時間：2023-03-17 18:06:43
序論：在您撰寫機會成本的論文時，參考他人的優秀作品可以開闊視野，小編為您整理的7篇范文，希望這些建議能夠激發您的創作熱情，引導您走向新的創作高度。
每一學科都是一個概念系統,它并非概念的堆集,而是按客觀邏輯依次展開。可是一些成本教材中卻孤立、靜止地重復嚴格控制的說教,這不是理論遠落后于實踐嗎?以上只不過是就成本論成本,省小失大。事實發展還不盡如此。深圳有一家南方玻璃公司,公司股票上市稱 深南玻,在籌備股票上市時公司廢品達40%以上。公司管理層居然宣稱:必須堅持高廢品率,贏得信譽,以便出口獲得優價。這遠不是傳統的嚴格控制觀念,也不是就成本論成本,而是就信譽,優價來看待廢品。小荷剛露尖尖角!這正是一種成本管理的新視野,而成本會計理論是否值得更新呢!
此外,如直接成本與間接成本、變動成本和固定成本,以及可控制成本和不可控制成本,都是一對對辯證概念,其間不存在不可逾越的界限。又如輔助車間的若干種分配方法之間,分明存在辯證的聯系和關系。
不妨順便指出:上述三對辯證概念即六個成本名詞或術語在中國成本文獻中,往往不稱成本而稱為費用,如直接費用等等。成本與費用混淆不清。而且用費用表述成本的頻率高得多川企業會計準則》與《企業財務通則》規定企業管理費用、銷售費用和財務費用當作期間費用,直接計入當期損益。換言之,費用不應計人產品成本。
2幾點反思
成本不屬于價值范疇。《資本論》旨在分析資本剝削制度,因此從分析資本主義社會中最普遍、最常見的商品的二重性人手,正是抓住了要領;但是作為成本會計教材也從分析商品二重性開始,這是為了說明什么呢?可能是一些理論工作者依據馬克思關于價值w的公式: W=C+V+m, 令成本為k,于是: w=k+m,移項:k=w-m 也就是:成本等于商品價值減剩余價值。但須指出:這里的成本k是一個抽象,或者說,它是成本的本質部分,即社會必要生產費的一部分,并非成本會計作為對象的現實的歷史成本。
不能脫離生產力論成本。由于從商品二重性入手闡述成本,并由價值代表社會平均必要勞動量推導出成本之本質是社會必要生產費的一部分;這種從抽象到抽象的推導是不必經過深思熟慮,完全可以從形式邏輯推導得出的。以上不加區分地將廢品損失斷定為不構成產品價值的說法,當然也是不遵從辯證邏輯而按照形式邏輯得出的推論。然而這毫厘之差,卻謬以千里。
一部人類社會史,特別是科技發展史中,每一進步的標志不是生產什么而是如何生產。鄉村的水磨出現使人類進入農業社會,蒸汽機的發明使人類進人工業社會,而生產力的提高總是和成本呈反比例而下降。半個世紀以來,科技總是從代用和縮微以及上規模這三方面促使成本神奇般地飛速下降。代用的事例十分普遍,用玻璃纖維代銅線傳輸信息,用量少、成本低、傳輸的信息量多,幾不可同日而語。縮微的典型是電子工業,由電子管發展到晶體管,再從集成電路發展到第兒代的集成電路。如今不到手掌大的計算器在20世紀40年代居然是要占用兩間辦公室的龐大裝置,因此它的生產成本以每10年下降90%的高速度展現出來。而以上諸方面的結果又使世界對銅、鋼鐵等傳統材料的需求日趨下降,對節約世界非再生產資源又是好事。
以上所謂一念之差,是指過去只是從概念推導得出成本本質是必要生產費的一部分,卻未真正理解社會生產力才是區別必要與非必要生產費的分水嶺,而生產力又可由人力推進而變動不居的。可是過去的成本文獻中再不涉及從必要費與非必要費二者的區別中探討從不同途徑謀求降低成本的措施的可能性。這無疑是根本性的欠缺。可以認為,成本會計除了提供信息,更應把如何謀求降低和優化成本當成更主要的任務,這是可行的,也是必要的,例如:
對非必要生產費可以從加強常規管理,盡可能地謀求節約;對必要生產費同樣可以因時因地制宜地有所作為:其一是從技術改造或革新來提高生產力水平,使必要費轉化為非必要費;其二是采用優化的途徑,即便生產技術上不曾變動,同樣能有效地降低成本。我曾在拙著《經濟效益審計》(1991年改革出版社版)第3章后另增附錄專廣]討論優化,并就單指標、雙指標、多指標直至系統優化逐一舉例。扼要說來:單指標。采用一分為二的方法對任何技術 經濟指標如煉鋼爐齡、設備、房屋使用壽命、廢品率、實收率等都可從為此付出的代價,和因此所獲的效益,從正負、得失之間權衡優劣。雙指標。最直接的是從二者的權衡中取舍小失獲大利的途徑,此外可采趨利避弊的作法,例如鋅礦石因埋藏不深導致氧化,以致浮游選礦中氧化礦難選,流失大而實收率低,而冶煉過程中氧化與硫化礦石并無差別,實收率都在90%以上。于是,在選礦過程中盡可能少地提高精礦品位,留待冶煉過程提高金屬純度,以減省有益資源的流失。退一步,產氧礦的礦山總有未經氧化的硫化礦,而且總是氧化礦占少量。于是不妨盡可能提高硫化礦的精礦品位,使之與精礦品位不高的氧化礦混合,既達到約定的精礦品位標準,又降低了資源流失。三個相聯的指標。這時相互比較權衡的因素既多,避弊趨利的思路更廣寬。要言之,納入考察的指標越多,更利于適用系統分析。補述一句:運用唯物辯證法,除了對單指標運用一分為二,其余是講聯系;歸根到底,一一分為二仍然是考察分為二的雙方的聯系,分的目的是找到二,從而看雙方聯系。由此可見,優化講系統分析,實際是辯證法。
3生產二重性
看來從商品二重性的分析人手來闡述成本,不僅在
1 、目標成本法與傳統的成本降低方法的比較
傳統成本法
在美國,傳統成本的降低與目標成本是明顯不同的。請看下圖表的第一欄,傳統成本方法始于市場研究,將消費者需求融入產品規范中,然后公司開始產品設計和工程,從供應商那里獲得價格。在這一階段,產品成本不是產品設計的主要因素。在工程師和設計師確定了產品的設計后,他們才估計產品成本( C t ),這里下標 t 表示根據傳統思維得出的數據。如果估計的成本被認為太高,那么將修改產品設計。為了得到預期的邊際利潤( P t ),需要用期望售價( S t )減去估計的成本。邊際利潤是期望售價和估計的生產成本之差。下面的方程式表示了這層關系:
圖表 比較美國傳統的成本降低法和日本成本降低方法的過程
資料來源: 這是 F . S . Worthy 在“ Japan 's Smart Secret Weapon” (原載 Fortune , August 12 ,1991 ,pp . 72 ― 75 )中一個表的修改版。
P t = S t - C t
另一種廣泛應用的傳統方法,成本加成法,期望邊際利潤( P cp )加上期望產品成本( C cp ),這里下標 cp 表示用成本加成法得出的數據。售價( S cp )僅僅是這兩個變量之和。這層關系可用方程式表示為:
S cp = C cp + P cp
在兩種傳統方法中,產品的設計者都沒有試圖達到實際的成本目標。
在目標成本法中,確定產品成本的思維方式和步驟與傳統成本法有顯著的不同(見上圖表第二欄)。雖然在初始階段,通過市場研究確定消費者需求和產品規范在表面上與傳統成本法類似,但實際上存在一些重要的區別。首先,目標成本法下的市場研究與傳統方法不同,它不是一個單一的事件。更準確地講,一旦在較早的市場研究過程中消費者的信息被獲得,這種信息收集將在整個目標成本過程中持續進行。第二,鑒于在制造過程中改變設計非常昂貴,為盡量減少在制造過程中更改設計,在產品的規范和設計階段將花更多的時間。第三,目標成本法使用完全生命周期概念可使產品的擁有者在產品的有效壽命內成本最小化,即不僅僅考慮最初的購買成本,還要考慮產品的運行、維護和處置成本。
在這些初始步驟后,目標成本法的過程特點更突出。下一步確定目標售價和目標產品銷售量時,有賴于公司對產品給予消費者的價值的判斷。目標邊際利潤是從基于銷售回報率的長期利潤分析中得出。由于銷售回報率與每個產品的利潤率緊密相連,因此它是廣泛使用的指標。 目標成本 是目標售價和目標邊際利潤之差。(請注意下標 tc 表示用目標成本法得出的數據)。目標成本法的這層關系可用如下方程式表示:
C tc = S tc - P tc
一旦目標成本被確定,公司必須確定目標成本的各個組成部分。 價值工程 過程就包括對產品的每個組件進行考察,看是否存在在保留產品功能、性能不變的情況下,降低成本的可能性。在某些情況下,產品設計要更改,生產中的原材料要更換,制造過程要改變。例如,產品設計的更改意味著用的零件更少,或者在可采用通用件時,減少專用件的使用。在能最終確定目標成本以前,價值工程可能要重復幾遍。下圖表是一個如何計算目標成本的簡單例子。
其他兩項特點刻畫了目標成本法的過程。第一,通過全過程、跨職能的團隊指導這一進程。這個團隊的成員來自組織的內外兩方面,代表著整個價值鏈。例如,這樣的一個團隊由來自組織內部的人(譬如設計工程、制造操作、管理會計和營銷)和來自組織外部的代表(包括供應商、消費者、分銷商和廢舊處理商)所組成并不罕見。
圖表 一個目標成本法的例子
第二個特點是在計算目標成本時供應商起了重要的作用。如果需要降低特殊組件的成本,廠商需要詢問它的供應商降低成本的渠道。對提出大的成本降低建議的供應商,公司可能有獎勵計劃。然而,有的廠商已經開始應用一種被稱之為供應鏈管理的方法。 供應鏈管理 在買方和賣方之間發展合作、互惠和長期的關系。這種辦法的好處是多方面的。例如,正像買方和賣方之間開展信用一樣,怎樣解決成本降低的決策也可以通過買賣之間經營的各個環節開展信息共享來實現。買方甚至可以破費在某些業務問題上培訓賣方雇員,或者賣方也可派遣人員加入到買方的工作中去,以便了解新產品。這樣的互動與以短期、敵對為特征的傳統買賣關系是有明顯區別的。
應用目標成本法應注意的問題
雖然目標成本法具有某些明顯的長處,但在日本,一些目標成本法的研究指出,在實施這套系統時也存在潛在的問題,特別是在為集中力量達到目標成本而轉移了對公司整體目標的其他要素的關注時。下面是幾個例子:
1 . 涉及目標成本過程的各個部分之間起沖突。通常為了保證時間進度和降低成本,公司給轉包商和供應商施加過大的壓力,這樣將導致轉包商的疏運和破裂。當組織的其他成員沒有成本意識時,設計工程師會變得煩躁不安,他們認為為了從產品成本中擠出幾便士自己付出了太多的努力,而組織的其他部分(行政、營銷、分銷)則在浪費美元。
2 . 許多在應用目標成本法的日本公司工作的雇員,在要達到目標成本的壓力下,都有絞盡腦汁的經歷。絞盡腦汁的明證是設計工程師。
3 . 雖然目標成本可以達到,但為降低成本的價值工程反復循環可能使開發時間增加,最終導致產品上市時間晚了。對某些類型的產品,六個月的晚上市可能比少許的產品成本超限代價大得多。
公司可以找到管理這些因素的辦法。但有興趣應用目標成本過程的公司在試圖應
用這種成本降低方法之前應有所警醒。 MACS 設計的行為構件 ——? 特別是對雇員進行激勵而不是讓其筋疲力盡 ——? 是應該仔細考慮的。盡管有這些批評,目標成本法在產品生命周期的關鍵階段能為工程和管理人員提供降低產品成本的最好手段。 日本公司應用目標成本法已經多年了。日本 Kobe 大學為此做過一次調查,返回的問卷表明, 100% 的運輸設備制造商、 75% 的精密設備制造商、 88% 的電子制造商和 83% 的機器制造商聲稱他們在應用目標成本法。這樣廣泛應用的促進力量正在衰減,因為適時制造系統在生產中的應用可實現效率的增加。日本人確信,如果將注意力從成本降低轉移到 RD&E 階段,不論是在制造還是在服務成本方面,可進一步得到效率的增加。
應用
Boeing 飛機公司應用目標成本和價值工程節約成本
策略一:創新融資租賃
所謂創新融資租賃,是因為它不同于傳統的融資租賃。創新融資租賃具有企業在資金不足的情況下,引進設備,擴大生產,快速投產,方式靈活的特點,還可使企業享受稅前還款的優惠,企業對固定資產不求擁有,只求使用,用少量的保證金就能使用設備,使資金在流動中增值而不是沉淀到固定資產的投資中。它的操作方法可以是:由上海中小企業服務中心牽線,企業與金海岸租賃公司建立設備租賃關系,中投保上海分公司為企業提供85%-90%的履約擔保,商業銀行為租賃公司提供設備貸款。一般單筆租賃項目標的不超過500萬元,期限不超過兩年。同時租賃公司還有廠商回購和個人信用擔保兩個法寶來控制風險。因此調動了財政資源和信用提供高額擔保,這是上海在融資租賃上的一大創舉。
策略二:無形資產抵質押
目前許多新創辦的科技型中小企業,無形資產比較大,擁有專利權,著作權的中小企業可嘗試以此財產權為抵押物,獲得銀行貸款。一家商業銀行以基因產品開發權為貸款質押物,請專家對基因產品知識產權收益權的市場價值進行評估,并以此為依據,確定質押物的價值和貸 款額度。通過出質人與質權人訂立的書面合同,并辦理相關質押登記,使這家科技型企業及時獲得了急需的2000萬元流動資金。
策略三:動產托管
對于大量生產型和貿易型企業而言,由于沒有合適的不動產作抵押物,有的企業廠房是租來的,土地是租來的,苦于無抵押物而難以融資,對這類企業,現在可請社會資產評估,托管公司托管的辦法獲取銀行貸款。
據悉,上海百業興資產管理公司可接受企業委托,對企業的季節性庫存原料,成品庫進行評估,托管,然后以此物價值為基礎,再為企業提供相應價值的擔保,這樣既解決了企業貸款擔保難的矛盾,又使企業暫時的"死"資產盤貨,加速了資金流動,提高了資產回報率。
策略四:互助擔保聯盟
中小企業互助擔保聯盟重點解決企業在融資過程中的擔保和反擔保問題。它的優點是一次評估信用,較長時間享用。質量和規模相近的企業互保,節約了擔保費用,降低了融資成本。目前上海已形成雛形的有兩種形式:
其一,民間信用互助協會。譬如以上海眾大擔保股份公司發起,通過企業互助以及擴大信用融資能力并向社會提供信用咨詢服務,為互助協會成員企業提供融資擔保。 主要有中小企業流動資金貸款擔保,票據貼現擔保,開具承兌匯票擔保,固定資產貸款擔保,國企改制貸款擔保,管理者收購貸款擔保等。
其二,中小企業信用擔保聯盟。譬如以上海市中小企業服務中心和聯合德升資信評估公司牽線,為同樣有融資需求的兩家企業在融資過程中互相擔保和反擔保,以中小企業信用 擔保聯盟為形式,實現企業融資過程中的互保。為控制風險,通過互保形式融資的企業必須是信用優良的企業,并須經資信評估公司評定信用,A級以上企業才有資 格加盟。
策略五:生產用設備按揭貸款
由大眾保險公司為主開拓的此項品種,開辟了保險公司介入企業融資的新形式。其主要形式是生產用機械設備按揭,一方面促進生產型設備銷售的增長,解決企業新置和更新設備資金不足的矛盾。為新置和更新設備的中小企業擴大生產規模提升產品檔次和競爭力提供了一條融資通道。 操作上一般以不超過500萬元為限,時間6-24個月,按揭申請人向設備銷售商提出購買設備申請,同時向銀行提出貸款申請。銀行審查合格后交保險公司審核, 保險公司出具保險單給銀行和申請人,申請人在銀行辦理設備抵押手續,再由銀行加工貸款劃交經銷商,經銷商將設備交給申請人。對借款企業的好處是:找到了貸 款擔保人保險公司;買到了最低價設備事先經銷商的承諾。
策略六:國家創新基金
科技型中小企業技術創新基金是經國務院批準設立,用于支持科技型中小企業技術創新的政府專項基金。通過撥款資助,貸款貼息和資本金投入等方式扶持和引導科技型中小企業的技術創新活動。
根據中小企業和項目的不同特點,創新基金支持方式主要有:
(一)貸款貼息:對已具有一定水平,規模和效益的創新項目,原則上采取貼息方式支持其使用銀行貸款,以擴大生產規模。一般按貸款額年利息的50%~100%給予補貼,貼息總額一般不超過100萬元,個別重大項目可不超過200萬元。
(二)無償資助:主要用于中小企業技術創新中產品的研究,開發及中試階段的必要補助,科研人員攜帶科技成果創辦企業進行成果轉化的補助,資助額一般不超過100萬元。
(三)資本金投入:對少數起點高,具有較廣創新內涵,較高創新水平并有后續創新潛力,預計投產后有較大市場,有望形成新興產業的項目,采取成本投入方式。
高新技術企業可申請獲得這類直接融資,申報時可委托市科委指定中介服務機構代辦申報手續,然后所在區縣局科技主管部門推薦,由科委專門機構組織專家對申報材料進行論證,審核,篩選,再報市科技部基金管理中心審查,評估。
策略七:國際市場開拓資金 中小企業開拓國際市場,可申請國際市場開拓資金,它是由中央財政和地方財政共同安排的專門用于支持中小企業開拓國際市場的專項資金。上海市外經貿委和地方財政是國際市場開拓資金的主管部門。外經貿委負責市場開拓資金的業務管理,財政部門負責市場開拓資金的預算,撥付,監管等。
市場開拓資金優先支持的對象是:1.重點面向拉美,非洲,中東,東歐,東南亞等新興國際市場的拓展活動;2.重點支持高新技術和機電產品出口企業拓展國際市場活動;3.支持 外向型中小企業取得質量管理體系認證,環境管理體系認證和產品認證等國際認證;4.支持擁有自主知識產權的名優產品出口;5.支持已獲質量管理體系認證, 環境管理體系認證和產品認證的中小企業的國際市場拓展活動,如參加境外展覽會,貿易洽談會,境外投(議)標等。
該資金支持方式采取無償支持和風險支持兩種。凡上年出口總額在1500萬美元以下,具有企業法人資格和進出口經營權的企業可于每年七月向有關部門提出申請。
策略八:典當融資
典當是以實物為抵押,以實物所有權轉移的形式取得臨時性貸款的一種融資方式。其優勢在于:對中小企業的信用要求幾乎為零,只注重典當物品是否貨真價實。而且 可以動產與不動產質押二者兼為;典當物品的起點低,千元,百元的物品都可以當。典當融資手續簡便,大多立等可取,即使是不動產抵押,也比銀行要便捷許多; 不問貸款用途,錢使用起來十分自由。周而復始,可大大提高資金使用率。歸結起來,比較適合資金需求不很大,但要得又很急的企業融資。上海東方典當行開展融 資典當已有多時。
眾多企業將在生產中,產生的廢棄物直接投放到自然環境中,,嚴重污染了環境。環境成本會計自20世紀90年代起便以不同形式在企業中,開始運用。但其在具體運用中,并沒有披露環境破壞、環境恢復成本信息,而這些信息卻與企業發展戰略息息相關,且材料成本與能源成本構成了企業成本的很大組成部分。物料流量成本會計將大量數據與物料流轉聯系起來,使得物料流轉過程透明化,對環境損害進行核算,為企業降低環境負擔提供了有效信息。
一、物料流量成本會計引入
(一)實例選取口本在2007年指南中,將運用物料流量成本會計步驟分為三個階段。首先是準備階段,在準備之初需要事先明確物料流量成本會計應用的產品、生產線及流程,進而分析適用對象并以此來確定物量中,心、應用模型、數據采集期間和數據采集方法;其次是數據收集與整理階段,此時需要依靠財務部提供的財務數據和制造部提供的生產數據,將企業生產中,所發生的成本分為材料成本、能源成本、系統成本和配送及處理成本。最后階段是將采集到的數據運用到物料流量成本模型i}i。因此,結合案例企業,實例選取包括以下步驟:第一,明確適用對象。企業首次引進物料流量成本會計,實施對象為單一生產線的產品、在后期會產生大量損失的產品及使用多種材料的產品。本文以我國某船用設備制造公司為研究對象,詳細闡述物料流量成本會計在該企業中,的具體應用。本文選取的船用設備制造公司,成本管理制度不夠完善,造成了許多浪費,_I幾要原因有:一是不合格產品在生產工序中,的材料損失;二是切割工序過程中,由于工藝不足所造成的殘留材料;三是輔助材料的消耗;四是在生產工序中,,由于不可抗力導致的不可使用材料。在使用物料流量成本會計時,可以單獨核算以上的浪費和損失,以此便利于管理人員認清環節中,的利用率,從而加強控制;同時,將物料流量成本會計與生命周期評價相整合來核算其成本,從而使得企業能夠將未來發生的成本事先確認,并且減少環境風險,利于企業的長期穩定的發展。本文選擇船舶艙口蓋建造為實施對象。船舶艙口蓋工藝流程如圖1所小:第二,確定物量中,心。物量中,心是物料流量成本會計核算的理論單位。在選擇物量中,心時應根據如下步驟確定:首先列小出制造現場的工作流程;其次對每個流程進行描述;再次記錄各流程中,所投入的材料、動能源成本,并在本流程結束后記錄產成品、在產品和廢棄物;最后決定采用的物料中,心。第三,選擇數據采集期間及方法。企業在確定數據采集期間時應能清晰分配系統成本,通常為一個月、三個月、六個月等,但若企業產品本身帶有明顯的周期性,則可以根據企業具體情況來設置。本文選擇其自身的生產周期為歸集成本的期間。數據收集的方法有兩種:一種對原始數據的記錄;另一種是現場采用物量測定方法來實測確定。本企業調研過程中,使用前一種方法。
(二)數據整理數據整理步驟包括:先收集、整理每一工序中,的物料類型數據及其投入量與廢棄物數量;然后收集、整理材料成本、系統成本、能源成本、配送及處理成本;再次確定系統成本、配送及處理成本的分配原則;最后收集、整理每一工序上機器運行狀況的數據。物料能源流物量流轉表能反映每一工序中,的物料類型的數據及其投入量與廢棄物的數量。案例企業在核算成本時應當該按照前述分類方法進行歸集,具體包括:一是材料成本,分為_i幾要材料、輔助材料;二是系統成本,包含人工工資、設備折舊費用、檢測等間接費用;三是能源成本,包含企業用水、用電、用氣等發生的費用;四是配送及處理成本,_i幾要是)一內運輸費、案例公司至碼頭之間的運輸費及廢棄物處理成本。以上的成本乘以各物量中,心合格率和廢棄率的占比,便可以得到對應的成本矩陣表,如表2,表3,表吐所>}:
二、物料流量成本會計應用計算
(一)材料成本核算物料流量成本會計法下材料成本投入量的核算口徑是取自企業生產過程中,所投入的鋼材、油漆、焊材等的耗用量與以上材料采購單價的乘積。廢棄物成本是以廢棄物的重量乘以廢棄物的單價得到的。同時,根據品保部提供的質量統計表得到了各物量中,心施工隊實施生產的完工情況,其中,預處理、涂裝兩個工序的合格率為91.73%。切割工序的鋼材利用率超過90%率,剩下為合理損耗。小組立、中,組立和大組立的合格率分別為82.01%,96.12%,82.75%。綜上所述,得出如下結論:第一,選定材料成本為物量流轉過程中,重點改善對象。_i幾要材料構成了案例企業成本的絕大部分。研究負產品材料成本的構成發現切割中,心是產生該成本的_i幾要物量中,心。改善途徑_i幾要集中,在技術部對鋼材的工藝切割設計以及制造部、倉庫對余、廢料的管理。第二,能源成本、系統成本也是構成案例企業負產品成本的_i幾要原因。案例企業在剔除了切割中,心的情況下發現能源成本與系統成本也是構成案例企業負產品成本的重大誘因。本文中,在對能源成本與系統成本核算時均采用了作業成本法的思想進行分配,因而物量中,心的選擇以及動因分配比率的確定對正確計算能源成本和系統成本起著重大影響。第三,大組立物量中,心是負產品產生較多的中,心。同樣地在剔除了切割物量中,心以后發現案例企業大組立物量中,心的系統成本都高于其他兒個物量中,心的負產品成本。因而,案例企業應該對大組立工藝流程進行分析,以此來確定該工序是否有改善的可能性,同時管理人員應當以提高正產品的產出、降低損失成本為目的,嚴格監督大組立施工隊作業完成的合格率。另外,案例企業也可以制定出各物量中,心的理想狀態,并將其與實際成本構成進行比較,以此來分析理想狀態與現實狀態之間的差距,制定工序改進的方案。值得注意的是,企業也要注意正產品的改善空間。企業本環節材料的投入中,大部分是來自于上一環節合格半成品的轉入。此時若上一環節轉入的半成品未能處于最佳狀態,則可能會影響到該環節產品的合格率,繼而將上一環節的潛在缺陷轉換在本環節中,體現出來,最終成為本環節的負產品。因此,企業只有不斷的提高產品的質量,才能使得那些不能實現價值的物料消耗得以有效利用。
三、結論
本文引入了一項新的成本核算方法—物料流量成本
會計,通過對制造企業數據資源的分析,表明物料流量成本會計能夠很好運用于制造業企業。同時,隨著社會對環境保護的重視,尋找相關辦法降低企業生產過程中,廢棄物產生以及對環境的影響,進一步推進了物料流量成本會計進入企業。 成本會計論文范文二:成本會計教學改革探討
一、成本會計課程的特點
成本會計是職業技術學校會計專業不可缺少的必修課程之一,它是一門實踐和應用性強、理論體系復雜的系統性專業課程。這門課程能讓學生全面地了解和掌握成本會計的基本理論和企業產品成本核算的基本程序、方法和技能以及運用所學知識對企業的產品成本進行核算和分析等,也能為今后學習《財務管理》等課程打下結實的基礎。
二、成本會計的教學現狀
1、成本會計的教材內容陳舊并與實際脫節。首先是有的學校沒有根據財政部頒布的新企業會計準則和要求對所用教材及時更新。還有的學校雖然啟用了新財務會計的新教材,但沒有及時更新成本會計教材的內容,這些都會給教師的教和學生的學帶來很大的不便,尤其是教學過程中的考試與實踐更給學生帶來了許多誤解與困惑,最大限度地影響了學校教學質量的提高。其次,當今社會經濟的飛速發展對企業的內部管理提出的新要求與挑戰,企業的成本核算的內容與成本管理方法也隨著發生了很大的變化。而目現在大多數學校所用的成本會計教材的內容只停留在企業生產工藝的過程和生產的耗費上,對現代企業所采用的新方法、新理念很少提及或只做初步介紹。造成不少教材內容與當今企業的生產成本管理內容嚴重脫節。
2、成本會計教學的方法陳舊,教師缺乏實踐教學經驗。目前大部分高校的成本會計教學仍然受應試教育的束縛,沿用傳統的“灌輸”式教學方法,根據考試內容和要求對書本中的例題進行細致的傳授,要求學生在有限的時間內理解并掌握所學內容,學生更本沒有身臨其境的感受,只是機械地把考試的重點和難點記下來應付考試。而現在的學生大部分是從一所學校進入另一所學校,根本不了解企業的生產情況和成本會計的核算,這些知識對于沒有一點工作經驗的學生來說,是非常抽象的。為此,學生的學習的積極性就不會很高,不少學生只是死記硬背應付考試,其次,教師的素質和教學經驗、教學水平對學生的學習也有很大的影響,教師在教學工作中要想做到既教書又育人,必須有豐富的理論知識和實踐教學經驗。然而,現在不少成本會計教師都是由一所高校的學生直接進入另一所高校進行從教,只是有有扎實的理論功底,嚴重缺乏實踐經驗,?無疑在這種教育方法下培養出來的學生肯定不能適應現代企業的成本管理需求,終究會被社會淘汰。
三、成本會計教學的改革措施
引言
物流作為一種新興行業正在蓬勃發展起來，逐漸成為企業的“第三利潤源”。在這個大環境下，對于物流成本的研究就會對企業的發展起著非常重要的作用。物流成本會計核算是一種高效的物流成本計算方法，但我國在這方面存在著很多問題，主要有物流成本會計核算制度不完善、核算內容混亂、核算標準不統一、核算模式傳統、企業內部核算監督制度不健全等問題。文章通過對我國物流企業物流成本會計核算的理解，運用分析法、文獻法、綜合法、例舉法等研究方法，提出一些解決方案，為我國的物流行業的發展做出些貢獻。
1 物流成本會計核算及其重要性
物流成本會計核算是指通過賬戶、憑證、報表來實現對物流成本的系統全面持續記錄核算并報告核算物流成本的方法[1].它的重要性主要包括以下幾個方面：
1.1 全面展現物流成本情況
物流成本會計核算可以全面系統地展現出物流成本情況，可以準確控制住物流企業的成本支出，使企業管理能夠更加準確地了解物流成本信息并作出正確的決策。
1.2 提供準確的物流成本信息
物流成本會計核算能夠提供比較準確的物流成本信息，把握住物流成本的不同構成因素，為物流企業的成本優化提供依據。
1.3 體現同比差異，為績效考核提供依據
物流成本會計核算可以體現出物流成本在各個環節的同比差異，這就可以為企業在進行員工績效考核的時候提供部分依據，也能夠比較容易地找出差異的原因。
1.4 物流企業對客戶需求進行優化管理
物流成本會計核算有利于物流企業對客戶需求進行優化管理。它能夠通過對不同客戶的物流成本進行核算分析，并有針對性地為客戶提供更優質的物流服務，并為有效客戶管理提供依據。
2 我國物流企業在物流成本會計核算上存在的問題及分析
雖然目前我國的物流行業正蓬勃發展起來，但與國外發達國際相比，我國的物流行業仍處于剛剛起步的階段，而我國大大小小的物流企業卻非常多，這就不可避免地存在著一些問題，這些問題主要集中體現在以下幾點：
2.1 物流成本會計核算的制度不完善
由于我國的物流行業處于剛起步的階段，但是物流企業卻非常多，這就使得規范物流市場的必要性更加明顯。然而我國目前并沒有針對企業物流成本會計核算方面的規章制度，只有以《企業會計準則》、《行業會計制度》、《企業會計制度》等來作為依據顯然是不全面的。物流企業特別是第三方物流企業的經營是一個多環節、多群體合作的全程服務過程，決定了其成本確定的特殊性和復雜性[2].我國目前在規章制度方面缺乏明確的針對性和專業性，使得物流成本會計核算的過程和結果都缺乏客觀性和可信性。
2.2 物流成本會計核算的內容混亂
物流企業的物流成本構成是比較復雜的，由于我國目前物流發展的不成熟，企業在物流成本會計核算的時候并不清楚到底該從哪些方面進行核算，而核算的項目又是混亂無章。在核算內容上不但混亂，而且不全面，企業在成本核算的時候往往只是在企業外部的物流運輸成本、物流倉儲成本、物流采購成本等進行核算，而沒有把企業的內部發生的物流費用納入到成本核算里面，這就使最后得出的物流成本并不客觀也沒有真實性。
2.3 物流成本會計核算的標準不統一
近幾年我國的物流行業得到了飛速的發展，物流企業如雨后春筍般出現，無論在規模上還是在質量上，我國的物流企業都取得了不錯的成績。但是時至今日我國仍然沒有一套完整的物流成本核算的標準。企業在進行物流成本會計核算的時候，盲目地以自己的經驗和理解來進行核算，結果最后的物流成本信息失去了真實性和可靠性，也無法在行業中與別的企業進行有效的比較，一個企業一套標準，這就會使我國的物流企業無法統一穩定的發展，會讓物流企業之間的交流變得困難，這都會阻礙我國物流行業的發展。
2.4 物流成本會計核算的模式傳統
物流成本會計核算的核算模式也會影響著核算的效率和結果，核算模式主要有單軌、雙軌兩種。單軌制是指將企業的會計成本核算和物流成本核算相結合，在現在的核算基礎上增加和物流成本對應的憑證、賬簿和會計科目[3].雙軌制則是將兩者的成本核算分開，物流成本核算有單獨的憑證、賬簿和會計科目。我國物流企業一般都采用雙軌制的核算模式，物流成本核算結果只能反映出物流成本的信息，無法得到變動成本或者責任成本等信息。
2.5 企業內部核算監督制度不健全
一個集體需要監督，一個企業同樣也需要監督，監督可以讓企業更健康的發展。我國大多數物流企業內部沒有關于物流成本會計核算方面的監督制度或者監督制度不健全。這就會導致一旦出現事故時很難追究責任人，最后對企業造成重大損失。
3 關于企業物流成本會計核算的改進對策
我國的物流企業在物流成本會計核算存在的問題嚴重阻礙了我國的物流行業更快更好地發展，所以對于企業和政府部門都要在改善物流成本會計核算的問題上發揮作用。從各方面來看，主要有以下一些改進的對策：
3.1 政府部門應該發揮指導和保障的作用
(1)政府要制定出全面系統可行的規章制度來保障物流成本會計核算的進行，加強法律依據和保障，完善在有關物流成本會計核算的制度空缺。規范物流市場上的混亂秩序，積極引導企業從事物流并給與資金和技術保障。有了制度上的保障，就會使物流成本會計核算有法可依，從而核算工作也就更能順利地進行。
(2)在全社會范圍內制定統一的物流成本會計核算標準。在社會上形成一種標準共識并且有制度可循的時候，企業就會更有方向性地進行物流成本會計核算的工作，從而減少方向性的錯誤，保障了企業的穩定發展。
(3)堅決打擊物流成本核算過程中的違法犯罪行為，保障企業的合法利益，使國內有個良好的物流行業的發展環境。
3.2 企業要從多方面提升自己的能力，完善管理制度，創造良好的企業環境
(2)高效的物流成本會計核算模式是企業進行有效核算的前提，企業管理人員要根據自身企業的發展特征和實際情況來確定物流成本會計核算模式。在我國一般的物流企業都是使用雙軌制模式，這與我國的物流發展水平相適應，這是一種比較傳統的模式。企業將物流成本核算和會計成本核算相互獨立進行核算，在這個核算模式下，企業的核算成本也比較低。相對于雙軌制，單軌制的模式對于企業的管理水平以及員工的個人素質有著比較高的要求。企業必須對員工進行培訓提高，也要加強自身的管理水平。企業需要更加完善的報表系統、新的憑證，需要收集更豐富完整的物流信息并進行整理編輯，需要應用高科技產品、計算機網絡系統進行全程監控反饋。這對于企業來說尤其是那些企業實力不是很強的物流企業來說是個巨大的挑戰，但是企業想要讓自己更強大，必須進行全方位的提升，要借鑒西方發達國家的物流企業成本會計核算模式，向發達的企業進行學習。
(3)企業要制定完善的監督體系，建立健全的責任制機制。監督是任何一個集體開展一項工程的必要環節，沒有監督就沒有制約，就沒有責任。在開展成本會計核算的時候，如果沒有監督，一旦出了事故就無法追究到事故的責任人，就無法挽回企業的損失，最后承擔損失的就只能是企業。企業要建立完善的監督體系和健全的責任制機制，對核算的整個過程進行全方位監控并作出反饋，明確各個崗位的職責權限，嚴格貫徹落實，這對于控制企業的成本以及對于員工的業績考核都是具有重大意義的。
4 總結
關鍵詞:成本會計;產生;發展
一、成本會計的產生
成本會計是隨著商品經濟的形成而產生的。生產成本產生于資本主義的簡單協作和工場手工業時期,完善于資本主義大機器工業生產階段。隨著資本主義簡單協作的發展,引起了工場手工業的產生,這時各種勞動的結合表現為資本的生產力。隨著生產力的發展和生產關系的完善,對生產管理提出了新的要求,資本家為了獲取更多的剩余價值,對生產過程中的消耗和支出更加注意核算,因此生產成本核算提上議事日程。
二、成本會計的發展狀況
成本會計是隨商品經濟的發展而發展。20世紀初美國和西方國家的許多企業推行泰勒制度,不僅推動了生產的發展,也促進了管理和成本會計的發展,產生了用于成本控制和分析的標準成本法,使成本會計的職能從成本計算進而擴展到成本控制和分析。第二次世界大戰后,科學技術高速發展,生產力水平迅速提高,企業生產經營能力高漲,市場競爭日益激烈,促使企業成本會計不僅要精打細算,還要為降低產品成本而獻計獻策。
三、成本會計發展的階段
第一階段(1880-1920):原始的成本會計
原始的成本會計,起源于英國,當時認為成本會計就是匯集生產成本的一種制度,主要是用來計算和確定產品的生產成本和銷售成本。在這期間,英國會計學家已經設計出定單成本計算和分步成本計算的方法(當時應用的范圍只限用工業企業),后來傳往美國及其他國家。
第二階段(1921-1950):近代的成本會計
近代的成本會計,主要是美國會計學家提出了標準成本會計制度,在原有的成本積聚的基礎上增加了“管理上的成本控制與分析”的新職能。在這種情況下,成本會計就不僅是計算和確定產品的生產成本和銷售成本,還要事先制訂成本標準,并據以進行日常的成本控制與定期的成本分析。正因為成本會計擴大了管理職能,于是應用的范圍也從原來的工業企業擴大到商業企業、公用事業、以及其他服務性行業。
第三階段(1951年以后):現代成本會計
今天對于成本的定義已不再僅僅局限于產品成本的范疇,例如美國會計學會與標準委員會就如此定義成本:成本是為了一定目的而付出的(或可能付出的)用貨幣測定的價值犧牲。從這一定義看,成本的外延除了產品成本的概念與內容,它還可以包括:勞務成本、工程成本、開發成本、資產成本、資金成本、質量成本、環保成本等等。
除此之外由于成本管理的不同目的,則形成對成本信息的不同需求,使成本有各種各樣的組合。同時人們對它的認識也是日趨深化的。于是,目標成本、可控成本、責任成本、相關成本、可避免成本等新的成本概念源源不斷地涌現,形成了多元化的成本概念體系。
四、成本會計的內容、特征和職能
1、成本會計的內容
現代成本會計拓寬了傳統成本會計的內涵和外延,其涉及的內容廣泛,以我國會計界目前的共識來看,現代成本會計的基本內容是:成本預測、成本決策、成本計劃、成本控制、成本核算、成本分析、成本考核、成本檢查。
2、成本會計的特征
(1)計算產品成本。
(2)有助于企業資源的詳細計劃和有效的控制利用。
企業如何安排、使用上述資源,必須根據企業生產經營的任務來計劃資源的投入、使用以及測算這些資源投入使用后的效率和效益,這就需要細致地觀察分析企業周圍的環境和企業內部的狀況,充分掌握正確的信息,完善情報體系是制定成本計劃的基礎。同時改善企業素質,改善企業經營環境,是改善企業成本計劃的重要條件。要提高素質、改善環境,必須深化改革,根據市場經濟的要求,按照生產經營的各個環節和項目以及按生產經營期限,分別制定出生產經營各個環節和分期的費用預算及成本計劃,組成有機的成本計劃體系。
3、成本會計的職能
成本會計的職能,隨著社會經濟發展和管理水平的提高在不斷地擴大。
(1)反映職能:最初、最基本的職能。反映職能就是對企業生產經營過程中發生的一切耗費,運用專門的會計方法進行計量、記錄、歸集、分配、匯總,計算出各成本對象的總成本和單位成本。通俗地講,這項職能就是進行實際成本的計算,把生產經營過程的實際消耗如實地反映出來,達到積聚成本的目的,并用積累的成本資料反映企業的實際生產耗費和補償價值的情況,從而判斷企業經營效果的好壞。超級秘書網
(2)計劃與預算職能。主要包括全部商品產品的成本計劃、主要產品單位成本計劃和生產費用預算。
(3)控制職能:包括投產前的成本控制和投產后的成本控制。
(4)分析、評價職能。賬面調整,以保證庫存材料物資的真實性,確保成本中的材料等費用更加準確。
(5)定額管理職能。定額是指在一定生產技術組織條件下,對人力、財力、物力的消耗及占用所規定的數量標準。科學先進的定額,是對產品成本進行預測、核算、控制和考核的依據。與成本核算有關的消耗定額,主要包括:工時定額、產量定額、材料、燃料、動力、工具等消耗的定額,有關費用的定額如制造費用的預算等。消耗定額的制定是作為企業產品生產發生耗費應該掌握的標準。但由于消耗定額服務于不同的成本管理目的,可表現為不同的消耗水平。當企業編制成本計劃時,是根據計劃期內平均消耗水平所制定的定額;當定額作為分配實際成本標準時,是以能體現現行消耗水平的定額為依據來衡量的;當企業為實現預期利潤而控制成本時,是根據企業實現預期利潤必須達到的消耗水平作為衡量的尺度。定額制定后,為了保持它的科學性和先進性,還必須根據生產的發展、技術的進步、勞動生產率的提高,進行不斷的修訂,使它為成本管理與核算提供客觀的依據。
參考文獻:
[1]劉健民、胡海坤.論新經濟環境下成本會計的職能.湖南環境生物職業技術學院學報[J].2003年,第2期.
[2]邢啟亮.新環境下成本會計的發展分析.河南商業高等專科學校學報[J].2005年,第6期.
一、權益資本成本的確認和計量與穩健性原則
穩健性原則(Conservatism PrinciPle)作為一項修訂性慣例已有相當久遠的歷史,它曾經對財務會計實務產生過重大的影響。其要旨在于:如果某項業務有幾種會計處理方法可供挑選時,應當選用對服東權益產生樂觀影響最小的那種方法。比如說,對資產的計價,如果有兩種價格可供選擇的話,就應該選用較低價格入帳;如果是對負債的計價則相反。但是,“對于費用與其遲確認不如早確認,而對于收入則與其早確認不如遲確認”①。一句話,穩健性原則要求“寧可預計損失和費用,而不可預計收入”。
按照資本成本會計的基本原理,在確認權益資本成本時、借記“利息匯總”帳戶,貸記“留存收益”賬戶。據此,有人認為在計量權益資本成本的同時,也確認了權益資本的收益。這種在收益實現之前便確認的做法,違背了現行財務會計的穩健性原則。
我認為這種認識是片面的。這是因為:
第一,權益資本成本帳務處理的過程,一方面確認相計量了權益資本成本,而另一方面也確認和計量了留存收益。它既確認和計量成本(費用),也確認和計量留存收益,其結果對股東權益總額并沒有什么影響。之所以這么說,是基于這樣的認識:如果公司沒有固定資產,也沒有存貨(即產銷完全平衡,實現零存貨),那么,在其他條件不變的情況下,權益資本成本增加,當期凈收益必然以相同的數額減少,而這減少的數額不就是記入“留存收益”帳戶貸方的數額嗎?
