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本文從成本核算特點、成本核算程序、成本科目和成本動因分析中尋找解決問題關鍵點，不斷提高企業經濟效益，保持可持續發展。

我國是漁業大國，水產品出口額一直是世界第一位，最高出口總額達到107億美元。作為漁業大國，我國捕撈企業的發展迅速，由最初的粗放式經營模式，轉變成有規范體制和操作流程的精細化經營模式。捕撈企業的成本控制是發展捕撈行業的關鍵，成本核算是成本控制的關鍵一環。

1成本核算特點

捕撈企業的成本核算是依據遠洋捕撈成本核算方式確立的，捕撈企業的核算特點有以下幾個方面：

1.1捕撈產品的特性和方式

捕撈企業的產品是自然生物資源，原輔材料不是勞動對象而是勞動手段，依靠漁船、漁網等工具完成產品捕撈。消耗的原輔材料不會計入產品中，二是分配到各自然生物資產和存貨中。

1.2捕撈企業的在途產品

捕撈企業捕撈的自然生物資源，除了少量的海鮮需要在漁船上再加工外，大部分海鮮產品是直接通過初加工和包裝運輸和等待銷售的在途產品。例如冰鮮產品和罐頭制品在海鮮捕撈上來初加工后，大部分不需要再加工過程，直接運輸至裝卸地或者銷售地，這些產品屬于在途產品。因此，會計核算的實際成本、費用分配到各產品的在產品成本中。

1.3捕撈企業生產受各種因素影響

捕撈企業的捕撈成果不定量，捕撈企業的生產狀況受捕撈作業區、出海天氣變化和自然資源的存活量等因素影響，捕獲量極不穩定。不同海區生活的海鮮種類不同，而生物的活動廣泛不定行蹤，更加大了捕撈操作在空間和時間上的不確定性。捕撈量不能通過經驗預測，生產產品與資源消耗不能按比例分配。捕撈企業的成本核算沒有標準成本法，只有實際成本法，產生的費用按實際成本分攤。

1.4捕撈企業的物流成本

捕撈企業的物流成本由企業自身承擔，企業的物流成本分為運輸成本、存貨管理成本、物流管理成本。運輸成本包括人工費、運營管理費、雇傭運輸公司產生費用。長途運輸中，有需要冷藏的海鮮產品，需要配備冰塊和冷藏車，使得船體載重量增加。捕撈企業的物流成本計入特定的捕撈海鮮產品種類和捕撈批次上。

1.5漁業生產具有周期性

捕撈行業的生產具有周期性，通常以一個“漁汛”或“航次”作為一個周期。捕撈的生產周期是捕撈成本計算期的基準。捕撈產品的產出月份開始計算成本，使成本計算期與生產周期相同，由此產生不同于會計準則的會計核算周期。所以，每個月末將估算的價格對應產品入賬，月初是再對已估算的產品成本回沖，確保正確進行成本核算。

2成本核算程序

以海水自然生物為主的漁業資源是捕撈企業成本核算的主要對象，捕撈企業的成本核算流程與其他企業相同，其中包含以下幾個步驟：

2.1審核生產費用的支出

對捕撈企業生產日常產生的費用支出，應根據國家和企業有關制度規定進行審核，清理票據，剔除不合規定的費用，嚴格控制浪費現象，把生產費用支出控制在合理范圍。

2.2確定核算對象，開設成本明細賬

根據捕撈企業的生產特點和對成本管理的要求，確定捕撈企業的成本核算對象和成本項目，根據成本核算對象設立產品成本明細賬。確保捕撈企業生活生產費用能夠準確地計入成產成本中。

2.3各項費用的分配歸集

對產生的各項直接費用進行匯總，如直接材料用具、直接員工薪資等按用途分配到有關的產品成本明細賬中；不能確認的費用分別計入“制造費用”“生產成本、輔助生產成本”以及“廢品損失”等綜合費用賬戶，以待期末進行成本核算。

2.4完工產品成本和在產品成本

將發生的給各項費用計入產品明細賬中，在沒有在產品時，明細賬歸集的生產費用全部是完工產品總成本；存在在產品時，將生產費用分別劃分在完工產品和在產品之間，計算出完工產品成本和月末在產品成本。

2.5總成本和單位成本計算

計算總成本的方法主要有三種：品種法、分批法、分步法，前兩種方法計算的產品總成本是產品明細賬中直接計算的完工產品生產成本，最后一種方法計算的產品總成本是根據各個生產流程和成本明細賬結轉或平行歸集。單位成本是由已經計算出的總成本除以產品的數量得出。

3成本科目

捕撈企業的成本類型劃分各個成本科目，分別計算產生的支出費用，在進行匯總核算。依據捕撈企業的特點，可將捕撈企業的成本科目劃分為以下七類：漁船漁具損耗費用、能源燃料消耗費用、工資和附加費用、修理費、雜費、折舊費和制造費。

3.1漁船、漁具

在捕撈企業作業過程中，產生的漁船、漁具消耗等費用，對船只進行分析，依據具體票據憑證匯集整理出漁具消耗匯總表，將產生的費用分配到各個船只當中，匯入相應科目。會計分錄記為：借：生產成本——基本生產——漁船漁具貸：原材料——漁船漁具

3.2能源燃料

捕撈企業船只作業需要的能源燃料如燃油費、照明費，取暖費等，依據能源燃料采集的費用憑證將各種費用分類核算，以單個船只為單位匯集計入生產成本當中。會計分錄記為：借：生產成本——基本生產——能源燃料貸：原材料、存款

3.3工資、附加費

以單個船只為單位，對在船員工進行評價考核，分別計算基本工資、補貼、獎金、提成等，編入員工工資收入，當年的考核下一年得出結果，所以分配工資要采取預提和后續整理的方式。同時，公司對員工的保障要有“五險一金”，應列入附加費用。會計分錄為：借：生產成本——基本生產——工資（附加費）貸：職工薪酬——基本工資（福利費）

3.4修理費

修理費用分為大修費用和零修費用：大修費用產生的間隔時間長、支出費用高，由專門的公司檢修部門負責完成，產生的費用按間隔年限分攤到每年每月當中，計入當月成本；小修費用產生頻率、支出的費用較少，每個月的支出不等，可以先列入分攤費用再計入產品成本，也可以預提再依據實際費用沖減。會計分錄記為：借：生產成本——基本生產——修理費貸：待攤費用（預提費用）

3.5雜費

在船只捕撈生產過程中，產生的與船只直接相關的沒有列入具體項目的費用，如船員必須的身體檢查費用、漁船的出國費用、漁船漁港產生的相關手續費用等，以各船只為單位直接列入生產成本。會計分錄記為：借：生產成本——基本生產——雜費貸：存款

3.6折舊費

購買使用的漁船和漁具按作為固定資產按使用年限和購買價格計入折舊，整理各個船只的折舊費用，編制成折舊費用匯總表，以折舊項目直接計入產品成本。會記分錄記為：借：生產成本——基本生產——折舊貸：累計折舊

3.7制造費

在漁船生產作用中需要的輔助生產，如提供物資船只、輔助運輸船只等產生費用列入制造費用，按對應漁船生產狀況分攤如生產成本。會計分錄為:借：生產成本——基本生產——制造費貸：輔助生產

4成本動因分析中應注意的問題

筆者從多年漁業捕撈行業核算工作中發現，船員工資及各漁船的燃料油是控制成本的重中之重，從中分析出結構性成本動因未必越多越好，而執行性成本動因越多越好。企業的生產經營活動如果在高效率、寬范圍條件下進行，規模經濟能夠以新的方法和更高效率進行活動和生產，也可以產生更大銷量分攤固定成本。當規模擴大到一定程度，超過限度時，企業將因為生產復雜性與溝通困難造成費用增加和資源浪費。企業還要分析成本動因之間的相互作用關系，一種成本動因不會決定企業成本，往往是幾種成本動因相互作用決定的，如好的結構優化配置，沒有出色的執行人是不能達到成本控制目標的，充分地利用成本動因之間作用效果，幫助企業保持競爭優勢。成本動因隨著社會發展和企業環境不斷變化，結構性成本動因傾向于技術性和創新性，執行性成本動因提高企業成本優勢。技術創新是成本降低重要影響因素，新科技運用會大大提高產品生產效率和質量，資源消耗率下降。此外調動人的主觀能動性也是控制成本的重要方法，員工的素質和能力都會影響企業成本，因此將成本控制觀念深入員工心中，發揚成本管理意識，引入成本管理約束激勵機制。

5結語

捕撈企業成本核算與普通企業有同性也有特殊性，掌握捕撈企業的特點，找出適用捕撈企業的成本核算方法，加強捕撈企業成本控制，對提高企業效益，促進企業發展起到重要作用。