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中圖分類號：F275 文獻標識碼：A 文章編號：1001-828X（2012）07-0-01
集團稅務籌劃是從企業集團的全局性出發，通過對整個企業集團的投資、籌資、經營等經濟活動中的涉稅行為進行事前籌劃和安排，以達到減輕企業集團整體稅負。它與偷稅、逃稅、漏稅、騙稅有著本質的區別，企業集團稅務籌劃的過程可以分為節稅籌劃和避稅籌劃。
一、企業集團稅務籌劃的優勢
企業集團稅務籌劃的主體是集團這個整體，它比一般企業更有稅務轉嫁能力、資金轉移能力以及企業集團內各成員間的轉讓定價平衡企業間稅負，企業集團稅務籌劃的特征是全局化，整體化。具體優勢體現在以下幾方面：
1.能產生財務協同效應，即1+1>2；
2.擁有一支具備專業知識的管理隊伍，能夠熟練掌握各類相關法律法規，能對其子公司及其關聯企業實現統籌安排以達到控制和協調的作用；
3.企業集團下轄多個企業及分支機構，經營多種商品，橫跨多個行業，企業集團可充分發揮各成員企業的自身優勢，平衡各成員企業間的稅負。
二、企業集團稅務籌劃的目標
一方面是在企業集團現行產業結構、經營范圍和日常經營活動的情況下，通過會計記錄對資產、負債、收入、成本費用的確認過程選擇合理的記錄方法而達到減輕稅負的作用。另一方面是利用現行稅法及相關法律法規，通過企業集團內部的資金轉移、企業投資、債務重組、分立合并、破產清算等方式以達到減輕稅負的目的，概括如下三層。
1.稅收負擔最小化和稅后利潤最大化。稅款支出占到企業成本支出的較大比例，它的高低直接會影響到整個企業集團的經營效果，因此，實現稅收負擔最小化是稅務籌劃的第一層目標。
2.資金成本最大化和納稅成本最低化。通過合理稅務籌劃實現推遲納稅，對于企業來講無易于取得一筆無息貸款，而且稅款金額越大，推遲時間越長，企業的資金運作時間價值表現會越明顯，因此，合理安排推遲納稅時間是稅務籌劃的第二層目標。
3.恰當合理的履行納稅義務，實現涉稅零風險。恰當履行納稅義務是稅務籌劃的最低目標，目的在于規避納稅風險，規避任何法定納稅義務之外的納稅成本的發生，以及避免因涉稅而造成對企業的名譽損失，這是稅務籌劃的第三層目標。
三、企業集團稅務籌劃的基本思路
1.縮小整個企業集團納稅稅基。縮小計稅基礎一般要借助財務會計手段，主要表現為降低營業收入，增加營業成本費用，降低納稅所得，從而達到減少應納所得稅的目的。在實際操作中，可以選擇的主要方法有分期收款、按完工百分比推推遲確認收入，采取改變存貨計價法，合理費用分攤法、資產租賃法等加大可據實列支稅前費用的扣除額等財務會計手段以及籌資方式的選擇、組織結構的選擇等納稅籌劃技術，達到降低企業集團的納稅稅基。
如：電腦生產企業，生產每臺電腦原材料1000元，銷售3000元，若將企業的銷售部門拆分成一個銷售公司，將企業生產的電腦以2000元的價格銷售給銷售公司，再由銷售公司以每臺3000元的價格出售，這種情況下拆分前后應納增值稅額為340元，應納稅所得額為2000元，表面上看拆分前后企業集團稅額沒有發生什么變化，但是未拆分前稅前可扣除費用標準的基礎是3000元，而拆分后稅前可扣除費用限額基礎是5000元，扣除基礎提高稅前可扣除限額增加，相對降低了企業集團的納稅稅基。
2.制定企業集團轉讓定價實現稅負轉嫁。企業集團轉讓定價通常不受市場供求關系的影響，利用轉讓定價在公司集團內部轉移利潤是集團最常用的一種稅收籌劃手段。把集團內部的利潤通過轉讓定價從高稅區關聯企業轉移到低稅區關聯企業，低稅區關聯企業稅負比以前有所增加，但是高稅區關聯企業的利潤以及稅負都減少了，而且下降幅度大于低稅區關聯企業稅負的增長幅度，最終可以使集團整體稅負下降。
稅負轉嫁雖然不會影響企業集團的總體稅收負擔，但會使稅收負擔在不同的企業成員之間進行分配，對不同的企業成員產生不同的經濟影響。故稅負轉嫁成為稅務籌劃政策制定時必須考慮的重要因素，如企業集團集中采購原材料可以較低的價格成交，然后以一定的價格發包給物流公司，運往各子公司及其分支機構，從而將一部分稅負轉嫁給供應商和物流公司；或者以提高價格的方式把稅負全部轉嫁給消費者。
3.利用稅收優惠政策和稅法相關規定稅務籌劃。現行稅法有許多稅收優惠政策和特殊的稅收規定，例如：高新企業可享受15%企業所得稅率的優惠，免稅農產品經營者增值稅優惠以及消費稅單環節增稅、研發費用可加計扣除等等相關規定，這些規定都可以成為企業集團稅務籌劃的立足點。因此，利用這些優惠政策和相關規定并合理的選擇運用，做好企業集團稅務籌劃安排，達到企業集團的稅務整體下降。
如：慶豐酒廠生產一斤白酒要原材料100元，售價為300元，應納增值額為(300-100)×17%=34元，應納消費稅額為300×20%+0.5=60.5元，而如果慶豐公司將其生產的白酒以每斤200元的價格銷售給自己的子公司，再由子公司以每斤300元銷售給消費者，則對于集團來講應納的增值額為(200-100)×17%+(300-200)×17%=34元，增值稅沒有變化，但應繳納的消費稅為200×20%+0.5=40.5元，應納消費稅降低了20元。從整個企業集團來講消費稅負擔降低比例高達30%，故合理應用稅法優惠政策及相關稅收規定可以降低企業的稅務負擔。
4.企業集團整體延期納稅期限。不同時點的資金時間價值是不同的，對于企業集團推遲納稅時間就相當于企業取得一筆無息貸款，稅額越大，推遲的時間越長企業獲得的收益將越大。稅法規定企業應該預繳稅款中少交的稅款不作為偷稅處理，因此在稅法允許的范圍內推遲納稅時間，也是企業集團稅務籌劃的一種思路，可以通過合理選擇會計處理方法在前期多列支費用，少列支收入，提前增加固定資產，利用租賃形式代替資產購置，推遲子公司利潤分配的時間等等，總體不突破稅法要求的范圍內，達到合理調整利潤實現時間的目的，從而整體推遲納稅時間。
結論：稅務籌劃做為企業集團的一項重要戰略組成部分，已被越來越多的企業和財務人員應用。在實際操作中遠不止本文提到的內容，要考慮的因素很多，因此，我們一定要在培養正確納稅意識，樹立合法稅務籌劃觀念的基礎上，深入研究稅法規定，領會稅法精神，做到合理籌劃并納稅。
參考文獻：
（一）增值稅、營業稅優惠政策 2011年10月31日，財政部第65號令，決定修改《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》和《中華人民共和國營業稅暫行條例實施細則》，從11月1日起大幅提高增值稅、營業稅起征點。根據新《增值稅暫行條例實施細則》第三十七條的規定，增值稅起征點的具體幅度調整如下：（1）銷售貨物的，由現行月銷售額2000～5000元提高到5000～20000元；（2）銷售應稅勞務的，由現行月銷售額1500～3000元提高到5000～20000元；（3）按次納稅的，由現行每次（日）銷售額150～200提高到300～500元。新《營業稅暫行條例實施細則》第二十三條規定，營業稅起征點的具體幅度調整如下：（1）按期納稅的，月營業額從1000元～5000元上調為5000元～20000元；（2）按次納稅的，每次（日）營業額從100元上調為300元～500元。
需要提醒納稅人注意的是，增值稅、營業稅起征點調整的優惠，只適用于符合小型微型企業的個體工商戶，即使是同樣按“個體工商戶生產經營所得”繳納個人所得稅的個人獨資企業和合伙企業也不適用該優惠政策。
（二）印花稅優惠政策 《財政部國家稅務總局關于金融機構與小型微型企業簽訂借款合同免征印花稅的通知》（財稅[2011]105號）規定，自2011年11月1日起至2014年10月31日止，對金融機構與小型、微型企業簽訂的借款合同免征印花稅。
（三）企業所得稅優惠政策 《財政部國家稅務總局關于小型微利企業所得稅優惠政策有關問題的通知》（財稅[2011]117號）規定，自2012年1月1日至2015年12月31日，對年應納稅所得額低于6萬元（含6萬元）的小型微利企業，其所得減按50%計入應納稅所得額，按20%的稅率繳納企業所得稅。
（四）其他優惠政策 《財政部關于免征小型微型企業部分行政事業性收費的通知》（財綜字[2011]104號）規定，對依照工業和信息化部、國家統計局、國家發展改革委、財政部《關于印發中小企業劃型標準規定的通知》（工信部聯企業[2011]300號）認定的小型和微型企業，免征稅務部門收取的稅務發票工本費。
二、小型微型企業稅務籌劃基本思路
（一）恰當選擇納稅人身份進行稅務籌劃 我國增值稅的納稅人分為兩類：一般納稅人和小規模納稅人。根據《中華人民共和國增值稅暫行條例》（國務院令第538號）的規定，一般納稅人所適用的增值稅稅率為17%（部分增值稅應稅項目為13%），進項稅額可以抵扣；小規模納稅人所適用的征收率為3%，進項稅額不可以抵扣?！吨腥A人民共和國增值稅暫行條例》第十三條規定，小規模納稅人會計核算健全，能夠提供準確稅務資料的，可以向主管稅務機關申請一般納稅人資格認定，不作為小規模納稅人。
由于一般納稅人和小規模納稅人所使用的征稅方法不同，因此有可能導致二者的稅收負擔存在一定的差異，這就為小型微型企業選擇納稅人身份的籌劃提供了空間。小微企業為了減輕增值稅稅負，需要綜合考慮各種因素，從而決定如何在一般納稅人和小規模納稅人之間做出選擇。
案例1：濰坊市嘉禾食品有限公司為一家微型生產企業，預計2012年銷售額為48萬元（不含稅）。由于公司的會計核算制度并不健全，不符合作為增值稅一般納稅人的條件，若公司健全會計制度，每年需多支出2萬元，于是符合增值稅一般納稅人的認定標準（增值稅稅率為17%）。嘉禾食品公司從濟南青田農牧有限公司（一般納稅人，增值稅稅率為17%）購入原材料30萬元（不含稅），其他支出6萬元。根據這種情況，請提出納稅籌劃方案。
方案一：嘉禾食品有限公司選擇作為增值稅小規模納稅人。則應納增值稅=48×3%=1.44（萬元），應納城建稅及教育費附加=1.44×（7%+3%）=0.144（萬元），公司利潤總額=48-30×（1+17%）-6-0.144=6.756（萬元），應納企業所得稅=6.756×25%=1.689（萬元），稅后利潤=6.756-1.689=5.067（萬元）。
方案二：嘉禾食品有限公司選擇申請作為增值稅一般納稅人。則應納增值稅=48×17%-30×17%=3.06（萬元），應納城建稅及教育費附加=3.06×（7%+3%）=0.306（萬元），公司利潤總額=48-30-6-0.306-2=9.694（萬元），應納企業所得稅=9.694×25%=2.424（萬元），稅后利潤=9.694-2.424=7.27（萬元）。
由此可見，通過稅務籌劃，方案二比方案一多獲得稅后利潤2.203萬元（7.27-5.067）。因此，嘉禾食品有限公司應當選擇申請作為增值稅一般納稅人。
（二）合理選擇企業組織形式進行稅務籌劃 根據新《企業所得稅法》第一條的規定，在中華人民共和國境內，企業和其他取得收入的組織為企業所得稅的納稅人，依照本法的規定繳納企業所得稅。個人獨資企業、合伙企業不適用本法，僅對投資者個人征收個人所得稅。但是，有限責任公司、股份有限公司繳納完企業所得稅后，投資者個人從公司獲得股息時還需要再繳納個人所得稅。因此，對于小型微型企業而言，可以計算不同組織形式下其稅負的大小，來選擇稅負最低情況下的企業組織形式。
案例2：2012年1月，青島市民高煒準備設立一家微型商品批發企業，預計該企業年盈利100萬元，高煒原計劃創辦一家有限責任公司，公司的稅后利潤全部分配給股東。根據這種情況，請提出稅務籌劃方案。
方案一：高煒設立一家有限責任公司。則應納企業所得稅=100×25%=25（萬元），公司稅后利潤=100-25=75（萬元），如果稅后利潤全部分配，高煒應納個人所得稅=75×20%=15（萬元），個人獲得稅后利潤=75-15=60（萬元），合計納稅=25+15=40（萬元）。
方案二：高煒可以考慮設立個人獨資企業，該企業本身不需要繳納所得稅。則高煒應納個人所得稅=100×35%-1.475=33.525（萬元），稅后利潤=100-33.525=66.475（萬元）。
由此可見，通過稅務籌劃，方案二比方案一減輕稅負6.475萬元（40-33.525），高煒多獲得稅后利潤6.475萬元（66.475-60）。因此，高煒應設立個人獨資企業。
（三）設立獨立核算的子公司進行稅務籌劃 根據《企業所得稅法實施條例》第四十三條的規定，企業發生的與生產經營活動有關的業務招待費支出，按照發生額的60%扣除，但最高不得超過當年銷售（營業）收入的5‰。第四十四條規定，企業發生的符合條件的廣告費和業務宣傳費支出，除國務院財政、稅務主管部門另有規定外，不超過當年銷售（營業）收入15%的部分，準予扣除；超過部分，準予在以后納稅年度結轉扣除。因此，對于國家稅法限制的費用，小型微型企業可以考慮通過設立子公司增加扣除限額的途徑來解決。但前提條件是不能違法，并且要測算好相關的數據，不要“按下葫蘆浮起瓢”，這邊節約了稅金，那邊卻又多交了稅金。
案例3：濟南正佳照明科技有限公司為一家小型生產企業，2012的銷售收入預計為1000萬元，但2012年的廣告費和業務宣傳費支出預計為200萬元，業務招待費支出預計為50萬元，沒有辦法壓縮。根據這種情況，請提出稅務籌劃方案。
方案一：仍采用原來的生產經營方式。則業務招待費超標額=50-1000×5‰=45（萬元），廣告費和業務宣傳費超標額=200-1000×15%=50（萬元），超標部分應納企業所得稅=（45+50）×25%=23.75（萬元）。
方案二：該公司可以將銷售部門分立出來，組建一個全資子公司專門負責銷售。
這樣，正佳照明科技公司將生產的產品以900萬元賣給銷售公司，銷售公司再以1000萬元對外銷售。同時，該公司將所發生的廣告費、業務宣傳費和業務招待費的一半分配給銷售公司來承擔。由于增加了獨立核算的銷售公司這樣一個新的組織形式，也就增加了扣除限額，但因最后都是1000萬元對外銷售，沒有增值，所以不會增加增值稅的稅負。
則正佳照明科技公司業務招待費超標額=25-900×5‰=20.5（萬元），正佳照明科技公司廣告費和業務宣傳費的發生額為100萬元，而扣除限額=900×15%=135（萬元），因而該公司可以將所發生的廣告費和業務宣傳費全部扣除。
銷售公司業務招待費超標額=25-1000×5‰=20（萬元），銷售公司廣告費和業務宣傳費的發生額為100萬元，而扣除限額=1000×15%=150（萬元），因而該銷售公司也可以將所發生的廣告費和業務宣傳費全部扣除。
兩個公司超標部分合計應納企業所得稅=（20.5+20）×25%=10.125（萬元）。
由此可見，通過稅務籌劃，方案二比方案一少繳納企業所得稅13.625萬元（23.75-10.125）。因此，濟南正佳照明科技有限公司應設立獨立核算的子公司從事銷售業務。
（四）利用起征點進行稅務籌劃 起征點是對課稅對象征稅的起點，即開始征稅的最低收入數額界限。當課稅對象未達到起征點時，不用征稅；當課稅對象達到起征點時，對課稅對象全額征稅。目前，起征點在增值稅、營業稅中的應用比較多，這就為相關納稅人（個體工商戶）的稅務籌劃提供了可能。在具體實務操作過程中，納稅人應充分考慮收入增加帶來的利益和放棄起征點的優惠而增加的稅收負擔間的關系，避免增值率稍高于起征點而得不償失。
案例4：淄博市個體工商戶徐帆經營一家美發店，2012年6月的營業額為20800元，應當按照5%的稅率繳納營業稅。已知該行業的利潤率為40%，當地財政廳和國家稅務局最新規定的營業稅起征點為20000元。根據這種情況，請提出稅務籌劃方案（只計算營業稅及附加稅費，暫不考慮其他稅負）。
方案一：美發店月營業額為20800元。該美發店應納營業稅=20800×5%=1040（元），應納城建稅及教育費附加=1040×（7%+3%）=104（元），合計納稅=1040+104=1144（元），當月稅后利潤=20800×40%-1144=7176（元）。
方案二：當月月末實行老年人理發優惠制度，將營業額降低為20000元。則該美發店可以免繳營業稅及附加稅費，當月稅后利潤=20000×40%=8000（元）。
由此可見，美發店當月實行優惠制度既可以贏得顧客，樹立良好形象，實際上又提高了稅后利潤824元（8000-7176），可謂一舉兩得。因此，應當選擇方案二。
（五）利用小型微利企業優惠政策進行稅務籌劃 根據新《企業所得稅法》的規定，企業所得稅稅率為25%，但對小型微利企業的優惠稅率為20%。財稅[2011]117號文件規定，對年應納稅所得額低于6萬元（含6萬元）的小型微利企業，其所得減按50%計入應納稅所得額，按20%的稅率繳納企業所得稅。小型微利企業，是指從事國家非限制和禁止行業，并符合下列條件的企業：（1）工業企業，年度應納稅所得額不超過30萬元，從業人數不超過100人，資產總額不超過3000萬元；（2）其他企業，年度應納稅所得額不超過30萬元，從業人數不超過80人，資產總額不超過1000萬元。因此，對于年應納稅所得額接近30萬元的小型微型企業就有可能利用國家對小型微利企業的優惠政策進行稅務籌劃。對于超過這一規模的小微企業，則可以通過分立機構的方式來享受稅率上的優惠。
案例5：山東新東方出版社下設四個部門：編劇部、廣告部、印刷廠和讀者服務部，四個部門資產分別為200萬元、100萬元、300萬元、30萬元，員工分別為40人、20人、50人、10人。2012年，該出版社年應納稅所得額為90萬元，其中，編劇部、廣告部、印刷廠和讀者服務部的年應納稅所得額分別為28萬元、27萬元、29萬元、6萬元。根據這種情況，請提出稅務籌劃方案。
方案一：新東方出版社保持原有的經營方式。則應納企業所得稅=90×25%=22.5（萬元）。
方案二：新東方出版社將廣告部、印刷廠和讀者服務部分別變更為獨立的企業法人。出版社分立之后，每個公司都符合小型微利企業的認定標準。則四個公司共需繳納企業所得稅=28×20%+27×20%+29×20%+6×50%×20%=17.4（萬元）。
由此可見，通過稅務籌劃，方案二比方案一減輕企業所得稅稅負5.1萬元（22.5-17.4）。因此，應當選擇方案二。
【關鍵詞】稅務籌劃；一般思路；基本方法
一、稅務籌劃的定義及特征
稅務籌劃是指納稅人在法律規定許可的范圍內，通過對經營、投資、理財等活動的事先籌劃和安排，盡可能地減少應繳稅款的一種合法經濟行為。稅務籌劃的特征：（1）合法性。稅務籌劃必須在國家稅收法律法規許可的范圍內進行，這是稅務籌劃與偷稅、漏稅的本質區別。（2）超前性。納稅行為具有滯后性，企業可對自身應稅經濟行為進行預見性安排，比較不同經濟行為下的稅負輕重，做出相應選擇。納稅人可事先結合自身的實際情況做出投資經營和財務決策。（3）綜合性。要綜合考慮企業的各種稅種，使其總的稅負最低。要綜合考慮企業稅務籌劃方案的收益和成本，使納稅方案的綜合效益最好。（4）時效性。隨著我國政治經濟形勢的發展變化，與納稅相關的法律法規和政策也在不斷變化，稅務籌劃方案必須立足現實，適時調整和更新。
二、稅務籌劃的一般思路和基本方法
一般企業繳納的最主要的稅種有增值稅、消費稅、營業稅和企業所得稅?；诒壤惵实钠髽I，企業應繳稅額=計稅基礎×適用稅率。從最終節稅結果上看，稅務籌劃的基本思路可分為兩條：有直接節稅效果的絕對節稅思路和有間接節稅效果的相對節稅思路。
1．絕對節稅。是指直接使納稅絕對總額減少，企業根據相關法律法規精神，在各種可供選擇的納稅方案中，選擇繳納稅款最少的方案。基本方法：對納稅人身份的選擇。居民企業和非居民企業。三資企業和內資企業。個人獨資企業、合伙制和公司制。總分公司和母子公司。一般納稅人和小規模納稅人。特殊地區和投資方向的選擇。納稅人身份不同，其適用的稅收政策和享有的優惠政策也不同。（1）兼營業務分別核算。增值稅、消費稅和營業稅都存在兼營業務的情況。企業應盡量將其兼營業務分開核算，避免適用從高稅率繳納額外稅收。（2）混合業務分拆?；旌箱N售行為視同銷售行為征收增值稅會加重企業稅負。（3）合理利用轉移定價法。企業在采用轉移定價法將稅基轉移到低稅率地區或虧損企業時，要全面了解稅法及稅收征管的相關規定和稅務機關對“合法和合理”的界定，避免稅務籌劃的風險。（4）企業所得稅扣除項目金額的籌劃。將不能稅前扣除或超過扣除比例的項目向允許據實扣除的項目轉化。對于一些營業外支出，須取得稅務機關的認可的，應及時報核。（5）消費稅的稅基籌劃。企業可通過成立獨立核算的銷售部分和內部轉移價格，包裝物收取押金，商品先銷售后入股、抵債、換貨，汽車先買后配，徹底的委托加工再銷售等方式降低消費稅的計稅基礎，從而達到減輕稅負的目的。
2．相對節稅。是指一定時期的納稅總額不變，通過籌劃使各個納稅期間納稅額發生變化而增加收益。相對節稅的產生根源是貨幣時間價值，主要應用于企業所得稅的籌劃?；痉椒ǎ海?）固定資產折舊方法。在企業所得稅稅率相對穩定的條件下，企業采用加速折舊法會使固定資產使用壽命前期的折舊費用較多，減少當期所得稅支出，留于企業的資金可再投資增值，從而產生相對節稅作用。（2）發出存貨成本的計量。物價水平大幅上升時，庫存存貨的總成本會增加，企業采用先進先出法不能增加已銷產品的成本，其他方法則能相對增加當期的已銷產品成本，從而減少所得稅支出。（3）債券攤銷方法。在貨幣時間價值的作用下，溢價發行的債券采用實際利率法，折價發行的債券采用直接法會使總體稅負現值相對較低。企業應結合其投資的意向確定攤銷方法，并根據已確定的攤銷方法選擇有利的債券投資。（4）長期股權投資后續計量。企業可以根據已選定的后續計量方法，確定有利于企業的投資方案。（5）壞賬計提方法。我國企業應采用備抵法核算壞賬損失。企業應結合其享有的稅收優惠政策、企業的經營狀況和客戶的資信水平，選擇適當的壞賬損失估計方法，使企業的相對納稅額降低。（6）投資性房地產的后續計量。房地產價值通常會隨市場條件的變化而上漲，企業采用成本模式，將增加企業的營業成本，有利于企業相對節稅。（7）收入確認時間和金額。關于長期工程的合同收入一般情況下采用全部完工法，可達到延緩納稅期限的目的。明確各種銷售收入處理方法，避免虛增收入。（8）借款費用的處理。借款費用資本化部分將在以后的期間通過折舊或攤銷等方式計入損益；而費用化部分則直接減少當期的納稅支出，達到相對節稅的目的。
參考文獻
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[3]王建懷．淺談企業稅收籌劃及其應用[J]．發展：學術縱橫．2011（3）
關鍵詞：工資薪金；稅務籌劃；思路
中圖分類號：F81.423 文獻標志碼：A文章編號：1673－291X（2011）08－0080－03
工資、薪金所得包括個人因任職或受雇而取得的工資、薪金、獎金、年終加薪、勞動分紅、津貼、補貼以及與任職或雇傭有關的其他所得，其支付的形式包括現金、有價證券、實物和其他形式的經濟利益。工資、薪金所得適用5％―45％的超額累進稅率。即工薪越高，適用的稅率越高，稅負就越重。
一、稅務籌劃在工資薪金所得中運用的基本思路
超額累進稅制和各種抵扣項目政策的存在，為稅務籌劃在工資薪金稅負中的運用，提供了一定的空間。根據現行工資薪金個人所得稅的政策法規，結合各單位的實際情況，工資薪金稅負稅務籌劃的基本思路不外乎從降低應納稅所得額和降低邊際稅率兩個方面入手。
（一）合理籌劃薪酬政策，降低工資薪金個人應納稅所得額
計算工資薪金的應納稅額是以個人工資薪金收入扣除一定費用和生活必要支出后的余額作為應納稅所得額計算繳納的。要降低應納稅所得額，一是降低員工工資薪金水平，提高員工福利待遇；二是擴大應稅收入的可抵扣項目和金額。
1．降低員工工資薪金水平，提高員工福利待遇
員工從單位取得的勞動報酬主要是以現金形式發放的工資薪金所得、以員工福利形式發放的實物所得和享受單位提供的公共福利等三個方面。按照稅法規定，員工獲得的現金和實物方式薪酬均需繳納個人所得稅，且薪酬數額超過稅法有關規定標準時，單位要做納稅調增，導致單位所得稅增加。但是單位提供的公共福利在一定程度上對單位和個人都是免稅的，因此，合理安排員工的公共福利，適當將部分直接發放的工資薪金轉化為員工公共福利，是降低工資薪金個人應納稅所得額的一個方面。具體來說，首先，用足職工福利費、職工教育經費、職工工會經費等稅前扣除政策。根據稅法規定，單位支付的上述三項經費分別按工資總額的14%、2.5%、2%在企業所得稅稅前扣除，因此，各單位可充分利用該政策，足額計提三項經費，進而將部分直接發放的員工薪酬轉化為福利費、教育培訓費、工會活動費支出。其次，將支付員工個人的工資薪金采用非貨幣支付的辦法提高員工公共福利支出。例如，為員工免費提供宿舍、免費提供辦公設施、免費提供交通便利、免費提供用餐、免費提供通訊方便等等。單位替員工個人支付這些支出，取得真實、合法、有效的發票據實列支實報實銷后，就成為單位正常的經營費用，個人不需繳納個人所得稅，單位也可以在稅前列支，可謂單位個人雙方受益。
2．擴大應稅收入的可抵扣項目和金額
根據財稅（2006）10號財政部和國家稅務總局關于“三費一金”有關個人所得稅政策規定：個人按照規定的繳費比例或辦法實際繳付的基本養老保險費、基本醫療保險費和失業保險費，允許在個人應納稅所得額中扣除。單位和個人分別在不超過職工本人上一年度月平均工資12%的幅度內，其實際繳存的住房公積金，允許在個人應納稅所得額中扣除。單位和職工個人繳存住房公積金的月平均工資不得超過職工工作地所在設區城市上一年度職工月平均工資的3倍，具體標準按照各地有關規定執行。由此可見，各單位在制定薪酬分配方案時，應盡量用好、用足、用活稅收抵免政策，如可通過提高住房公積金計提比例，將員工的部分獎金收入轉移到住房公積金中。這樣既不增加單位人力費用，又可按照稅前扣除上限，為員工繳足“三費一金”，從而既節省單位的企業所得稅支出，又有效降低員工個人稅收負擔。
（二）合理籌劃工資發放，降低工資薪金個人所得的邊際稅率
根據現行個人所得稅法規定，工資薪金項目采用九級超額累進稅率制，稅率級差為5％，如表1所示。
從表1可以看出，個人所得稅稅率隨著應納稅所得額的增加而提高，即邊際稅率遞增，因此，降低工資薪金個人所得的邊際稅率具體要從以下三個方面入手。
1．月工資和年終獎分配的合理化，使兩者適用的稅率達到最低
在全年工薪所得一定的情況下，要實現全年總體稅負最小，必須合理分配月工資與年終獎。具體操作中，應注意把握以下原則：第一在分配月工資與年終獎時，至少保持二者中有一個在某一稅率所對應的稅收臨界點上（如500、2 000或6 000、24 000等），另一個在一定范圍內浮動。第二若月工資適用的稅率低于年終獎適用的稅率，則應將部分年終獎分配到各月發放，以降低轉移后的年終獎適用的稅率。雖然全年一次性獎金先除12確定適用稅率，但是只扣除了1個月的速算扣除數，因此，在對全年一次性獎金征收個人所得稅時，其實只適用了1個月的超額累進稅率，另外11個月適用的是全額累進稅率。全額累進稅率的特點是臨界點附近稅負跳躍式上升，從而造成收入增長速度小于稅負增長速度。一般來說，年終獎適用稅率應低于或等于調整前的月工資適用的稅率。即使調整后的月工資適用的稅率提高了一級甚至兩級，在一定范圍內，仍然可實現總體稅負最小化。
例如：張某月基本工資為2 500元，年終獎為42 000元，全年工薪所得共計72 000元。其應納個人所得稅計算如下：月工資應納稅=（2 500-2 000）×5%=25元；年終獎應納稅=42 000×15%-125=6 175元（42 000÷12=3 500，對應的稅率為15%，速算扣除數125）；全年應納稅=25×12+6 175=6 475元。
如將張某的全年所得72 000元合理分配，年終發放24 000元（24 000÷12=2 000，對應的稅率為10%，速算扣除數125）剩余獎金18 000元分配到各月發放，則月工資為4 000元（18 000÷12+2 500）?；I劃后，其應納個人所得稅計算如下：月工資應納稅=（4 000-2 000）×10%-25=175元；年終獎應納稅=24 000×10%-25=2 375元；全年應納稅=175×12+2 375＝4 475元。顯然，比籌劃前節稅2 000元。為了便于員工和單位實施稅負最小化個稅籌劃方案，現將員工不同工薪水平對應的稅負最小化方案設計表列示如下（見表2）。
從表2中可見，保持月工資稅率高于年終獎稅率一級或兩級，可以實現稅負最小化。如某單位員工預計全年工薪所得為68 000元，處于表中第六檔，單位可以按月發放4 000元，剩余20 000元（68 000-4 000×12）作為年終獎發放，全年工薪稅負為 4075元。
2．各月收入均衡化
合理預計員工的全年所得，采取均衡分攤法，發放每個月度的工資薪金，減少月度工資波動適用稅率升高。當然，“收入均衡化”并不是一定要求每月工資絕對額相等，而是要盡可能使每月適用的個人所得稅最高稅率相等。而有些單位發放的工資除月度固定工資外，還有月度加班工資、季度考核獎勵、半年獎金預發等一次性的發放，使得月度工資薪金有的月份很高，而有的月份又相對較少，大幅度波動的結果使工資獎金較高的月份適用高稅率帶來的稅負增加大于工資獎金較低月份適用低稅率形成的稅負減少，最終導致部分工資獎金變成稅款，形成工資獎金增加但實際收入沒有增加甚至減少的情況，因此，要最大限度地降低個人所得稅負擔，就必須盡可能每月均衡發放工資。
3．合理確定年終考核兌現時點，為稅務籌劃方案的實施留出回旋空間。
在一個納稅年度內，對每一個納稅人，全年一次性獎金計稅辦法只允許采用一次，而單位的年度考核、專項考核、評優獎勵一般都必須在年度結束后的次年1月份才能準確地計算，考核結果的兌現一般都要求在春節之前發放到位，綜合以上分析，年終考核兌現的時點適宜選擇在次年的1月份。如果在年末的12月就進行初步預算兌現，結果是到次年的1月份還要進行調整，全年一次獎金計稅辦法不能再次使用，使稅務籌劃沒有回旋的空間，年終獎金補差調整額只能合并到次年1月份的月度工資中一并計稅，造成月度稅率增高。
二、稅務籌劃在工薪所得中的誤區
（一）私車公用節稅
國稅函[2007]305號規定，企事業單位公務用車制度改革后，在規定的標準內，為員工報銷的油料費、過路費、停車費、洗車費、修理費、保險費等相關費用，以及以現金或實物形式發放的交通補貼，均屬于企事業單位的工資薪金支出，應一律計入企事業單位的工資總額，按照現行的計稅工資標準進行稅前扣除。很多單位認為，加大稅前扣除額可以減輕企業所得稅負擔，并節省購車資金。其實，私車公用與使用企業自有車輛相比，并不能達到減輕單位的所得稅負擔的目的。因為稅法規定固定資產折舊可以在所得稅之前扣除，由于會計主體不同，單位不能計提私家車的折舊，不但喪失折舊抵稅的機會，同時還在無形中加重了員工的個人所得稅的負擔。員工因私車公用而在單位報銷的費用，按照稅法的規定，應并入其工薪所得，一并繳納個人所得稅。
（二）福利費免稅
免征個人所得稅的福利費，是指從福利費或工會經費中支付的職工生活補助費?，F行個人所得稅法規定，個人所得的形式包括“現金、有價證券、實物和其他形式的經濟利益”，首次將“其他形式的經濟利益”納入個人所得形式。大到住房、汽車，小到瓜子、飲料等，均屬于工薪所得，必須繳納個人所得稅。另外，單位發放的商場的購物卡、組織的免費旅游等，也必須按工薪所得繳納所得稅。
三、實施稅務籌劃時必須注意的事項
（一）準確理解稅收法規，依法合規繳納稅款
依法合規納稅是稅務籌劃的基本前提，也是每個納稅人應盡的光榮義務。納稅人應以法律為準繩，嚴格按國家有關法律、法規和政策辦事，在稅法許可和符合有關財務制度的前提下進行稅務籌劃。準確理解稅收法規是稅務籌劃的根本保證。納稅人進行納稅籌劃時，必須全面掌握相關稅收法規，準確理解其內涵，找準可以進行稅務籌劃的“結點”或“空間”，并及時實施稅務籌劃的技術處理，才能實現稅務籌劃的預期目標。
（二）全局統籌考慮，取得決策層的認同和支持
稅務籌劃對于各單位而言是一項綜合性的工作，涉及財務、薪酬、經營、決策等各個部門，需要多個部門的互相配合與協作。因此，在稅務籌劃時，必須全局統籌考慮，用整體、全面的眼光來分析各涉稅事項及其操作流程的稅負水平，綜合考慮各種因素，籌得進、出得來，從成本效益原則出發，全面衡量稅務籌劃方案的稅后收益。同時，要取得決策層的認同和支持，這是稅務籌劃成功與否的關鍵?；I劃人員要向決策層詳細闡述稅務籌劃知識，通過具體案例的計算對比，讓他們認識到稅務籌劃的重要性和必要性，從而重視稅務籌劃工作，推動稅務籌劃工作的順利開展。
（三）因時制宜，及時進行籌劃方案的調整。
稅務籌劃的理念、方法、技術等隨著稅法調整，涉稅事項內容和流程等方面的變化在不斷深化，這使得稅務籌劃具有較強的時效性。因此，稅務籌劃要堅持具體問題具體分析，根據自身的實際情況和外部的客觀環境，在理解透徹的前提下進行，嚴防生搬硬套；要因地、因時科學合理地選擇籌劃方法，及時調整籌劃方案，精心組織實施，才能確保稅務籌劃的成功。
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關鍵詞：企業；稅收籌劃；內部控制制度；設計框架
所謂稅收籌劃，是獨立納稅人在具體參與的生產經營活動、資金要素投資收益活動，以及多種多樣的理財實踐活動過程中，針對自身實際面對的納稅業務實踐活動負擔展開的前期性策劃控制活動。在我國現行的法律制度條文體系背景之下，我國企業可以在充分遵守我國稅收事業領域現存法律法規條文體系的基礎條件下，參照企業自身在現有生產經營發展實踐活動組織開展背景下實際具備的專有業務特點，針對企業現有的納稅實踐行為計劃展開的適當類型的優化處置行為，并在現有稅收領域法律條文和稅收領域基礎制度規制的實踐背景之下，有效降低企業在單位性生產經營實踐活動周期之內發生的稅金支出數額，降低企業實際承擔的稅負強度。從具體化的實踐效能獲取狀態角度展開分析，企業在科學有效組織開展基礎性稅收業務籌劃的前提條件之下完成企業內部控制工作的建設規劃工作，能夠保障和促進企業內部現有的基礎性生產經營活動綜合發展水平不斷改善優化，為我國企業經濟事業的穩定有序發展，創造和提供穩定且堅實的實踐支持條件。有鑒于此，本文將會圍繞企業稅收籌劃的內控制度設計框架展開簡要的分析論述。
一、稅收籌劃問題的基礎概述
(一)稅收籌劃概念
界定所謂稅收籌劃，有時也被稱作稅務籌劃或者是納稅籌劃，是獨立存在的納稅人(通常包含自然人和法人兩種基礎性的存在形態)，在我國現行的稅收法律法規條文，以及薄重稅法基礎條文的前在性業務約束條件之下，充分利用納稅人自身目前具備和控制的基礎性法律地位和法律權利，充分擇取和運用我國現行稅收法律條文體系中存在的“允許”項目內容要素與“不允許”項目內容要素、“應該”項目內容要素與“不應該”項目內容要素，以及“非不允許”項目內容要素與“非不應該”項目要素，借由對企業現有的基礎性生產經營活動實際發展狀態展開全面系統分析，針對性規劃建構我國企業在具體參與生產經營、資金要素投資，以及經營性應用資金要素項目籌集實踐活動過程中需要支出的稅務資金項目，并借此有效減輕我國企業在現有的生產經營發展實踐過程中實際承擔的稅負支出強度。我國企業在具體組織實施稅收籌劃工作的實踐過程中，與企業其他類型財務決策的形成過程相類似，往往也會同時遭致多種多樣的主觀性影響因素，以及客觀性影響因素的共同作用，而導致企業實際制定形成的財務管理工作決策在具體實施過程中無法順利獲取到最佳預期經濟利益獲取效果，甚至會因企業在基礎業務環節實施過程中的操作行為失當，或者是存在一定表現的不可抗力因素的影響，而引致企業在某些特定化的業務實踐方面發生明顯違背基礎稅收精神的具體事件，導致企業在后續的經營實踐活動開展過程中不得不遭受一定表現程度的，來自國家稅收職能部門的政策性懲罰，給我國企業實際獲取的生產經營實踐活動經濟收益狀態造成了極其顯著的不良影響。
(二)企業稅收籌劃風險的主要引致原因
第一，國家基礎稅收政策制度環境的變化?，F有的時代歷史背景之下，企業稅收籌劃工作的綜合性組織開展效能，與我國財政稅收事業領域各類基礎政策制度的存在形態，以及發生發展演化趨勢之間具備密切的直接相關性，因而切實做好針對我國財政稅收事業領域現有政策制度的系統化分析，是確保我國企業在實際組織實施的稅收籌劃工作過程中順利獲取到最佳效能，最大限度避免稅收籌劃活動風險事件發生和蔓延的重要前提條件，我國企業必須適當結合財政稅收事業實踐領域基礎政策制度的綜合性發展演化特征，針對企業內部現有的稅收籌劃工作實踐指導方案展開及時動態該調整，確保企業實際組織開展的稅收籌劃實踐工作能夠順利獲取到最優化的預期效能。
第二，企業稅收籌劃實踐方案在具體形成和實施過程中，征稅主體和納稅主體在基礎性稅務認知活動的實踐過程中存在較為顯著的基礎認知差異，從基礎性業務實踐活動的組織開展路徑角度展開分析，稅收籌劃活動，是我國企業在嚴格遵循我國財政稅收事業領域基礎性法律條文和規章制度的實踐背景之下，為切實減輕企業自身在基礎性生產經營過程中承受的稅務負擔而具體實施的合法合理性財務規劃決策實踐活動，在具體實踐過程中存在基礎法律和制度規范意義層面之上的正當性。但是在現有的財政稅收業務活動的綜合實踐背景下，我國政府稅收職能工作部分，與獨立存在的企業組織實體之間，在企業應當承擔的稅負認知方面卻存在著表現程度極其顯著的相互差異特征，給我國企業實際組織開展稅收籌劃實踐活動，在具體化的組織開展過程中，帶來了一定表現程度的實踐性風險隱患。
二、基于稅收籌劃的企業內部控制制度設計工作的基本思路
在基于企業內部稅收籌劃的實踐背景之下展開企業內部控制制度的設計工作，其基本性的實踐指導目標，就是要借由企業內部控制制度的科學合理的制定實施，確保我國現代企業內部各項基礎性生產經營活動業務控制目標均能夠平穩順利組織實施。要切實加強基于企業稅收籌劃的企業內部控制制度的制定和實施，扎實而且是充分地保障企業內部各項基礎性財產要素項目的安全性和完整性，確保企業內部各項基礎性會計信息數據資料能夠長期保持真實完整的業務存在狀態，確保我國各項基礎性財政稅收事業領域法律法規條文，以及企業內部管理控制領域具體政策制度規范均能獲取到穩定充分的貫徹實施，借由合理合法減輕我國現代企業實際承擔的稅收負擔，扎實提升和優化我國現代企業在實際組織開展的基礎性經營實踐活動過程中獲取的經濟收益水平?，F代企業內部的基礎性組織機構，是企業內部在特定實踐發展階段背景之下擁有的全體員工，為了扎實穩定地實現企業內部的各項基礎性生產經營活動實踐目標而具體組織實施的業務性分工合作行為，并在此基礎上逐步規劃建設形成基于工作職務范圍，工作責任歸屬，以及工作權力應用等基礎性實踐層面的企業內部管理與控制工作實踐體系。我國企業基于稅收籌劃的實踐工作視角組織開展企業內部基礎性組織結構的設計建設工作，應當重點全面地關注企業內部全體在職員工，在具體化的生產經營業務實踐過程中所面對的職能結構、層次結構、部門結構，以及職權結構，并借由對上述基礎性結構關系格局項目的完整準確認識，確保企業內部不同工作人員之間，能夠借由在基礎性日常生產經營活動實踐過程中的相互分工配合，確保企業基礎性分工管理工作能夠順利獲取到最優化的預期效果。
三、結語
針對企業稅收籌劃的內控制度設計框架問題，本文具體擇取稅收籌劃問題的基礎概述，以及基于稅收籌劃的企業內部控制制度設計工作的基本思路，兩個方面展開了簡要的論述分析，旨意為相關領域的研究人員提供借鑒。
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關鍵詞：稅務籌劃 基本途徑 核心環節 風險防范
企業稅務籌劃的含義
企業要在激烈的市場競爭中生存、發展、獲利，方法多種多樣，其中創造成本優勢便是基本手法之一。而稅收負擔的輕重是直接影響其成本高低的一個重要因素。因此，企業就必須在考慮其生產經營戰略的同時，綜合考慮稅收這一成本因素。隨著全球經濟一體化 ，在宏觀調控的影響以及競爭日趨公平和激烈的市場環境下，通過稅務籌劃的手段達到企業稅收負擔最小化，從而降低成本，增加經濟效益，打造企業的競爭優勢，是目前企業增強核心競爭力的有效方法之一。這就對企業開展稅務籌劃提出了新的要求。
稅務籌劃（tax planning或tax saving），是納稅人在國家稅收法規、政策允許的范圍內，通過對籌資、投資、收入分配、組織形式、經營等事項的事先安排、選擇和策劃，以期達到合理減少稅收支出、降低經營成本、獲取稅收利益為目的的經營活動。稅務籌劃的主要內容是：采用合法的手段進行節稅籌劃；采用非違法手段進行避稅籌劃；采用經濟手段，特別是價格手段進行稅收轉嫁籌劃。簡單地說，如果將個人或企業增加收入、利潤等稱為“開源”，那么稅務籌劃就是進行“節流”。由于稅務籌劃所取得的是合法權益，受法律保護，所以它是納稅人的一項基本權利，是企業的一種財務活動。
企業稅務籌劃的基本途徑與核心環節
（一）企業在創建過程中的稅務籌劃
通過選擇不同的產業領域進行稅務籌劃。國家根據不同時期的社會發展規劃及產業導向，對不同產業制定了差別稅收政策。投資者根據國家產業政策和稅收優惠差別規定，通過對投資產業的選擇即可達到減輕稅負的目的，同時又體現政府產業政策的導向。通過選擇不同的企業組織形式進行稅務籌劃。許多國家對股份有限公司和合伙企業實行不同的納稅規定。公司的營業利潤在企業納稅環節課征公司稅，稅后利潤作為股息分配給投資者，投資者還要繳納一次個人所得稅。而個人合伙企業則不作為公司看待，營業利潤不交公司所得稅，只對個人分得收益征收個人所得稅。通過選擇不同的注冊地進行稅務籌劃。為實現整體經濟發展戰略，往往制定出一系列針對不同地區的稅收優惠政策，這就給納稅人提供了一個極好的稅務籌劃機會。比如我國對經濟特區的優惠，對沿海開放城市的優惠，對經濟技術開發區的優惠，對高新技術產業開發區的優惠和對西部開發的優惠等等。投資者可以通過選擇上述具有優惠政策的地方進行投資，就會達到節省稅金支出的目的。通過選擇不同的融資方式進行稅務籌劃。企業融資渠道主要有權益融資和債務融資。權益融資需要支付股息，股息要從稅后利潤中支付，成本較高；債務融資要支付利息，利息可納入管理費在稅前支付可以起到抵稅的作用。當稅率較高時，債務融資的抵稅功能就更為明顯，但債務融資存在較高風險，因此，企業根據不同需要來選擇更加適合自己的融資方式也是稅務籌劃的一個重要組成部分。
（二）企業在發展過程中稅務籌劃的核心環節
對于任何一個納稅人來說，其實際應繳納稅款的計算方法為：
應納稅額=計稅依據×稅率
實際應繳納稅款=應納稅額-應抵扣稅額
這里所說的應抵扣稅額是指直接減少納稅人應繳納稅款的各種抵扣項目，包括稅額扣除、退稅額、免稅額、盈虧互抵、減稅額等。在稅率既定的條件下，減少計稅依據就意味著減少納稅人的應納稅額，從而減少了實際繳納的稅款；在計稅依據既定的條件下，降低適用稅率也意味著減少納稅人的應納稅額，從而減少了實際繳納的稅款；在應納稅額既定的條件下，增加抵扣稅額就意味著減少了納稅人實際繳納的稅款。除此之外，從相對節稅的角度考慮，推遲稅款的繳納也意味著節稅。因此，節稅從基本方案看，分為四種：
第一，減少計稅依據。計稅依據，或者稱為稅基，是指計算納稅人應納稅額的依據。在稅率既定的情況下，減少計稅依據就意味著減少納稅人的應納稅額。減少計稅依據是節稅的最基本方案。不同的稅種，其計稅依據各不相同，因此應當根據各稅種計稅依據的具體情況通過各種方法減少計稅依據，從而減輕納稅人的稅收負擔。而減少計稅依據最常用、最普遍的方法是扣除法?？鄢ㄊ侵冈诖_定稅額時，將按照稅法規定能從中扣除的項目予以扣除，從而減少實際應繳納稅額的方法。采用扣除法進行稅務籌劃的基本要領歸結為兩點：一是完全，即凡是稅法規定的準予扣除的項目都予以扣除；二是充分，即按照稅法規定的最高標準充分地予以扣除。 這就要求稅務籌劃人員要充分了解和掌握稅法中關于準予扣除項目及其標準。
第二，降低適用稅率。降低適用稅率是指在同一稅種存在不同稅率的情況下，通過各種籌劃方法，適用相對較低的稅率，從而減少應納稅額的方法。采用降低適用稅率方法，其基本思路是通過合理的安排，在計算企業應納稅額時選擇較低的稅率，以減少企業應納稅額，從而降低企業的稅收負擔。其具體思路包括：
納稅人選擇。由于不同的納稅人適用不同的稅率，因此稅務策劃時，只要可能，就應當通過比較分析，選擇稅負較低的納稅人身份，從而降低企業的適用稅率。這又有兩種情況：一種是消極的身份選擇，另一種是積極的身份選擇，從而降低企業的適用稅率。計稅方法的選擇。在有些稅種中，稅法規定可以采用不同的計稅方法，而不同的計稅方法的實際稅負往往是不同的，因此企業可以根據具體情況本著稅負最小化原則進行選擇。征稅項目的轉換。同一稅種的不同征稅項目，往往適用不同的稅率；即使稅率相同，由于存在多種稅費，其實際稅負也不相同。分劈技術。將收入分劈成若干次、若干時期或若干份，從而達到降低適用稅率，減輕稅收負擔。比如按照稅法規定，獎金收入屬于工資薪金所得，按照超額累進稅率計算繳納個人所得稅，對于一次獎金收入較高的，可以通過分劈技術分劈成若干次收入計入工資，這樣就可以降低適用稅率。轉移技術。將同一利益集團內的一個企業的收入、成本、 費用和利潤以及財產、行為轉移到其他企業，以降低實際稅率，從而減輕整個利益集團的稅收負擔。轉移技術的前提是同一利益集團的不同企業的適用稅率存在差異。轉移技術的核心或者要點是將計稅依據從稅率較高的企業轉移到稅率較低的企業，降低整個利益集團的整體稅收負擔，從而絕對地節稅。
第三，增加應抵扣稅額。主要包括：稅額扣除。稅法規定納稅人在計算繳納稅款時，對于以前環節繳納的稅款準予扣除。稅額扣除可以避免重復征稅，減輕納稅人的稅收負擔，并對納稅人的某些經濟行為加以鼓勵和照顧。盈虧互抵。稅法規定納稅人在計算繳納所得稅時，準許納稅人在某一年度發生的虧損，以以后年度的盈利去彌補，從而減少以后年度的應付稅款。稅收饒讓。企業所得稅法規定，納稅人來源于境外的所得，其在境外已經繳納的稅款，準予在合并納稅人時予以扣除，這就叫稅收饒讓，在具體扣除時可以采用兩種方法：一種是分國不分項抵扣；另一種是定率抵扣，即企業可以通過計算分析，確定采用哪一種方法抵扣的金額大則采用哪一種方法。 跨國經營企業在合并納稅時應當充分考慮稅收饒讓因素，以減輕其稅收負擔。
第四，推遲稅款繳納時間。推遲稅款繳納是相對節稅的方法，由于稅收的重點是流轉稅和所得稅，流轉稅的計稅依據是應稅收入，所得稅的計稅依據是應納稅所得額，它是納稅人的收入減去費用后的余額。推遲稅款繳納的方法盡管有很多，但基本思路可以歸結為兩種：
一是推遲收入的確認。收入既涉及流轉稅，又涉及所得稅，所以從納稅的角度看，收入確認總是越晚越好。首先，企業可以通過對其生產經營活動的合理安排，如合理地安排交貨時間、結算時間、銷售方式等，從而推遲營業收入實現的時間，從而推遲稅收的繳納。其次，企業可以通過合理的財務安排來推遲收入的確認。這主要是指在會計上通過合理安排確認營業收入實現的時間來推遲稅款的繳納，或者說合理安排營業收入的入賬時間以推遲稅款的繳納。二是費用應當盡早確認。費用不涉及流轉稅，只涉及所得稅，所以從納稅的角度看，費用確認的基本原則是宜早不宜晚。具體而言，對于費用確認，應當遵循如下原則：凡是直接能進營業成本、期間費用和損失的不進生產成本；凡是能進成本的不進資產；能預提的不待攤，能多提的就多提，能快攤的就快攤。
企業稅務籌劃風險及其防范
所謂稅務籌劃風險，是指稅務籌劃活動因各種原因（如稅收政策調整和預期經濟活動的變化）失敗而付出的代價。企業如果無視這些風險的存在而進行盲目的稅務籌劃，其結果可能事與愿違。
（一）企業稅務籌劃風險
首先是投資扭曲風險。投資扭曲風險是指企業單純為了達到節稅目的，選擇次優而放棄最優投資方案給企業帶來的機會損失的可能性。建立現代稅制的一項主要原則就是稅收的中立性，即中性原則，納稅人不應因國家征稅而放棄或改變其既定的投資方向。如果納稅人因稅收因素而放棄最優投資方案而改為次優投資方案，就會面臨投資扭曲風險。因此，稅收非中立性越強，投資扭曲風險程度越大，相應的扭曲成本也就越高。
其次是忽視成本風險。企業進行稅務籌劃是有成本的，并非是毫無付出的。很多稅務籌劃方案，理論上雖可以少繳納或降低部分稅款，但往往不能達到理想的預期效果，這與稅務籌劃中忽視成本有關。稅務籌劃成本是指由于采用籌劃方案而增加的成本，包括潛在成本和顯性成本。潛在成本是指稅務籌劃失敗時的罰款；顯性成本，即人工成本，是一種物化勞動成本，是向注冊會計師、注冊稅務師進行稅務籌劃咨詢或委托進行稅務籌劃時所支付的報酬和費用。
第三是經營損益風險。政府課稅（尤指所得稅）體現為對企業既得利益的分享，而并未承擔相應比例經營損失風險的責任。盡管稅法規定企業在一定期限內可以用以后實現的利潤（稅前利潤）補償前期發生的經營虧損，但這種“風險”是以企業在以后限定期間內擁有充分獲利能力為假定前提，否則一切風險損失將完全由企業自己承擔（以稅后利潤彌補虧損）。由于彌補虧損的來源并非來自企業以前年度盈利時已繳納稅款的返還，而是企業以后年度實現的利潤，這意味著稅款是預繳，企業稅負的相對加重。這就是企業進行稅務籌劃時的經營損益風險。
第四是稅款支付風險。納稅作為企業對政府負債的償還，具有單向、強制、完全現金（會計上定義的狹義現金）支付的外性約束。比如，其他債務償還具有非完全現金支出的特點，有時可不動用現金卻可結清所欠債務，如雙方互為債權債務關系，新舊債務調換等。而企業所負擔的稅收債務，不可能采取與政府間債權債務互抵的途徑予以結清，企業必須無條件履行納稅義務，按期申報，繳納稅款，不經特別批準，不得延期繳納，即使對已經獲取延期納稅申報的企業，也必須按照稅務機構核定的額度預繳稅款，各項稅款的支付必須全部以現金繳付。企業一旦現金不足而無法融通時，不但要接受稅務機關的經濟懲罰，而且要承擔因企業信譽降低而可能導致其市場價值潛在的有形、無形損失。如果納稅人對稅收政策的把握程度不高，稅務籌劃很有可能失敗，很有可能因涉嫌偷稅，觸犯刑律。這些風險的存在，都會給企業經營帶來巨大損失。
（二）企業稅務籌劃風險的防范
堅持合法性。依法納稅是每個公民應盡的義務，而進行稅務籌劃也是納稅人享有的權利。但是稅務籌劃應該合法，這是稅務籌劃賴以生存的前提條件。稅務籌劃的合法性，既包括稅務籌劃必須符合國家稅收的引導趨勢，使得企業在享受有關稅收優惠政策的同時，也順應國家宏觀調控經濟的意圖；同時還包括稅務籌劃在操作過程中注意度的把握，劃清稅務籌劃與偷稅、漏稅等其他減稅方法之間的界限，堅持合法籌劃，防止違法減稅、節稅。
力求綜合性。從根本上說，企業的稅務籌劃歸結于企業財務管理的范疇，他的目標是由企業財務管理的目標（實現企業財富的最大化）決定的，企業開展稅務籌劃也應當符合這一總體目標。稅務籌劃首先應當著眼于整體稅負的降低，而不是個別稅負稅種的減少。這是由于各稅種的稅基相互關聯，具有此消彼長的關系，某種稅稅基的縮減可能會致使其他稅種稅基的擴大。因此，稅務籌劃既要考慮帶來的直接利益，也要考慮減少或免除處罰帶來的間接收益；既要考慮某一稅種的節稅利益，也要考慮多種稅種之間利益抵消關系。另外，稅務籌劃利益雖然是企業的一項重要的經濟利益，但他并不是企業的全部經濟利益。投資項目稅收的減少并不等于企業整體利益的增加。如果有多種投資方案可以選擇，最優的方案應是整體利益最大的方案。而并不是稅負最輕的方案。從整體利益最大化出發，這樣就避免了投資扭曲風險。
堅持成本收益原則。稅務籌劃可以使企業獲得一定的利益，但是無論是由企業內部設立專門部門進行稅務籌劃，還是由企業聘請外部專門從事稅務籌劃工作的人員來完成，都要耗費一定的人力、物力和財力。要解決企業忽視成本的風險，企業進行稅務籌劃時還應當遵循成本收益原則。既要考慮稅務籌劃的直接成本，同時還要將稅務籌劃方案選擇比較中所放棄的方案的可能收益作為機會成本來加以考慮。只有當稅務籌劃方案的收益大于支出時，該項稅務籌劃才是正確的、成功的。對于稅務籌劃成本中顯性成本，企業可以與中介機構進行反復磋商，降低費用、成本。只有當費低于稅務籌劃節約的稅負時，這項稅務籌劃方案才是可行的。
爭取當地稅務機關的支持。稅收是國家收入的主要來源，企業稅務籌劃的目的是節稅，即減少向國家納稅的數額，這與政府增加國家收入的目的是互相矛盾的。因此，企業要想進行稅務籌劃，必須取得當地稅務機關的支持，以確保合法性。企業稅務進行籌劃的許多活動是在法律的邊界上運作的，稅務籌劃人員很難準確把握其確切的界限，有些問題在概念的界定上本來就很模糊，況且各地稅務機關具體的稅收征管方式也是不一樣的，稅收執法部門擁有較大的自由裁量權。這就要求進行稅務籌劃的企業在正確理解稅收政策的同時，還要隨時關注當地稅務機關稅收征管的特點和具體方式。進行稅務籌劃的企業只有從當地稅務機關那里及時取得最新的稅收政策信息，才可以對經營策略、稅務籌劃等進行適當的調整，以確保企業經營和稅務籌劃的正確運行，最大限度的增加經營收益，降低經營損失，才可以使經營損益風險降到最低。
籌劃方案應具有實用性。稅務籌劃的方法必須符合企業生產經營的客觀要求，具有可行性。作為企業的財務決策者應當能夠在正常的生產經營活動中完成稅務籌劃過程，不能因為稅務籌劃而破壞了企業正常的生產經營流程。稅務籌劃的一個基本原則是盡量合法地推遲納稅，據此有人提出企業所需的原材料等外購貨物應當盡早購進，這樣企業在早期就可以多發生一些進項稅額，少納增值稅，盡管企業后期的外購貨物會減少，進項稅額下降，從而企業要多納一些稅，但企業仍可以從上述推遲納稅中得到利益。這種稅務籌劃辦法確實可以給企業帶來稅收上的好處，但由于稅法對進項稅額抵扣的時限有明確的規定，所以通過上述辦法進行增值稅的籌劃很可能給企業帶來其他方面的問題。例如，稅法規定：“工業企業購進貨物必須在購進的貨物已經驗收入庫后才能申報抵扣進項稅額；商業企業購進貨物必須在購進的貨物付款后才能申報抵扣進項稅額（在分期付款購進貨物的情況下，必須在所有款項支付完畢后才能申報抵扣）”。由于有上述規定，企業如果想用盡早購貨的辦法推遲增值稅的納稅義務，就可能面臨庫房緊缺、存貨占壓大量資金、管理費增加等一系列問題，從而使這種稅務籌劃辦法的可操作性大打折扣。
不能照搬國外的經驗。稅務籌劃雖然有一些普遍原則，但因各國的稅法不盡相同，所以，照搬國外企業稅務籌劃的方法在我國是往往行不通的。例如，許多國家的稅法允許企業實行加速折舊，因此，在這些國家，企業進行所得稅籌劃的一個很普遍的做法就是利用加速折舊的辦法來推遲所得的實現。因為在加速折舊的情況下，企業在一定時期內應繳納的所得稅總額雖然不會減少，但由于企業前期計入成本費用的折舊額較大，應稅所得額較小，稅款主要被推遲到后期繳納，所以各年繳納稅款之和的現值會有所降低。但我國稅法規定：企業固定資產的折舊方法一般為直線法；對促進科技進步、環境保護和國家鼓勵投資的關鍵設備，以及常年處于震動、超強度使用或受酸堿等強烈腐蝕狀態的機器設備，確需縮短折舊年限或采取加速折舊方法的，須由納稅人提出申請，經當地主管稅務機關審核后，逐級報國家稅務總局批準后方可實行?？梢姡谖覈?，企業如果要實行加速折舊，最終要由國家稅務總局批準，這就決定了利用加速折舊手段進行稅務籌劃在我國一般不具有可行性。
結論
總之，無論是理論上還是現實的案例都可以說明，合理稅務籌劃能顯著地提高企業經濟效益，有助于企業價值或股東財富最大化戰略目標的實現，這同時也有利于企業進一步投資、擴大生產規模。對國家來說，雖然暫時的稅收減少了，但從長遠看，企業得以發展壯大后，能為國家帶來更多的稅收收入。從這個意義上講，稅務籌劃對企業、國家經濟的發展都是有利的。但為了正確地應用稅務籌劃為企業生產經營服務，避免出現稅收風險和稅收濫用，有必要明確有關稅務籌劃的風險及其防范措施，使稅務籌劃這一有效方法在我國得以健康推廣與發展。
參考文獻：
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【關鍵詞】高新技術企業，納稅籌劃，設立階段，經營階段
1引言
1.1研究背景
我國的市場主體逐步成熟。納稅已成為企業的一項重要成本支出，企業開始關心成本約束問題。在社會主義市場經濟條件下，企業作為一個自主經營、自負盈虧、獨立核算的法人實體，其經濟行為與經濟利益緊密聯系在一起。而企業的目標是追求價值最大化，所以，如何使企業在稅法的許可的條件下實現最合適稅負，是企業納稅籌劃的重心所在。
研究高新技術企業納稅籌劃具有重要的現實意義。首先，現行的稅法中常常存在一些缺陷，例如內容上分散、尺度上不易把握、差異小等，納稅籌劃工作極為復雜。其次，會計法規在規范企業會計行為的同時，也為企業提供了可供選擇的不同的會計處理方法且現行稅法對此也大都予以認可，為企業在這些框架和各種規則中的會計選擇提供了空間。而企業對于在納稅籌劃的操作中該如何運用政策，采取何種方式和方法來促使籌劃工作取得成效也存在著不同的問題。最后，近年來我國鼓勵高新技術企業的發展，對高新技術企業設置一些稅收優惠。如何充分運用這些稅收優惠政策是高新技術企業面臨的一個問題。
1.2研究思路
論文以高新技術企業為研究對象，在對納稅籌劃以及高新技術企業的基本概念進行界定的基礎上，分析高新技術企業在納稅籌劃方面存在的問題，并針對問題提出建議。
2基本概念界定
2.1納稅籌劃
2.1.1納稅籌劃的概念
納稅籌劃是由英文Tax Planning 意譯而來的，從字面理解也可以稱之為“稅收計劃”。在西方發達國家，納稅人對納稅籌劃早已耳熟能詳，而在我國，人們對它的認識尚處于初級階段。對納稅籌劃的概念總結也沒有達到完全統一。筆者認為，納稅籌劃就是納稅籌劃是指納稅人為達到減輕稅收負擔和實現稅收零風險的目的，在稅法所允許的范圍內，對企業的經營、投資、理財、組織、交易等各項活動進行事先安排，盡可能減少納稅或推遲納稅時間取得稅后利益最大化的經濟行為。
2.1.2納稅籌劃的內容
納稅籌劃的內容包括避稅、節稅、規避“稅收陷阱”、轉嫁籌劃和實現零風險五個方面。（1）避稅籌劃。避稅籌劃是相對于逃稅而言的一個概念，是指納稅人采用不違法的手段，利用稅法中的漏洞、空白獲取稅收利益的籌劃。
（2）節稅。是指納稅人利用稅法中固有的一系列的優惠政策和稅收懲罰等傾斜調控政策，通過對企業籌資、投資及經營等活動的安排，達到少繳國家稅收的目的。
（3）規避“稅收陷阱”。是指納稅人在經營活動中，要注意不要陷入稅收政策規定的一些被認為是稅收陷阱的條款
（4）稅收轉嫁籌劃。是指納稅人為達到減輕自身的稅收負擔，通過對銷售商品的價格進行調整，將稅收負擔轉嫁給他人承擔的經濟活動。
（5）涉稅零風險。是指納稅人不出現任何稅收違法亂紀行為，或風險極小，可忽略不計的一種狀態。
2.2高新技術企業
2.2.1高新技術企業的概念
高新技術企業是指利用高新技術生產高新技術產品、提供高新技術勞務的企業。它是知識密集、技術密集的經濟實體。其核心能力的最顯著表現是技術創新能力。
2.2.2高新技術企業的行業特征
（1）高風險。主要包括市場、采購、技術、生產、資金等方面的風險，明顯高于傳統行業。
（2）高投入。高新技術企業需要進行現代產品的開發和技術創新，因此需要前沿技術與復雜科學理論，因此需要大量的人力與資金的投入。
（3）高利潤。高新技術企業的技術創新在一段時間內帶來了產品功能、性能、成本等方面的巨大競爭優勢，因此可以為企業帶來巨大的利潤優勢。
3.高新技術企業納稅籌劃的基本思路
3.1高新技術企業設立階段的納稅籌劃
3.1.1設立地點的納稅籌劃。2008年，國務院《關于經濟特區和上海浦東新區新設立高新技術企業實行過渡性稅收優惠的通知》規定，《企業所得稅法》實施后，在我國深圳、珠海、汕頭、廈門、海南五個經濟特區內和上海浦東新區內新設立的國家需要重點扶持的高新技術企業，可以享受“兩免三減半”的定期稅收優惠。因此，對于高新技術企業來說，不論是出于稅收籌劃的目的還是為了更好的發展環境，在不影響正常生產經營的情況下，入住高新技術開發區和經濟特區都是最佳選擇。
3.1.2 行業選擇的納稅籌劃。2008年實施的新《企業所得稅法》規定，國家需要重點扶持的高新技術企業，減至15%的稅率征收企業所得稅。因此，在設立高新技術企業時，應重點考慮設立新材料、新能源、節能技術和環保技術的高新技術企業，以便能享受高新技術企業所得稅方面的稅收優惠。
3.1.3增值稅納稅人身份選擇的納稅籌劃。一般納稅人可以抵扣增值稅進項稅額，可以使用增值稅發票；小規模納稅人，不能抵扣進項稅額，但是小規模納稅人的稅率相對較輕。對于高新技術企業來說，由于生產的大多為高附加值產品，這些技術含量高、增值率高的高新技術產品中可以抵扣的進項稅的成本含量很低。因此，規模不大的高新技術企業可以選擇作為小規模納稅人。對于規模較大的高新技術企業，由于其具備一般納稅人資格，可以考慮通過分立的方法，分立出一個小規模納稅人；當它需要與小規模納稅人進行交易時，可以由分立出的小規模納稅人進行交易，從而達到節稅的目的。
3.2高新技術企業經營階段的納稅籌劃
3.2.1技術轉讓和技術開發的納稅籌劃。稅法規定，一個納稅年度內，居民企業技術轉讓所得不超過500 萬元的部分，免征企業所得稅；超過 500 萬元的部分，減半征收企業所得稅。因此，如果本年度技術轉讓所得超過 500 萬元，我們就可以采取遞延技術轉讓所得的方式減輕稅負。
稅法規定，技術合同中只有技術開發合同和技術轉讓合同可以享受營業稅免稅優惠政策。因此，高新技術企業應該增加技術開發的力度的同時，對技術合同活動進行合理分類，使技術開發和技術轉讓合同可以享受免征營業稅的稅收優惠。
3.2.2兼營與混合銷售業務的納稅籌劃。高新技術企業產品的附加值較高，大多數后續技術服務收入也作為了產品價格的一部分。正確的區分兼營與混合銷售并利用好稅法對兼營與混合銷售的有關政策，是企業進行納稅籌劃時值得注意的。
3.2.3研究開發費用的納稅籌劃。在高新技術企業的眾多費用中，研究開發費用占的比例最高。對此，國家給予了相應的優惠政策?！拔葱纬蔁o形資產計入當期損益的，在按照規定據實扣除的基礎上，按照研究開發費用的 50%加計扣除；形成無形資產的，按照無形資產成本的150%攤銷?！笨梢愿鶕@一優惠政策，將研發費用在費用化與資本化之間進行合理選擇，可以達到節稅的目的。
3.2.4 固定資產折舊的納稅籌劃。國家對固定資產的折舊方法有比較嚴格的規定，一般只能選用平均年限法或工作量法。但是，國家為了鼓勵企業采用先進技術，加快科學技術向生產力的轉化，也允許某些行業的企業采用加速折舊的方法。高新技術企業的固定資產具有價值高、更新速率高的特點，因此，對高新技術企業來說，固定資產應采用加速折舊法，以盡可能加快速度提取折舊來抵償利潤。
4高新技術企業納稅籌劃存在的問題
4.1納稅籌劃的風險大。納稅籌劃作為高新技術企業財務管理的重要組成部分，越來越受到企業的關注。但是在其制定和實施的過程中也存在著很大的風險。高新技術企業納稅籌劃的風險主要來自國家稅收政策政策、企業的經營管理、市場以及現有技術水平四個方面。高新技術企業只有制定周密的措施，規避這些風險，才能合理的節稅。
4.2缺乏納稅籌劃專業人才。納稅籌劃需要高素質的管理人員?；I劃人員必須既精通稅法，隨時掌握稅收政策變化情況，又熟悉企業業務情況及其流程，從而預測出不同的納稅方案，進行比較、優化選擇，進而作出最有利的決策。然而，在目前的高新技術企業市場上，卻很缺乏此類的高素質專業管理人員，專業人員的缺乏使得許多高新技術企業不能最大額度的進行節稅，從而造成資源的流失和浪費。
5高新技術企業做好納稅籌劃的建議
5.1做好前期規劃工作。在成立高新技術企業之前，要充分掌握好國家的稅收優惠政策，謹慎選擇投資地點、行業、企業組織形式和納稅人身份，以便能夠充分享受國家的稅收優惠政策。另外，高新技術企業還要辦理好必要的資格認定。因為高新技術企業稅收優惠政策的享受，往往是建立在資格權限之上的，每項政策優惠最終能否獲得，關鍵看當地主管稅務機關的認可和審批，其直接依據就是各類資格證書文件。所以當企業正式成立以后，除了辦理相關工商執照以外，取得科技部門的高新技術企業證書等資格至關重要。
5.2 規避納稅籌劃的風險。高新技術企業納稅籌劃過程中存在很大的風險，企業采取合理的措施，便可以規避這些風險。首先，高新技術企業要牢固樹立風險意識，密切關注稅收政策的變化趨勢，在策劃納稅籌劃方案時，應充分考慮籌劃方案的風險。其次，納稅籌劃方案要聘請專業人士來做，如稅務律師、稅務專家等。最后，營造良好的稅企關系。高新技術企業要經常與當地稅務機關進行聯系和溝通，了解稅務機關的工作程序，了解稅務征管的標準、政策，爭取在稅法的理解上與稅務機關取得一致，特別在某些模糊和新生事物上的處理得到稅務機關和征稅人的認可。
參考文獻：
