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第二步是結束舊賬，建立新賬。這個步驟包括剝離調整和會計政策調整（整體改制的企業不存在剝離調整）。這里的剝離調整指按照企業的重組方案和投資的資產清單，將舊賬中的資產、負債和權益過入到新賬中。剝離調整所依據的資產清單必須是建賬日而不是評估基準日的資產清單。會計政策調整是指企業將原執行的會計政策變更為新公司會計政策的調整。剝離調整和會計政策調整都是模擬調整，進行模擬調整要解決的一個基本問題是確定調賬日。由于企業改制面臨許多不確定的因素，在一個審計階段結束后，企業有可能因為相關工作不配套而需要追加審計期間。因此，考慮到公司設立等方面的法律規定，對舊賬的模擬調整應在新公司拿到營業執照后進行。
評估調賬的有關問題
在國有企業改制過程中，按照國有資產管理有關規定，需要對國有資產進行評估。由于企業賬面資產按歷史成本記錄，而評估一般采用重置成本法、現行市價法、收益折現法等方法，因此評估結果與資產賬面價值之間不可避免要產生差異，即評估增值和減值。如何對評估增值和減值進行賬務處理，是建賬過程中需要解決的一個重要問題。現行的規范企業評估調賬的法規主要有財政部《關于股份有限公司有關會計問題解答》（財會字［1998］16號）、《關于執行具體會計準則和〈股份有限公司會計制度〉》有關會計問題解答》（財會字［1998］66號）、《財政部關于企業資產評估等有關會計處理問題補充規定的通知》（財會函字［1999］2號）。評估調賬是指對調賬日重組范圍內的資產按照資產評估結果進行調整。由于評估基準日到調賬日一般有一個較長的時間間隔，這段時間內企業的經營活動會導致資產形態和數量發生變化，所以調賬時需分析評估基準日與調賬日資產形態和數量的差異。
企業的流動資產由于周轉速度快，我們可以比較流動資產周轉時間與評估基準日到調賬日的時間間隔。企業改制由于大量的手續要辦，評估基準日到調賬日的時間間隔往往大于流動資產周轉時間，我們可以假設評估基準日的流動資產在這段時間內已經進行過一次流轉，流動資產的評估增減值不需要調整。但是，一些特殊的情況需要我們關注，如一些流轉速度慢，評估出現減值的流動資產，如果在調賬日仍然存在，則需要進行調整。又如評估報告對殘次冷背的存貨或賬齡長的應收款項進行了評估減值處理，而這些資產在調賬日仍存在，就需要進行個別分析調整。
固定資產由于周轉速度慢，是評估調賬的主要方面。實務中，應對照評估明細表，按照有關評估調賬的法規的規定，將評估增值和減值記入賬簿中。在調賬日企業調賬后，固定資產的賬面價值等于調賬前固定資產的賬面價值與評估增減值之和。
繼續經營問題
本文將從評估基準日到公司設立日這段經營期稱為改制的繼續經營期，為論述方便，假設繼續經營期間企業贏利。改制過程中股東對這段時間的經營成果一般會有一個協議，有的企業由新老股東共享，有的由老股東享有，不同的繼續經營期利潤處理方案對賬務處理也有不同的影響。對這段時間經營成果的處理應在舊賬中進行：如果股東協議中規定這段時間的經營成果由老股東享有，則企業應作利潤分配的賬務處理；如果股東協議中規定這段時間的經營成果由新老股東共享，則企業無須作利潤分配的賬務處理。
繼續經營期間有一個特殊的問題是固定資產的折舊。如前所述，在舊賬中進行固定資產的評估調賬時，我們是將固定資產的評估增值和減值按照固定資產的明細表記入賬簿中，調賬后企業固定資產的賬面價值等于調賬前固定資產的賬面價值與評估增減值的和。由于實物資產出資是按評估值計價的，而評估基準日到設立日之間的繼續經營期間固定資產要發生折舊，所發生的折舊費用改制企業是按照原賬面原價計提而不是按照評估確認價值計提的。在繼續經營期間原企業經營成果由老股東享有的情況下，如固定資產評估出現增值，由于評估增值部分在繼續經營期間沒有計提折舊，繼續經營期間經營成果的計算沒有考慮評估增值對折舊費用的影響，實施利潤分配后，會出現實物出資不到位的情形。這種情況下，固定資產增值部分所影響的折舊應由老股東在建立新賬時補足。這種補足可采用兩種方式：一是如果原利潤分配未實際支付，可減記應付原股東的利潤。二是以現金補足。
會計政策變更問題
由于我國統一的會計制度尚未全面實施，企業改制前后一般會涉及到會計制度的變更。進行股份制改造上市的國有企業舊賬通常執行行業會計制度，而在結束舊賬建立新賬后，新賬必須按《企業會計制度》核算。行業會計制度與《企業會計制度》在資產計價方面的一個很大的差別是《企業會計制度》要求對資產減值必須進行記錄和報告。
目前《企業會計制度》規定計提的資產減值準備有八項國有企業改制評估中，長期投資、固定資產、無形資產、在建工程等如果出現減值，評估機構一般會作評估減值處理。而流動資產由于流轉速度快從而在建賬日與評估基準日不同，評估增減值一般無須調賬（特殊情況除外），但由于改制前后會計制度的不同，尤其在穩健性方面有差別，對流動資產的資產減值估計存在差異。而企業會計制度要求企業根據實際情況對壞賬損失作出合理的估計，股份制改制企業一般采用賬齡分析法計提壞賬準備。因此改制企業根據實際情況所作出的對壞賬的估計，往往比按照行業會計制度規定的壞賬準備要高得多。這里就出現了一個矛盾：企業在結束舊賬時由于其流動資產沒有計提資產減值準備或資產減值準備計提金額很低，在建立新賬后按《企業會計制度》進行調整，由于《企業會計制度》較行業會計制度更穩健，新賬中反映的凈資產必然低于舊賬中的凈資產金額。如果這兩種凈資產的差不予考慮，會導致以實物出資的股東出資不到位。為解決這一問題，應該在新賬中按《企業會計制度》對資產減值準備進行處理后，將凈資產因會計制度不同引起的差額由以凈資產出資的股東補足。由于涉及到新設公司的驗資工作，補足方式不能采用應收款項的方式。
增值稅是對在我國境內銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務，以及進口貨物的單位和個人，就其取得的貨物或應稅勞務的銷售額，以及進口貨物的金額計算稅額，并實行稅款抵扣制的一種流轉稅。從計稅原理而言，增值稅是對商品生產和流通中各環節的新增價值或商品附加值進行征稅，所以稱之謂"增值稅".增值稅的納稅額應為銷項稅額減進項稅額后的余額，若銷項稅額減去進項稅額后的余額為正數，則為當期應交數，若為負數，則為留待下期扣除的待扣稅金。增值稅的價外稅特點使得增值稅的納稅企業在稅收檢查后進行賬務處理有一定的難度。增值稅的納稅企業在稅收檢查后，必須按稅務部門的意見進行賬務調整，否則就會造成稅企雙方在涉稅記載上的不一致，影響稅收征管，即使進行了賬務處理，如果處理有誤，也會出現明補暗退、前補后退或重復退稅、重復收稅的情況，有些企業在增值稅檢查之后，雖然如數補交了稅款，但由于沒有及時進行賬務調整，企業在繳納下期稅款時，有可能又將補交的稅款抵扣回去，造成稅收流失。因此財會人員對查補稅款應嚴格按照有關稅收法規的規定，在增值稅查補之后及時正確地進行賬務處理。
在實際工作中筆者發現應設立"應交稅金——增值稅檢查調整"專門賬戶，其調賬方法如下：凡檢查后應調減賬面進項稅額或調增銷項稅額和進項稅額轉出的數額，借記有關科目，貸記本科目；凡檢查后應調增賬面進項稅額或調減銷項稅額和進項稅額轉出的數額，借記本科目，貸記有關科目；全部調賬事項入賬后，應結出本賬戶的余額。在此基礎上，還要對該余額進行處理：若余額在借方，全部視同留抵進項稅額，按借方余額數，借記"應交稅金——應交增值稅（進項稅額）"科目，貸記本科目；若余額在貸方，且"應交稅金——應交增值稅"賬戶無余額，按貸方余額數，借記本科目，貸記"應交稅金——未交增值稅"科目；若本賬戶余額在貸方，"應交稅金——應交增值稅"賬戶有借方余額且等于或大于上述貸方余額，按貸方余額數，借記本科目，貸記"應交稅金一應交增值稅"科目；若本賬戶余額在貸方，"應交稅金——應交增值稅"賬戶有借方余額但小于上述貸方余額，應將這兩個賬戶的余額沖出，其差額貸記"應交稅金——未交增值稅"科目。該賬務調整應按納稅期逐期進行。具體調賬方法如下：一、年終結賬前的查補調賬年終結賬前檢查發現的補稅可直接調整損益或其他有關科目，即：1.銷項稅方面的賬務處理（1）稅率使用有誤。因稅率使用錯誤造成的少提銷項稅，記：借：本年利潤貸：應交稅金——增值稅檢查調整如果發生多提，則用紅字做上述分錄。
（2）價外費用未提銷項稅。如果企業價外向購貨方收取的代收款項、代墊款項及包裝費、延期付款利息等各種性質的價外費用來計提銷項稅，應按新售貨物適用的稅率計算出應補增值稅后，作賬務處理：借：其他應付（交）款（代收、代墊款項）
本年利潤（價外費用款項）
貸：應交稅金——增值稅檢查調整（3）視同銷售業務來計稅。如果企業將自產的產品用于集體福利或發工資或無償贈送他人等視同銷售業務未計提銷項稅，應按當期同類貨物的價格或按組成價計算銷售額后計提銷項稅進行賬務處理借：應付福利費（應計入福利費用的部分）
本年利潤（應計入損益的部分）等貸：應交稅金——增值稅檢查調整2.進項稅方面的賬務處理（1）取得的進項稅憑證不合法。如果取得的進項稅憑證不合法抵扣了進項稅的，應作下列賬務調整：借：原材料（工業企業）
庫存商品（商業企業）等貸：應交稅金——增值稅檢查調整（2）擅自擴大抵扣范圍。企業購進固定資產及用于非應稅項目的貨物不應抵扣進項稅額，如果企業進行了抵扣，檢查發現后應做如下賬務處理：借：固定資產在建工程等貸：應交稅金——增值稅檢查調整（3）非正常損失的貨物進項稅應轉出未轉出。企業外購貨物及產成品、在產品等發生的非正常損失，其應負擔的進項稅應從進項稅額中轉出，列入待處理財產損益等有關科目，經檢查發現未作轉出處理的應進行賬務處理：借：待處理財產損益等貸：應交稅金——增值稅檢查調整（4）少抵扣進項稅。如果企業少抵扣了進項稅，按規定計算出少抵扣的稅額后進行賬務處理：借：原材料等（紅字）
貸：應交稅金——增值稅檢查調整（紅字）
論文關鍵詞：事業單位，投資
一、事業單位：
是指主要通過生產精神產品和提供各種勞務的形式直接或間接地為上層建筑、生產建設和人民生活服務的接受國家行政機關領導的單位。如，工業、商業、交通事業單位；農業事業單位；文化、科學、衛生等事業單位；社會福利、社會救濟事業單位等。
二、事業單位會計
是指核算和監督事業單位資金的增減變化及其結果的專業會計。
三、事業單位對外投資
是指事業單位利用閑置的貨幣資金、利用實物、無形資產等方式向其他單位的投資，以獲得經濟利益的行為。按照投資對象分為：
1、債券投資
是指事業單位購入其他單位發行的各種債券（如，國庫券、國家重點建設債券、金融債券和公司債券等）
2、經營投資（相當于企業的其他投資）
是指事業單位與其他單位共同出資，組成合資（或者聯營）實體的對外投資。
需要指出的是，在《事業單位財務規則》中，沒有對事業單位的對外投資按期限劃分為短期投資和長期投資，是因為事業單位經濟活動主要從事的是非盈利性活動。
四、事業單位對外投資的科目設置
1、設置“對外投資”科目
該科目屬于資產類科目論文提綱格式。借方登記對外投資的增加額；貸方登記對外投資的減少額；余額在借方財務管理論文，表示對外投資的期末結存額。
2、設置“事業基金”科目
這個科目的設置體現了事業單位會計在處理投資業務時的自身特點。
該科目屬于凈資產類科目。事業基金是事業單位擁有的、非限定用途、由事業單位自行支配的給余資金。它起著蓄水池的作用，以后年度如果收入大于支出則繼續轉入增加事業基金；如果支出大于收入，則用以前年度的事業基金彌補其差額。
該科目貸方登記事業基金的增加額，借方登記事業基金的減少額；余額在貸方，表示事業基金凈結余額。
“事業基金”科目下設“一般基金”和“投資基金”兩個明細科目。
（1）“事業基金—— 一般基金”明細科目核算歷年滾存結余資金、接受捐贈等。
我個人在工作中的體會是：事業單位在動用資產類的貨幣資金、存貨、無形資產等投資時，也要同時動用凈資產類的“事業基金——一般基金”。
（2）“事業基金—— 投資基金”明細科目核算對外投資部分的基金。
我個人在工作的體會是：事業單位的“對外投資”這項資產，所占用的是“事業基金——投資基金”。
3、設置“固定基金”科目
該科目屬于凈資產類，核算事業單位掌管的固定資產所占用的基金。貸方登記因固定資產增加所形成的固定基金增加額；借方登記因固定資產減少所引起的固定基金減少額；余額在貸方，反映事業單位掌管的固定資產所占用的基金。因事業單位固定資產不計提折舊，所以“固定基金”余額反應的不是固定資產的凈值，而是固定資產原
五、事業單位投資業務賬務處理
（一）債權性投資
【例1】 2007年3月1日，G大學開出轉賬支票203 000元，購入利隆公司發行的3年期債券，債券面值為200 000，年利率為9%，每年年末付息1次。2008年4月1日，將持有利隆公司的債券全部轉讓給其他單位財務管理論文，實際取得價款為205 000元，款項存入銀行論文提綱格式。
⑴C大學購入債券時：
借：對外投資——白云公司債券203 000
貸：銀行存款203 00
同時，調整事業基金明細賬：
借：事業基金——一般基金 203 000
貸：事業基金——投資基金203 000
⑵2007年12月31日收到利息時：
利息額=200000×（9%÷12）×10個月=15 000（元）
借：銀行存款15 000
貸：其他收入——債券利息15 000
⑶2008年4月1日將債券轉讓轉讓時：
借：銀行存款205 000
貸：對外投資——白云公司債券203 000
其他收入——投資收益2 000
（二）經營性投資
事業單位的經營投資（即其他投資）一般采用“成本法”核算，即期末對外投資的賬面價值按投資時的原始成本反映。
對外投資時，應區分不同的投資方式進行賬務處理：
1、 以貨幣資金對外投資時：
借：對外投資
貸：銀行存款
同時，
借：事業基金——一般基金
貸：事業基金——投資基金
2、 以固定資產對外投資時：
借：對外投資 （按評估、合同、協議確認的價值）
貸：事業基金——投資基金（按評估、合同、協議確認的價值）
同時，
借：固定基金（按賬面原價）
貸：固定資產（按賬面原價）
【例2】D大學像秀華聯營公司投入1臺舊設備，賬面原價值20 000元（未提折舊）經投資各方協議確認的價值19 000元。
借：對外投資19 000
貸：事業基金——投資基金19 000
同時，
借：固定基金20000
貸：固定資產 20 000
3、 以無形資產對外投資時：
⑴借：對外投資（評估、合同、協議確認的價值）
貸：無形資產（賬面原價值）
事業基金——投資基金（評估、合同、協議確認的價值＞賬面原價值）的差額
同時，
借：事業基金—— 一般基金（無形資產賬面原價值）
貸：事業基金——投資基金（無形資產賬面原價值）
⑵借：對外投資（評估、合同、協議確認的價值）
事業基金——投資基金（評估、合同、協議確認的價值＜賬面原價值）的差額
貸：無形資產（賬面原價值）
同時，
借：事業基金—— 一般基金（無形資產賬面原價值）
貸：事業基金——投資基金（無形資產賬面原價值）
【例3】E大學以場地使用權向宏利聯營公司投資，該土地使用權的賬面價值為80000元，各方協議確認的價值為90000元。
借：對外投資90 000
貸：無形資產——土地使用權80 000
事業基金——投資基金 10 000
同時，
借：事業基金——一般基金 80 000
貸：事業基金——投資基金80 000
4、以材料對外投資時，應區分一般納稅人的事業單位和小規模納稅人的事業單位來處理：
⑴一般納稅人的事業單位對外投出已作增值稅進項稅額處理的材料時：
1）借：對外投資（合同、評估、協議確認的價值）
貸：材料（不含增值稅的賬面金額）
應交稅金——應交增值稅（銷項稅額）
事業基金——投資基金[對外投資（合同、評估、協議確認的價值）＞材料（不含增值稅的賬面金額）＋應交稅金——應交增值稅（銷項稅額）]的差額
同時，
借：事業基金—— 一般基金（材料的賬面價值）
貸：事業基金——投資基金（材料的賬面價值）
2）借：對外投資（合同、評估、協議確認的價值）
事業基金——投資基金[對外投資（合同、評估、協議確認的價值）＜材料（不含增值稅的賬面金額）＋應交稅金——應交增值稅（銷項稅額）]的差額
貸：材料（不含增值稅的賬面金額）
應交稅金——應交增值稅（銷項稅額）
同時，
借：事業基金—— 一般基金（材料的賬面價值）
貸：事業基金——投資基金（材料的賬面價值）
【例4】F大學向金利聯營公司投入一批多余的經營用材料財務管理論文，賬面成本10 000元，原已入賬的增值稅進項稅額為1 700元。協議確認價值15 000元，增值稅銷項2 179.49元[15 000÷(1+17%)×17%]。該大學為一般納稅人。
借：對外投資 15000
貸：材料10 000
應交稅金——應交增值稅（銷項稅額）2 179.49
事業基金——投資基金2 820.51
同時，
借：事業基金—— 一般基金 10 000
事業基金—— 投資基金 10 000
⑵小規模納稅人的事業單位對外投出材料（已含增值稅）時：
借：對外投資（合同、評估、協議確認的價值）
貸：材料（含增值稅的賬面金額）
應交稅金——應交增值稅
事業基金——投資基金[對外投資（合同、評估、協議確認的價值）＞材料（含增值稅的賬面金額）＋應交稅金——應交增值稅（銷項稅額）]的差額
同時，
借：事業基金—— 一般基金（材料含增值稅的賬面價值）
貸：事業基金——投資基金（材料含增值稅的賬面價值）
2）借：對外投資（合同、評估、協議確認的價值）
事業基金——投資基金[對外投資（合同、評估、協議確認的價值）＜材料（含增值稅的賬面金額）＋應交稅金——應交增值稅（銷項稅額）]的差額
貸：材料（含增值稅的賬面金額）
應交稅金——應交增值稅
同時，
借：事業基金—— 一般基金（材料含增值稅的賬面價值）
貸：事業基金——投資基金（材料含增值稅的賬面價值）
【例5】G中學（為小規模納稅人）向金鑫聯營公司投入一批多余的經營用材料，賬面成本10 300元（含增值稅）。協議確認價值15 000元。
借：對外投資 15000
貸：材料10 300
應交稅金——應交增值稅4.37 [15 000÷(1+3%)×3%]
事業基金——投資基金4695.63
同時，
借：事業基金—— 一般基金 10 300
事業基金——投資基金 10 300
（三）投資期內收到分派來的紅利時，按實際收到的金額
借：銀行存款
貸：其他收入
（四）收回投資的賬務處理
1、借：銀行存款（實際收回額）
貸：對外投資（賬面投資成本）
其他收入（實際收回額＞賬面投資成本）的差額
同時，
借：事業基金——投資基金（賬面投資成本）
貸：事業基金——一般基金（賬面投資成本）
2、借：銀行存款（實際收回額）
其他收入（實際收回額＜賬面投資成本）的差額
貸：對外投資（賬面投資成本）
同時，
借：事業基金——投資基金（賬面投資成本）
貸：事業基金——一般基金（賬面投資成本）
限于篇幅，舉例從略。
參考文獻：
[1]羅紹德.預算會計[M] 成都:西南財經大學出版社,2006年1月第3版
醫保剔除(拒付)是一個普遍的問題，各定點醫院沒有統一的賬務處理方法，各行其事，造成核算口徑不統一。各定點醫院的醫保病人數量逐年上升，但隨之而來的醫保剔除費用也不斷增加。各定點醫院對醫保剔除費用的賬務處理各不相同，造成核算口徑不統一。
醫保剔除費用的種類和產生的原因
由于各地醫保經辦機構采用的醫保費用付費方式不同，醫保剔除費用的種類也各不相同，大致可以歸納為以下幾種。
①不符合指定的用藥、檢查治療。
醫保對某些藥品、診療項目限定了使用范圍，醫生在臨床用藥、診療時未按醫保政策限定范圍執行而被剔除。
②用藥與病情不符。
慢性病門診時，患者持規定病種病歷就診，根據醫保政策只能使用規定病種的藥品、診療。而臨床醫生將非規定病種的用藥(如高血壓、糖尿病等常用普通用藥)、檢查項目錄入規定病種費用內。
③超劑量用藥。
一方面在臨床治療時，沒有嚴格按醫保政策對藥品用量進行控制;另一方面是參保患者手拿幾本病歷同時配藥，而臨床醫生在開藥時沒有查看上一次診療記錄，或前一次沒有認真書寫門診病歷，從而造成超量用藥。
④未按物價政策收費。
例如，收費與醫囑或出具的報告不符。重復收費、超標準收費等。
⑤冒用醫保卡配藥和檢查。
病人冒用醫保卡就診，醫院工作人員沒有及時核對人證卡或醫院工作人員參與冒用醫保卡配藥、檢查而被醫保部門查處的應追回的醫保資金或罰款。
⑥超總控費用。
實行總額預付付費方式時，醫院實際發生醫療費用超過總額預算指標而被扣除的費用。
⑦均次費用超標準的費用。
實行單病種付費和定額結算時，醫院實際均次費用超過結算標準而對拒付的費用。
⑧藥品比例超標準的費用。
關鍵詞：ERP;應收款系統;忽視
在用友ERP-U8管理系統中,應收款系統屬于財務管理中的組成部分,主要用于核算和管理企業與客戶之間的往來款項。
一、收款單據處理容易被忽視的問題及解決方法
收款單據處理主要是對結算單據(收款單、付款單即紅字收款單)進行管理。具體操作時應用以下方法解決問題:
(一)如何形成預收款
如果預收了一個客戶的款項,當時還沒有發生銷售業務,則可以錄入收款單,選擇款項類型為預收款,則將該筆款項全部作為預收款。若一筆款項中,既包含了客戶支付的應收款,又包含客戶提前支付的預收款,則可將此筆業務錄入收款單,表體分為兩條記錄,支付應收款部分款項類型為應收款,支付預收款部分款項類型為預收款。
(二)代付款的形成與處理
如果收到一個單位的一筆款項,但它是為另外一個單位付的款。這時有兩種處理方式:將付款單位直接記錄為另外一個單位,金額為代付金額(即是正常的收款單)。將付款單位仍然記錄為該單位,但通過在表體輸入代付客戶的功能處理代付款業務。這種方式的好處是既可以保留該筆付款業務的原始信息,又可以處理同時代多個單位付款的情況。
二、核銷處理容易被忽視的問題及解決方法
核銷處理指日常進行的收款核銷應收款的工作。系統提供手工核銷、自動核銷兩種方式。舉例:12月12日,銷售部收到某公司交來轉賬支票一張,金額78000元,用以歸還前欠貨款。這是一筆核銷應收款的業務。具體操作時應注意:
(一)手工核銷
1.手工核銷時一次只能顯示一個客戶的單據記錄,且結算單列表根據表體記錄明細顯示。當結算單有代付處理時,只顯示當前所選客戶的記錄。若需要對代付款進行處理,則需要在過濾條件中輸入該代付單位,進行核銷。
2.一次只能對一種結算單類型進行核銷,即手工核銷的情況下需要將收款單和付款單分開核銷。
3.手工核銷保存時,若結算單列表的本次結算金額合計大于或小于被核銷單列表的本次結算金額合計,系統提示用戶:結算金額不相等,不能保存。
4.核銷的記賬日期=處理時注冊日期。
5.若發票中同時存在紅藍記錄,則核銷時先進行單據的內部對沖。
(二)自動核銷
1.自動核銷可對多個客戶進行核銷處理,依據核銷規則對客戶單據進行核銷處理。
2.自動核銷允許在取消操作中按客戶進行分別取消核銷處理。
三、轉賬處理容易被忽視的問題及解決方法
轉賬處理:在日常處理中,經常會發生以下幾種轉賬處理的情況。應收沖應付:用客戶的應收賬款沖抵供應商的應付款項。應收沖應收:當一個客戶為另一個客戶代付款時,發生應收沖應收情況。預收沖應收:處理客戶的預收款和該客戶應收欠款的轉賬核銷業務。紅票對沖:當發生退貨時,用紅字發票對沖藍字發票。僅舉一例,其他同理。
舉例:12月18日,用某公司交來的20000元訂金沖抵其期初應收款項。這是一筆預收沖應收的業務。具體操作時應注意:第一,每一筆應收款的轉賬金額不能大于其余額。第二,應收款的轉賬金額合計應該等于預收款的轉賬金額合計。第三,在初始設置時,如果將應收科目和預收科目設置為同一科目,將無法通過預收沖應收功能生成憑證。第四,如果是紅字預收款和紅字應收單進行沖銷,要把過濾條件中的“類型”選為“付款單”。第五,如果有一筆預收款也可不沖應收款,待收到此筆貨款的剩余款項并進行核銷時,再同時使用此筆預收款進行核銷。
四、壞賬處理容易被忽視的問題及解決方法
壞賬處理主要包括壞賬計提、壞賬發生、壞賬收回等。具體操作時應注意:
(一)計提壞賬準備
系統提供計提壞賬的方法。以應收賬款百分比法為例。1.初次計提時,首先應在初始設置進行設置。設置內容包括提取比率、壞賬準備期初余額。2.應收賬款的余額默認值為本會計年度最后一天的所有未結算完的發票和應收單余額之和減去預收款數額。
(二)壞賬收回處理
在錄入一筆壞賬收回的款項時,應該注意不要把該客戶其他的收款業務與該筆壞賬收回業務錄入到同一張收款單中。舉例:12月20日,某客戶付了一筆貨款,同時還付了一筆以前的壞賬款項,這時,應錄入兩張收款單,分別記錄收到的貨款和收到的壞賬款項。另外,壞賬收回制單不受系統選項中“方向相反分錄是否合并”選項控制。
(三)壞賬制單處理
1.制單日期系統默認為當前業務日期。制單日期應大于等于所選單據的最大日期,但小于等于當前系統日期。2.如果同時使用了總賬系統,且總賬選項要求制單序時,所輸入的制單日期應該滿足制單日期序時要求:即大于同月同憑證類別的最大日期。
五、取消操作容易被忽視的問題及解決方法
在應收款管理的各個業務處理環節,都可能由于各種各樣的原因造成操作失誤,為方便修改,系統提供取消操作功能,可將其恢復到操作前的狀態。操作步驟:在菜單條上選取〖其他處理〗-〖期末處理〗-〖取消操作〗。取消操作類型包括取消核銷、取消壞賬處理、取消匯兌損益、取消票據處理、取消并賬等幾類。取消操作一般受一定條件限制。僅舉一例,其他同理。在具體操作時不能取消操作的原因總結如下:如果選擇恢復票據處理前狀態,第一,如果票據日期在已經結賬的月份內,不能被恢復。第二,如果票據在處理后已經制單,應先刪除其對應的憑證,再進行恢復。第三,票據轉出后所生成的應收單如果已經進行了核銷等處理,則不能恢復。第四,票據背書的對象如果是應付賬款系統的供應商,且應付賬款系統該月份已經結賬,則也不能恢復。第五,票據計息和票據結算后,如果又進行了其他處理,例如票據貼現等,則也不能恢復。
六、月末結賬處理容易被忽視的問題及解決方法
月末結賬:如果確認本月的各項處理已經結束,可以選擇執行月末結賬功能。當執行了月末結賬功能后,該月將不能再進行任何處理。在具體操作時不能進行月末結賬的原因總結如下:第一,如果這個月的前一個月沒有結賬,則本月不能結賬。第二,應收款系統與銷售系統集成使用,應在銷售系統結賬后,才能對應收款系統進行結賬處理。第三,如果本月的結算單還有未審核的,不能結賬。第四,如果當月總賬系統已經結賬,那么不能執行應收款系統取消結賬功能。
【參考文獻】
第一種意見認為陳某只是住總公司的物業管理人員，不具備貪污罪的主體身份，應認定為合同詐騙罪，第二種意見認為應當認定為貪污罪。筆者同意第二種意見，陳某的行為符合貪污罪的構成要件，理由如下:
(一)從客觀上看，陳某利用了職務上的便利
陳某利用了職務上的便利。陳某負責錦園居住區1、5組團日常事務的管理工作。而陳某得以出租上述房產，也正是利用其管理這個片區樓房的職務之便。因此，陳某具有職務上的便利。
(二)從犯罪對象看，陳某侵占的是公共財產
錦園居住區社會保障性住房的房產是國有資產。陳某違規擅自出租該保障性住房，并將由此獲得的租金收益非法占為己有。筆者認為，陳某非法占有的對象只是該租金，而不是保障性住房，該租金是在國有資產的基礎上產生的，屬國有資產的衍生物，其非法處置國有房產產生的利益自應屬于公共財物的范疇。綜上，陳某的行為應認定為貪污罪。
二、關于對錦園居住區的部分店面重復出租，騙取租金的認定，該部分應該定貪污罪還是合同詐騙罪，有不同的意見
第一種意見認為，陳某在明知105、106、107店面已被出租的情況下，仍虛構上述店面可以出租的事實，與吳某楊等承租人簽訂合同再次出租，其行為符合合同詐騙罪的構成要件。第二種意見認為，陳某重復出租105、106、107店面行為的作案方式、手段及利用職務便利的特征與其貪污罪的行為并無本質區別，給相對人造成的財產損失依法亦應由國有公司承擔，且在案發后住總公司也確實為清退承租戶支付了高額費用，國有財產已實際遭受損失，因此陳某該部分的行為也應認定為貪污罪。筆者同意第一種意見，理由如下:
(一)從所收取的錢款的性質看
合同詐騙罪與貪污罪兩罪區別的關鍵是看行為人是否具有貪污罪的主體身份以及陳某所收取的錢款是否是公共財產。在本案中，陳某的身份已經符合貪污罪的主體要件，這一點大家都無異議，筆者現就本案陳某所收取的錢款的性質作進一步的分析。陳某明知105、106、107店面已經被租賃，無法再進行出租的情況下，仍然將上述店面出租給他人。陳某所收取的租金、保證金，并不是基于國有資產而產生的收益，因為這兩間店面已經被出租，店面的使用權、管理權已經轉移至第一承租人，陳某重復出租上述店面，侵害的不是國有財產而是第一承租人的利益。在無法重復出租的情況下，后續承租人實際上是不可能憑租賃合同租得店面的，后續承租人所簽訂的合同根本無法履行，受損的其實是后續承租人。陳某向后續承租人所收取的店面租金、保證金實際上是騙取被害人的錢款，是屬于私人財產，而這些店面只是其騙取他人財產的工具。
(二)從客觀上看，陳敏的行為符合合同詐騙罪的客觀特征
陳某謊稱是物業服務處主任，在物業服務處辦公室與被害人簽訂合同、收取租金、保證金;在收條、租賃合同上加蓋假的物業服務處印章，陳某冒用他人名義致使被害人陷入錯誤認識，誤以為陳某有出租店面的權利而與其簽訂合同。
(三)貪污罪的認定應當以行為人實際非法占有的公共財產的數額作為定罪量刑的依據而不是所造成的間接經濟損失
1.如果第三者需要對行為人的行為承擔責任的話，與本案最為接近的法律依據就是民法中的“表見”。我國《合同法》第四十九條規定“行為人沒有權、超越權或者權終止后以被人名義訂立合同，相對人有理由相信行為人有權的，該行為有效”。我國《民法通則》第六十三條規定“公民、法人可以通過人實施民事法律行為。人在權限內，以被人的名義實施民事法律行為。被人對人的行為，承擔民事責任。”上述兩條法律規定是我國適用表見的最基本法律依據。但是在我國司法實踐中，行為人盜用單位公章或者私刻單位公章與他人簽訂經濟合同，騙取財物歸個人所有的，一般認為單位對行為人該犯罪行為所造成的損失不承擔民事責任。在本案中，首先，住總公司并未授權陳某代其出租房屋，而且住總公司規定了嚴格的印章使用、保管制度，住總公司沒有明顯的過錯。其次，陳某先是盜用公司公章與他人簽訂租賃合同，后更是使用了其自己私刻的公司的公章，住總公司對此完全不知情。綜上，陳某與住總公司之間不能成立表見關系，因此住總公司不應對陳某的行為承擔賠償責任。
2.第二種意見以住總公司在案發后為清退承租戶支付了高額費用，國有財產已實際遭受損失為由，認定陳某的行為構成貪污罪也是沒有法律依據的。首先，住總公司支付給承租戶賠償金致國有財產遭受損失與陳某的行為沒有因果關系。陳某由于其犯罪行為而導致被害人無法租的該部分店面，損失的是被害人而不是住總公司，賠償責任人應為陳某應而非住總公司。住總公司沒有賠償被害人的法律義務，其為清退承租戶支付賠償金的行為本質上只是替陳某墊付賠償金而非履行其法律義務。其次，從住總公司賠償的金額來看，其賠償金額明顯高于被害人被騙的數額，如果要以國有財產已實際遭受損失為由認定陳某構成貪污罪，那就應以住總公司的賠償金額來計算陳某的“貪污”數額，但認定貪污罪的數額應是陳某出租國有財產而獲得的收益(即收取的租金)而不是其造成國有財產的損失數額。因此第二種意見明顯不符合常理。
三、結語
（一）消耗性生物資產
1、購置和培育。借：消耗性生物資產，貸：銀行存款、其他應付款、應付職工薪酬、原材料、累計折舊等。
2、轉群。借：消耗性生物資產、生產性生物資產累計折舊，貸：生產性生物資產。
3、后續支出及分攤費用。借：消耗性生物資產，貸：銀行存款、農業生產成本———共同費用。
4、收獲。借：農產品，貸：消耗性生物資產。
5、直接出售。借：銀行存款，貸：主營業務收入；同時，借：主營業務成本，貸：消耗性生物資產。
（二）生產性生物資產
1、購置。借：生產性生物資產、應交稅金———應交增值稅（進項稅），貸：銀行存款、其他應付款、應付職工薪酬、原材料、累計折舊等。
2、自育。借：生產性生物資產———未成熟生產性生物資產，貸：銀行存款、其他應付款、應付職工薪酬、原材料、累計折舊、應付利息等。
3、轉群。借：生產性生物資產———成熟生產性生物資產，貸：生產性生物資產———未成熟生產性生物資產。
4、后續支出及折舊。借：生產性生物資產———未成熟生產性生物資產，貸：銀行存款；借：管理費用（生產性生物資產發生管護、飼養費用等后續支出），貸：銀行存款；借：農業生產成本，貸：生產性生物資產累計折舊。
二、長期資產
與企業正常資產購建或研發處理一致，通過“在建工程”、“研發支出”等科目歸集，完成后轉為固定資產或無形資產。
（一）外購固定資產，如外購設備。
（員工培訓費不得計入，應計入當期損益）
1、需要安裝。借：在建工程、應交稅費———應交增值稅（進項稅）（生產用動產），貸：銀行存款、應付職工薪酬等；借：固定資產，貸：在建工程。
2、企業購買固定資產的價款超過正常信用條件延期支付，實質具有融資性質的。借：固定資產（購買價款的現值）、未確認融資費用（實際支付價款與購買價款的現值差額），貸：長期應付款（實際支付價款）；借：財務費用，貸：未確認融資費用（在信用期間內采用實際利率法攤銷）；借：長期應付款，貸：銀行存款。
（二）自行建造固定資產，如建冷庫、廠房等
1、自營方式建造。借：在建工程———某項目，貸：工程物資、應付職工薪酬、庫存商品、應交稅金（銷項稅）、原材料、應交稅金（進項稅額轉出）、銀行存款等；借：固定資產，貸：在建工程。
2、出包方式建造（按合同具體條款支付工程款）。借：在建工程（建筑工程支出、安裝工程支出等），貸：銀行存款、預付賬款；借：固定資產，貸：在建工程。
三、農業生產成本
（一）直接費用。
借：農業生產成本，貸：原材料、銀行存款、應付職工薪酬、累計折舊、生產性生物資產累計折舊等。
（二）間接費用。
借：農業生產成本———共同費用，貸：原材料、銀行存款、應付職工薪酬、累計折舊、生產性生物資產累計折舊等。期末，應按一定分配標準對共同費用進行分配。借：消耗性生物資產、生產性生物資產、農業生產成本———農產品，貸：農業生產成本———共同費用。
（三）結轉（應在農產品驗收入庫時）。
借：農產品，貸：農業生產成本———農產品。
四、農產品
（一）成本費用歸集。
借：農產品，貸：消耗性生產資產、農業生產成本———農產品。
（二）出售。
借：銀行存款，貸：主營業務收入；同時，借：主營業務成本，貸：農產品。
五、收到項目補助款
（一）與收益相關的政府補助
1、補償企業以后期間相關費用或損失的補助，如收到預撥款等。①取得時確認為遞延收益：借：銀行存款，貸：遞延收益。②然后在其補償的相關費用或損失發生并確認的期間計入當期損益。借：遞延收益，貸：營業外收入。
2、補償企業已發生費用或損失的補助，取得時直接計入當期營業外收入。借：銀行存款，貸：營業外收入。
（二）與資產相關的政府補助。
企業取得與資產相關的政府補助，不能全額確認為當期收益，應當隨著相關資產的使用逐漸計入以后各期的收益。
1、取得時確認為遞延收益；借：銀行存款，貸：遞延收益。
2、自相關資產達到預定可使用狀態時起在該資產使用壽命內平均分配計入營業外收入。借：遞延收益，貸：營業外收入。
3、相關資產在使用壽命結束時或結束前被出售、轉讓、報廢或發生毀損的，應將尚未分配的遞延收益余額一次性轉入資產處置當期的損益。借：遞延收益（尚未分配部分），貸：營業外收入。
（三）綜合性項目的政府補助。
需要將其分解為與資產相關的部分和與收益相關的部分，分別進行會計處理；難以區分的，將政府補助整體歸類為與收益相關的政府補助，視情況不同計入當期損益，或者在項目期內分期確認為當期收益。
六、結語
