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一、 我國會計人員職業道德現狀。
在我國社會主義事業發展過程中，廣大會計人員愛崗敬業、恪盡職守、廉潔奉公、堅持原則，為我國經濟的發展做出了巨大貢獻，在會計職業道德建設方面取得了顯著成績，但無容置疑，我國會計職業道德建設也存在一些和缺陷，主要表現在：
1、會計造假。一些會計人員職業道德意識薄弱，不能夠遵守職業規范，不能堅持原則，直接或間接參與偽造、變造、篡改、隱匿、毀損會計資料，編造虛假會計帳簿、會計報表等，對外提供虛假的會計信息和經濟指標，嚴重了政府的決策，擾亂了社會正常經濟秩序。
2、違法亂紀，謀取私利。某些會計人員抵擋不住金錢誘惑，采取收入不記帳、虛報冒領、偽造、變造支出單據等違法行為，侵吞國家和集體財產，或利用職務之便利，貪污、挪用公款，以權謀私，侵害國家和集體利益。
3、違背執業準則，弄虛作假。少數會計師事務所的會計人員，不嚴格遵守獨立、客觀、公正的職業道德準則，對明知有重大錯誤和舞弊的會計報表出具不恰當的審計報告，欺騙廣大投資者。
造成以上表現的原因是多方面的，既有主觀上的，又有客觀上的。主觀上，會計人員道德素質偏低，一些會計人員缺乏必要的會計職業道德知識，道德意識非常薄弱，對遵守職業道德沒有清醒的認識或者是沒有足夠的重視，缺乏自我控制能力，受利益驅動，面對金錢，經不住誘惑，在河邊占久了，就失足了；客觀上，一是受社會風氣的影響。在經濟體制轉軌的過程中，社會上出現了弄虛作假、哄騙欺詐、偷稅漏稅、以權謀私等一些違背誠信的不良現象，使部分會計人員心理失衡，也參與到弄虛作假的行列中。二是受執業環境的影響。我國會計職業道德的規范不完善，對違反職業道德的行為缺乏具體的懲治措施，而對堅持原則，嚴格遵守職業道德的會計人員也缺乏必要的法律保障和救濟制度，使一些會計人員迫于單位領導脅迫，參與會計造假。
從以上分析可以看出，我國會計職業道德建設雖然取得了一定成績，但存在問題仍然十分突出，因此加強會計人員職業道德建設仍是一項長期而艱巨的任務。
二、加強會計職業道德建設的必要性。
1、加強會計職業道德建設是解決會計造假和會計信息失真的需要。會計造假有自身的因素，也有社會因素，有原因也有經濟原因，雖然解決會計造假不能僅僅靠會計個人力量。但是會計造假主要發生在會計工作中，主要是會計行為，在解決會計造假中，會計人員必然是主要力量。只要會計人員遵紀守法，誠實守信，堅持原則，嚴守職業道德，就能遏止會計造假和信息失真現象，因此在目前會計造假和信息失真嚴重的情況下，加強會計職業道德建設，具有重意義。
2、加強會計職業道德建設是全面提高會計人員素質的重要措施。
一個高素質的會計人員應具備“德、能、勤、績、公、廉、儉”等七個方面的素質。會計人員有足夠的專業技術水平、扎實的功底和執業的基本知識固然很重要，但由于會計工作的特殊性，會計還必須具備良好的職業道德，會計職業道德是會計管理工作好壞的關健。因此加強會計人員職業道德建設才是最重要的，會計人員具備了良好的職業道德品質，才能真正做到誠實守信、愛崗敬業、堅持準則、廉潔奉公、實是求是、客觀公正、作風嚴謹、艱苦樸素、大公無私，而加強會計職業道德建設是全面提高會計人員素質的重要措施。
3、加強職業道德建設是樹立會計行業良好形象的需要。
由于受市場條件下物質利益的驅動、以及社會上一些不良風氣的，少數會計人員弄虛作假，貪污腐化、大吃大喝、鋪張浪費，嚴重損害了會計形象，降低了社會對會計的信任，會計行業的遇到很大困難。加強會計職業道德建設迫在眉睫，會計人員只有具備良好的職業道德，會計行業才會有良好的工作環境，社會對會計行業的看法才能改變，會計的形象才會改善，會計的地位才能提高，因此加強會計職業道德建設是會計行業良好發展的根本。
三、加強會計職業道德建設的措施
1、加強會計職業道德
會計人員職業道德水平的高低，關健在教育。開展會計職業道德教育是培養會計人員具有良好職業道德、堅定的職業信念、規范的職業行為不可缺少的環節。會計教育不能僅限于傳授業務技能與知識，更重要的是要灌輸道德標準和敬業精神，不僅要加強對在校學生的教育，更要重視對在職會計的職業道德教育。要堅持以人為本的理念，把職業道德教育融進每一名會計人員內心，增強每名會計人員履行職責和道德義務的自覺性，樹立高度的責任感和使命感，培養實事求是、堅持原則、恪盡職守、清正廉潔的道德品質。
2、會計人員要不斷提高自身的職業道德素養。
會計人員的思想覺悟和道德品質是加強會計職業道德建設的關健，加強會計職業道德建設主要靠會計人員自身努力。一個會計人員道德水平的高低，在很大程度上取決于自身道德修養的程度，會計人員要通過自我教育、自我約束、自我改造、自我提高，把職業道德原則轉化為自已的職業道德品質，形成一種內在的精神力量，在會計職業活動中，客觀公正、精心理財，扎扎實實做好會計工作，不斷用職業道德來規范自已的會計行為，實現職業理想。
3、凈化會計行為環境
會計行為環境的好壞直接影響著會計職業道德的好壞，在制度不完善、道德意識淡薄、誠信喪失的社會環境下，是不可能營造出高尚的會計職業道德。因此凈化會計從業環境，營造良好的社會氛圍，對提高會計人員職業道德有著重要意義，而會計環境的凈化需要社會各方面相互協調，只有社會各行各業都提高了職業道德意識，才能營造出建設會計職業道德的和諧環境，只要形成了揚正抑邪、褒善貶惡的社會環境，加強會計職業道德教育定能取得良好效果。
一、反映與核算辨析
“反映”是指按照反映論的原理，對經濟活動不斷深化認識的過程，即從現象到本質的認識。對于將“反映”作為會計職能也有不同的理解。有人認為“反映”包括觀察、計量、記錄、歸納、綜合、分析、判斷、預測和決策在內，是深刻地認識客觀經濟活動的過程。即“反映”是對過去、現在的反映和對未來的預測，是對表象和實質的反映，是對客觀經濟活動過程的深刻認識。還有人認為“反映的過程就是把大量會計數據轉換為財務信息的過程。”
“核算”是指以貨幣為主要計量單位，對企業的資金運動真實、準確、完整地進行記錄、計算和報告。會計核算往往貫穿于生產經營和業務活動的全過程，包括對經濟業務事項的事前預測、事中控制和事后核算。《會計法》所規范的會計核算，主要限于事后核算方面的內容，即對基本的會計核算方法和程序作出規定，而沒有過多涉及事前預測、事中控制等管理會計的內容。
從上述“反映”和“核算”的概念中可看出，兩者反映的對象都是企業的經濟活動，通過采用專門的方法提供真實、完整的會計信息，同時依據會計信息進行預測和參與決策。兩者的區別在于：1.“反映”比較抽象、概括，“核算”比較直接、具體；2.“反映”的范圍大于“核算”，并且“核算”側重于過程，而“反映”側重于結果。
在討論會計職能的過程中，究竟用“反映”還是“核算”的爭議最初來自于對“觀念總結”的不同理解，有人將其理解為“反映”，有人將其理解為“核算”，還有人將其理解為“反映或核算”。筆者認為，“觀念總結”是指運用貨幣作為價值尺度來反映會計對象。具體包括三層含義：1.利用觀念上的計量標準和尺度（貨幣），客觀、正確地計量和反映經濟活動；2.運用會計的專門方法記賬、算賬、報賬，對會計信息進行綜合、整理、分析；3.對經濟活動進行考核、評價，充分發揮會計信息的反饋作用。將“觀念總結”表述為“反映”源于馬克思關于會計性質、作用的論述，因此用“反映”作為會計的基本職能，既符合“觀念總結”的原意，又能體現會計的本質，還能彌補采用“核算”的不足。
二、控制與監督辨析
從會計角度看，“控制”是指會計依據一定的規則和標準，應用一定的方法對會計主體的生產經營活動所進行的駕馭或支配，即通過指揮、調節和監督等手段完成預期的目標。“監督”，一般理解為監察督促。會計監督是指會計人員通過對會計主體資金運動的反映來進行監察督促，使資金運動符合財經法紀和規章制度。監督一般應建立在主體與客體之間利益沖突的基礎上，沒有雙方利益的矛盾存在，也就不會產生監督問題。由此看出，“會計控制”與“會計監督”是兩個完全不同的概念，但它們也有聯系：“會計監督是會計控制的具體表現形式之一，是與特殊的經濟環境相聯系的一種會計控制。”
筆者認為應將“控制”作為會計的基本職能，其理由主要有：1.從詞義上講，“控制”所包含的內容比“監督”要全面，控制包括預測、決策、計劃、監督、分析、考核等內容，而監督只是控制的手段和方法； 2.“控制”符合馬克思關于“過程的控制”的本意；3.“控制”比“監督”的要求更高。如果在《會計法》中將會計職能規定為“控制”（代替監督），在貫徹實施中就很難操作。同時，應看到《會計法》中的“會計監督”包括“會計的監督”和“對會計的監督”兩個方面，從而形成了單位內部監督、國家監督和社會監督三位一體的監督體系，而單位的內部監督是靠建立內部會計控制制度來實現的。
三、會計本質與會計職能
會計本質上包括經濟信息系統和經濟控制系統兩個子系統。會計本質決定會計職能，經濟信息系統的基本職能是提供信息，即“反映”；經濟控制系統的基本職能是加強經濟管理，即“控制”。會計職能體現會計本質，“反映”主要體現財務會計作為一個信息系統的職能；“控制”主要體現管理會計作為一種管理活動的職能。因此，會計的基本職能應是“反映和控制”，它高度概括了會計內在的功能，揭示了會計的本質特征。
四、反映職能與控制職能的關系
一、會計的本質
探析會計的本質，首先要明確什么是事物的本質。辯證唯物主義告訴我們，本質就是事物的根本性質，是組成事物基本要素的內在聯系。本質是由事物內部特殊矛盾所決定的一事物區別于它事物的根本屬性。
在我國，對會計的本質的爭議集中為兩大觀點：（1）信息系統論，認為會計是一個以提供財務信息為主的經濟信息系統；（2）管理活動論，認為會計是一種經濟管理活動，其本身具有管理的職能。我認為會計的本質可以將上述兩個觀點合二為一。會計的本質是信息指導管理，管理反映信息的系統工程。
下面對會計本質問題的研究成果作一簡要的歷史回顧。
馬克思在《資本論》中對會計本質問題的結論已為中國會計界非常熟悉，“觀念的總結和過程控制”作為會計定義的一般表述，闡述了會計本質是“觀念總結”和“過程控制”的兩者合一。
馬克斯·韋伯，認為“資本主義本質是理性獲利”，而 “理性獲利過程和行為是靠會計來調節的”。根據這種論斷，會計的本質應該是“按理性原則來核算和調節經濟活動”。
霍斯金與邁克夫兩位美國會計學家認為，會計的本質是試圖為現代市場經濟建立一個公正、公平的資源配置和運作的考試制度。
美國著名會計學家井夙雄治在其1975年出版的具有國際影響的《會計計量理論》一書中闡明的基本觀點：會計是便于協調各利益集團之間財產經管責任的系統。
美國耶魯大學夏思·桑德教授1997年出版的《會計與控制理論》一書。按桑德的觀點，會計本質，從微觀角度看，會計保證組織契約的實施和推行。
從歷史回顧可見，關于會計本質的理解無非是總結、控制、核算、調節、制度、系統、保證等。從企業管理的情況看，企業總是通過會計信息的反饋來指導自己的管理，最終管理的成果再反映在會計信息上，然后再優化管理，循環往復。可見會計在經濟活動中表現為是信息管理信息的循環系統。因此說會計的本質是信息系統和管理活動的結合，是信息，管理的混合體。會計的本質是一個經濟信息管理系統。
二、會計的職能
會計的職能是指會計的本質功能，是會計本質的體現，是會計在經濟管理活動中所具有的功能和所起的作用。換句話說，會計職能就是對會計在社會再生產過程中所起到的地位和作用的概括。
馬克思在《資本論》中對簿記有過這樣一段描述：過程越是按社會的規模進行，越是失去純粹個人的性質，作為對過程的控制和觀念總結的簿記就越是必要。這段話深刻揭示了會計作為一個過程所具備的功能。
首先，從過程的控制來看，對于過程，有人狹義地將其看作生產過程。而對于控制，也有人理解為監督。我認為，這些都是不夠完善的。其一，會計監督是會計按照管理的目的和要求，審核經濟業務的合理性、有效性，并對經濟行為進行必要的干預，滯后性是它的顯著特點。而現代意義上的會計更需要將會計傳統的單一反饋功能轉變為事前預測、事中控制和事后考核分析功能，從而形成一種前導型會計。人為將會計監督概念賤予廣泛的含義只會造成人們對會計監督職能理解上的誤差。其二，會計監督的依據很大程度上依賴于外界環境所制定的標準，這些標準具體表現為黨和國家的方針、政策和各種法律、法規制度。因此，會計監督很大程度上是外部環境在施加于會計工作時所形成的功能，并非屬于會計自身之中，它實際上只是構成會計管理過程的一個具體的分支職能而已。由上所述，我認為，會計本質上作為一種管理活動，其過程的控制應被理解為對廣義的生產過程，即包含流通的再生產過程的事初、前中及事后的管理。簡而言之，即管理職能。會計也只有作用于這種具體的再生產過程，它的具體職能才能得到充分發揮。另外，由于管理活動包括了事前、事中及事后整個過程，所以，管理職能又可分為預測、計劃、決策、控制、分析、監督等具體職能。
其次，在觀念總結的理解問題上，也有不同意見。有人將其解釋為反映，也有人將其理解為核算。我認為，將觀念總結理解為核算似乎比較合理。反映過程是會計把大量的數據轉換成財務信息的過程，也就是說，反映不過是對客觀經濟活動事后的真實寫照而已。因而，反映的內涵是消極和被動的。而會計核算則是一種能動的管理活動，從過程看，它可以包括事后核算，也可以包括事前、事中的核算；從內容來看，它既包括記錄、計算和反映，又包括預測、控制、分析和考核。會計人員在工作過程中，不僅對復雜的經濟業務進行搜索、分類、整理、計算及反饋，還要對會計資料進行比較及分析，而這些又都屬于會計核算的職能范圍，所以，我們可以說，核算職能是會計的另一個基本職能。
會計既然是一種經濟管理活動，它就必然要求會計具備相應的職能去體現會計本質的要求，以充分保證會計管理活動的順利進行。會計的核算和管理兩大職能，正是在充分體現會計本質的基礎上存在的。會計的本質表明，會計作為一種社會現象，產生于管理的需要，并以經濟管理的形式出現。在實際工作中它通過其特有的方法，對經濟信息進行核算處理，并依據自己處理的信息作出分析和判斷，并進而作出決策，以實現管理的職能。決策是一個過程，包括有確定解決的問題、擬訂各選方案和選定方案三個主要步驟，而會計在這個過程中的作用顯然是最關鍵的，它實質上充當著管理者和決策者的角色。如果會計核算不正確、反映不真實、預測不準確、分析不透徹，都會導致決策的錯誤。所以，我認為會計的核算和管理職能是充分體現會計是一種管理活動的本質的。
根據上述認識，我認為會計的兩大職能是核算和管理。核算職能是指通過一系列專門的技術方法，對經濟業務進行完整地、連續地和系統地記錄和計算，為經營管理提供必要的信息，它是會計工作的基本環節。而管理職能是指會計為滿足國家宏觀調控、企業所有權人、企業經營管理當局等的需要，參與企業經營管理的功能。管理職能可具體分為預測、計劃、決策、控制、分析、監督等具體職能。會計的核算職能和管理職能是相互滲透、緊密依存的。核算職能是管理職能的基礎和前提，離開了核算職能，管理職能就失去了基石;同時，管理則是核算職能的目的和下一核算過程的出發點。離開了管理職能，核算職能將會失去目標和方向。雖然，核算職能、管理職能都是會計的基本職能，但是，會計作為管理活動的本質又決定了核算職能只是為管理職能提供鋪墊和服務，管理職能才是會計工作最基本的職能。
縱觀企業組織形式的變遷歷史，盡管企業歷經獨資、合資和公司等不同組織形式，以及未來將大量出現的虛擬企業，但我們始終可以把企業看成是投資人（包括債權人）進行投資的一個項目，是投資人投入資產（包括無形資產）以獲取未來報酬的一個工具。不論企業的所有權與經營權是否分離，財務會計的目的就是要向企業投資者反映企業的經營成果和財務狀況及其變動情況，以便投資者了解企業的狀況，判斷投資的回報前景以及進行相關決策。如果財務會計沒有解決向誰報告的問題，財務會計也就喪失了存在的意義。因此，會計主體假設在劃定企業經濟活動內容的邊界的同時，必定假定企業一定要有一個投資者或者資產的委托者，沒有投資者或者資產的委托者的企業，是不配擁有會計主體資格的企業。
二、持續經營假設
會計主體假設劃定了財務會計的空間維度，持續經營假設則明確了財務會計的時間維度。
在虛擬企業中，如果結盟各方沒有共同出資的協議，各個成員企業仍然保持各自獨立的會計主體地位，沒有必要將虛擬企業作為一個會計主體來核算。既然虛擬企業不是一個會計主體，那么也就不存在什么持續經營的問題，當然也就不存在對持續經營假設的沖擊問題了。
三、會計分期假設
會計分期假設通常與持續經營假設緊密聯系，相輔相成，是對持續經營假設的進一步補充。
在互聯網時代，電子聯機實時報告的出現，一方面可以使得企業在任何時點都可以將已發生的經濟交易和事項反映在財務報告上，另一方面可以使得信息使用者不必等到一個傳統意義上的會計期間結束的時候才獲取最近的財務報告，而是可以隨時隨地從互聯網上獲取最新的財務報告。這樣一來，不少人認為會計期間沒有存在的價值，傳統的會計分期假設受到了挑戰。
企業是投資人進行投資的一個項目，是投資人獲取投資報酬的一個工具。因此，需要人為地將企業持續的經營活動劃分為若干個相等的期間，以便向投資人反映企業的特定期間內的經營成果和特定時日的財務狀況及其變動情況。由此可見，對會計信息的及時反映只是會計分期的目的之一，會計分期的最主要目的是利潤的分配和計算。除非利潤的分配是實時的，否則會計期間的存在就不應該受到任何質疑。
值得一提的是，即便在企業會計信息處理電算化和自動化的情況下，諸多經濟事項的確認和計量仍然需要會計人員的職業判斷和人工干預，電子聯機實時報告對信息的處理并不是真正“實時”的。同時，在注冊會計師尚不具備對企業財務報告“實時”審計的情況下，電子聯機實時報告提供的信息的可靠性尚未得到保證的情況下，電子聯機實時報告的出現尚不具備沖擊會計基本理論的條件。
四、貨幣計量假設
[關鍵詞]知識經濟；會計假設；會計本質
知識經濟是相對于農業經濟、工業經濟的一個新時代概念。經濟合作與發展組織(OECD)在1996年題為《以知識為基礎的經濟》的報告中所提出的定義是：“知識經濟是建立在知識和信息的生產、分配和使用上的經濟”，其主要特征是以高新技術產業化為基礎。以信息和通訊技術為條件。以人力資源和知識資本為首要生產要素等。知識將在社會生產和社會資源配置中發揮主體作用。并為社會創造出巨大的財富。人類經濟社會發展歷史中的任何一次變革都會引發會計的變革。“會計主要是適應一定時期的商業需要而發展的，并與經濟的發展密切相關。”(M?查特菲爾德《會計思想史》)由于知識經濟導致世界產業經濟結構從物質型經濟轉向知識和信息型經濟，信息與通訊技術的空前發展和全球網絡的形成，將創造出許多過去完全想象不到的新產業、新產品、新技術、新服務。知識經濟對會計理論的沖擊是全方位的，包括會計思想、會計目標、會計管理體制、會計技術方法和會計政策規范。國內學者在研究知識經濟對會計影響時，往往多集中于闡述知識經濟對傳統會計主體、持續經營、會計分期、貨幣計量四大假設的沖擊影響。研究的邏輯起點無非是從會計的內、外部環境變化出發，闡述它的不適用性。有的學者如殷志剛、邱景忠提及到其對會計目標、歷史成本、資產概念的沖擊。但都淺嘗輒止。對作為會計研究重要方面的會計本質，卻很少有文章系統論述知識經濟帶來的影響。
一、我國會計理論界對會計本質的三種認識
本質是決定一事物區別于另一事物的根本屬性。會計本質是由會計的內在矛盾所決定的，是會計這一事物比較深刻的一貫的和穩定的方面，它從整體上規定會計的性能和發展方向。會計本質也是確定和解釋其他會計概念的依據，會計研究首先應解決會計本質問題。這一觀點從20世紀50年代就開始風靡我國，并在會計研究實踐中得到廣泛應用。目前存在于我國會計理論界的對會計本質的三種認識即“會計信息系統論”、“會計管理活動論”和“會計控制論”，這是對其進行長期研究的邏輯起點。人們對會計本質和內涵的探討一直沒有停止過，迄今為止仍是三派鼎立，沒有能夠達成一致。隨著知識經濟的到來和網絡技術的日新月異，會計信息使用者對信息需求的多樣化以及人們價值意識的轉變，都迫切要求我們對會計本質重新加以思考。
(一)會計信息系統論
余緒纓教授自20世紀80年代從國外引進并主張會計是一個信息系統，他認為：“根據當前的現實及其今后的發展，應把會計看作是一個信息系統，它主要通過客觀而真實的信息，為管理提供咨詢服務”(金緒纓，1980，1982)。此后，這種觀點得到了葛家澍教授等人的支持。他們給會計所下的定義是：“旨在提高企業和各單位活動的經濟效益，加強經濟管理而建立的一個以提供財務信息為主的經濟信息系統”(葛家澍等，1983)。
(二)會計管理活動論
“管理活動論”這一觀點是我國學者首創的提法，由楊紀琬教授利閻達五教授率先提出。1980年，在中國會計學會成立大會上。兩位教授合作發表了題為“開展我國會計理論研究的幾點意見――兼論會計學的科學屬性”的論文，首先提出了“會計的本質是一種管理活動”的觀點，并認為：會計管理在微觀經濟中是企業管理的重要組成部分，是一種重要的價值管理；在宏觀經濟中是國民經濟的重要組成部分。在社會主義條件下。企業的價值運動就是個別資金的運用，會計管理是對這種運動進行管理的一種重要形式。
(三)控制活動論
“控制活動論”是20世紀90年代初為調和上述兩派的論戰而出現的一個新興學派，其代表人物是楊時展和郭道揚兩位教授。楊時展教授的會計控制論側重于會計微觀領域，其建立的基礎是受托責任觀，并在此基礎上提出了會計控制論。他認為：自古以來，會計最根本的目的就在于反映、控制經濟活動，離開現代會計這一控制系統的運行，要提高經濟效益是根本不可能的。郭道揚教授的會計控制論側重于宏觀會計領域，他從會計史學視角出發，縱觀世界經濟發展的歷史與現狀，提出了現代會計的全面控制觀點。他認為：會計是人類為實現對社會經濟的控制所進行的一項基本活動，因而現代會計的本質是一個全面控制系統，必須把過去、現在與未來結合在一起；必須把事前、事中、事后的控制結合在一起。尤其到了現代社會，會計更是現代經濟控制工程中的重要組成部分，是信息社會中通過對包括財務信息在內的經濟信息的優化與利用，以期對即定目標的控制和最終目標的實現。將會計界定為一種控制活動，優勢在于：從外延和內涵兩方面揭示了會計的本質，闡明了現代會計是一個控制系統。并且將受托責任與會計控制系統相結合，同時明確了受托責任與決策的關系。
二、知識經濟下對會計本質三種觀點的辨析
(一)按照會計信息系統論的觀點，會計活動確實是生產制造信息的行為，但知識經濟環境下這種信息的內涵卻在不斷地擴大
具體表現為：1、知識經濟下，信息的使用者不僅要了解財務信息，還要了解企業的背景信息和前瞻性信息。另外，非財務信息的地位越來越重要，如企業的核心技術、管理團隊的背景、產品的市場占有率、產業的競爭形式等，這些信息單純依靠財務信息是不能充分反映出來的，而這些信息往往只是信息使用者進行決策時考慮的重要因素。2、在知識經濟環境下誕生的新的信息記錄、采集、聚合、分析、整理、傳輸、公示技術等均產生了質的飛躍，現在的網絡技術、通訊技術、數據庫技術使海量的信息能夠得到處理，并且能夠即時為使用者所取得。大大提高了信息的質量和時效性。3、知識經濟下單純認為會計是確認、計量和傳遞經濟信息的過程的看法只體現了會計的反映職能，忽略了監督、預測和分析等控制職能。因為財務人員每天要依靠自己的職業判斷去分析確認各種資產，選擇不同資產的計量屬性等等，這種判斷性決策本身就是一種管理活動。
(二)會計被界定為一種管理活動
會計是管理經濟的一種工具，這是對會計本質認識上的一次質的飛躍，它強調了會計具有反映和監督的雙重職能，是我國進行會計改革以來。體現在會計基本理論問題研究中的一個歷史性的進步。在知識經濟下。擴大了企業管理的范圍。也深化了管理的內涵。企業信息化程度的提高更加豐富了管理的手段。所以。原有的會計本質的認識有點模糊，范圍過大，無法區分會計管理和其他管理的界限。因為會計管理畢竟不同于企業的人力資源管理、戰略管理、生產管理、知識管理等等，會計管理也非財務管理，所以該概念應該予以深化、細化。
(三)會計被界定為一項控制活動
控制只是會計所表現出的重要特征，它在逐漸成為會計的重要職能之一，但是并不能用控制去概括會計的本質。知識經濟的發展豐富了控制手段，擴大了控制邊界。由于互聯網的高速發展，管理越來越扁平化，控制的界限早已超越地域的限制，使遠程控制成為可能。所以，這種直接的控制技術的產生其實弱化了企業財務控制在企業經營控制中的作用，片面地強調會計控制職能只會以偏概全。應該對其加以深化。
會計假設于1922年由美國著名會計學家佩頓最先提出，它作為科學研究中的一種邏輯思維方法，在會計理論研究中占重要地位，受到國內會計理論界和職業界的高度重視。關于會計假設的概念、內容和結構等基本問題，在美國會計研究中極為混亂、表述不一，差異很大。但是，財務會計的四項基本假設――會計主體、持續經營、會計分期、貨幣計量，被普遍認同。隨著21世紀知識經濟和網絡經濟的發展，對會計假設提出了新的挑戰，需要對財務會計基本假設進行重新思考和分析。
一、知識經濟的發展
知識經濟，最早是于1990年由聯合國研究機構提出的。1996年國際經濟合作組織（OECD）在《以知識為基礎的經濟》報告所述，知識經濟是對智力資源和知識的占有、配置、生產和消費為基本要素的經濟。知識經濟是一種全新的經濟形態，與其他的經濟形態相比，知識經濟具有許多新的特征：
（一）知識資本化
知識經濟時代起主導作用的資本不再是農業社會的土地和工業社會的銀行借貸資本，而主要是知識資本，知識作為生產投入越來越重要。
（二）知識價值日益凸現
知識經濟時代的產品中最有代表性和競爭力的是智力產品，知識價值在企業生產產品的總價值中所占比重不斷上升，高附加值已經成為衡量商品和服務有效性的重要原則。
（三）可持續發展成為主流
知識經濟通過高科技合理、綜合、高效地利用現有資源，同時開發利用其他的自然資源，使知識密集型產業成為取得社會物質財富的主要形式，實現和推動社會經濟的可持續發展。
（四）資產無形化
知識經濟時代，知識產權的地位提高到空前的高度，無形資產所占的比重也越來越大。
（五）生產方式松散化
知識經濟時代，由于信息傳輸流暢，大工廠式的批量生產將解體，取而代之的是分散于各作業點的小組式的生產，甚至出現“無實體公司”，即通過網絡聯系起來一起工作，業務完成后解散。
二、知識經濟對會計基本假設的影響
（一）會計主體假設面臨的影響
會計主體假設指會計所反映和控制的是一個特定企業的經營活動，而不包括企業的投資人或其他企業的經營活動。強調會計為之服務的特定單位或組織，從空間上界定了會計活動的范圍。然而，隨著科學技術的進步和競爭的日趨激烈，會計主體假設的外延越來越難以界定。跨國公司的出現，使得企業的空間不斷地擴展和延伸。由此產生的合并會計報表業務，將各子公司的財務報表與母公司的財務報表相合并，實質上是對不同會計主體的會計信息進行調整、歸集與合并，體現母公司這一會計主體的財務狀況與經營成果，從某種程度上拓展了原有的會計主體理論。此外，虛擬企業也對會計主體假設提出了質疑。作為傳統會計主體的一般企業是一個有形實體，而網絡經濟的主體――網絡公司則是一個“虛擬企業”，即某些企業為了實現稀缺資源的有效配置，根據業務需要在網絡之中結成企業串，借助互聯網，隨時根據實際情況的需要不斷變化組合。虛擬企業分合靈活，變幻不定，傳統的會計主體在這種條件下已失去了意義，這就給如何正確、客觀地反映其資產負債及財務狀況帶來了新的問題。
（二）持續經營假設面臨的影響
持續經營是假設企業正常的生產經營活動能永遠地進行下去，即在可預見的將來，企業不會倒閉。這雖然是一假設，但基本符合人們的思維習慣，也有利于企業組織會計核算工作。隨著宏觀經濟環境的變化，出現了大量“虛擬企業”，或企業出于戰略考慮而終止、兼并、改組其某些分部的新現象，持續經營這一概念也因此而受到了挑戰，給會計確認、計量和報告帶來了新的問題。
（三）會計分期假設面臨的挑戰
會計分期假設是對持續經營假設的補充。為了及時總結企業的經營情況，人為地將企業連續的生產經營活動劃分為相等的較短時間段落，據以結算賬目，編制財務報告。網絡技術的發展，使會計信息的實時提供成為可能。一項交易能在極短的時間內完成，每一時點的報告使會計分期的時間間隔趨向于無窮小，變“歷史信息”為“即時信息”，許多人就對會計分期假設的必要性產生了懷疑，認為現行的會計分期假設已不能滿足信息使用者隨時利用會計信息及時做出決策的需要。
（四）貨幣計量假設面臨的挑戰
貨幣計量是指企業在會計核算中要以貨幣為統一的、主要的計量單位，記錄和反映企業生產經營過程和經營成果。此會計核算前提規定了會計核算的內容，即會計主要核算企業生產經營活動中能用貨幣計量的那一部分，而非企業生產經營活動的全部。然而,隨著會計信息使用者需求的不斷提高，人們要求企業提高披露會計信息的質量，要求企業不僅披露能夠以貨幣計量的信息，還要披露其他不能用貨幣計量的信息，特別是人力資源、企業發展動力、創新能力及綜合競爭力等對投資人決策非常重要的信息。若單純用貨幣計量，這些都只能排除在財務報表、甚至財務報告之外。因此，必須改進計量手段，擴大財務報告的信息容量，增加非貨幣化的信息，為使用者提供完整、全面的會計信息。
三、財務會計基本假設的重新思考
（一）對會計主體假設的重新思考
經濟環境的巨大變遷導致虛擬主體和現實主體并存，由于不易觀察和區分虛擬主體的主體邊界，這就給確認、計量和報告帶來新的問題。但是，這種主體外延的改變似乎談不上對會計主體假設的沖擊。首先，會計主體的外延本身就具有可變性。會計只是計量和報告特定主體經營與財務活動的結果，而非企業業主的活動。確定會計主體的基本形式是根據經濟單位在實質上對它的經濟活動和行政控制管理所負的責任來界定的而不是單純看經濟單位的法律形式。隨著企業并購、分立的行為，這一經濟主體的外延就具有可變性。其次，主體假設的主要作用是把企業同它的所有者在經濟上和財務上嚴格地分開。有了主體假設，企業向市場傳遞的財務信息才能嚴格以該主體為邊界，既不涉及其他主體的財產和產權，也不涉及所有者個人的財產和產權。因此虛擬企業僅僅改變了會計主體的形式，并未改變會計主體的實質。再次，虛擬企業的出現，并未給會計主體假設帶來實質上的沖擊。虛擬企業的業務可以看成是企業眾多業務中的一筆，它所引出的問題應該是如何對這些業務進行準確地確認、計量，而非對會計主體假設造成沖擊。
（二）對持續經營假設的重新思考
持續經營假設顯然不適用于“虛擬企業”這一臨時性的組織，然而持續經營假設并不會因此而退出歷史舞臺，但也不會再獨霸天下。未來可能的模式是，對于傳統型的企業組織，持續經營假設將繼續發揮作用，畢竟這一假設反映了同企業主體有關的所有利益相關者的共同愿望，但對于一些臨時性的組織，由于持續經營假設的明顯不適用，可選擇企業面臨解散假設。企業面臨解散假設即假設企業的生產經營活動在可預見的將來面臨終止，在此假設下，企業應實時提供會計報告，定期向外界提供會計信息。
（三）對會計分期假設的重新思考
由于虛擬企業不能持續經營，會計分期也就因此失去了存在的基礎，而且在一個本來就比較短的經營期內再人為地劃分成許多個相等的時間間隔意義不大。面對新的經濟環境，應把會計分期假設納入持續經營假設。在信息技術日益強大的今天和未來，計算機及網絡技術能隨時從相關的數據庫中自動搜集并抽取有關的數據，生成與決策相關的財務報告，為管理決策提供強有力的支持，這就使得會計分期的時間間隔可以不斷縮短，變“歷史信息”為“即時信息”，使管理人員及投資者可以隨時了解企業“現在”的情況，而不是幾個月前過時的情況。只要企業在進行持續不斷的經營，每一時點或時段生成的財務報告就可連續不斷地反映出企業經營過程的全貌。但這并不等于報表使用者已不再需要現行財務報告體系，因為無論是誰，作任何決策都需要總結性的信息資料。會計期間仍將繼續存在，未來的報告將允許實時報告和定期報告兩種方式。會計期間的分期基礎也將依企業形勢和決策需要而有所發展，不再拘泥于年度、月份等。
（四）對貨幣計量假設的重新思考
盡管知識的發展對貨幣計量假設提出了挑戰，但并未對其產生本質上的影響。未來社會即便實現了全部網上交易，也仍需要一個“等價物”，把不同質的東西轉化為同質的東西，便于人們計量、衡量與比較。電子貨幣被用于網絡交易中，成為交易的媒介。電子貨幣具有交易快、成本低等諸多優點，它將有可能成為未來各企業記賬的統一計量手段，使網上所有的交易活動都可以采用這種貨幣單位。因此貨幣計量假設受到了一定的挑戰，但仍應堅持以貨幣計量為主，同時補充非貨幣計量假設。
四、仍待發展的假設
[關鍵詞] 知識經濟 會計原則 修正
知識經濟是建立在知識和信息的生產、分配和使用之上的經濟。在知識經濟時代,經濟的全球化、數字化、網絡化、無形化特征使傳統會計賴以生存的社會環境和經濟環境發生了深刻而巨大的變化。
會計原則是指確認和計量會計事項所依據的規范和規則,它對于會計人員選擇會計程序和方法具有重要指導作用。會計原則大多是從經驗中歸納而來的,與會計環境關系密切。為了與環境相適應,會計基本原則必須及時作出相應的修正。
一、歷史成本計價原則
歷史成本因其客觀、可驗證、易取得的特性,在傳統會計中長期處于“一統天下”的局面。但在知識經濟時代,以知識為主要資源,依靠發達的科學技術作為企業生存發展的決定條件,如按歷史成本計價,往往會低估無形資產的實際經濟價值。在市場瞬息萬變,風險和收益都呈極大化趨勢下,將歷史性會計信息用于決策時,往往有“事過境遷”之感。歷史成本雖存在較大的缺陷,但并不是說在知識經濟時代應放棄歷史成本計價,而是根據未來會計中的決策需要,采取多重計量手段才是科學的選擇。
二、收入確認原則
傳統的收入確認原則是營業收入或收入實現的確認原則。其弊端在于:收益揭示不完整,影響信息使用者對企業真實盈利能力的判斷。企業收益,一般可分為兩類:第一類是資產置存收益,是指由于置存資產尚未實現的收益;第二類為營業收益,是指銷售資產所獲得的收益。傳統會計不承認未實現的置存收益。在知識經濟時代,企業生產的產品是知識密集性產品,知識產品相對于勞動密集性、資本密集性產品具有更高的增值性,忽略其置存收益會影響投資者對企業整體評價。因而,在知識經濟條件下,收入確認不僅應包括營業收入的確認,還應包括資產置存收益的確認。
三、費用配比原則
配比概念是傳統會計理論結構中的一個重要組成部分。配比要求在收入和費用之間能有一種合理的關系,但是很多費用和收入之間卻很難找到這樣的關系,通常只能是依據一種假定的關系而進行的,結果會喪失會計信息的客觀性和可靠性。在配比原則下,費用是在其支出的效用真正發揮作用時而非相關現金的支出時予以確認的,這會使計算出來的凈收益與企業實際資金運動過程不盡相同,不利于信息使用者預計、比較和評估未來現金流量金額、時間分布和不確定性。在知識經濟條件下,信息技術用于會計后,由于計算機的快速、高效、計算成本低等特點,通過提供多元化會計信息,原有缺陷則可彌補。會計系統可以同時提供并分別采用各種費用分配方法的會計信息,以便信息使用者全面了解企業財務狀況和經營成果。因此,在知識經濟時代,費用與收入配比已不是確認費用的唯一標準,費用確認標準將趨向多元化。
四、權責發生制原則
在知識經濟條件下,權責發生制原則也受到挑戰。主要表現在:首先,權責發生制不利于反映企業本期現金流量信息,而現金流量是現代企業非常重要的一項財務數據。其次,權責發生制下所確定的會計收益中包括許多非現金的應計和遞延因素,帶有一定的主觀性,依賴于人們未經證明的假定,不能真實、可靠地反映企業經營業績。與歷史成本計價原則一樣,在知識經濟時代,權責發生制也不會消失,而與現金收付制同時存在于知識經濟會計模式中。
五、充分披露原則
充分披露原則是指企業在公布主要會計報表、補充報表、附注,以及企業管理人員對未來營業狀況的預測時,必須全面、正確反映企業的財務狀況和經營成果,不得有意忽略或隱瞞重要的財務數據。在傳統會計下,由于受多種因素制約,充分披露原則并沒有得到很好執行。在知識經濟時代,由于經濟環境的復雜化和經濟風險的加劇,充分披露將成為未來會計最重要的原則之一。現代信息技術的強大功能和低廉成本,使會計可以既有貨幣性計量,又有非貨幣性計量;既有定期報告,又有實時報告。通過多元化信息的提供,可滿足不同用戶的個性需要。
目前知識經濟只是初露端倪,其運行全貌我們尚不能完全了解。但毫無疑問,為適應這種變化,傳統的會計原則必須作相應的更新與修正,雖然這種更新與修正會動搖傳統會計的理論基石,但從會計的發展來看,它是必要的和不可避免的。
參考文獻:
[1]吳季松:21世紀社會的新趨勢――知識經濟[M].北京科技出版社,1998.
