時間：2023-09-01 16:37:12
序論：在您撰寫貨幣資金的主要來源時，參考他人的優秀作品可以開闊視野，小編為您整理的7篇范文，希望這些建議能夠激發您的創作熱情，引導您走向新的創作高度。
從會計計量基礎的權責發生制角度來看，營業收入是貨幣資金的主要來源。因此，對湖北上市公司貨幣資金使用效率分析，可從貨幣資金留存比率的分析得出結論。其計算公式為：貨幣資金留存比率=全年平均貨幣資金年度營業收入×100%其中，全年平均貨幣資金數額采用季度數據的平均值。本文按照以下標準選取樣本公司：(1)在湖北注冊，經中國證監會批準發行股票的上市公司；(2)2007年1月1日之前首發上市；(3)剔除銀行、保險、證券類等上市公司。由于該類上市公司因其自身的經營特點會持有大量貨幣資金；(4)剔除ST類上市公司，因為此類上市公司財務狀況出現異常。將湖北上市公司按以上標準篩選后，得到53家樣本公司(本文數據均來源于巨靈金融平臺)。
1.1危機前后湖北上市公司貨幣資金留存比率分析經初步統計，2007~2011年間湖北53家樣本公司的貨幣資金留存比率在25~40%之間，五年均值為30.18%，平均超過2.5%的12倍以上，且該比率低于10%的僅占樣本公司總數的23%左右。顯而易見，湖北上市公司的貨幣資金留存比率較高。在金融危機背景下，貨幣政策偏緊，企業保留一定規模的現金以應對經營周轉所需。尤其當經濟運行面臨諸多不確定因素時，手握現金更是成為不少上市公司的“生存法則”。如果以2008年金融危機爆發為界，將樣本期間分為2007~2008、2009~2011兩個階段，按同一統計口徑，湖北上市公司較之全國及東部發達省份的江蘇顯得更為危機前，湖北上市公司的貨幣資金留存比例略高于江蘇及全國的平均水平；危機后，國內上市公司的貨幣資金留存比例較危機前有一定程度的提高，但湖北的這一比例仍高于江蘇省。
1.2危機前后湖北上市公司貨幣資金來源分析理論上，公司留存的貨幣資金來源無非來源于兩方面：經營收入和籌資流入。根據2007~2011年湖北上市公司數據，通過計算籌資活動現金流入率與經營活動現金流入率得到，公式為：籌資活動現金流入率=籌資活動現金流入額籌資活動現金流入額+經營活動現金流量凈額×100%經營活動現金流入率=經營活動現金流量凈額籌資活動現金流入額+經營活動現金流量凈額×100%經計算，籌資活動現金流入率與經營活動現金流入率。數據表明，湖北上市公司留存的貨幣資金的主要來源不是企業的日常經營活動，而是包括IPO、配股、增發新股以及銀行貸款等在內的外部籌資活動，特別是危機后湖北上市公司的融資沖動更甚。
1.3危機前后湖北上市公司貨幣資金投資效益分析從財務管理的角度出發，企業留存的貨幣資金不外兩個用途：一是用于投資，二是用于分紅。為數據分析起見，引入投資比率與分紅比率來計算其2007~2011年投資和分紅各占留存貨幣資金的比重。經計算，在湖北上市公司留存的貨幣資金中，用于投資的部分大約是分紅部分的14倍左右，尤其在危機影響較嚴重的2011年表現得較為突出，達90倍以上，表明湖北上市公司亦存在重投資、輕股東回報的現象。如果一個公司已有一定規模的經營現金留存，再進行較大規模的籌資，并將絕大部分現金用作投資而非分紅，即以“留存—籌資—投資”的程式來經營現金也并一定表明該公司的經營模式不合理。我們知道，當投資回報率低于貸款利率時，則認為該投資是完全失敗的。因此，計算上市公司的投資回報率能說明這一問題。從財務管理角度看，投資回報率指上市公司新增投資所創造的利潤與其投資額之間的比率，反映上市公司的投資能力。公式如下：投資回報率=扣除調整后的凈營業利潤投入資本×100%通過計算可以得出，2007-2011年湖北樣本上市公司的投資資本回報率依次為3.27%、2.76%、4.93%、2.09%、2.46%。平均值為3.08%。計算表明，危機前后湖北上市公司的投資資本回報率總體來看差異不大，在3%左右徘徊，且5%以下的比率較高，約占65%左右。相比之下，同期銀行的一年期貸款利率在5.31%~7.47%之間，也就是說湖北大部分上市公司在這一期間的投資資本回報率還不及一年期銀行貸款利率高。如果把投資資本回報率為負數的ST公司加進來，投資資本回報率低的上市公司所占比率會更高。從以上分析不難看出，湖北上市公司的現金管理方式及其后果是:囤積現金，輕視對股東的分紅回報，樂衷于投資，大多數公司的投資回報率不及銀行貸款利率。
2湖北上市公司貨幣資金使用效率低的原因
（1）金融危機對湖北上市公司的沖擊。在金融危機的影響下，出口型行業及相關配套企業受到重創，這些企業的連鎖反應最終會導致國內需求萎縮，相關資產的價格下降，需求不振，對出口型、資源類上市公司業績帶來重大不利影響。武鋼股份是湖北省上市的大型企業，根據其公布2009年年報，公司全年實現主營業務收入537.14億元，較上年同期降26.76%；實現歸屬于母公司所有者的凈利潤為15.15億元，同比降70.77%，主營業務收入減少主要是由于銷售價格降低，鋼鐵產品銷量減少；主營業務成本降低主要是由于各原燃料價格降低，鋼鐵產品銷量減少。為應對產品銷售萎縮，減少貨幣資金的占用，貨幣資金大量囤積。
（2）緣于政績情節的融資沖動。湖北是我國主要的老工業基地之一，大部分上市公司都是由老國有企業改制而來，歷史包袱沉重，這些“老牌”上市公司由原集團公司控股，集團公司和上市公司之間管理者交叉任職的情況較突出，使得上市公司的大股東或管理層實際控制企業的生產經營活動，公司經營管理不是以增加公司價值和股東回報為主要目標，而是以增加控股股東或管理者控制的資源、做大公司規模、顯示政績等為目標。同時，受全球經濟不景氣、國內經濟增長放緩因素影響，上市公司業績大幅下降，這些公司對資金需求量急速上升，只能通過資本市場尋求資金“解渴”，湖北上市公司也不例外。
（3）上市公司的產業分布畸型，投資渠道有限。湖北上市公司主要集中在化工塑料、機械儀表、紡織和商業行業。近年來隨著我國市場經濟的快速發展，經濟內部產業結構發生了很大變化，高科技產業、通訊信息產業、高附加值機械產業、家電制造業獲得了巨大發展；相比之下，傳統的化工塑料、機械儀表、紡織都落入了發展的低谷。加上化工塑料、機械儀表都是資本、技術密集型的產業，湖北因為地理位置的關系，在引進資本、技術上跟不上沿海省份的步伐，由于無好的投資項目及渠道而陷入困境。
（4）上市公司的外部治理弱化。由于我國證券市場是一個“新興+轉軌”的市場，各種制度及運行機制還不完善，外部治理對上市公司發揮影響和制約的作用有限，湖北上市公司在這一方面的教訓更為深刻。
3對策與建議
（1）加速湖北上市公司產業轉型。湖北是國內老工業基地，隨著傳統產業環境的急劇變化、甚至衰退，越來越多的上市公司不得不滯留在衰退產業中忍受煎熬，甚至面臨著生存危機。通過對衰退產業類上市公司的發展史分析，可以得到一個結論：面對產業衰退，資金支持不是萬能的，資本是企業擺脫產業衰退困境的充分條件，不是充要條件。湖北上市公司要在產業創新中實現產業轉型。同時，也要認識到產業創新是一個漸進過程，武鋼股份在國內鋼價波動加劇，鋼鐵產能相對過剩的大背景下，將一部分留存資金投入到非鋼產業中去，希圖規避風險，提高貨幣資金效率，也不失為一種產業創新、轉型的嘗試。
（2）完善上市公司內、外部治理，促進上市公司更加規范運作。要有效提高上市公司貨幣資金使用效率，最重要的舉措之一就是通過相關制度建設，進一步完善上市公司內、外部治理結構，健全上市公司制衡與激勵機制，使上市公司大股東與中小股東及其它利益相關者的利益相一致，只有這樣，才能有效地防止貨幣資金過度留存和低效率使用的問題。
（3）遏制上市公司重圈錢輕分紅現象。近年來股市在急風暴雨般的新股發行中不斷下行，保護中小投資者利益的呼聲不斷高漲。建議證監會制定嚴格的措施和規定，切實落實上市公司再融資與現金分紅掛鉤的制度，督促上市公司對募集的資金規范使用，遏制上市公司“鐵公雞”現象，同時控制新股發行節奏，改革新股發行制度，讓股市恢復公平。
貨幣資金是醫院進行醫療服務活動不可缺少的物質條件，是醫院資金運動的起點和終點。由于貨幣資金是醫院資產中流動性最強、風險最高的一種資產，它的增減變動與醫院醫療活動及藥品與器材供應過程息息相關。因此，要對其加強審計和控制。
一、醫院貨幣資金的審計
（一）醫院內部控制制度的審計
1.審查醫院崗位責任制度。會計、出納、收費員、核算員、稽核員的崗位職責要嚴格劃分清楚，以便互相牽制，嚴密手續，堵塞漏洞。2.審查醫院程序控制制度。經濟業務是否嚴格按照申請、審核、復核、支付的程序辦理貨幣資金業務，重大貨幣資金的支付是否實行集體決策。3.審查醫院的預算控制制度，通過年度預算對醫院的收支進行總體控制，對預算執行情況定期分析、研究。4.是否加強對銀行予留印鑒的管理。財務專用章由專人保管，個人名章由本人或其授權人員保管，嚴禁一人保管支付款項所需的全部印章。
（二）醫院貨幣資金收入業務的審計
醫院日常的貨幣資金主要來源于門診收入、住院收入、其他收入、以及病人預交費、往來款項、財政補助收入及專項資金撥入。收入業務是否正確，要以收入手續是否嚴密為重點。認真審查原始憑證，從貨幣資金的流入點審查，從中發現收入的問題。
1.審查是否嚴格執行國家結算制度的有關規定，應通過銀行結算的業務是否收取了現金。2.審查有無套用結算賬戶現象。如利用醫院的銀行賬戶辦理業務，以現金換取轉賬支票或通過銀行匯款。3.審查有無挪用現金的現象。每天取得的貨幣資金是否設專人核對其準確性，入賬是否及時。4.審查有無采取偷梁換柱的方法，兩次填寫發票，一大一小，從中竊取現金。5.審查有無銷毀收據進行貪污的現象。清查醫院已使用過的收據是否有缺本缺頁的情況；核對是否如數入賬；有無異?，F象，查明原因。6.審查現金或支票送存銀行情況及銀行收賬情況，防止有的單位將收入款不入銀行存款賬，卻掛應收賬款，日后將應收賬款轉為壞賬。有的將正常業務收入取得銀行存款記入往來賬，等到時機成熟，貪污挪用。
（三）醫院貨幣資金支出業務的審查
要做到“四審四看”：一審支付申請，看是否有預算、有合同、有理有據、專款專用；二審支付程序，看審批程序、金額、權限是否正確，審批手續是否完備；三審支付稽核，看稽核工作是否到位；四審支付辦理，重點審核藥品、耗材、設備、基建維修等項目支出，看是否按審批意見和規定程序、途徑辦理，是否及時登記現金和銀行存款日記賬。
1.審查有無違反結算規定，將應通過銀行轉賬結算的經濟業務支付了現金。2.審查有無不按審批程序支付現金現象，如出納人員私自支付現金。3.審查有無單位和個人套取現金的問題，將不屬本單位經濟往來的款項轉到本單位賬戶套取現金。4.審查支付現金的憑證是否符合制度規定，單據是否有涂改、挖補、刮擦等痕跡。5.審查有無虛報冒領，重復支付的現象，如報銷出差補助天數，可用車票往返時間、住宿天數核對。6.審查有無虛構偽造單據、竊取現金的貪污行為。審查購物發票時，一定要注意驗收手續是否齊全。7.審查因公借款是否符合制度規定。8.對銀行存款支出憑證的審查，主要審查醫院簽發的支票及銀行劃撥的款項情況。每一筆銀行存款的重大支出必須事先提出用款申請并經主管人員的審批，支出只能用于事先核準的用途和目的。付款單位是否和發票出據單位的簽章相吻合。
（四）醫院庫存現金審計
清查庫存現金，一般采用盤查法，由被審單位的主管會計和出納員在審計人員的監督下進行盤點。應注意以下事項：
1.清查庫存現金，應采取突擊抽查法進行，以防臨時抵補湊數，搪塞漏洞。2.清點庫存現金時，如發現差錯，要立即查明情況和原因。3.發現白條、不合法憑證抵庫存及賬外“小金庫”時，要認真查明原因及來源和用途；盤點現金時要同時盤點有價證券。
（五）醫院銀行對賬及客戶對賬的審計
每月至少進行一次單位與銀行的對賬。對于未達賬項，要核對銀行調節表，并使未達賬項在下期銀行對賬單中得到證實；對于登賬錯誤，應查明原因，及時予以調整處理。同時單位與客戶之間的對賬，每年至少核對一次，確保貨幣資金支付合理，回收及時、足額。
通過對貨幣資金審計，提出一些貨幣資金控制的方法。
二、貨幣資金的控制制度
（一）制定貨幣資金內部控制目標
1.貨幣資金的安全性。通過良好的內部控制，確保企業貨幣資金安全，預防被盜竊、欺詐和挪用。2.貨幣資金的完整性。即檢查企業收到的貨幣是否已全部入賬，預防私設小金庫等違法行為出現。3.貨幣資金的合法性。即檢查貨幣資金取得、使用是否符合國家財經法規，手續是否齊備。4.貨幣資金的效益性。通過報告本期貨幣資金收入、支出、結存情況，對下期貨幣資金的流入、流量進行預測和推算，合理調度貨幣資金，使其發揮最大的效益。
（二）實行貨幣資金的預算控制
貨幣資金預算提供了控制醫院日常大額貨幣資金流動的主要依據，也是評價醫院對貨幣資金管理成績的考核標準和重要手段。目前大部分醫院都實行了部門預算、國庫集中支付制度，增加了資金運行的透明度。專款專用，從制度上、管理上防止擠占和挪用現象的發生。
（三）實現不相容職務相互分離控制
理順財務管理關系，建立職務分工控制制度，從組織機構設置上確保資金流通安全。建立內部監督制約機制，資金管理人員要實行不相容職務相互分離制度，合理設置收費員、核算員、出納、會計及相關的工作崗位，職責分明、相互制約，確保資金的安全。
對于重要貨幣資金支付業務，應當實行集體決策和審批，并建立責任追究制度，有效防范貨幣資金被貪污、侵占、挪用。
【關鍵詞】審計 控制 醫院 貨幣資金
貨幣資金是醫院進行醫療服務活動不可缺少的物質條件，是醫院資金運動的起點和終點。由于貨幣資金是醫院資產中流動性最強、風險最高的一種資產，它的增減變動與醫院醫療活動及藥品與器材供應過程息息相關。因此，對醫院貨幣資金的審計是整個財務審計過程的重要環節。
一、醫院貨幣資金的審計
（一）醫院內部控制制度審計
1.審查醫院崗位責任制度。會計、出納、收費員、核算員、稽核員的崗位職責要嚴格劃分清楚，以便互相牽制，嚴密手續，堵塞漏洞。
2.審查醫院程序控制制度。經濟業務是否嚴格按照申請、審核、復核、支付的程序辦理貨幣資金業務，重大貨幣資金的支付是否實行集體決策。
3.審查醫院的預算控制制度，通過年度預算對醫院的收支進行總體控制，對預算執行情況定期分析、研究。
4.審查是否加強對銀行予留印鑒的管理。財務專用章由專人保管，個人名章由本人或其授權人員保管，嚴禁一切保管支付款項所需的全部印章。
（二）醫院貨幣資金收入業務的審計
醫院日常的貨幣資金主要來源于門診收入、住院收入、其他收入以及病人預交費、往來款項、財政補助收入及專項資金補助收入。收入業務是否正確，要以收入手續是否嚴密為重點。認真審查原始憑證，從貨幣資金的流入點審查，從中發現收入可能的問題。
1.審查是否嚴格執行國家結算制度的有關規定，通過銀行結算的業務檢查是否收取了現金。
2.審查有無套用結算帳戶現象。如利用醫院的銀行帳戶辦理業務，以現金換取轉帳支票或通過銀行匯款。
3.審查有無挪用現金的現象。每天取得的貨幣資金是否設專人核對其準確性，入帳是否及時。
4.審查有無偷梁換柱的方法，兩次填寫發票，一大一小，從中竊取現金。
5.審查有無銷毀收據進行貪污的現象。清查醫院已使用過的收據是否有缺本缺頁的情況；核對是否如數入賬；有無異?，F象，查明原因。
6.審查先進或支票送存銀行情況及銀行收帳情況，防止將收入款不入銀行存款記入往來帳，日后將應收帳款轉為壞帳，或將正常業務收入取得銀行存款記入往來帳，等到時機成熟，貪污挪用。
（三）醫院貨幣資金支出業務的審查
要做到“四審四看”：一審支付申請，看是否有預算、有合同、有理有據、?？顚Ｓ?；二審支付程序，看審批程序、金額、權限是否正確，審批手續是否完備；三審支付稽核，看稽核工作是否到位；四審支付辦理，重點審核藥品、耗材、設備、基建維修等項目支出，看是否按審批意見和規定程序、途徑辦理，是否及時登記現金和銀行存款日記帳。
1.審查有無違反結算規定，將應通過銀行轉帳結算的經濟業務支付了現金。
2.審查有無不按審批程序支付現金現象，如出納人員私自支付現金。
3.審查有無單位和個人套取現金的問題，將不屬于本單位經濟往來的款項轉到本單位帳戶套取現金。
4.審查支付現金的憑證是否符合制度規定，單據是否有涂改、挖補、刮擦等痕跡。
5.審查有無虛報冒領，重復支付的現象，如報銷出差補助天數，可用車票往返時間、住宿天數核對。
6.審查有無虛構偽造單據、竊取現金的貪污行為。審查購物發票時，一定要注意驗收手續是否齊全。
7.審查因公借款是否符合制度規定。
8.對銀行存款支出憑證的審查，主要審查醫院簽發的支票及銀行劃撥的款項情況。每一筆銀行存款的重大支出必須事先提出用款申請并經主管人員的審批，支出只能用于事先核準的用途和目的。付款單位是否和發票出據單位的簽章相吻合。
（四）醫院庫存現金審計
清查庫存現金，一般采用盤查法，由被審單位的主管會計和出納員在審計人員的監督下進行盤點。審計時應注意以下事項：
1.清查庫存現金，應采取突擊盤查法進行，以防臨時抵補湊數，搪塞漏洞。
2.清點庫存現金時，如發現差錯，要立即查明情況和原因。
3.發現白條、不合法憑證抵庫存及帳外“小金庫”時，要認真查明原因及來源和用途；盤點現金時要同時盤點有價證券。
（五）醫院銀行對帳及客戶對帳的審計
審查醫院是否每月至少進行一次單位與銀行的對帳。對于未達款項，要核對銀行調節表，并使未達帳項在下期銀行對賬單中得到證實；對于登帳錯誤，應查明原因，及時予以調整處理。同時單位與客戶之間的對帳，每年至少核對一次，確保貨幣資金支付合理，回收及時、足額。
二、貨幣資金的控制制度
（一）制定貨幣資金內部控制目標
1.貨幣資金的安全性。通過良好的內部控制，確保醫院貨幣資金安全，預防被盜竊、欺詐和挪用。
2.貨幣資金的完整性。即檢查醫院收到的貨幣是否已全部入賬，預防私設小金庫等違法行為出現。
3.貨幣資金的合法性。即檢查貨幣資金取得、使用是否符合國家財經法規，手續是否齊備。
4.貨幣資金的效益性。通過報告本期貨幣資金收入、支出、結存情況，對下期貨幣資金的流入、流量進行預測和推算，合理調度貨幣資金，使其發揮最大的效益。
（二）實行貨幣資金的預算控制
貨幣資金預算提供了控制醫院日常大額貨幣資金流動的主要依據，也是評價醫院對貨幣資金管理成績的考核標準和重要手段。目前大部分醫院都實行了部門預算，增加了資金運行的透明度。?？顚Ｓ?，從制度上、管理上防止擠占和挪用現象的發生。
（三）實現不相容職務相互分離控制
理順財務管理關系，建立職務分工控制制度，從組織機構設置上確保資金流通安全。建立內部監督制約機制，資金管理人員要實行不相容職務相互分離制度，合理設置收費員、核算員、出納、會計及相關的工作崗位，職責分明、相互制約，確保資金的安全。對于重要貨幣資金支付義務，應當實行集體決策和審批，并建立責任追究制度，有效防范貨幣資金被貪污、侵占、挪用。
（一）醫院內部控制制度審計
1.審查醫院崗位責任制度。會計、出納、收費員、核算員、稽核員的崗位職責要嚴格劃分清楚，以便互相牽制，嚴密手續，堵塞漏洞。
2.審查醫院程序控制制度。經濟業務是否嚴格按照申請、審核、復核、支付的程序辦理貨幣資金業務，重大貨幣資金的支付是否實行集體決策。
3.審查醫院的預算控制制度，通過年度預算對醫院的收支進行總體控制，對預算執行情況定期分析、研究。
4.審查是否加強對銀行予留印鑒的管理。財務專用章由專人保管，個人名章由本人或其授權人員保管，嚴禁一切保管支付款項所需的全部印章。
（二）醫院貨幣資金收入業務的審計
醫院日常的貨幣資金主要來源于門診收入、住院收入、其他收入以及病人預交費、往來款項、財政補助收入及專項資金補助收入。收入業務是否正確，要以收入手續是否嚴密為重點。認真審查原始憑證，從貨幣資金的流入點審查，從中發現收入可能的問題。
1.審查是否嚴格執行國家結算制度的有關規定，通過銀行結算的業務檢查是否收取了現金。
2.審查有無套用結算帳戶現象。如利用醫院的銀行帳戶辦理業務，以現金換取轉帳支票或通過銀行匯款。
3.審查有無挪用現金的現象。每天取得的貨幣資金是否設專人核對其準確性，入帳是否及時。
4.審查有無偷梁換柱的方法，兩次填寫發票，一大一小，從中竊取現金。
5.審查有無銷毀收據進行貪污的現象。清查醫院已使用過的收據是否有缺本缺頁的情況；核對是否如數入賬；有無異?，F象，查明原因。
6.審查先進或支票送存銀行情況及銀行收帳情況，防止將收入款不入銀行存款記入往來帳，日后將應收帳款轉為壞帳，或將正常業務收入取得銀行存款記入往來帳，等到時機成熟，貪污挪用。
（三）醫院貨幣資金支出業務的審查
要做到“四審四看”：一審支付申請，看是否有預算、有合同、有理有據、?？顚Ｓ?；二審支付程序，看審批程序、金額、權限是否正確，審批手續是否完備；三審支付稽核，看稽核工作是否到位；四審支付辦理，重點審核藥品、耗材、設備、基建維修等項目支出，看是否按審批意見和規定程序、途徑辦理，是否及時登記現金和銀行存款日記帳。
1.審查有無違反結算規定，將應通過銀行轉帳結算的經濟業務支付了現金。
2.審查有無不按審批程序支付現金現象，如出納人員私自支付現金。
3.審查有無單位和個人套取現金的問題，將不屬于本單位經濟往來的款項轉到本單位帳戶套取現金。
4.審查支付現金的憑證是否符合制度規定，單據是否有涂改、挖補、刮擦等痕跡。
5.審查有無虛報冒領，重復支付的現象，如報銷出差補助天數，可用車票往返時間、住宿天數核對。
6.審查有無虛構偽造單據、竊取現金的貪污行為。審查購物發票時，一定要注意驗收手續是否齊全。
7.審查因公借款是否符合制度規定。
8.對銀行存款支出憑證的審查，主要審查醫院簽發的支票及銀行劃撥的款項情況。每一筆銀行存款的重大支出必須事先提出用款申請并經主管人員的審批，支出只能用于事先核準的用途和目的。付款單位是否和發票出據單位的簽章相吻合。
（四）醫院庫存現金審計
清查庫存現金，一般采用盤查法，由被審單位的主管會計和出納員在審計人員的監督下進行盤點。審計時應注意以下事項：
1.清查庫存現金，應采取突擊盤查法進行，以防臨時抵補湊數，搪塞漏洞。
2.清點庫存現金時，如發現差錯，要立即查明情況和原因。
3.發現白條、不合法憑證抵庫存及帳外“小金庫”時，要認真查明原因及來源和用途；盤點現金時要同時盤點有價證券。
（五）醫院銀行對帳及客戶對帳的審計
審查醫院是否每月至少進行一次單位與銀行的對帳。對于未達款項，要核對銀行調節表，并使未達帳項在下期銀行對賬單中得到證實；對于登帳錯誤，應查明原因，及時予以調整處理。同時單位與客戶之間的對帳，每年至少核對一次，確保貨幣資金支付合理，回收及時、足額。二、貨幣資金的控制制度
（一）制定貨幣資金內部控制目標
1.貨幣資金的安全性。通過良好的內部控制，確保醫院貨幣資金安全，預防被盜竊、欺詐和挪用。
2.貨幣資金的完整性。即檢查醫院收到的貨幣是否已全部入賬，預防私設小金庫等違法行為出現。
3.貨幣資金的合法性。即檢查貨幣資金取得、使用是否符合國家財經法規，手續是否齊備。
4.貨幣資金的效益性。通過報告本期貨幣資金收入、支出、結存情況，對下期貨幣資金的流入、流量進行預測和推算，合理調度貨幣資金，使其發揮最大的效益。
（二）實行貨幣資金的預算控制
貨幣資金預算提供了控制醫院日常大額貨幣資金流動的主要依據，也是評價醫院對貨幣資金管理成績的考核標準和重要手段。目前大部分醫院都實行了部門預算，增加了資金運行的透明度。?？顚Ｓ茫瑥闹贫壬稀⒐芾砩戏乐箶D占和挪用現象的發生。
（三）實現不相容職務相互分離控制
理順財務管理關系，建立職務分工控制制度，從組織機構設置上確保資金流通安全。建立內部監督制約機制，資金管理人員要實行不相容職務相互分離制度，合理設置收費員、核算員、出納、會計及相關的工作崗位，職責分明、相互制約，確保資金的安全。對于重要貨幣資金支付義務，應當實行集體決策和審批，并建立責任追究制度，有效防范貨幣資金被貪污、侵占、挪用。
（四）實行統一財務管理，防范資金風險
要嚴格執行一個單位只能設置一個財務機構的管理規定；建立健全醫院內部財務、會計管理制度，根據不同的崗位制定相應的工作職責以及考核辦法；醫院的一切收支一律納入財務統一核算，嚴格禁止帳外帳和“小金庫”現象；樹立風險意識，從源頭上防止貨幣資金被擠占、挪用、盜竊等發生，從制度上對可能出現的財務風險和經營風險加以防范和控制。
【摘要】依據《審計法》第十九條“審計機關對國家的事業組織和使用財政資金的其他事業組織的財務收支，進行審計監督?！敝幎?，近幾年對十余家市級醫院的財務收支進行了審計。本文針對如何加強醫院貨幣資金的審計與控制進行了分析闡述。
關鍵詞：資金 風險 防范 制度
一、企業貨幣資金安全風險因素分析
（一）貨幣資金安全風險定義
貨幣資金安全風險是指企業在各項財務活動過程中，由于企業內外部的客觀經濟環境存在一些無法預料和無法控制的客觀因素，致使企業貨幣資金遭受損失的可能性。如：企業遭受貨幣資金詐騙，合同違約貨幣資金不能收回，企業銀行賬戶被冒用，投資不能收回等等。
（二）企業貨幣資金風險來源分類
1、外部風險
外部的貨幣資金風險主要來源于企業外部的社會經濟環境。隨著經濟全球化，貿易全球化，金融全球化，中國的企業發展也不能獨善其身，中國經濟越來越成為世界經濟大發展的一部分，不可分割。在這種經濟大環境下，由于存在很多不確定性，企業在獲得世界經濟發展帶來的紅利的同時，也會給企業貨幣資金安全帶來很多風險，如國際方面的有匯率風險、能源狀況、貿易風險、油價金價變動風險、政治風險、戰爭風險等。國內方面的有宏觀經濟形勢變動、國家政策的變化、稅制改革、企業會計準則改革、違約風險、信用風險等等。這就要求企業的決策層具有智慧和遠瞻性，進行風險預判和風險分析，制定應對風險的戰略決策和詳盡全面的應對方案，消除不利因素，確保貨幣資金安全，實現經營目標。
2、內部風險
由于企業內部的管理水平參差不齊，內控機制和內部審計制度的不健全等因素，也會給企業的貨幣資金管控帶來很多挑戰和困難，進而產生貨幣資金安全風險，這是制度層面的風險因素。另外，由于企業決策層以及管理層的不作為，員工的個人素質和道德因素，如企業管理人員貪污受賄、財務人員違規操作等等，都會給企業貨幣資金安全帶來風險。
（三）企業資金風險存在的原因
1、企業貨幣資金管理制度性差
制度通常是組織常規且重要的活動得以順利進行的根本保障，沒有良好的貨幣資金制度約束會導致企業業務的處理資金業務時沒有統一的目標和處理方法，各行其是效率低下，增加業務出現的風險的幾率。
2、制度的執行情況監管不力
有些企業雖然設置了相應的資金管理制度，但是并沒有一個完善的控制制度對制度的執行情況進行有效的監管，有令不行，缺乏必要的控制也是造成貨幣資金風險的主要原因。
3、企業投資決策失誤
投資是企業生存和發展的必然行為，是企業繼續再生產的基礎和保證，正常情況下企業的投資都會慎重考慮到企業的人力、物力、財力、信息資源等，投資造成貨幣資金風險，很大程度上與投資決策失誤有關，如盲目擴張或喪失發展機遇，就很可能導致企業貨幣資金供應鏈斷裂或貨幣資金沒有投放導致使用效益低下，這都會造成資金的風險。
4、企業資金來源不當導致資本結構不合理
資本結構是企業各種來源資金的構成比例，籌集資金的決策不當，會引發資本結構不合理或者無效融資，就可能導致企業籌資的資金成本過高或引發債務償還困難的債務危機。
5、企業貨幣資金使用安排調度不合理
目前企業貨幣資金使用安排調度不合理主要表現在兩個方面，一是，大多集團公司對
子公司在資金管理方面垂直管理，貨幣資金統一采取集中管理模式，忽視了對行業特殊型和差異性的考慮，造成貨幣資金利用效率低下；二是，貨幣資金管理缺乏制度性安排，致使營運不暢，導致企業陷入財務困境或貨幣資金冗余。
二、企業貨幣資金安全風險防范的意義
（一）貨幣資金的安全風險管控關系到企業的生死存亡
1、貨幣資金活動滲透在企業生產經營的全過程
企業的基本活動可以分為投資、籌資、運營、分配活動四個方面，這四個方面想到聯系、想到制約，但是貨幣資金活動貫穿于生產經營全過程，企業開展生產經營活動，要依賴于貨幣資金的支持；生產經營的過程和結果的體現出來，也是表現為一定形式的貨幣資金活動。因此，貨幣資金管理一直被視為企業管理的關鍵內容，構成企業經營管理的重要部分。
2、內部管理方面貨幣資金的控制通常關鍵薄弱環節
貨幣資金活躍于企業生產經營的全過程，涉及面廣，導致影響貨幣資金安全的因素很多，涉及面廣、不確定性強，給貨幣資金的安全的管控帶來很大困難。一方面做好貨幣資金的管控，需要企業對自身業務活動做出科學的、準確的定位；第二方面做好貨幣資金的管控，需要客觀的、清晰的對本企業所處的政治、經濟、文化和技術等環境做出判斷；第三方面做好企業貨幣資金風險的管控，還企業相機抉擇，準確處理外界與自身的各種關系和矛盾。企業由于受到各種條件的限制，對貨幣資金安全與風險施以有效控制并不容易。而貨幣資金安全與風險內部控制的失誤，往往給企業帶來打擊是致命的。加強和改進貨幣資金活動內部控制，是企業生存和發展的內在需要。
（二）貨幣資金安全風險控制是企業可持續發展的需要
第一是企業防范貨幣資金風險，保證貨幣資金安全的需要。貨幣資金活動活躍在企業生產經營的全過程，企業內、外部各相關單位或個人都會直接或間接的參與企業貨幣資金運動過程的各個方面，其中任何一個環節、任何一個單位或個人出現差錯，都可能影響企業的貨幣資金安全，導致企業資產存在損失風險。從貨幣資金活動內部控制方面進行控制，有利于企業及時發現問題并化解有關可能的風險。
第二是可以促進企業貨幣資金合理使用，提高貨幣資金效率。企業生產經營活動的有效開展，依賴于貨幣資金所具有的合理存量和流量。根據貨幣資金安全因素分析和風險評估開展貨幣資金活動內部控制，正確評價企業的資源條件和未來前景，科學的進行籌資和投資，針對生產經營中的貨幣資金余缺進行合理調劑，有利于貨幣資金均衡流動、提高貨幣資金使用效率，獲得更好的經濟效益。
第三是可以規范企業經營活動，推動企業可持續發展。由于企業生產經營活動與貨幣資金活動緊密相聯，依據對貨幣資金安全風險因素狀況分析評估指導企業的貨幣資金活動，實際上是從貨幣資金流轉的角度對生產經營過程進行控制，有利于促使企業規范地開展業務活動、實現長期可持續發展。
搞好企業貨幣資金安全風險因素分析，能有效的應對風險，減少損失貨幣資金安全與風險貫穿于企業生產經營的全過程，因此，貨幣資金的安全風險也會存在于企業供、產、銷等各種經濟活動中。為了有效控制貨幣資金在生產經營全過程的安全風險，企業的風險管理部門首先要對各種業務流程進行梳理，找出每個流程節點的貨幣資金安全風險點，并進行列表描述，詳細編制各種貨幣資金安全風險預案，使企業的貨幣資金安全風險達到可控，進而最大限度地減少因貨幣資金安全風險給企業造成的損失。
搞好企業貨幣資金安全風險因素分析，能有效的防止舞弊因為在企業的所有資產中，貨幣資金的挪用是引起各種貪污犯罪的主要原因之一。加強貨幣資金管理，嚴格按照內部控制制度，對貨幣資金安全風險因素和風險點進行嚴格監控，保證貨幣資金的收入、支出合理合法，從而有效地防止舞弊的發生。
三、企業貨幣資金安全風險的應對措施
（一）科學決策是風險控制的核心
推進貨幣資金管理信息化建設，借助現代化信息手段實行貨幣資金集中管理，將貨幣資金集中管理信息系統貨幣與資金安全風險管控過程進行緊密融合，實現在線實時風險監控。推行全面預算管理，將貨幣資金預算管理與貨幣資金適時監控相結合，及時準確地反映貨幣資金運行狀況和風險。
（二）制度建設是風險控制的基礎
制度是企業經營管理各項活動順利開展的基礎性保障，要大力推動貨幣資金安全風險防控的規范性制度建設，企業應當根據內部控制規范等法律法規及企業自身的管理需要，完善貨幣資金管理制度，使企業上下進行風險防控時有法可依，有章可循。貨幣資金安全風險控制重點在于防范，通過建立良好的內部控制環境、建立健全內控機制從源頭對貨幣資金的各種安全漏洞進行防范，特別要建立以下幾點控制內容：
第一是建立健全授權審批制度，企業要建立詳細授權審批體系，編制常規業務授權的權限指引，重點規范特別授權業務的范圍、權限、程序和明確應承擔責任，對特別授權進行嚴格控制。建立企業重大的業務或事項集體決策審批或者聯簽制度，任何個人不得單獨進行決策或擅自改變集體決策。按照規定的權限和制度辦理貨幣資金籌措和使用。
第二是建立不相容職務分離控制制度，確保不相容崗位相互分離、制約和監督，加強員工職業道德和安全意識教育。比如，空白支票、印章應分別由不同的人保管，出納不得兼任稽核等。
第三是加強內部審計。內部審計可協助管理當局監督控制措施和程序的有效性，及時發現內部控制的漏洞和薄弱環節。
（三）業務流程設計是風險應對的重點
貨幣資金安全風險防控要注重企業貨幣資金管理業務流程各風險點的監控。企業在設計貨幣資金安全風險管控制度時，要注重風險點的描述，應該重點明確各種貨幣資金活動的業務流程，確定每一個環節、每一個步驟的工作內容所對應的風險點，并將其落實到具體部門和人員。此外，由于貨幣資金活動和企業生產經營活動相互聯系又互相影響，因此，在設計貨幣資金控制流程的同時，要緊密結合企業生產經營活動的特征，貨幣資金風險控制流程設計要適應經營活動的流程，做到全流程風險可控。
（四）風險控制點的識別和建立是關鍵
現在企業一般以集團公司形式出現，生產過程多樣復雜，企業的貨幣資金管控也會相對全面和復雜。但考慮到成本效益原則貨幣資金內部控制不可能事無具細、面面俱到的進行全面控制，企業必須識別并關注主要風險來源和主要風險控制點，以提高內部控制的效率。也就是對業務流程中的環節、步驟，認真細致地進行分析，根據其發生風險可能性的大小、對企業危害性的嚴重程度等方面進行識別，確定關鍵的業務、關鍵的程序、關鍵的人員和崗位等，從而確定關鍵的風險控制點；然后針對關鍵風險控制點制定有效的控制措施，集中精力管控住關鍵控制點風險管理。
（五）嚴格執行制度是資金風險控制的保障
企業貨幣資金安全風險的管控，雖然找對了業務流程、找準了關鍵風險控制點，但是如果不采取具體的控制措施，對關鍵風險進行有效控制，那么同樣可能造成嚴重損失。再好的制度、措施，如果只停留在紙面，不嚴格執行，就只能流于形式而無法發揮實效。因此，制度的執行到位與否是事關整個管控活動能否取得實效的關鍵，只有嚴格執行控制，貨幣資金風險管控目標才能保證實現。
（六）嚴格考核是制度落實基礎保障
貨幣資金安全風險防控是企業貨幣資金管理活動的關鍵內容，企業應將貨幣資金安全風險管控工作與企業經營管理活動的考評和考核相結合，通過內部審計部門嚴格審計后的考核結果，嚴格獎懲。這樣才能使貨幣資金管制制度的有效落實，促進貨幣資金管控制度的改進，不斷提高貨幣資金安全風險管控工作水平。
一、事業單位基本建設貨幣資金內部會計控制概述
（一）事業單位基本建設貨幣資金內部會計控制的內容
基本建設貨幣資金內部會計控制是一項針對事業單位資金核算管理工作而建立起來的結構體系，因此，其所蘊含的內容主要包括了授權批準程序，分離辦理各種不相容的基本建設貨幣資金業務，以明確相關的規定，互相制約相關的機構和人員，形成相對嚴格的管理體系，加強對基本建設資金收支的稽核等。
（二）事業單位完善貨幣資金內部會計控制的重要意義
財政資金是事業單位基本建設資金的主要來源，隨著財政體制改革的進一步深化，提高建設資金的使用效益就成為事業單位基本建設永恒的基本著眼點。實踐證明，良好的貨幣資金內部會計控制對于事業單位基本建設提高資金使用效率和效益有著不可或缺的作用。
1.良好的貨幣資金內部會計控制制度是滿足事業單位基本建設內部控制評價報告制度要求、促進市場經濟發展的客觀需要。
2.良好的貨幣資金內部會計控制制度是完善事業單位基本建設法人治理結構的前提條件。
3.良好的貨幣資金內部會計控制制度對從源頭上治理腐敗具有積極的促進作用。把制約權力、追究責任、重點監管作為事業單位基本建設貨幣資金內部會計控制制度始終遵循的基本原則和努力方向。
二、事業單位基本建設貨幣資金內部會計控制存在的主要問題
（一）貨幣資金開支審批的分配及審批權限的劃分不嚴格。
為有效規范單位貨幣資金的管理，事業單位基本建設不斷加強了貨幣資金審批權限的分配及審批額度限定方面作了多種形式的探索，并取得了一定的成效。但是，在實際的操作過程中，各種規章制度的詳細程序以及規范做法還沒能完善。
（二）在票據及有關印章的保管上存在漏洞。
由于各種票據在購買、保管、領用、注銷等環節職責權限不清晰，造成空白支票的遺失和盜用，所有的印章由一人保管，造成會計、出納人員職務犯罪。
（三）銀行存款管理混亂。
由于事業單位下屬單位自行到銀行多頭開戶、資金分散，使信息流與票據流、資金流脫節，使資金結算和流轉無法形成財務核算中心規模效益，業務流程復雜，大大影響周轉效率。
三、強化事業單位基本建設貨幣資金內部會計控制的幾點建議
（一）實施項目建設法人責任授權批準制度。
法人授權通知書對于項目建設法人的責任有著極為重要的意義，例如批準授權相關的事項，使用資金等，都通過法人授權通知書來進行操作。根據貨幣資金業務的特點，保證貨幣資金的安全和正常有序運轉，應當包括以下兩方面：
1.通過授權人的授權，明確被授權人取得貨幣資金業務授權的方式、權限、程序等相關信息。而被授權人必須遵循相關的規定，在相應的授權內進行審批操作，不得越權。
2.明確經辦人在處理業務過程中所必須遵循的工作職責和工作要求，按照被授權人的批準意見來合理辦理各項貨幣資金業務。對于超越審批權限的貨幣資金業務，則有權拒絕辦理，并及時向授權人報告。
（二）實施貨幣資金崗位責任制度，明確職責權限。
建立崗位責任制度的目的在于確保各項不相容的崗位能夠相互分離，減少崗位之間的互相影響。目前，涉及到各種不相容的崗位其所遵循的原則主要為：1.專人負責各項貨幣資金的收付，除專業人員外，其他人員不得接觸貨幣資金的管理；2.出納與資金審批分離，為有效規范資金的審批應用，負責出納的人員與負責貨幣資金審批的人員必須為不同的工作人員；3.H爍涸鴰醣易式鸕氖嶄逗突醣易式鸕氖嶄蹲ㄓ糜≌攏實行互相監管；4.專人負責出納、貨幣資金的稽核、會計檔案的保管；5.支付印鑒需分為兩部分管理，一部分出納，另一部分由財務主管負責保管。需使用時，要向財務主管申請，財務主管見到項目負責人、部門負責人的分層簽批后，方可同意蓋章。6.每個月的銀行存款調節表由財務主管來做。7.在票據管理上采用登記簿的形式。分別有支票領用登記簿、發票領用登記簿及收據領用登記簿，詳細記錄了票據的領購日期、開出票據的日期、票據用途、票據編號及票據領用人等，并且由專人負責保管，對使用完畢的整本收據、整本發票的存根聯進行稽核并做好稽核記錄。
（三）實施貨幣資金集中控制，提高建設資金使用效率。
1.統一銀行開戶管理，確保貨幣資金安全。
貨幣資金是流動性最強的資產，同時也是事業單位基本建設內部控制的關鍵環節，對于事業單位資金核算的精準度有著極為重要的影響。因此，在加強對貨幣資金的事前控制，不斷完善各項基礎制度的牽制等基礎上，財務核算中心要嚴格執行專戶存儲，?？顚Ｓ?，專賬管理。實行國庫集中支付的建設項目資金，財務核算中心要進一步轉換角色，不斷加強對各項專項資金的規劃，利用，以切實把握好各類支出關，加強資金的利用率。
2.統一資金調度，強化資金運作監管。
一、企業貨幣資金的內部控制標準
各個企業必須以貨幣資金的內部控制制度為目標，根據企業具體情況，建立完善企業貨幣資金內部控制的相關制度，并確保其嚴格實施。通常情況下，企業貨幣資金的內部控制應由以下內容組成：
1、貨幣資金的收入控制。其規定了以下內容：一是要求任意一筆收款都應開票；二是最好使用轉賬的形式進行結算，對于使用現金進行結算的款項需及時存放到銀行中；三是不能出現坐支銷貨款；四是收款時最好使用集中收款的方式，對于一些分散的收款需及時交給企業中的業納員；五是收納員接受到的款項應蓋上收訖兩字。
2、職務的分工控制。貨幣資金的內部控制基礎就是職務分工控制，主要包括以下內容：一是出納人應對貨幣資金的保管及收支負有一定責任；二是會計工作人員應對復核收支原始憑證、等級分類賬及編制付款的記賬憑證負責；三是內審人員應對賬目和收支憑證進行定期審計，對現金和銀行賬進行定期核對；四是是會計主管應對審核收支、保管使用單位和企業負責人的印章負責，還應負責企業和銀行間的對賬工作，除此之外，還應對企業在銀行中的存款余額調節表進行編制等環節負責。
3、貨幣資金的保管控制。主要包括：一是應嚴格執行庫存的現金限額；二是只有出納人員才有收付、保管貨幣資金的職能；三是出納人員應形成定期對賬的工作習慣；四是使用收付款的原始憑證前應先對其進行連續編號，并應按照順序進行使用，對于一些作廢的憑證必須蓋上作廢章后才能保管，一旦收付款的原始憑證開出后必須及時入賬。
4、貨幣資金的支出控制。主要包括：一是對于任一企業的資金支出都應經過單位負責人的審批、會計人員的復核及會計主管的審核；二是必須按照一定定額或預算嚴格執行各項支出；三是出納人員在支付款項時，必須將相關憑證和審批手續作為依據，對于一些付款項，必須蓋上付訖章；四是應分工負責支票的簽發及印章的保管兩項工作。
二、企業貨幣資金內部控制存在的問題
1、企業管理人員不重視貨幣資金的內部控制，財會人員的整體素質不高。目前在我國一些國企，法人代表的法制觀念單薄，在日常工作中，往往傾向于約束別人，而忽略了對自身約束的重要性。導致企業不斷出現弄虛作假、貪污舞弊等違法亂紀的現象，有些企業的法人代表業務素質低下，完全不了解內控制度的重要性，無法加強對財務工作的重視力度，也不懂一些財務法規，隨意干涉財務人員的工作，甚至為了謀取個人利益，命令他們做一些違反違規的事情，從而很大程度上破壞了企業貨幣資金的內部控制制度。
2、沒有嚴謹的制度，無法遵循規章制度進行工作。一些企業不以賬款分管原則為基礎進行工作，企業領導或會計人員往往可以隨時接觸現金，所以常常在工作中出現差錯。有的企業為了避免上級或者相關部門的檢查、審計及監督，采取一些隱蔽收入手段，私自設置自己的小金庫，久而久之就會造成企業資金相互交錯的現象。
3、貨幣資金預算不合理，籌集和使用不夠經濟。貨幣資金直接決定了企業變現能力的高低，它除了能夠滿足企業在生產經營中的各項開支要求外，還能保障企業履行納稅義務及還本付息，所以如果企業籌集的貨幣資金足夠多，那么將大大減少企業可能面臨的風險，并增強企業資金的負債能力及流動性。在企業日常工作中，往往會出現籌資貨幣資金的成本過高，但使用效益卻不好，使得企業為了維持資金的正常運轉不得不向銀行貸款，但企業內部的資金卻無法有效利用的局面。[ LunWenData.Com]
4、缺乏完整的手續，疏于防范。企業中有些出納人員在填寫收據及支票時往往不認真，從而為一些別有用心的人提供了作案機會。
5、企業銀行存款的余額調節表存在的問題。銀行的對賬單主要來源為企業的外部開戶銀行，具有較高的證明力和可靠性。
三、企業貨幣資金內部控制幾點建議
目前我國企業貨幣資金的內部控制存在很多問題，但企業的經營活動需要貨幣資金的支持，因此筆者根據多年經驗對上述問題提出以下幾點對策和建議：
1、企業管理人員應重視對貨幣資金內部的控制，并提高財會工作人員的整體素質。
2、加強對企業貨幣資金的使用、籌集及預算管理力度。要求企業必須確定出科學合理的貨幣資金持有量，并使貨幣資金在數量和時間上互相銜接，從而降低企業閑置資金的數量，提高資金利用率。
3、完善各種制度，使工作人員按章工作。嚴格以賬、款的分管制度為基礎執行工作，不讓出納人員登記會計記錄，特別是禁止他們接觸一些銷售收入賬目、壞賬核銷等會計業務；嚴禁非出納人員接觸現金。
4、規范各項操作，禁止出現漏洞。財務人員在填寫收據及支票過程中必須認真嚴謹，應達到數字規范、字跡清晰的效果。避免出現漏洞給一些不法人員提供可乘之機。
5、加強對內部審計工作的管理力度。在企業資金的內部監督工作中，必須重視內部審計的作用，內部審計實際上就是企業對內部人員、經營活動及控制系統進行評價的方式，從而確定工作人員的活動是否合理、合法。所以企業必須重視內部審計工作的管理，它是對內部控制工作進行監督的主要力量。
