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序論：在您撰寫證券交易基礎時，參考他人的優秀作品可以開闊視野，小編為您整理的7篇范文，希望這些建議能夠激發您的創作熱情，引導您走向新的創作高度。
一、美國對權益性證券投資的會計處理
美國會計準則規定公司在進行證券投資時按照下列程序進行決策,以確定投資所使用的核算方法(假定甲公司購入乙公司的股票):第一,甲公司購入乙公司證券是否為了對其實施重大影響?如果是,則采用權益法核算;如果否,則考慮此證券是否有容易確定的公允價值嗎?第二,如果沒有確定的公允價值,則采用成本法核算;如果有確定的公允價值,則考慮購入的證券是否可以劃分為可供銷售的證券和交易性證券?第三,如果能夠劃分,則采用公允價值法;如果不能劃分,則需要對證券重新分類后采用公允價值核算。以舉例的形式闡述上述投資決策中所使用的核算方法:
例:甲公司2002年1月5日以現金50萬元購入乙公司10萬股普通股,每股5元,占乙公司總股份的20%.乙公司2002年初的凈資產200萬元,乙公司2002年凈收益40萬元,2002年12月31日支付現金股利60萬元(每股1.2元)。2002年——2003年累計凈收益150萬元。
1、公允價值法
(1)若甲公司將購入乙公司股票劃分為交易性證券,則使用公允價值法。一般說來,證券劃分為交易性證券的前提是有容易確定的公允價值,因而假定2002年12月31日、2003年12月31日乙公司股票市價分別是每股8元、6元。2004年1月20日出售此證券,收到現金60萬元。則賬務處理如下:
①2002年1月5日,取得投資時,借記:普通股票投資—乙公司500000,貸記:現金500000.
②2002年12月31日,收到股利時,借記:現金120000,貸記:股利收入120000.
③2002年12月31日,記錄公允價值變化,公允價值的變化額為100000×(8-5)=300000元。賬務處理為:借記:普通股票投資—乙公司300000,貸記:未實現的持有利得300000.
④2002年12月31日記錄公允價值變化,公允價值的變化額為100000×(8-6)=200000元。借記:未實現的持有損失200000,貸記:普通股票投資—乙公司200000.
每期末未實現的持有利得或損失賬戶是虛賬戶,其余額反映在損益表中。
⑤2004年1月20日出售證券時:借記:現金600000,貸記:普通股票投資—乙公司500000,貸記:證券銷售已實現利得100000.
(2)若甲公司將購入乙公司股票劃分為可供銷售的證券,則甲公司使用公允價值法
取得投資時會計分錄同①2002年12月31日,取得股利時會計分錄同②。
⑥2002年12月31日記錄公允價值變化,借記:普通股票投資—乙公司300000,貸記:未實現的持有利得/損失300000.
⑦2003年12月31日記錄公允價值變化,借記:未實現的持有損失/損失200000,貸記:普通股票投資—乙公司200000.
每期末未實現的持有利得/損失,在資產負債表股東權益的累計其他綜合收益中反映。
⑧2003年1月20日出售證券時,借記:現金600000,借記:未實現持有利得/損失100000,貸記:普通股票投資—乙公司借記:普通股票投資—乙公司300000,貸記:未實現的持有利得/損失300000.
⑦2003年12月31日記錄公允價值變化,借記:未實現的持有損失/損失200000,貸記:普通股票投資—乙公司200000.
每期末未實現的持有利得/損失,在資產負債表股東權益的累計其他綜合收益中反映。
⑧2003年1月20日出售證券時,借記:現金600000,借記:未實現持有利得/損失100000,貸記:普通股票投資—乙公司500000,貸記:證券銷售已實現利得200000.
(3)若美國公司購買證券后未進行分類,SFASNO.115規定每期末需對投資證券重新分類。若交易行證券轉為可供銷售的證券,則損益表中已確認的未實現持有利得/損失不再調整,只是變更年度證券的公允價值變化時變換賬戶名稱。
⑨記錄變更當年公允價值變化時,借記:未實現的持有損失/損失200000,貸記:普通股票投資—乙公司200000.
⑩若可供銷售證券劃為交易性證券,則在變更年度應將已記錄在其他綜合收益中的未實現持有利得/損失通過下列分錄轉記到損益表中,并記錄公允價值變化。借記:未實現的持有損失/損失300000,貸記:重新劃分權益性證券已實現利得300000.hTtP://Www.XcHeN.COm.cn
2、若美國公司運用成本法,則對投資的核算如下:
2002年1月5日,取得投資時會計分錄同①
2002年12月31日,取得股利時,因為2001年度乙公司的凈收益400000元小于支付得股利600000元,所以甲公司應確認的股利收入為400000×20%=80000元,借記:現金120000,貸記:股利收入80000,貸記:普通股票投資—乙公司40000.
2003年乙公司未分配股利,甲公司不做帳務處理。
3、若美國公司選用權益法,則進行如下的投資核算:
2002年1月5日取得投資時會計分錄同①
2002年12月31日實現投資收益,借記:普通股票投資—乙公司80000,貸記:投資收益80000.
2002年12月31日取得股利時,借記:現金20000,貸記:普通股票投資—乙公司120000.
期末,由于取得投資的成本高于在乙公司凈資產中所占份額,應將此差額(50萬-200萬×20%=10萬)分配給資產及商譽。假定8萬分配給未記錄商譽,攤銷期限20年;2萬元分配給低估的固定資產,攤銷期限5年,會計分錄為:借記:投資收益8000,貸記:普通股票投資—乙公司8000.
2003年12月31日應確認投資收益為(1500000-400000)×20%=220000,賬務處理為
借記:普通股票投資—乙公司220000,貸記:投資收益220000.
二、中國上市公司對權益性證券投資的會計處理
我國上市公司對購入的權益性證券,按照下列投資決策選擇投資核算方法:第一,投資權益性證券是否作為剩余資金存放形式,不以控制被投資單位為目的?如果是,則按短期投資核算,取得時按成本計價,期末按成本與市價孰低法計價;如果否,則考慮投資是否是為了對被投資單位實施控制、共同控制或有重大影響?第二,如果是為了實施控制、共同控制或重大影響,則采用權益法;如果不是為了實施控制、共同控制或重大影響,則采用成本法核算。
1、購入的證券作為短期投資時,初始價值按成本計價,每期末對短期投資按成本與市價孰低法計價。
①2002年1月5日取得投資時,借記:短期投資500000,貸記:現金500000.
②2001年12月31日收到股利時,借記:現金120000,貸記:短期投資120000.2002年12月31日成本(每股5元)低于市價(每股8元),不計提短期投資跌價準備。
2003年12月31日成本(每股5元)低于市價(每股6元),不計提短期投資跌價準備。
③2004年處置此投資時借記:現金600000,貸記:短期投資380000,貸記:投資收益220000.
2、若選用成本法,則進行下列核算:
2002年1月5日取得投資時,借:長期股權投資—乙公司500000,貸記:現金500000.
2002年12月31日,因為2002年度乙公司的凈收益400000元小于支付得股利600000元,所以甲公司應確認的投資收益為400000×20%=80000元,收到的股利小于確認的投資收益的差額(120000-80000=40000)沖減甲公司的初始投資成本。賬務處理為:借記:現金120000,貸記:投資收益80000,貸記:長期股權投資—乙公司40000.
3、若選用權益法,則長期股權投資的會計處理如下:
①2002年1月5日取得投資時借記:長期股權投資—乙公司(投資成本)500000,貸記:現金500000.
②2002年1月5日記錄股權投資差額時,借記:長期股權投資—乙公司(股權投資差額)100000,貸記:長期股權投資—乙公司(投資成本)100000.
③2002年12月31日確認實現的投資收益,借記:長期股權投資—乙公司(損益調整)80000貸記:投資收益80000.
④2002年12月31日,股權投資差額按10年攤銷,每年攤銷100000/10=10000元,借記:投資收益—股權投資差額攤銷10000,貸記:長期股權投資—乙公司(股權投資差額)10000.
⑤2003年12月31日應確認投資收益為(1500000-400000)×20%=220000,賬務處理為:借記:長期股權投資—乙公司220000,貸記:投資收益220000.
三、中美對權益性證券會計處理的異同
一、美國對權益性證券投資的會計處理
美國會計準則規定公司在進行證券投資時按照下列程序進行決策，以確定投資所使用的核算方法（假定甲公司購入乙公司的股票）：第一，甲公司購入乙公司證券是否為了對其實施重大影響？如果是，則采用權益法核算；如果否，則考慮此證券是否有容易確定的公允價值嗎？第二，如果沒有確定的公允價值，則采用成本法核算；如果有確定的公允價值，則考慮購入的證券是否可以劃分為可供銷售的證券和交易性證券？第三，如果能夠劃分，則采用公允價值法；如果不能劃分，則需要對證券重新分類后采用公允價值核算。以舉例的形式闡述上述投資決策中所使用的核算方法：
例：甲公司2002年1月5日以現金50萬元購入乙公司10萬股普通股，每股5元，占乙公司總股份的20%.乙公司2002年初的凈資產200萬元，乙公司2002年凈收益40萬元，2002年12月31日支付現金股利60萬元（每股1.2元）。2002年——2003年累計凈收益150萬元。
1、公允價值法
（1）若甲公司將購入乙公司股票劃分為交易性證券，則使用公允價值法。一般說來，證券劃分為交易性證券的前提是有容易確定的公允價值，因而假定2002年12月31日、2003年12月31日乙公司股票市價分別是每股8元、6元。2004年1月20日出售此證券，收到現金60萬元。則賬務處理如下：
①2002年1月5日，取得投資時，借記：普通股票投資—乙公司500000，貸記：現金500000.
②2002年12月31日，收到股利時，借記：現金120000，貸記：股利收入120000.
③2002年12月31日，記錄公允價值變化，公允價值的變化額為100000×（8-5）=300000元。賬務處理為：借記：普通股票投資—乙公司300000，貸記：未實現的持有利得300000.
④2002年12月31日記錄公允價值變化，公允價值的變化額為100000×（8-6）=200000元。借記：未實現的持有損失200000，貸記：普通股票投資—乙公司200000.
每期末未實現的持有利得或損失賬戶是虛賬戶，其余額反映在損益表中。
⑤2004年1月20日出售證券時：借記：現金600000，貸記：普通股票投資—乙公司500000，貸記：證券銷售已實現利得100000.
（2）若甲公司將購入乙公司股票劃分為可供銷售的證券，則甲公司使用公允價值法
取得投資時會計分錄同①2002年12月31日，取得股利時會計分錄同②。
⑥2002年12月31日記錄公允價值變化，借記：普通股票投資—乙公司300000，貸記：未實現的持有利得/損失300000.
⑦2003年12月31日記錄公允價值變化，借記：未實現的持有損失/損失200000，貸記：普通股票投資—乙公司200000.
每期末未實現的持有利得/損失，在資產負債表股東權益的累計其他綜合收益中反映。
⑧2003年1月20日出售證券時，借記：現金600000，借記：未實現持有利得/損失100000，貸記：普通股票投資—乙公司借記：普通股票投資—乙公司300000，貸記：未實現的持有利得/損失300000.
⑦2003年12月31日記錄公允價值變化，借記：未實現的持有損失/損失200000，貸記：普通股票投資—乙公司200000.
每期末未實現的持有利得/損失，在資產負債表股東權益的累計其他綜合收益中反映。
⑧2003年1月20日出售證券時，借記：現金600000，借記：未實現持有利得/損失100000，貸記：普通股票投資—乙公司500000，貸記：證券銷售已實現利得200000.
（3）若美國公司購買證券后未進行分類，SFASNO.115規定每期末需對投資證券重新分類。若交易行證券轉為可供銷售的證券，則損益表中已確認的未實現持有利得/損失不再調整，只是變更年度證券的公允價值變化時變換賬戶名稱。
⑨記錄變更當年公允價值變化時，借記：未實現的持有損失/損失200000，貸記：普通股票投資—乙公司200000.
⑩若可供銷售證券劃為交易性證券，則在變更年度應將已記錄在其他綜合收益中的未實現持有利得/損失通過下列分錄轉記到損益表中，并記錄公允價值變化。借記：未實現的持有損失/損失300000，貸記：重新劃分權益性證券已實現利得300000.
2、若美國公司運用成本法，則對投資的核算如下：
2002年1月5日，取得投資時會計分錄同①
2002年12月31日，取得股利時，因為2001年度乙公司的凈收益400000元小于支付得股利600000元，所以甲公司應確認的股利收入為400000×20%=80000元，借記：現金120000，貸記：股利收入80000，貸記：普通股票投資—乙公司40000.
2003年乙公司未分配股利，甲公司不做帳務處理。
3、若美國公司選用權益法，則進行如下的投資核算：
2002年1月5日取得投資時會計分錄同①
2002年12月31日實現投資收益，借記：普通股票投資—乙公司80000，貸記：投資收益80000.
2002年12月31日取得股利時，借記：現金20000，貸記：普通股票投資—乙公司120000.
期末，由于取得投資的成本高于在乙公司凈資產中所占份額，應將此差額（50萬-200萬×20%=10萬）分配給資產及商譽。假定8萬分配給未記錄商譽，攤銷期限20年；2萬元分配給低估的固定資產，攤銷期限5年，會計分錄為：借記：投資收益8000，貸記：普通股票投資—乙公司8000.
2003年12月31日應確認投資收益為（1500000-400000）×20%=220000，賬務處理為
借記：普通股票投資—乙公司220000，貸記：投資收益220000.
二、中國上市公司對權益性證券投資的會計處理
我國上市公司對購入的權益性證券，按照下列投資決策選擇投資核算方法：第一，投資權益性證券是否作為剩余資金存放形式，不以控制被投資單位為目的？如果是，則按短期投資核算，取得時按成本計價，期末按成本與市價孰低法計價；如果否，則考慮投資是否是為了對被投資單位實施控制、共同控制或有重大影響？第二，如果是為了實施控制、共同控制或重大影響，則采用權益法；如果不是為了實施控制、共同控制或重大影響，則采用成本法核算。
1、購入的證券作為短期投資時，初始價值按成本計價，每期末對短期投資按成本與市價孰低法計價。
①2002年1月5日取得投資時，借記：短期投資500000，貸記：現金500000.
②2001年12月31日收到股利時，借記：現金120000，貸記：短期投資120000.2002年12月31日成本（每股5元）低于市價（每股8元），不計提短期投資跌價準備。
2003年12月31日成本（每股5元）低于市價（每股6元），不計提短期投資跌價準備。
③2004年處置此投資時借記：現金600000，貸記：短期投資380000，貸記：投資收益220000.
2、若選用成本法，則進行下列核算：
2002年1月5日取得投資時，借：長期股權投資—乙公司500000，貸記：現金500000.
2002年12月31日，因為2002年度乙公司的凈收益400000元小于支付得股利600000元，所以甲公司應確認的投資收益為400000×20%=80000元，收到的股利小于確認的投資收益的差額（120000-80000=40000）沖減甲公司的初始投資成本。賬務處理為：借記：現金120000，貸記：投資收益80000，貸記：長期股權投資—乙公司40000.
3、若選用權益法，則長期股權投資的會計處理如下：
①2002年1月5日取得投資時借記：長期股權投資—乙公司（投資成本）500000，貸記：現金500000.
②2002年1月5日記錄股權投資差額時，借記：長期股權投資—乙公司（股權投資差額）100000，貸記：長期股權投資—乙公司（投資成本）100000.
③2002年12月31日確認實現的投資收益，借記：長期股權投資—乙公司（損益調整）80000貸記：投資收益80000.
④2002年12月31日，股權投資差額按10年攤銷，每年攤銷100000/10=10000元，借記：投資收益—股權投資差額攤銷10000，貸記：長期股權投資—乙公司（股權投資差額）10000.
⑤2003年12月31日應確認投資收益為（1500000-400000）×20%=220000，賬務處理為：借記：長期股權投資—乙公司220000，貸記：投資收益220000.
三、中美對權益性證券會計處理的異同
從以上實例分析中可得出：除了所使用的賬戶名稱不同外，美國和中國運用成本法和權益法對于現金方式取得的投資的會計處理相同，并且成本法和權益法之間相互轉換的會計處理也相同。下面比較兩國對權益性證券投資的差異：
1、美國和中國對權益性投資的分類不同。我國將普通股投資分為短期投資和長期股權投資。短期投資取得時按成本計價，期末采用成本與市價孰低法。若對被投資單位存在控制、共同控制或有重大影響，長期股權投資采用權益法核算；若不存在對被投資單位控制、共同控制和重大影響，長期股權投資采用成本法核算。美國未進行長短期投資分類，而將權益證券分為交易性證券和可供銷售的證券。若對被投資單位存在重大影響，采用權益法；若不存在重大影響且購入證券的公允價值很難確定，采用成本法；若不存在重大影響且公允價值容易確定，采用公允價值法。
2、權益性投資在會計報表上的列示不同。我國將短期投資列示于資產負債表的流動資產中，短期投資跌價損失列入利潤表中；長期股權投資在長期投資中列示。美國將交易性證券列入資產負債表的流動資產，未實現的持有利得或損失在損益表中列示；若可供銷售的證券期望在一年或超過一年的一個營業期內變現，則將其列入流動資產，否則列入非流動資產，可供銷售證券未實現的持有利得/損失在資產負債表的股東權益中列示。
3、長期投資與短期投資之間相互轉換的會計處理不同。對長期股權投資變更為短期投資或短期投資變更為長期股權投資，我國會計制度沒有規定。而美國SFASNO.115要求在每期末對投資進行重新分類，可供銷售的證券可變更為交易性證券或相反，并規定了相應會計處理。
4、股權投資差額的攤銷不同。在使用權益法核算長期股權投資時，我國對低估被投資單位資產或未計的商以及高估被投資單位資產所產生的股權投資差額，采用統一的攤銷期限攤銷于每期的投資收益賬戶。而美國將股權投資差額分配于資產和商譽或都分配商譽中。
5、非現金方式取得權益性投資，其初始成本確定不同。我國對以非現金資產抵債或以應收賬款換入長期股權投資以及以非貨幣易換入長期股權投資，長期股權投資的投資成本是以賬面價值作為計價基礎。而美國對非現金補償方式取得投資，投資成本的計量基礎是公允價值。
美國會計準則規定公司在進行證券投資時按照下列程序進行決策，以確定投資所使用的核算方法（假定甲公司購入乙公司的股票）：第一，甲公司購入乙公司證券是否為了對其實施重大影響？如果是，則采用權益法核算；如果否，則考慮此證券是否有容易確定的公允價值嗎？第二，如果沒有確定的公允價值，則采用成本法核算；如果有確定的公允價值，則考慮購入的證券是否可以劃分為可供銷售的證券和交易性證券？第三，如果能夠劃分，則采用公允價值法；如果不能劃分，則需要對證券重新分類后采用公允價值核算。以舉例的形式闡述上述投資決策中所使用的核算方法：
例：甲公司2002年1月5日以現金50萬元購入乙公司10萬股普通股，每股5元，占乙公司總股份的20%.乙公司2002年初的凈資產200萬元，乙公司2002年凈收益40萬元，2002年12月31日支付現金股利60萬元（每股1.2元）。2002年——2003年累計凈收益150萬元。
1、 公允價值法
（1）若甲公司將購入乙公司股票劃分為交易性證券，則使用公允價值法。一般說來，證券劃分為交易性證券的前提是有容易確定的公允價值，因而假定2002年12月31日、2003年12月31日乙公司股票市價分別是每股8元、6元。2004年1月20日出售此證券，收到現金60萬元。則賬務處理如下：
①2002年1月5日，取得投資時，借記：普通股票投資—乙公司500000，貸記：現金 500000.
②2002年12月31日，收到股利時，借記：現金120000，貸記：股利收入 120000.
③2002年12月31日，記錄公允價值變化，公允價值的變化額為100000×（8-5）=300000元。賬務處理為：借記：普通股票投資—乙公司 300000，貸記：未實現的持有利得 300000.
④2002年12月31日記錄公允價值變化，公允價值的變化額為100000×（8-6）=200000元。借記：未實現的持有損失200000，貸記：普通股票投資—乙公司 200000.
每期末未實現的持有利得或損失賬戶是虛賬戶，其余額反映在損益表中。
⑤2004年1月20日出售證券時：借記：現金600000，貸記：普通股票投資—乙公司500000，貸記：證券銷售已實現利得100000.
（2）若甲公司將購入乙公司股票劃分為可供銷售的證券，則甲公司使用公允價值法
取得投資時會計分錄同 ① 2002年12月31日，取得股利時會計分錄同②。
⑥2002年12月31日記錄公允價值變化，借記：普通股票投資—乙公司300000，貸記：未實現的持有利得/損失300000.
⑦2003年12月31日記錄公允價值變化，借記：未實現的持有損失/損失200000，貸記：普通股票投資—乙公司200000.
每期末未實現的持有利得/損失，在資產負債表股東權益的累計其他綜合收益中反映。
⑧2003年1月20日出售證券時，借記：現金600000，借記：未實現持有利得/損失100000，貸記：普通股票投資—乙公司借記：普通股票投資—乙公司300000，貸記：未實現的持有利得/損失300000.
⑦2003年12月31日記錄公允價值變化，借記：未實現的持有損失/損失200000，貸記：普通股票投資—乙公司200000.
每期末未實現的持有利得/損失，在資產負債表股東權益的累計其他綜合收益中反映。
⑧2003年1月20日出售證券時，借記：現金600000，借記：未實現持有利得/損失100000，貸記：普通股票投資—乙公司500000，貸記：證券銷售已實現利得200000.
（3）若美國公司購買證券后未進行分類，SFAS NO.115規定每期末需對投資證券重新分類。若交易行證券轉為可供銷售的證券，則損益表中已確認的未實現持有利得/損失不再調整，只是變更年度證券的公允價值變化時變換賬戶名稱。
⑨記錄變更當年公允價值變化時，借記：未實現的持有損失/損失200000，貸記：普通股票投資—乙公司200000.
⑩若可供銷售證券劃為交易性證券，則在變更年度應將已記錄在其他綜合收益中的未實現持有利得/損失通過下列分錄轉記到損益表中，并記錄公允價值變化。借記：未實現的持有損失/損失300000，貸記：重新劃分權益性證券已實現利得300000.
2、若美國公司運用成本法，則對投資的核算如下：
2002年1月5日，取得投資時會計分錄同 ①
2002年12月31日，取得股利時，因為2001年度乙公司的凈收益400000元小于支付得股利600000元，所以甲公司應確認的股利收入為400000×20%=80000元，借記：現金 120000，貸記：股利收入80000，貸記：普通股票投資—乙公司40000.
2003年乙公司未分配股利，甲公司不做帳務處理。
3、若美國公司選用權益法，則進行如下的投資核算：
2002年1月5日取得投資時會計分錄同 ①
2002年12月31日實現投資收益，借記：普通股票投資—乙公司80000，貸記：投資收益80000.
2002年12月31日取得股利時，借記：現金20000，貸記：普通股票投資—乙公司120000.
期末，由于取得投資的成本高于在乙公司凈資產中所占份額，應將此差額（50萬-200萬×20%=10萬）分配給資產及商譽。假定8萬分配給未記錄商譽，攤銷期限20年；2萬元分配給低估的固定資產，攤銷期限5年，會計分錄為：借記：投資收益8000，貸記：普通股票投資—乙公司8000.
2003年12月31日應確認投資收益為（1500000-400000）×20%=220000，賬務處理為
借記：普通股票投資—乙公司220000，貸記：投資收益220000.
二、中國上市公司對權益性證券投資的會計處理
我國上市公司對購入的權益性證券，按照下列投資決策選擇投資核算方法：第一，投資權益性證券是否作為剩余資金存放形式，不以控制被投資單位為目的？如果是，則按短期投資核算，取得時按成本計價，期末按成本與市價孰低法計價；如果否，則考慮投資是否是為了對被投資單位實施控制、共同控制或有重大影響？第二，如果是為了實施控制、共同控制或重大影響，則采用權益法；如果不是為了實施控制、共同控制或重大影響，則采用成本法核算。
1、購入的證券作為短期投資時，初始價值按成本計價，每期末對短期投資按成本與市價孰低法計價。
①2002年1月5日取得投資時，借記：短期投資500000，貸記：現金500000.
②2001年12月31日收到股利時，借記：現金120000， 貸記：短期投資120000.2002年12月31日成本（每股5元）低于市價（每股8元），不計提短期投資跌價準備。
2003年12月31日成本（每股5元）低于市價（每股6元），不計提短期投資跌價準備。
③2004年處置此投資時借記：現金600000，貸記：短期投資380000，貸記：投資收益220000.
2、若選用成本法，則進行下列核算：
2002年1月5日取得投資時，借：長期股權投資—乙公司 500000， 貸記：現金 500000.
2002年12月31日，因為2002年度乙公司的凈收益400000元小于支付得股利600000元，所以甲公司應確認的投資收益為400000×20%=80000元，收到的股利小于確認的投資收益的差額（120000-80000=40000）沖減甲公司的初始投資成本。賬務處理為：借記：現金120000，貸記：投資收益80000，貸記：長期股權投資—乙公司40000.
3、若選用權益法，則長期股權投資的會計處理如下：
①2002年1月5日取得投資時借記：長期股權投資—乙公司（投資成本）500000，貸記：現金500000.
②2002年1月5日記錄股權投資差額時，借記：長期股權投資—乙公司 （股權投資差額）100000，貸記：長期股權投資—乙公司 （投資成本）100000.
③2002年12月31日確認實現的投資收益，借記：長期股權投資—乙公司（損益調整）80000 貸記：投資收益 80000.
④2002年12月31日，股權投資差額按10年攤銷，每年攤銷100000/10=10000元，借記：投資收益—股權投資差額攤銷 10000，貸記：長期股權投資—乙公司（股權投資差額）10000.
⑤2003年12月31日應確認投資收益為（1500000-400000）×20%=220000，賬務處理為：借記：長期股權投資—乙公司220000，貸記：投資收益220000.
三、中美對權益性證券會計處理的異同
從以上實例分析中可得出：除了所使用的賬戶名稱不同外，美國和中國運用成本法和權益法對于現金方式取得的投資的會計處理相同，并且成本法和權益法之間相互轉換的會計處理也相同。下面比較兩國對權益性證券投資的差異：
改革開放以來，我國實施了一系列經濟體制改革，中國經濟在不斷高速發展。隨著綜合國力的不斷攀升，全社會對基本公共服務的需求也在高速增長，然而在經濟飛速發展的同時卻是公共服務供給不足、效率不高。西方財政分權理論認為，地方政府由于具有信息、成本優勢，由地方提供地方性公共產品更有效率，因此通過財政分權可以提高公共服務的供給質量與效率。但是在中國，與財政分權相伴的是政治上的集權，自上而下的垂直管理、中央對地方政府官員的政績考核方式方法、“用腳投票”機制的失靈等制度安排使得地方政府的財政支出偏好不受公眾的約束，進而影響地方政府對基本公共服務的供給水平（傅勇，2008；李齊云&劉曉勇，2010；鄭磊，2008）。隨著我國綜合國力的不斷提升，中央及地方政府越來越重視公共服務，對公共服務的投入力度不斷加大，公共服務的供給水平是否能夠得到改善，財政分權是提高還是降低了地方公共服務的供給水平，除了財政分權，相關經濟及制度因素是否會對地方公共服務供給產生影響。基于以上問題，本文采用2001～2015年中國30個行政區（省、自治區、直轄市）的面板數據，建立空間計量回歸模型，在分析財政分權對地方公共服務供給的影響的同時，加入地方經濟發展水平、政府規模、轉移支付、人口密度等控制變量，對全國及東、中、西分區域考察財政分權和相關經濟變量對地方政府公共服務供給的影響。
二、變量選擇、模型建立與數據來源
（一）變量選擇
1. 被解釋變量。本文的被解釋變量是基本公共服務供給，文章用教育、醫療衛生與計劃生育、社會保障與就業3項基本公共服務支出之和來度量地方政府的基本公共服務供給水平。為避免人口基數的影響，用人均公共服務支出來表示地方的實際公共服務供給水平。
2. 解釋變量
（1）財政分權（fd）。財政分權從某種程度表明地方政府財政自主權的大小。財政分權程度越高，地方政府財政自主權越高。本文采用龔峰（2010）的測量方法，用地方財政支出占比表示支出分權，計算公式為
其中，EXP表示人均預算內外支出之和；GDP為國內生產總值；i表示第i個地區，c表示中央，t表示年份。
（2）經濟發展水平（pgdp）。本文以人均GDP表示地方經濟發展水平。經濟越發達，政府公共服務供給水平越高。
（3）政府規模（size）。政府規模與公共服務供給之間具有雙重關系。本文用地方財政支出之和與其GDP的比值來度量地方政府規模。
（4）轉移支付（tran）。轉移支付是中央補給地方公共產品供給質量與效率均等化的有效手段。本文采用凈轉移支付表示。
（5）人口密度（dens）。人口密度（人/每平方公里）與公共服務供給之間同樣具有不確定關系，因此人口密度對基本公共服務供給的影響有待檢驗。
（二）模型的建立與數據來源
Anselin&Bera（1998）指出，對經濟學問題進行研究時不能忽視空間相關性，否則將產生“偽回歸”問題。故本文選用常用的空間回歸模型進行計量分析。
（1）空間滯后回歸模型
Y=ρWY+Xβε（2）
式中，Y為因變量，X為n*k的自變量矩陣，ρ為空間回歸相關系數，w為n*n階的空間權重矩陣，wy為空間滯后因變量，ε為隨機誤差項向量。
（2）空間誤差回歸模型
y=Xβ+ε且ε=λWε+μ（3）
式中，ε為隨機誤差項向量，λ為n*1的截面因變量向量的空間誤差系數，μ為正態分布的隨機誤差項。
文中數據為2006～2015年我國30個省、自治區、直轄市（不包括西藏自治區）的面板數據，數據主要來源于《中國統計年鑒》和《中國財政統計年鑒》。
三、實證檢驗結果與分析
通過對空間誤差和空間滯后模型參數的比較可知，空間誤差模型的最大，AIC值和SC值均較小，因此本文主要采用空間誤差模型進行分析。
從表1的回歸結果可以得到，財政分權在5%的顯著性水平下通過檢驗，并且財政分權前的系數為負，這意味著財政分權程度的增加會反而會降低基本公共服務的供給水平。這說明由于我國財政分權改革是自上而下的，中央對地方政府官員的政績考核常以經濟指標為考核對象，所以地方政府以追求高速增長的GDP為發展對象，而忽視了公共服務供給水平的改善。經濟發展水平、政府規模、轉移支付、人口密度等均在10%的顯著性水平下通過檢驗，且與基本公共服務呈正向變動關系，表明隨著經濟的發展和政府規模的不斷擴大，能夠為基本公共服務的供給提供有力的資金保障，同時印證了隨著人口密度越大，基本公共服務越容易形成規模經濟效應，從而可以降低供給成本，提高公共服務的供給水平。
由于不同省份和地區之間存在自身發展差異，因此本文分別對東、中、西部地區進行空間回歸分析。由表2可以得到，在東部地區，財政分權對基本公共服務供給呈正向變動關系，而在中部和西部地區，財政分權前系數為負，說明我國在目前的激勵機制下，當地方政府可支配收入未達到一定水平時，會優先進行基礎設施的投資，從而擠占基本公共服務的投資資金，只有當經濟發展到一定程度，地方政府可支配收入增加到一定水平時，地方政府才會讓出更多的財政支出用于改善公共服務的供給。同時由于東部地區聚集了國內大部分優秀的企業，這也使得東部地區增加在教育、醫療和社會保障等方面的支出，以留住優秀人才，從而為其經濟發展創造更為優越的環境。
同時我們可以看到，在東部地區人口密度對公共服務供給呈正向關系，但在中、西部地區該系數為負，說明在經濟未發展到一定程度時，較高的人口密度將會導致地方政府在公共服務供給中產生擁擠效應，從而導致公共服務供給水平下降。
四、結論與政策啟示
Abstract: The knowledge of the globalization of economy on the Ideological and Political Education Work will help us to correctly grasp the Ideological and Political Education in the pulse, to discover new situations, solve new problems, and then make the ideological and political education with the times and constant innovation.
關鍵詞： 經濟全球化；文化；思想政治教育
Key words: the globalization of economy；cultural values；ideological and political education
中圖分類號：G41 文獻標識碼：A文章編號：1006-4311（2011）16-0214-01
作者簡介：張立保（1978-），男，陜西乾縣人，碩士，陜西鐵路工程職業技術學院機電工程系輔導員，助教，研究方向為文化哲學和發展哲學。
0 引言
全球化肇始于經濟領域，資本家為了開拓國際市場，奔走于世界各地，將自己的產品和資本散播于不同的時空場中。這種出于經濟利益的交往，促使世界各國之間的影響、合作、互動日益加強。眾所周知，經濟全球化是一柄雙刃劍，經濟全球化對高校思想政治教育的作用也具有兩面性。思想政治教育是社會主體用一定的思想觀念、政治觀點、道德規范，對其自身或他人施加的目的、有計劃、有組織的影響活動，使社會主體形成符合特定社會要求的思想品德和社會實踐。思想政治教育作為人類的一種自發、自省的實踐活動，要合乎社會主體的進步和人類社會發展的需要。經濟全球化浪潮賦予了思想政治教育鮮明的時代特色的同時也帶來了諸多新矛盾、新挑戰。在這一時代背景下，探討思想政治教育工作面臨的機遇和挑戰具有重要的意義。
1 思想政治教育工作面臨的機遇和挑戰
以網絡為媒介的經濟全球化打破了各國間的文化壁壘，使各具特色的思想政治教育理念和教育范式可以在高效快捷的國際化信息舞臺上進行對話。經濟全球化的發展為思想政治教育的發展提供了堅實的物質基礎和強大的技術支持，它們推動了思想政治教育方式、方法的現代化。互聯網技術應用和普及開創了一個嶄新的信息化時代，以網絡為媒介的外來文化快速滲透進來，同時民族文化在經濟全球化浪潮中也隨之傳播出去[1]。高效快捷的網絡媒介為大學生提供了了解、審視外來文化的機會，外來文化開拓了他們的視野，豐富了他們的頭腦，使他們在學習、生活和社會實踐中更具自我意識、理性思維和國際觀念。
經濟全球化的發展趨勢將思想政治教育置于一個多元價值相互碰撞、異質文化相互交融的復雜的文化景觀之中。中國文化自古就是多元存在的共同體，實現中華民族多元文化的健康、和諧發展一直是思想政治教育工作的重點和難點。在多元文化并存的文化景觀中如何能夠有效地調適文化的沖突，實現文化的融合與共生成為思想政治教育工作急需解決的問題。
由于歷史原因，經濟全球化的主導權掌握在西方少數發達國家手中，在經濟全球化的過程中西方發達國家占據中心位置，而欠發達國家逐漸被邊緣化。在經濟全球化時代，思想政治教育工作也面臨著同樣的挑戰和考驗。高校學生雖然思想活躍，接受能力強，可塑性高，但是，他們社會經驗少，價值判斷能力弱。當他們面對蜂擁而來的外來文化時，他們極易被表象迷惑，被假象欺騙，因此樹立錯誤的人生觀、世界觀、價值觀，從而偏離正確的人生航道，為我國社會主義建設的偉大事業帶來不可估量的損失。
隨著中國參與經濟全球化程度地不斷加深，外國企業、外國商品大批進入，同時眾多民族產品也紛紛走向世界舞臺。中國要想在經濟全球化的浪潮中站穩腳跟，就必須培養出“面向現代化、面向世界、面向未來”的具有國際觀念的高素質人才。這種素質不僅僅指學生要具備世界一流的專業技能，更要具備全球化的理念和思想道德素質。在全球化語境中培養具有國際化競爭力的人才是思想政治教育工作的首要目標。
2 高校思想政治教育的探索路徑
在經濟全球化背景下構建高校學生思想政治教育體系就是要求高校思想政治教育工作者積極探索思想政治教育的路徑，發揮其主導性和凝聚力的作用。
用社會主義核心價值觀武裝當代大學生。社會主義價值觀是對社主義價值的總的看法和最根本觀點。社會主義核心價值觀，是指那些在社會主義價值體系中居主導地位、起指導作用、從本質上回答“什么是社會主義”這一根本問題、在理論體系中占據核心地位的價值理念。在全球化時代，高校的思想政治教育工作者要把社會主義核心價值觀滲透到高等教育人才培養的每一個細節中去，大力開展理想信念教育，使大學生充分認識到指導思想是強大的精神支柱，認識到以愛國主義為核心的民族精神和以改革創新為核心的時代精神是我們繼往開來、強國富民的強大精神支柱，認識到社會主義榮辱觀應當成為13億人民普遍奉行的價值準則和行為規范[2]。大學生是社會主義建設的中流砥柱，高校思想政治工作者應開展形式多樣的文體活動，以這些活動為載體引導高校學生樹立正確的人生觀、價值觀、世界觀。
幫助高校學生樹立世界公民人格。經濟全球化的發展使文化群落主體在文化共在、共生的文化實踐活動中已經逐漸養成了一種具有世界視角、全球行動邏輯、人類類意識和共同體責任倫理的人格品質，這種品質在實踐主體身上的出現，更多地體現了馬克思所預期的“地域性個人為世界歷史性的、經驗上普遍的個人所代替”的發展趨向[3]。即，人類在應對全球化的文化事件和發展風險中蘊生了一種世界公民人格。“人類社會要前進，世界文明要進步，從根本上說，這一切都表現為人類的普遍人格層次的提高……人類的幸福將越來越多地取決于人類自身人格的進化。”[4]這種具有普世性發展趨向和共同性理念合成的人格品質是人類在解決全球問題的文化實踐過程中必然產生的新型人格品質，這種人格也必然在未來人類應對全球問題中發揮重要作用。具備世界公民人格的人，他們具有全球意識和國際人道主義精神，他們不受狹隘的民族主義或地區主義的局限，在處理問題時會更多地從全人類可持續發展、和諧發展的角度思考。高校學生是社會主義事業的接班人，是中國的希望和未來，只有培育出一批具有國際社會責任感的建設者才能早日實現祖國的偉大復興，贏得世界各國的贊賞與尊重。
參考文獻：
[1]張立保.全球化視域中文化的沖突與融合[J].延安大學，2009年碩士畢業論文.
[2]宋妍，李超.高校思想政治工作對象研究[J].思想理論教育導刊，2009，（5）.
《證券交易所風險基金管理暫行辦法》和《證券結算風險基金管理暫行辦法》已經國務院批準實施。現就證券交易所風險基金和證券結算風險基金提取的具體財務處理規定通知如下：
一、證券交易所按交易經手費的20％、按席位年費的10％提取的證券交易所風險基金，列入證券交易所的費用支出。
二、證券交易所對違規會員的罰款、罰息，列入證券交易所的應付款項，全額轉入證券交易所風險基金。
三、證券登記結算公司按業務收入的20％提取的證券結算風險基金，列入證券登記結算公司的費用支出。
四、證券登記結算公司按收益的20％提取的證券結算風險基金，按照稅后利潤計提，稅后列支。
五、證券登記結算公司對違規結算會員的罰款、罰息，列入證券登記結算公司的應付款項，全額轉入證券結算風險基金。
六、結算會員根據《證券結算風險基金管理暫行辦法》交納的證券結算風險基金，列入結算會員的費用支出。
【關鍵詞】網上證券交易；法律監管；風險防范；信息披露
一、完善我國網上證券交易立法的必要性和緊迫性
1992年美國的E-Trade公司在全球率先開展網上證券交易使以網絡為基礎的網上證券交易業務蓬勃開展。在我國，中國華融信托公司湛江營業部也于1997年3月開辦了網上證券交易業務，成為全國第一家網上證券交易營業部，隨后閩發證券、國通證券、國泰君安證券、華夏證券等也紛紛推出了自己的網上證券交易系統。據證監會的統計數據顯示，截止2002年12月底，我國網上證券委托交易量占滬深交易所的比例已上升到12.02%，網上開戶數508.10萬戶，占證券市場總開戶數的比例已經達到14.78%。[1]
盡管網上證券交易在我國得到了很大的發展，但是國內有關法律和金融規章卻甚為不完善，具體表現為：
（一）電子化交易的基礎立法呈空白狀態。對諸如電子簽名的構成要件、法律效力、電子認證機構的資格與責任等基礎問題均無明確的規定，這使得網上證券交易中當事人的法律地位和權責關系很不明晰。
（二）網上證券交易的專門立法不健全。目前，我國專門規范網上證券交易的立法主要是證監會于2000年4月頒布的《網上證券委托暫行管理辦法》（以下簡稱《暫行辦法》）和《證券公司網上委托業務核準程序》等金融規章。這些規章對促進網上證券交易的健康發展無疑具有積極的作用，但卻存在著明顯的缺陷，難以保證網上證券交易的安全。[2]
（三）與網上證券交易相關的傳統立法滯后。隨著網上證券交易的發展，一些現有的傳統立法已經不適應其需要。
（四）網上證券交易的國際協調立法缺失。由于因特網的無國界性，有必要制定網上證券交易的國際協調法律規范。但目前，在我國尚欠缺這方面的立法，這不僅會影響我國網上證券交易的國際化發展，而且可能引發國家與國家之間的沖突。
鑒于此，我國立法機關和證券監督管理部門應重視網上證券交易立法的完善。
二、完善我國網上證券交易立法的構想
（一）在立法體系的架構上，首先應注意基礎立法與專門立法的配套建設。基礎立法的當務之急，是借鑒國外立法經驗，使我國立法保持相對的先進性和前瞻性。同時，證監會應就《暫行辦法》等專門規范網上證券交易的規章作進一步完善，尤其是要解決有關當事人的權利義務及風險的分擔等問題。其次，應及時修改或補充《證券法》、《票據法》等相關傳統立法，以適應網上證券交易發展的需要。再次，要積極參與國際合作，建立有關網上證券交易的國際協調法律制度。
（二）在價值取向上，應注重有關立法對投資者的保護。由于在網上證券交易中證券公司始終處于優勢地位，所以，立法應傾向于保護投資者，尤其要注意禁止委托交易合同中對投資者的各種不公平的規定，并應在風險分擔等方面給投資者以保護。
（三）在具體的立法內容上，應特別注意以下幾點的規制：
1.市場準入
為保證網上證券交易的安全，立法需設置市場準入的條件，這些條件至少應包括以下幾方面：
第一，必要的設施和技術條件。網上證券交易不僅要求證券公司備有主機、后臺數據庫、應用服務器、報價服務器等設施，而且要有隔離網上交易系統和其他業務系統、識別投資者身份、加密傳送信息、實時監控和防范非法訪問等技術。為了有效保護投資者的利益，上述關鍵技術產品應通過國家權威機構的安全性測評。
第二，完善的業務工作程序。證券公司應就投資者開立帳戶、簽訂委托合同、下達交易指令、資金劃撥等工作程序作出詳細規定，這些規定既要體現對交易安全的維護，又要利于提高證券公司的經營效率。
第三，健全的內部管理制度。由于網上證券交易具有開放性、流動性特點，一時一事的疏忽都可能造成巨大的系統性風險，因此，證券公司必須具備健全的內部管理制度。立法應對證券公司的技術與系統安全管理、交易數據管理、信息服務管理、相關崗位與人員管理等作出具體要求。
2.電子簽名及其認證
網上證券交易中，交易指令是否真實、準確地反映當事人的意志，在很大程度上取決于對電子簽名的真實性、完整性的認定。各國在制定電子交易法、電子商務法時都肯定了電子簽名的合法性，并對簽名的要求及有關風險的分擔作了較為詳細的規定。其中重要的內容有：簽名的安全性如何界定；與簽名有關的風險如何分配；保障簽名安全的具體機制的設置等。[3]我國目前尚無這方面的立法，使得交易指令的效力和當事人的責任很不明確。為此，有關立法應對此進行完善。
