本、目標成本等。而為滿足控制、考核和分析等成本管理要求的計量目的，則要求建立正確的計劃成本、標準成本、目標成本、貢任成本等成本計量制度，同時還要求成本計且能獲取企業以前年度成本資料和國內外同類行業的成本資料等。
4.2 作業成本法和目標成本法將成為應用主流
目前理論界對作業成本法和目標成本法已有定論，但尚未形成系統的體系，在實際應用中也僅應用在少數制造行業中。事實上作業成本法同樣適用于非制造行業如金融保險業、商業、醫療衛生業等行業。目前，我國許多企業都是采取多品種、小批量方式生產，以這些企業為試點單位并隨著企業自動化程度提高以及會計和管理人員成本管理觀念及水平的提高，市場的不斷成熟與完善及大范圍推廣運用，形成全國范圍的成本計算和管理方法，這不但能提供相對準確的成本信息，且有利于制訂科學有效的經營決策、投資決策，提高企業競爭能力，增加企業價值，促進我國的經濟發展水平。因此，作業成本法勢必成為我國未來成本管理的核心方法。
4.3 以作業鏈分析為基礎，邁出走向戰略成本管理的第一步價值鏈分析
隨著全球競爭的日益激烈，企業外部環境的急劇變化，我國為了適應這種競爭的需要，戰略管理思想應運而生。目前在現代企業管理中，戰略管理在理論研究上已經取得了豐碩成果，國內外均出版了許多專著和論文。但在實踐運用中，較少涉及戰略成本管理。
從作業管理的實質來看，作業管理的主要目標有兩個：一是從外部顧客的角度出發，盡量通過作業為顧客提供更多價值；二是從企業自身角度出發，盡量從顧客提供的價值來獲得更多的利潤。為此，企業必須通過作業鏈分析，確定增值和非增值的作業；而每一個企業都是在設計、生產、銷售、發運和輔助其產品的過程中進行種種活動的集合，所有這些活動都可以用一個價值鏈來表示。價值鏈不僅包括企業內部各鏈式活動，而且更重要的是，還包括企業外部活動，如與供應商之間的關系，與顧客之間的關系。
4.4 財務和非財務指標的平衡成為管理會計中績效考核的重要手段
長期以來，杜邦評價指標體系在企業尤其是上市公司應用較廣，其中投資報酬率指標已成為引導企業投資、籌資、收益分配的有力工具，因而高投資報酬率也往往成為績效優良的代名詞。隨著企業規模的擴大和部門體系的日益龐雜，報酬率指標呈現出較大的局限性。投資報酬率有時甚至帶來錯誤的信號，可能掩蓋某些部門的實際業績，并使人們注重相對率的計算，忽視對業績進行絕對金額的評價。此外，只注重投資效果，忽略顧客滿意度、產品質量水平、市場占有率等其他方面也是違背績效評價的初衷的。未來管理會計中，人們將從價值鏈分析著手，將財務指標如投資報酬率、剩余收益（或經濟增值額）和顧客滿意度、生產過程質量周期控制，學習和成本等非財務信息相結合，朝著綜合績效考評的方向發展。
