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關鍵詞：規范 經濟責任審計 企業發展 良好環境
經濟責任審計工作是企業干部任免的重要環節，已經逐漸顯現其特殊的作用。經濟責任審計工作也是提高企業領導責任感和正確、客觀評價領導干部任職期內功過是非的重要衡量條件。為保證企業正常運營，需要企業對經濟責任審計工作加大監督力度。切實規范經濟責任審計，保障責任經濟審計更加完善化、制度化和規范化，為企業發展創造良好條，已經是眾多企業人共同關注的話題。那么，如何能夠更好的規范經濟責任審計，為企業未來的后續發展營造良好運營環境？針對此問題提出以下幾點建議。
一、規范經濟責任審計操作程序
規范經濟審計責任首先要規范審計操作程序。規范經濟責任審計操作程序要依據我國依據頒布實施的《審計法》開展，與本企業的實際情況進行有機結合，將企業內人事部門下達的審計委托書為依據，審計部門應該組建聯合審計組，對審計工作進行工作方案的編制。在編制審計工作方案時，要將審計范圍、審計內容、審計目標和審計要求進行明確。劃分審計組長和審計員職責，結合審計工作方案的內容下達審計通知書。通知各人員在規定時間內，將審計工作開展前的各項資料準備妥當。
在審計過程中，要注意將證據的收集、鑒定等作為工作的重點，并且要求所有參與會計資料提供的人員或者經辦人簽字確認，保證審計證據能夠真實、可靠，落實責任。做好經濟責任審計工作的關鍵是嚴謹的態度和嚴肅的作風。
二、強化審計質量控制，防范審計風險
經濟責任審計質量關系到企業未來的發展。為了提高經濟責任審計質量，就要保證每一次經濟責任審計嚴密謹慎，對每一次的經濟責任審計都要實行審計項目組長責任制，在審計內部還要將內部兩級審計復核制度運用到其中，審計負責人和審計人員要在制度、數據、文字等各個方面嚴格把關，而且每個審計項目切忌個人單獨進行研究，所有項目都要進行集體研究，最終下達審計結論。這樣做的目的在于提高審計的嚴謹性，同時也保證了經濟責任審計的質量。
三、加強審計執法程序的完善度
制定健全的審計執法程序，加強執法建設，并建立審計責任制度。將審計工作的責任落實到崗位，落實到個人。保證有錯案時能夠有根據的將責任落實到人。例如審計人員或者審計工作發生一定問題時，可以按照建立的審計責任制度追究責任人的責任以及行政賠償等處理。審計工作要有特定的部門進行復核。我國依據對審計法和審計準則進行了統一的規范，各地審計機構要根據本地審計工作的實際情況建立與之相符合的審計執法程序。用制度的形式來規范每一個審計項目的全過程，并對整個過程實施全程跟蹤。根據審計項目的各個階段制定操作標準，來規范審計人員的審計行為。同時，審計組一面也要出具書面保證書，進一步保證審計工作始終嚴格按照審計程序進行，依法執行其審計監督功能。若出現違反法律法規的現象，應當負法律責任或行政責任。
四、建立客觀的評價體系，保證審計工作的獨立性
為保證經濟責任審計正常進行，取得客觀、公正的審計結果，要使審計工作獨立于其他管理。審計工作易受其他因素的影響而增加了審計工作的風險。我國《審計法實施條例》已經指出“審計機關中經費要單獨列項”。保證審計的獨立性，是提高審計質量降低審計風險的有效措施，應建立一套健全、客觀、公正的責任評價體系。通過評價體系，正確的分析審計工作，進一步降低審計評價的主觀性和隨意性。同時，還要針對同行業內不同工作崗位的不同特點，制定一套分類考核指標，并在實踐中不斷對其進行完善和修改。
要將傳統思想中對審計的獨立性所定義的單獨性進行更新。獨立性不同于單獨性。獨立性是審計的靈魂，客觀、公正都來自于獨立性。因為審計工作很容易受到其他各種因素的影響，這樣就在一定程度上增加了審計風險。我國《審計法實施條例》已經指出“審計機關中經費要單獨列項”。保證審計的獨立性，提高審計質量，能夠進一步確保審計結果的公正、客觀。
五、科學的利用審計方法
對于審計技術，應該做到靈活運用，科學利用。傳統的審計法包括審閱法、核對法、順查法、逆查法，通過將傳統的審計方法與科學的審計方法，例如抽查與詳查、比率分析、經濟指標計算等，進行有機融合，再采取必要的計算機信息技術綜合的進行比較與分析，能夠得出更加正確的審計結論。
六、結束語
審計工作是為促進國家經濟發展服務的。規范經濟責任審計是為企業發展創造良好環境的重要先決條件。審計工作的目的在于嚴肅財經法紀，維護國家正常的財政秩序，我們在重視審計結果的同時，更應該規范經濟責任審計的過程，將審計工作的每個環節和所涉及到的各個方面，都做到嚴謹嚴密，嚴格按照審計程序依法執行審計監督職能，凈化企業財政環境，為企業的未來發展，創造良好的環境是我們的共同目標。
參考文獻：
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[2]余芳、朱學良.規范經濟責任審計評價內容的幾點思考，商情·科學教育教[J]，2007（04）
[關鍵詞] 領導干部；任期經濟責任審計；問題及對策
[中圖分類號] F830 [文獻標識碼] B
一、引言
對領導干部任期經濟責任實行審計在我國由來已久，這是在市場經濟條件之下加強對領導干部監督管理的重要手段，也是對領導干部任職期間經濟工作的評價以及領導干部選拔的重要依據。與一般的審計過程相比，領導干部任期經濟責任審計工作更加復雜，其審計結果更加重要，會直接關系到我國領導干部對的廉潔和高效，直接關系到我國領導干部隊伍的純潔性，對領導干部任期經濟責任審計必須嚴格遵守審計制度，規范審計程序，保證審計過程的科學嚴謹，審計結果真實可靠，監督和引導我國領導干部在任期內積極促進地區經濟建設。但當前我國部分地區對領導干部任期經濟責任審計認識不足，重視程度不夠，在審計過程中還存在著一些問題，嚴重的干擾著我國領導干部任期經濟責任審計的正常進行。本文將分析部分地區在領導干部任期經濟責任審計過程中存在的問題，并結合多年基層審計研究和工作經驗給出具體可行的解決對策，為我國完善領導干部任期經濟責任審計提供借鑒和參考。
二、加強領導干部經濟責任審計的重要作用分析
我國是一個民主集中制的社會主義國家，領導干部擔負著經濟建設的重任，領導干部隊伍的廉潔性和高效性直接影響著我黨的執政能力，加強對領導干部任期經濟責任審計意義重大，具體表現如下：
1.有效加強對領導干部監督，防止產生腐敗
通過對領導干部任期經濟責任審計，可以有效的加強對領導干部行政行為的監督，防止領導干部利用職務之便貪污受賄，從根源上防止了腐敗現象的產生，有利于保證我國領導干部隊伍的純潔性。
2.提高領導干部工作效率，積累工作業績
經濟責任審計不僅僅是對領導干部廉潔性的審計和評價，也包括對領導干部任期內重大經濟建設指標完成情況、重大決策的科學性以及個人廉政高效等多方面做出的綜合審計和評價，通過綜合審計和評價可以有效地提高領導干部的工作效率。
3.加強領導干部隊伍建設，提高內在素質
對領導干部的任期經濟責任審計可以防止的產生，提高領導干部的執政能力，保持現有領導干部隊伍的純潔性和高效性。同時，任期經濟責任審計的結果也是領導干部任免的重要依據，通過任期經濟責任審計，可以科學合理的提拔優秀領導干部，加強我國領導干部隊伍建設。
三、當前部分地區領導干部任期經濟責任審計存在的問題
1.對領導干部任期經濟責任審計認識不足，重視程度不夠
領導干部任期經濟責任審計是一個復雜的審計過程，其審計結果受多方面因素的影響，但部分地區對其認識不足，不能有效的發揮審計的作用，主要表現在以下兩個方面。第一，認為經濟責任審計就是對領導干部任期工作的一個總結和檢查，沒有將審計上升到監督和評價的高度。第二，認為領導干部任期經濟責任審計僅僅是形式主義，沒有將審計工作落到實處，背離了經濟責任審計的初衷。
2.經濟責任審計范圍不明確，干部管理體制不完善
明確的審計范圍以及規范統一的審計程序是審計順利進行的基礎。雖然領導干部經濟責任審計在我國已經推行多年，并且對我國領導干部隊伍建設也起到了很大的作用，但縱觀幾十年的發展過程不難看出，我國對領導干部任期經濟責任審計工作還有很多不規范之處，從各地方政府出臺的相關文件可以看出，任期經濟責任審計的對象各不相同。另外，不同地方審計程序也存在著不規范之處。依據國家相關政策的規定，對領導干部的任期經濟責任審計應該在任期結束后、職位調動前完成。但目前我國很多地方的干部管理體制不合理，對干部在任期間的監督和審計工作比較欠缺，很多領導干部在任期內具有過大的職權，審計部門無法對其進行經濟責任審計，只能在領導干部調離或卸任之后開展審計工作，嚴重違背了經濟責任審計的基本原則。
3.審計人員不足，審計經費短缺
高素質的審計人員以及適度的審計經費支持是完成對領導干部任期經濟責任審計工作的支持與保證。與一般的審計工作相比，領導干部任期經濟責任審計工作更加復雜，審計內容不僅僅包括領導干部的財務問題，還要對領導干部任期內的行政管理以及經濟建設等多方面進行科學全面的審計和評價；同時，我國政府經濟責任審計任務繁重，相關統計顯示經濟責任審計大體上占縣級審計機關審計項目總量的50%-60%，有的甚至占70%以上。但與之對應的是當前我國政府缺乏具有綜合素質的審計人員隊伍，不能為經濟責任審計提供人才保證。另外，經濟責任審計時間跨度大，審計內容豐富，必須要以一定的經費支撐為基礎，但部分地方政府對審計部門的經費支持力度太小，不能支持相關審計人員按照規定的要求完成領導干部任期內的經濟責任審計，造成審計質量低下。
4.評價指標設置不合理，未能建立科學的指標體系
評價指標體系是審計人員對領導干部任期經濟責任審計的基礎，只有設立完善的評價指標體系才能保證審計過程和結果的科學有效性。但在我國部分地區，對領導干部任期內經濟責任審計的評價指標體系設置不合理，很多指標的設置過于陳舊，沒有依據當地經濟發展的實際情況以及未來經濟的發展方向設置科學完善的評價指標體系。另外，部分地區的評價指標體系也過于單一，僅僅從廉潔從政以及經濟發展兩方面設立指標，沒有考慮對社會進步和環境指標，對領導干部任期內經濟責任審計沒有充分結合當地老百姓的需求和利益，審計過程沒有體現科學可持續的發展觀，這種評價指標體系不能體現出領導干部任期內所做工作的長期價值，也不能對領導干任期工作作出科學評判。
四、完善我國領導干部任期經濟責任審計的對策
1.強化對領導干部任期經濟責任審計的認識
強化對領導干部任期經濟責任審計的認識需從三個方面入手。第一，相關領導干部需要端正態度，為審計人員提供真實可靠的材料，積極配合審計人員的審計工作。第二，審計人員需要提高認識，意識到審計工作所承擔的重要責任以及領導干部任期經濟責任審計工作的重要性，以科學嚴謹的態度對待審計工作，將審計工作落到實處，防止審計形式主義的出現。第三，上級行政主管單位以及紀檢部門需要加強對領導干部以及審計工作的監督，增加對領導干部任期經濟責任審計工作的重視程度，保證審計過程都能按照國家政策和法規進行。
2.明確審計范圍，優化干部管理體制
我國是一個民主集中制的社會主義國家，對領導干的任期的經濟責任審計是隨著我國市場經濟的不斷發展而開始的，在過去的幾十年發展過程中，我國對領導干部任期經濟責任審計從開始探索不斷走向完善，各方面體制也不斷走向成熟，但在具體操作過程之中，部分地區還存在審計范圍不明確、審計程序不規范的現象。國家相關部門必須依據我國當前市場經濟發展現狀以及建設的需要，加快相關審計立法以及規章制度的建設，進一步明確領導干部任期經濟責任審計的范圍，規范審計程序，保證我國的領導干部任期經濟責任審計工作是在相關法律和政策的規范下進行。另外，我國部分地區干部管理體制不規范，經濟責任審計難以對相關干部起到真正的作用。因此，部分地方政府必須規范干部管理體制，加強對干部的監督與管理，嚴格的執行國家對主要領導干部的經濟責任審計工作，做到事前預防、事中監督與離任審計的有效結合。
3.加快審計人員培養，滿足相關審計經費
與一般的審計工作相比，領導干部任期經濟責任審計工作更加復雜，不僅僅需要考慮到領導干部的個人經濟行為，還需要對領導干部的行政管理行為作出綜合的評價，這就對審計人員的綜合素質提出了很高的要求。當前我國經濟責任審計人才還比較欠缺，這一方面需要相關部門加快對已有人才隊伍的培訓和教育，提高現有人才隊伍的綜合素質；另一方面，還需要相關的高校加快經濟責任審計人才的培養工作，為我國開展領導干部經濟責任審計工作提供強有力的人才保證。另外，經費不足也是制約領導干部任期經濟責任審計工作順利進行的重要因素，相關部門也需要為審計人員的工作配套基本所需資金，保證審計工作的順利進行。
4.科學設置評價指標體系，納入長遠發展規劃審計內容
科學合理的指標體系是進行領導干部任期經濟責任審計的基礎。隨著我國社會經濟的發展，國家和老百姓對領導干部行政管理提出了新的要求，但部分地區對領導干部任期經濟責任審計的評價指標體系過于陳舊，并沒有依據當前經濟發展形勢制定全新的指標體系。這就需要相關審計部門的人員積極深入基層調研，補充相關基礎知識，了解地區經濟發展現狀以及未來經濟發展方向，了解老百姓的基本利益需求，制定完善科學的評價指標體系。另外，部分地區的審計人員對經濟責任審計的認識還存在著一些誤區，僅僅關注于評價領導干部在任期內的經濟建設相關指標的評價，沒有將社會綜合發展等指標納入到指標體系之中，這也是領導干部任期經濟責任審計評價指標體系需要進一步完善的方面。
[參考文獻]
【關鍵詞】任期經濟責任審計審計風險甘肅移動
甘肅移動是中國移動有限公司全資子公司，于2004年在香港及海外上市，作為一家海外上市電信企業，企業內部審計的范圍領域十分廣泛，包括經濟責任審計、財務審計、工程審計、運營審計、風險評估等，開展各項內部審計工作必然面臨不同程度的審計風險，近幾年來，隨著任期經濟責任審計工作力度的加強，任期經濟責任審計的風險逐漸增加。筆者擬通過對甘肅移動經濟責任的審計風險進行研究，探討任期經濟責任審計風險的成因，并針對存在的問題提出防范對策。
一、任期經濟責任審計風險的含義
中國注冊會計師協會《獨立審計準則第9號―――內部控制和審計風險》中指出：“審計風險通常是指會計報表存在重大錯報或漏報，而注冊會計師審計后發表不恰當審計意見的可能性?！彼ü逃酗L險、控制風險和檢查風險三個方面。任期經濟責任審計風險是指審計人員在對企業負責人任期經濟責任審計的過程中，所收集的各類資料不真實、不可靠，未能全面了解負責人所在企業的情況而做出了錯誤的估計和判斷，從而導致對負責人的任期經濟責任審計評價不準確或發表了不恰當的審計意見，引起不良后果的可能性。
二、任期經濟責任審計風險的成因及表現形式
在審計工作實踐中，甘肅移動常見的經濟責任風險有以下方面：（1）因審計程序不當產生的任期經濟責任審計風險。主要指審計人員在審計時未按規定的審計程序開展工作，而使被審計對象以不按規定程序進行操作為由提出異議的風險。主要表現在：①沒有堅持“先審計、后離任”的審計原則。目前，甘肅移動各分公司總經理換屆較頻繁，審計任務非常集中，因此實際做法為“先離任、后審計”。②審前調查不夠充分。受審計時間、審計力量限制，審前調查主要通過訪談形式開展，因此對責任者和所在單位的情況掌握有限，不利于日后審計工作的開展。（2）因審計范圍受限產生的任期經濟責任審計風險。主要指審計人員在審計實施過程中因專業勝任能力、職業道德水準和執業謹慎態度等主觀和客觀因素的影響，致使審計范圍受到限制，導致審計結果產生偏差的可能性。①抽樣風險：現代審計中，抽樣技術的應用日益廣泛，無論采取判斷抽樣、統計抽樣，都會因樣本量不足而產生誤差。②取證風險：是指審計人員由于在現場審計中由于取證范圍有限使審計結果偏離事實的可能性。審計人員在取證時也存在諸多不確定因素，如果取證不充分，也會產生審計風險。（3）因審計評價體系不完善產生的任期經濟責任審計風險。目前，甘肅移動開展的任期經濟責任審計主要是依據任期經濟責任審計評價指標表，從創收能力、業務拓展能力、資產運營能力、市場競爭能力等多個維度進行綜合定量評價，但對企業負責人的經營決策是否科學、各項KPI考核指標的完成是否真實等評價較少，造成經濟責任界定不完善。
三、任期經濟責任審計風險的防范對策
（1）實施ABC分類審計法，體現“先審計、后離任”原則。筆者認為，甘肅移動在制定審計計劃時首先應充分考慮審計力量和被審計單位的具體情況，通過實施ABC分類審計法以解決“先離任、后審計”的問題。A類干部指擬晉升、提拔的企業負責人，B類干部指平調的企業負責人，C類干部指轉崗、退休的企業負責人，對不同類別的干部應采取不同的審計計劃。對A類干部應優先安排審計；對B類干部可嘗試探索“先離崗、后審計、再任用”的做法，即對其無法在離任前實施或結束任期經濟責任審計的領導干部，先脫離原來的領導崗位，審計部門對其實施審計后，人事部門再根據審計結果進行任免；對C類領導干部可以先離任、后審計。（2）在經濟責任領域開展風險導向審計，建立風險評級模型，降低任用領導干部風險。甘肅移動規定：各分公司負責人離任必審，任期超過兩年要開展任中經濟責任審計。通過靈活安排任中任期經濟責任審計，通過“同步式”審計進一步完善公司任期經濟責任審計工作體系，促使審計關口前移，避免“秋后算賬”。在現場審計結束后，審計組應對審計發現問題進行風險評級并分類匯總，建立風險評級模型，根據評級結果為公司管理層領導決策和被審計單位整改提供科學依據。筆者認為，可將審計發現的問題按照性質劃分為5類：Ⅰ類指嚴重違反國家有關法律、法規的問題；Ⅱ類指嚴重違反中國移動及省移動各項管理規定的問題；Ⅲ類指存在內部控制漏洞及風險的問題；Ⅳ類指影響效率、效益的問題；Ⅴ類指一般差錯。審計發現問題按照對企業經營造成的影響，劃分為紅、黃、藍三個風險等級：紅指對企業生產經營造成較大損失或嚴重影響企業形象的事項；黃指對企業生產經營會造成一定損失的事項；藍指對企業經營不會造成損失但需關注或性質嚴重但影響不大的事項。（3）建立“任期經濟責任審計宇宙”，增強任期經濟責任審計的科學性。任期經濟責任審計必須由傳統的財務收支審計、經營指標完成評價等向企業重大經營決策、內部控制制度建設、招投標程序、縣公司管理等多領域延伸，“由線到面”地拓展審計范圍，建立“任期經濟責任審計宇宙”。在任期經濟責任審計工作中注重與其他審計項目的互動，針對重點問題深入挖掘，以揭示高風險點和管理缺陷。
根據審計工作需要，可大膽運用IT工具診斷、發現問題，利用SQL、ACL軟件分析海量數據，提高審計效率。通過任期經濟責任審計，要全方位審視企業當前面臨的內外部環境，進一步梳理企業在市場、網絡、服務、財務、法律等各方面存在的問題和隱患，全面落實各種防范措施。
（4）健全審計評價體系，做到客觀、公正、審慎?？刂圃u價是內部審計人員的“職業秘訣”，任期經濟責任審計也不例外。審計評價是任期經濟責任審計的關鍵環節，應建立在查清審計事實、準確界定經濟責任的基礎之上，充分考慮政策、市場、競爭等主客觀因素，盡可能量化評價。在財務基礎評價法的基礎上，要廣泛采用專家評議法、分析性復核法、內部控制測評法等六種方法完善評價體系，量化評價指標。審計評價要做到四個經得起：經得起上級檢查、經得起外部審計、經得起群眾監督、經得起歷史檢驗，最終要做到精準“畫像”，體現個性化的評價體系。
參考文獻
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一、經濟責任風險水平的諸方面因素
經濟責任審計風險要素可能比其他審計項目更復雜些，對其進行和評價是必要的。
（－）審計對象方面。經濟責任審計對象是黨政機關、企事業單位主要領導干部以及國有、國有控股企業的主要負責人，審計對象行為的載體除財政、財務收支信息外，還有其他資料，這是不同于一般財務收支審計項目的。審計對象對審計風險的影響主要是財務信息質量，經濟責任審計對象特性又決定多種因素制約財務信息質量。一是主要領導干部的工作能力、品質以及職工素質。被審單位財務信息質量直接取決于領導干部的管理水平和相關人員專業素質，被審對象配合程度和主觀意識也決定財務信息、其他信息的質量和多寡。二是系統內控制制度作用的發揮。黨政機關和事業單位，往往是由多個獨立核算單位組成，經濟責任審計又必須評價面上的情況，在企業（單位）制度不能確保財務信息的完整的情況下，勢必造成審計證據的片面性。特別是縣級以下很多單位內控制度不完善，對控制信息質量不夠，這就必然帶來風險。三是審計對象經濟行為的多樣性和不確定性。審計主體確定的審計范圍是較寬的，審計對象的各方面信息（包括財務信息以外的信息資料），又是很難取得和確認的，如重大經營（經濟）決策的形成和效果，這是在某一個時點難以定性和評價的。
（二）審計主體方面。審計主體發表了不恰當的審計意見，可能會給審計主體帶來損失（或不良影響），這種可能性的大小，與收集的審計證據多少、審計范圍的大小，以及在此基礎上做出的判斷密切相關。經濟責任審計中對此不利影響的因素有以下幾點。一是審計人員缺乏應有的風險意識。把經濟責任審計同于一般審計項目來執行，不能認識到經濟責任審計特點、和背景。也反映在對經濟責任審計重要意義和作用認識不足，不能對審計風險進行慎重評估，繼而確定審計方案。二是審計人員的業務素質和政策水平。經濟責任審計涉及經濟行為較廣泛，對審計人員業務能力要求更高，如果不能采取的審計，收集充分的證據，進行恰當地評價，其審計意見將失去公允性。三是審計時間和審計力量的限制。經濟責任審計重點是任前審計，組織（人事）部門往往限定審計時間，不利于審計組充分收集證據。審計項目安排也有不確定性和集中性，審計機關在完成上級指令性計劃時，與政府交辦的成批經濟責任審計項目相沖突。特別是基層審計機關人員少、素質參差不齊，更難保證審計質量。四是審計線索的移交審計的手段是有限的，如果對線索和已證實的不移交有關部門查處，只作一般性說明，或回避它，將影響審計評價的真實性和準確性。
（三）其他方面。經濟責任審計承擔著一種政治和社會責任，勢必存在特定和人文背景下的社會風險，這種風險可以認為是無形信譽的損害。有三個方面的因素：一是社會各界包括被審計對象對經濟責任審計本身含義的界定不了解，繼而對審計結果持不客觀的評價。二是組織部門僅以審計結果評價干部，或審計機關把經濟責任審計作用夸大到不適當的地步，使社會過高期望值無以回報，造成社會信譽損害。三是對審計結果不予利用。不論審計對象的經濟行為是否合規合法，經濟效益如何，干部任用不受影響，審計機關的職能作用將受到質疑。
二、規避審計風險的對策
審計風險是不可能完全消除的，但可以通過規范審計主體的行為把風險降低到最低限度。針對責任審計風險的特點，筆者建議：
（－）全面掌握情況。這里所提的情況，是指被審對象的情況，包括單位性質、機構設置、是否接受其他部門檢查。財務信息、重大經濟活動等。可以采取以下辦法：一是必須取得被審單位和個人自查材料，對提供的材料予以明確。二是公開審計項目內容、舉報電話，借以取得重大的或是難以取得的案件線索。三是收集與單位經濟活動有關的資料。四是落實被審計單位對財務信息質量的承諾文書。五是適時召開針對性較強地、參與者具有代表性的座談會。通過收集情況，可以初步對內在風險要素進行測試，由此制定審計實施方案。
（二）充分收集證據。根據審計風險測試情況，可以確定審計范圍和審計具體事項，審計風險大，收集的審計證據的數量就應越多，審計范圍也應相應擴大。在可能的情況下，力求全面審計。為了防止由于時間和力量原因難以達到方案要求，可充分調動審計和內部審計力量，或運用其信息資料。比如，委托進行竣工決算審計、理順帳務和建立制度、交辦部門所屬單位審計事項。
（三）謹慎評價。對審計事項的評價，要注意保持謹慎性，對受審計范圍限制、審計所涉及的、情況沒有完全搞清、未能取得足夠證據或未經審計的事項，一般不作評價或作有保留的評價?？茖W的評價就是要統一范圍和標準。象黨風廉政情況、借出資金安全性等方面可以在一定條件下謹慎評價但不宜定論。
（四）堅持審計程序。嚴把四關，一是時效關。不能由于臨時動議或人員力量等原因，調整審計各個環節中的時間限制。二是復核關。三是征求意見關。要充分征求被審單位、離任者、在任者的意見，不能走過場。四是案件確認和移交關。
（一）經濟責任審計的主要內容
1.財務收支狀況真實性審計。根據國家統一財務會計制度、會計準則及相關法律法規，通過必要的審計程序，了解企業負責人任職期間企業的財務收支管理是否符合國家有關法律法規的規定，會計信息是否真實、完整，賬實、賬賬、賬表是否相符，判斷企業會計核算的合理性，檢查企業經營管理存在的有關問題。
2.任職期間資產質量的審計。國有企業普遍存在新官不理舊賬的情況，因此必須劃分清楚前后任資產質量狀況，查實企業的會計信息是否真實地反映了企業資產的實際質量狀況。重點審計企業負責人任職期間資產質量變動情況，特別是任職期間新產生的不良資產情況，審計確認任職期初到任職期末各年的不良資產總額及任期內新增不良資產情況，分析企業任期內資產質量變動的原因和任期內不良資產責任劃分。對于企業在清產核資中未披露的損失（除政策性原因允許企業暫不處理的損失外），一般視同為清產核資后企業負責人任期不良資產損失。
3.任職期間經營成果審計。經營成果是經濟責任審計的重要內容，經營成果不實在國有企業中非常普遍。因此，要在財務收支審計與資產質量審計的基礎上，審計企業任期內的經營成果的真實性與完整性，同時審核確認企業負責人任期初至任期末各年的利潤總額、凈利潤、主營業務收入、主營業務成本、期間費用、管理費用等財務定量評價指標。如果企業存在經營成果不實問題，應當根據審計結果對企業相關的會計數據進行調整，并做出調整后新的會計報表，確認任期企業實際業績利潤，企業任期實際業績利潤＝經過審計調整核實后的任期利潤總額＋任期消化以前潛虧－任期新增不良資產（扣除因客觀因素新增不良資產）。
4.任職期間企業重大經營活動和經營決策審計。應重點關注企業的重大經營活動和經營決策過程是否合法合規，以及所產生的結果等。這是新的經濟責任審計強調的重點之一，注重對企業的績效審計。
5.任職期間企業經營合法合規性審計。主要審計企業負責人任職期間的有關經營、管理等行為是否符合國家有關法律法規的規定，如有無公款私存，坐收坐支，私設“小金庫”，資金賬外循環；是否存在違規越權炒作股票、期貨等高風險金融品種；違規對外拆借、出借賬戶；違規對外出借資金等。
（二）經濟責任審計業務報告
經濟責任審計需要三個正式報告，即中介機構（企業）出具的財務審計報告、評價工作組出具的績效評價報告和審計工作組出具的經濟責任審計報告，財務審計報告和績效評價報告為經濟責任審計的階段性報告，經濟責任審計報告為最終結論性審計報告。
1.財務審計報告。財務審計報告的內容一般包括：
（1）審計任務的說明，即執行審計的依據、被審計企業名稱、被審計企業負責人姓名、審計范圍、內容、方式和時間，采用的主要審計方法，延伸或追溯審要事項，以及對被審計企業及負責人配合與協助情況的評價等。
（2）被審計負責人及企業基本情況：企業的經濟性質、管理體制、業務范圍及經營規模、財務隸屬關系或資產監管關系、核算管理體制、財務收支狀況等；被審計企業負責人姓名、職務、任職時間等基本內容。
（3）被審計企業的基本財務狀況。主要包括：審計前后企業基本財務數據的變化及原因，任期內各年企業的財務狀況、資產質量、收入效益、成本費用等主要財務指標的變化情況及原因等。
（4）企業負責人的主要業績。企業負責人在任職期間，在發展戰略規劃、改革改組改制、生產經營成果、內部控制機制，以及提高企業市場競爭力和持續發展能力方面等成績。
（5）截至任期末，審計發現企業存在的主要問題。包括企業的問題和負責人的問題兩方面。對于審計中發現的主要問題要進行分類整理，并明確發現問題的事實，產生問題的原因，所違反有關法律法規的具體內容，存在問題所造成的影響或后果等。
（6）審計建議。對審計發現的有關問題，審計組應當在職權范圍內提出審計處理意見和審計建議。
（7）需要在審財務計報告中反映的其他情況。
2.績效評價報告?？冃гu價組結合前期了解掌握的企業有關情況，利用財務審計組審定的企業財務數據對企業實施績效評價后形成的關于企業財務績效狀況的階段性工作報告。績效評價報告是企業經濟責任審計項目組內部的分析報告，依據《國有資本金效績評價規則》及《企業績效評價操作實施細則》和財政部的當年行業標準值、優秀值，重點明確企業負責人任職期間，企業在財務效益狀況、資產營運狀況、償債能力狀況、發展能力等四個方面財務指標和評價得分的變化情況，并對照行業評價標準值說明變化的主要原因，得出企業在該任期的財務評價結論。此外，還需要聘請社會專家，專門召開專家民主評議會，對企業負責人任期內的企業發展戰略規劃、經營決策機制、內部風險控制、人力資源建設等方面的分析評議，并形成專家咨詢評議報告。
3.經濟責任審計報告。在財務審計報告、績效評價報告的基礎上，撰寫最終的經濟責任審計報告。主要內容包括：
（1）基本情況。企業及企業負責人的基本情況。
（2）財務績效分析。主要包括：審計后企業基本財務數據的變化及原因、企業在任期內的基本財務狀況等。
（3）企業負責人的主要業績，如在明確企業戰略目標及發展方向方面、改革改制方面、基礎管理方面、市場開拓方面、保值增值方面等所做的工作。
（4）任期企業存在的主要問題。將審計出的問題進行歸納總結，并按照問題的重要性，分問題排列。
（5）審計結論。根據審計中發現的問題與業績，結合企業的發展戰略，運用定量評價和定性評價相結合的方法，對被審計負責人任職期間的業績與責任進行綜合客觀的評價，并明確其應當承擔的經濟責任。經濟責任審計報告中涉及的相關內容應在財務審計報告和績效評價報告中有證據支撐，需觀點明確、內容清晰，業績要講透，問題要講準，責任要講清。
二、經濟責任審計與常規財務審計的區別
經濟責任審計相對于以會計報表為對象的常規財務審計而言，可以歸為專項審計范疇，與常規財務審計相比，存在以下一些區別：
1.目標不同。常規財務審計是對會計報表編制的公允性、合規性進行審計，關注被審計單位會計報表所反映企業財務狀況、經營成果的真實性。經濟責任審計則依據國家規定的程序、方法和要求，對企業負責人任職期間所在企業資產、負債、權益和損益的真實性、合法性和效益性及重大經營決策等有關經濟活動，以及執行國家有關法律法規情況進行的監督和評價，強調關注事件的成因、效果和責任問題。
2.內容不同。常規財務審計內容為會計報表及與其有關的資料，是一種數據公允性的審計。而經濟責任審計內容更廣泛，包括財務基礎審計、企業績效評價和經濟責任評價，其中每一項都規定了具體的工作內容和要求，會計師事務所不僅要出具財務審計報告，企業績效評價和經濟責任評價也需要會計師事務所協助完成。
3.審計范圍不同。在審計主體范圍上，常規財務審計一般將被審計單位全部納入審計范圍，根據重要性可以采取審計或審閱方式。而經濟責任審計中，財務審計范圍應遵循重要性原則并充分考慮審計風險，一般納入經濟責任審計的資產量應不低于被審計企業資產總額的70％，納入審計范圍的子企業戶數應不低于企業總戶數的50％。同時又有特殊規定，對資產或效益占有重要位置的子企業、由企業負責人兼職的子企業、任期內發生合并、分立、重組、改制等產權變動的子企業、任期內未經審計或財務負責人更換頻繁的子企業務類金融子企業及內部資金結算中心等，均要求納入經濟責任審計范圍。而且在時間范圍上，經濟責任審計一般會是若干年，長于常規財務審計。
4.審計程序不同。常規財務審計執行《中國注冊會計師執業準則》。經濟責任審計除常規程序外，委托人還規定了專門程序，如審計進點見面會規定了參加的人員及見面會內容，企業前后任負責人必須到場，這在常規審計中是沒有的程序。又如審前調查，時間長、要求高，此外審計過程中的問卷調查、訪談等程序，也都有嚴格的規定。
5.審計方法不同。常規財務審計主要圍繞復核被審計單位的會計報表而采取檢查、函證、盤點、分析性復核等方法。經濟責任審計則需要賬內審計與賬外審計相結合，充分利用中介機構審計報告、企業內部審計資料、上級及外部檢查結果等，避免重復審計，強調查明原因、分清責任、理清問題、取得證據。審計過程中，需要采取一些特殊的審計方法，如設立意見箱，收集群眾意見；向有關單位、個人調查，充分聽取企業董事會、監事會、紀檢監察、工會和職工反映的情況和意見。對于實施訪談工作，《中央企業經濟責任審計訪談工作規范》也明確了訪談范圍、內容、方式等。
6.重點不同。常規財務審訓是一種對會計報表進行全面審計。經濟責任審計則需要突出重點，對重點環節、重點事項、重點問題進行充分關注。如因對外擔保而承擔連帶責任事項，若賬務處理上已經將損失計入了營業外支出或預計負債，審計結果可以不需要對此發表保留意見，但經濟責任審計需要查明深層次原因，是否經過了一定的程序、責任的歸屬、內部控制是否存在缺陷等。
7.工作結果不同。常規財務審計報告是一種標準、簡式審計報告，若被審計單位對審計提出的調整事項進行了調整，則在審計報告中不需再反映。經濟責任審計報告是一種長式、詳式審計報告，對前任負責人在任期內的工作情況需要在審計報告中體現，并根據任期內的工作情況對負責人進行評價。在會計報表編制上，由于經濟責任審計一般涉及到多期，尤其是執行新會計制度和清產核資，財務報表編制相當復雜，如清產核資損失如何還原、報表編制基礎、合并范圍發生變化等問題，《中央企業經濟責任審計有關問題解答》（國資委評價函[2005]209號）對經濟責任審計會計報表編制進行了規范。
8.要求不同。經濟責任審計與常規財務審計相比，由于要對企業負責人進行全面的評價，涉及的審計工作包括財務與非財務信息，對參審人員的素質要求很高。
三、中介機構在經濟責任審計中的一些問題
國資委對中介機構的執業資質作出了相應規定，要求中介機構資質條件應與企業規模相適應、具備較完善的審計執業質量控制制度、擁有經濟責任審計工作經驗的專業人員、三年內未承擔同一企業年度財務決算審計業務、近三年未有違法違規不良記錄等。從目前中介機構在經濟責任審計中出現的問題看，下列方面容易出現偏差：
1.服務對象存在偏差。經濟責任審計經常會遇到企業利益與國家利益的沖突，中介機構在處理沖突時往往按以前常規審計一樣，站在企業利益角度考慮問題。實際上，由于中介機構是受國資委委托，所以應站在國資委的立場開展審計工作。
2.審計目標不明確。有的中介機構沒有充分認識到經濟責任審計與一般財務審計的區別，對經濟責任審計的目標、范圍不明確，導致審計難度較大，工作缺乏條理性。
3.審計重點存在偏差。在審計過程中，有的中介機構在財務核算和會計差錯的糾正上花費了大量的時間，實際上這僅僅是經濟責任審計的部分內容，對經濟責任審計而言并非很重要。因為企業負責人任職期間工作遠不僅僅是會計核算與財務管理，財務管理與會計核算差最多說明企業負責人對會計工作不重視而已。又如，委托理財從會計處理上檢查核算正確，但審計時更要深層次挖掘對該類高風險投資的決策程序是否符合規定、為何要進行投資等，這不僅僅是一個會計問題，更是一個負責人任期內重大經營活動及決策問題，需要在審計時進行關注并收集證據。
4.審計方法上存在問題。部分中介機構完全采取常規審計的方法來開展經濟責任審計，沒有考慮到經濟責任審計的特殊性，如需要更多的調查、訪談等特殊方法。
5.審計人員素質不能適應經濟責任審計的需要。發現問題是經濟責任審計最重要的目的，而發現問題需要具有經驗的審計人員。但有的中介機構審計人員尚不能完全適應工作需要。
6.沒有與國資委進行充分地匯報溝通，使工作結果與要求存在很大差距。由于有的中介機構工作重點存在偏差，其工作結果必然和委托方的要求有差距。在進行實施階段審計時，由于把大量時間花在了會計報表的核對上，審計工作基本結束時向企業、國資委報送征求意見材料時，反映的問題主要是會計核算、財務管理上的事情，發現不符合經濟責任審計的要求，但這時工作時間已經過去了，造成十分被動的局面。
7.不注意工作程序及取證。在審計過程中，有的企業存在提供資料不及時、不全面，中介機構在沒有充分證據的情況下予以確認，不符合審計工作要求。對重要事項，必須獲取充分的證據，還需要向委托方進行專門匯報。
8.不重視審計工作方案的制定。在審前調查階段，有的中介機構進行了深入細致的認真調查，調查結束后制定的審計工作方案重點突出，符合企業實際情況。但有較多中介機構在審前調查階段，在工作方法及重視程度上存在問題，并未實際進行調查，只是將有關材料拼湊、粘貼，按照常規審計思路制定審計工作方案，流于形式。
科學合理安排經濟責任審計項目。經濟責任審計任務重與審計力量不足的矛盾較為突出，必須根據工作需要和審計機關承受能力，按照“積極穩妥、量力而行”的原則做好各項統籌。一是加強項目計劃管理。以重點單位、重點環節、重點不足作為經濟責任審計的重點，采取多種形式處理好項目數量與質量關系，監督關口前移，及時發現和解決不足，化解離任審計相對集中給審計部門帶來的壓力。二是加強審計對象安排。根據被審計單位資金運行狀況及資產規模情況，制定分類別分級別管理辦法，突出三個重點，即資金掌控大的單位且領導任職時間較長的，群眾反映較大或有舉報等線索的，工作成績突出、擬選拔任用的領導干部。三是加強審計信息管理。積極研發具有信息存取、數據查詢、統計淺析淺析等功能于一體的經濟責任審計管理系統，將以往審計發現不足、倡議采納情況及其他審計成果納入其中，便于審前調查開展及審計成果淺析淺析運用。
創新經濟責任審計思路和方式策略。一是在審計思路上，應逐步完成從就賬論賬、查錯糾弊到審查決策、規范管理、檢查政策執行等方面的轉變，充分體現被審計單位行業特色和對象特點。二是在審計方式上，要不斷提高審計工作透明度，積極推行審計公示，在審計進點會議上公開審計范圍和審計內容，公開審計組成員和聯絡方式，在一定范圍內公開審計結果和整改結果，接受輿論的監督。三是在審計策略上，要靈活運用多種策略開展經濟責任審計，堅持經濟責任審計與財務收支審計、效益審計、固定資產審計相結合，審計查賬與審計調查相結合，審計核查與個別談話相結合，本級審計與延伸審計、后續審計相結合，緩解人少事多的矛盾，降低審計成本，提高審計效率。
逐步建立經濟責任審計評價體系。針對經濟責任審計責任界定困難、評價難度大、隨意性較大的不足，應探索新形勢下經濟責任審計的評價內容和策略，劃清現任責任與歷史責任、直接責任與主管責任、主觀責任與客觀因素影響的界限，逐步建立起經濟責任審計評價指標體系。按照客觀公正、規范統一、穩妥謹慎、全面衡量的原則，可以嘗試從以下指標入手：任期內執行國家經濟政策和財經法規的執行能力，任期內完成經濟指標的效果，財政財務收支中違規違紀不足應承擔的責任，重大經濟決策及效益情況，國有資產管理使用及其保值增值情況，專項資金管理使用效益情況，個人廉潔自律情況等。
注重經濟責任審計成果的利用和轉化。一是審計成果應服務于內部規范管理，力求做到查出一個不足，完善一項制度，堵塞一方漏洞。二是審計成果應服務反腐倡廉工作，對審計發現的違法亂紀典型不足和線索，一查到底，追究責任。
三是審計成果應服務干部培訓和選拔。把經濟責任審計結果報告納入干部檔案，作為考察評價的依據，同時將經濟責任審計列入黨校培訓內容，提高領導依法行政和規范管理的水平。
編寫經濟責任審計工作范本。
一是規范審計工作依據，將經濟責任審計相關法律法規編制成冊，便于查找和學習。二是規范審計操作程序，對審前調查、實施方案、審前公告、入戶審計、匯總取證、底稿編制、撰寫報告、征求意見、出具報告、整改落實等流程作出明細規定。三是規范審計范圍和內容，按鄉鎮、街道、委辦局、事業、企業，分類確定審計范圍、審計內容和審計重點。四是規范經濟責任審計評價策略，對領導干部任期重大經濟事項決策和實施程序做出“規范、較規范、不規范”的評價；對財務報表真實性按真實程度做出“真實、基本真實、不真實”的評價，對財務合法性按“合法、基本合法、有違法行為或嚴重違法行為”的評價等。五是規范責任界定，對存在的不足、引用的法律法規和界定的經濟責任進行匯總歸類，編印成參考對照表，使經濟責任的界定得到了基本統一。六是規范相關文書格式，按鄉鎮、街道、委辦局、事業、企業分類制定經濟責任審計文書寫作格式，對不足分類和定性明確衡量標準，使審計報告、結果報告、審計專報等文書格式達到規范和統一。
科學合理安排經濟責任審計項目。經濟責任審計任務重與審計力量不足的矛盾較為突出,必須根據工作需要和審計機關承受能力,按照“積極穩妥、量力而行”的原則做好各項統籌。一是加強項目計劃管理。以重點單位、重點環節、重點不足作為經濟責任審計的重點,采取多種形式處理好項目數量與質量關系,監督關口前移,及時發現和解決不足,化解離任審計相對集中給審計部門帶來的壓力。二是加強審計對象安排。根據被審計單位資金運行狀況及資產規模情況,制定分類別分級別管理辦法,突出三個重點,即資金掌控大的單位且領導任職時間較長的,群眾反映較大或有舉報等線索的,工作成績突出、擬選拔任用的領導干部。三是加強審計信息管理。積極研發具有信息存取、數據查詢、統計淺析淺析等功能于一體的經濟責任審計管理系統,將以往審計發現不足、倡議采納情況及其他審計成果納入其中,便于審前調查開展及審計成果淺析淺析運用。
創新經濟責任審計思路和方式策略。一是在審計思路上,應逐步完成從就賬論賬、查錯糾弊到審查決策、規范管理、檢查政策執行等方面的轉變,充分體現被審計單位行業特色和對象特點。二是在審計方式上,要不斷提高審計工作透明度,積極推行審計公示,在審計進點會議上公開審計范圍和審計內容,公開審計組成員和聯絡方式,在一定范圍內公開審計結果和整改結果,接受輿論的監督。三是在審計策略上,要靈活運用多種策略開展經濟責任審計,堅持經濟責任審計與財務收支審計、效益審計、固定資產審計相結合,審計查賬與審計調查相結合,審計核查與個別談話相結合,本級審計與延伸審計、后續審計相結合,緩解人少事多的矛盾,降低審計成本,提高審計效率。
逐步建立經濟責任審計評價體系。針對經濟責任審計責任界定困難、評價難度大、隨意性較大的不足,應探索新形勢下經濟責任審計的評價內容和策略,劃清現任責任與歷史責任、直接責任與主管責任、主觀責任與客觀因素影響的界限,逐步建立起經濟責任審計評價指標體系。按照客觀公正、規范統一、穩妥謹慎、全面衡量的原則,可以嘗試從以下指標入手:任期內執行國家經濟政策和財經法規的執行能力,任期內完成經濟指標的效果,財政財務收支中違規違紀不足應承擔的責任,重大經濟決策及效益情況,國有資產管理使用及其保值增值情況,專項資金管理使用效益情況,個人廉潔自律情況等。
注重經濟責任審計成果的利用和轉化。一是審計成果應服務于內部規范管理,力求做到查出一個不足,完善一項制度,堵塞一方漏洞。二是審計成果應服務反腐倡廉工作,對審計發現的違法亂紀典型不足和線索,一查到底,追究責任。
三是審計成果應服務干部培訓和選拔。把經濟責任審計結果報告納入干部檔案,作為考察評價的依據,同時將經濟責任審計列入黨校培訓內容,提高領導依法行政和規范管理的水平。
編寫經濟責任審計工作范本。
一是規范審計工作依據,將經濟責任審計相關法律法規編制成冊,便于查找和學習。二是規范審計操作程序,對審前調查、實施方案、審前公告、入戶審計、匯總取證、底稿編制、撰寫報告、征求意見、出具報告、整改落實等流程作出明細規定。三是規范審計范圍和內容,按鄉鎮、街道、委辦局、事業、 企業,分類確定審計范圍、審計內容和審計重點。四是規范經濟責任審計評價策略,對領導干部任期重大經濟事項決策和實施程序做出“規范、較規范、不規范”的評價;對財務報表真實性按真實程度做出“真實、基本真實、不真實”的評價,對財務合法性按“合法、基本合法、有違法行為或嚴重違法行為”的評價等。五是規范責任界定,對存在的不足、引用的法律法規和界定的經濟責任進行匯總歸類,編印成參考對照表,使經濟責任的界定得到了基本統一。六是規范相關文書格式,按鄉鎮、街道、委辦局、事業、企業分類制定經濟責任審計文書寫作格式,對不足分類和定性明確衡量標準,使審計報告、結果報告、審計專報等文書格式達到規范和統一。
